LEY DE IMPUESTO A

LA RENTA

Profesor: Rodolfo A. Blanco Santander

INTRODUCCIN

Nuestra ley de la renta actual est contenida en el DL 824 de 1974.

El texto fue consecuencia de la gran reforma de los impuestos
directos e indirectos del ao 74.

Este texto tiene 18 artculos permanentes y 17 disposiciones

transitorias. En el Art. 1 permanente se contiene toda la ley sobre
impuesto a la renta en 5 Ttulos:

Ttulo I. Normas Generales

Ttulo II. Impuestos cedulares, analticos o por categora
Ttulo III. Impuestos universales, sintticos o finales (Global
Complementario)
Ttulo IV. Impuesto adicional
Ttulo V. Normas administrativas

INTRODUCCIN
Pertenece al grupo de los impuestos
directos de nuestra tributacin fiscal
interna, junto con impuestos tales como
el impuesto territorial o el impuesto que
afecta las herencias asignaciones y
donaciones, entre otros.

Modalidades del
Impuesto la Renta
Impuesto a la renta basado en sistemas indiciarios o sobre base
de Presunciones.
Ej.: Bienes races agrcolas (Art. 20 N 1 letra b), Transporte
terrestre de carga (Art. 34bis) y la minera de mediana importancia
(Art. 34).
Sistema en que la ley de la renta se basa en impuestos cedulares,
analticos o por categora.
Ej.: 1 y 2 Categora.
Sistemas tributarios que establecen su impuesto a la renta a travs
de impuestos universales, sintticos o finales.
Ej.: Global Complementario y Adicional.

OTRAS MODALIDADES
Estas modalidades de impuestos a la
renta, como norma general se integran
entre s, nunca van solos. Nuestra ley
de la renta es una mezcla entre el
sistema de las presunciones, del
sistema de los impuestos cedulares y
del de los impuestos universales.

CONCEPTO DE RENTA
El legislador define el concepto de renta y lo define
en el Artculo 2
1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o
beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza,
origen o denominacin.

Para todos los efectos tributarios constituye parte del

patrimonio de las empresas acogidas a las normas del
artculo 14 bis, las rentas percibidas o devengadas mientras
no se retiren o distribuyan.

Conceptos de la definicin del Art. 2 1.a.- Expresin ingreso

b.- Utilidad
c.- Beneficio
d.- Incremento de patrimonio

No cualquier beneficio es renta. La propia

definicin seala que la renta debe ser
devengada o percibida.
El Art. 2 N 2.- Por renta devengada, aqulla sobre la
cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su
actual exigibilidad y que constituye un crdito para su
titular.
El Art. 2 N 3.- Por renta percibida aquella que ha
ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se
percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo
de extinguir distinto al pago.

Clasificacin de las Rentas

en la Ley del Impuesto a la Renta
Rentas: Ordinarias - Ocasionales
Rentas: Fuente chilena - Fuente extranjera
Rentas: De categora Universales o Globales
Rentas: Provenientes del Capital- Provenientes del Trabajo- Mixtas
Rentas: Brutas Lquidas
Rentas: Efectivas Presuntas- Estimadas
Rentas: Devengadas-PercibidasRentas: Retiradas-Distribuidas - Remesadas
Rentas: De Declaracin- De Retencin
Rentas: Afectas a PPM -No afectas a PPM

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS
DE RENTA
Razones del legislador para establecer los Ingresos No
Renta del Artculo 17
1 Razones de carcter social: Por ejemplo: N 13 La asignacin
familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y
la de retiro; N 14 La alimentacin, movilizacin o alojamiento
proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del empleador o
patrn; N 15 Las asignaciones de traslacin y viticos; N 16 Las sumas
percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que
dichos gastos estn establecidos por ley; N 30 La parte de los
gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios,
perciba de otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como
consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los
gananciales: N 31 Las compensaciones econmicas convenidas por los
cnyuges en escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y
aquellas decretadas por sentencia judicial.

2 Delimitar lo que es Renta respecto de lo que es Capital: Por

ejemplo: N 5 El valor de los aportes recibidos por sociedades,
slo respecto de stas, el mayor valor a que se refiere el N 13 del
artculo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por
sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia
emisin, mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirn renta
las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados
por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo
respecto de la asociacin, y siempre que fueren acreditados
fehacientemente; N 7 Las devoluciones de capitales sociales y los
reajustes de stos efectuados en conformidad a esta ley o a leyes
anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables
capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las
sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en
primer trmino a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y
posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de
las tributables; etc.

3 Para evitar una doble imposicin interna o internacional:

Por ejemplo: N 9 La adquisicin de bienes de acuerdo con los
prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, o por
prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin; N 17 Las
pensiones o jubilaciones de fuente extranjera. N 19 Las
pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas
personas, nicamente respecto de stas.

4 Seala distintos tipos de indemnizaciones:

Normalmente, las indemnizaciones no constituyen incrementos de
patrimonio sino compensaciones. Por ejemplo: N 2 Las
indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en
sumas fijas, renta o pensiones; N 13 sobre indemnizaciones por
desahucio y retiros, refirindose a indemnizaciones contractuales
y legales; N 29 es una pauta general, los ingresos que no se
consideren rentas o que se reputen capital segn texto expreso de
una ley.

GRUPOS DE INGRESOS NO
RENTA
Artculo 17 L.I.R.

1 Grupo: Ingresos No Renta obtenidos a ttulo gratuito:

Por ejemplo: N 8 letra F) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y
a favor de uno o ms herederos del causante, de uno o ms herederos de
stos, o de los cesionarios de ellos; y letra G) Adjudicacin de bienes en
liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los cnyuges o de
uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos; N 9 La
adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del
Libro II del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o
donacin; N 19 Las pensiones alimenticias que se deben por ley a
determinadas personas, nicamente respecto de stas; N 22 Las remisiones,
por ley, de deudas, intereses u otras sanciones; N 23 Los premios otorgados
por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile, por la
Universidad Tcnica del Estado, por una Universidad reconocida por el
Estado, por una corporacin o fundacin de derechos pblico o privado, o por
alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre que se trate de
galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios,
investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, y que la persona agraciada
no tenga calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga; como
asimismo los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creados por el
Decreto Ley N 1.298, de 1975; N 24 Los premios de rifas de beneficencia
autorizadas previamente por decreto supremo; N 26 Los montepos a que se
refiere la ley nmero 5.311.

2 Grupo: Ingresos No Renta que constituyen beneficios

laborales, sociales y previsionales:
Por ejemplo: N 13 La asignacin familiar, los beneficios
previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro
hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao
de servicio o fraccin superior a seis meses; N 14 La
alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al
empleado u obrero slo en el inters del empleador o patrn,
o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa,
siempre que sea razonable a juicio del Director Regional. ;
N 15 Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del
Director Regional; N 16, Las sumas percibidas por concepto
de gastos de representacin siempre que dichos gastos estn
establecidos por ley; N 27 Las gratificaciones de zona
establecidas o pagadas en virtud de una ley.

3 Grupo: Ingresos considerados Capital y que la ley margina de

la ley de la Renta.
Por ejemplo: N 5 El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo
respecto de stas, el mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 y el
sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la
colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos.
Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes
entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de
la asociacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente; N 6, La
distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas
hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o
mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de
una capitalizacin equivalente como as tambin, la parte de los dividendos que
provengan de los ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto
en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del presente artculo; N 7, Las
devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en
conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan a
utilidades tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las
sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a
las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de

4 Grupo: Indemnizaciones:

Por ejemplo: N 1 La indemnizacin de

cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la indemnizacin por este
ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Tratndose de bienes
susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta concurrencia del valor
inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada
por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes que antecede al de
adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior a aqul en que haya ocurrido el
siniestro que da origen a la indemnizacin. Lo dispuesto en este nmero no regir
respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes incorporados al
giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el
impuesto de la Primera Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho
dao emergente; N 2 Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que
consistan en sumas fijas, renta o pensiones; N 3 Las sumas percibidas por el beneficiario
o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen,
seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento
del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la
exencin contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de
seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de
Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980.

Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban

en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre acogido al
artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho
plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no exceda anualmente
de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de
diciembre del ao en que se perciba el ingreso, considerando cada ao que medie desde
la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el conjunto de los
seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente
se deducir del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo
al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente
reajustadas segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el
primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al trmino del
ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron
con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepcin del
ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo
positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho
saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2
del Ttulo V de esta ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad percibida con
cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere
invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado
de la base imponible del impuesto establecido en el artculo 43.

N 25 Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crdito

emitidos por cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de
instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades;
los reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas por
instituciones de crdito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el
Banco del Estado de Chile, en la Corporacin de la Vivienda y en las Asociaciones
de Ahorro y Prstamos; los reajustes de los certificados de ahorro reajustables del
Banco Central de Chile, de los bonos y pagars reajustables de la Caja Central de
Ahorro y Prstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y prstamos,
y los reajustes de los depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y dems
instituciones regidas por el Decreto R.R.A. N 20, de 5 de abril de 1963, todo ello
sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.
Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero
de cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures,
pagars, letras o valores hipotecarios estipulen las partes contratantes, se fije por el
emisor o deban, segn la ley, ser presumidos o considerados como tales, pero slo
hasta las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 41 bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29.

5 Grupo: Ingresos que constituyen incrementos de Capital y

que la ley considera Ingresos No Renta.
Por ejemplo: N 12, El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional
de bienes muebles de uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los
objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin; N 8. El mayor
valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes
operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:
a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre
que entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un
ao;
b) Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del
activo (33) de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora;
c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del
activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora;
d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean
contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora;

e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha

enajenacin sea efectuada por el inventor o autor;
f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos
del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos;
g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera
de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos;
h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una
sociedad contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente para
explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus
derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos
siguientes a dicha inscripcin y que la enajenacin se efecte antes de transcurrido 8
aos, contados desde la inscripcin del acta de mensura.
El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un contribuyente
que declare su renta efectiva en la primera categora o cuando la sociedad, cuyas
acciones o derechos se enajenan, est sometida a ese mismo rgimen.

i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en

comunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una
empresa que declare su renta efectiva de acuerdo con las normas de la Primera
Categora;
j) Enajenacin de bonos y debentures;
k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o
exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas
naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos.
En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituir renta slo
aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad
que resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo
da del mes anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en
el artculo 18. Por fecha de enajenacin se entender la del respectivo contrato,
instrumento u operacin.

La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se
gravar con el impuesto de primera categora en el carcter de impuesto nico a la
renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad a que se refiere el artculo
18. Estarn exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no
estn obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora y siempre que
su monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales por cada mes, cuando el
impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la
declaracin anual, ambos casos en el conjunto de las rentas sealadas. Para los
efectos de efectuar la citada declaracin anual, sern aplicables las normas sobre
reajustabilidad que se indican en el nmero 4 del artculo 33.
Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a),
b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas
de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas
dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en
las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este
nmero, gravndose en todo caso, el mayor valor que exceda del valor de
adquisicin, reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global
Complementario o Adicional, segn corresponda.

El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo

Tributario, cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores,
que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea
notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin
similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las
circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia entre el valor de la
enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin estar afecta a los
impuestos sealados en el inciso anterior. La tasacin y giro que se efecten con motivo
de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la
forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que se
indica.
No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la cesin y la restitucin de
acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que se efecte con
ocasin de un prstamo o arriendo de acciones, en una operacin burstil de venta corta,
siempre que las acciones que se den en prstamo o en arriendo se hubieren adquirido en
una bolsa de valores del pas o en un proceso de oferta pblica de acciones regido por el
ttulo XXV de la ley N 18.045, con motivo de la constitucin de la sociedad o de un
aumento de capital posterior, o de la colocacin de acciones de primera emisin. Se
entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que cumplan con las normas
para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N 1
del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976.

Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o
devengue el cedente por las operaciones sealadas en el inciso
anterior, se aplicarn las normas generales de esta ley. En el caso del
cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la enajenacin de
las acciones cedidas se entendern percibidos o devengados, en el
ejercicio en que se deban restituir las acciones al cedente, cuyo
costo se reconocer conforme a lo establecido por el artculo 30.
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin al
prstamo de bonos en operaciones burstiles de venta cortas. En
todo caso el prestatario deber adquirir los bonos que deba restituir
en alguno de los mercados formales a que se refiere el artculo 48
del decreto ley N 3.500, de 1980.

TIPOS DE CONTRIBUYENTES
En la ley de la renta, el sujeto activo est en el Art. 1
Art. 1 Establcese, de conformidad a la presente ley, a
beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta..
A los contribuyentes se refiere el Cdigo Tributario en su
Art. 8 N 5 y los define como las personas naturales o
jurdicas y los administradores y tenedores de bienes
ajenos afectados con impuestos.

 A partir del Art. 66 del Cdigo Tributario podemos

definir a los contribuyentes como las personas

naturales o jurdicas y las entidades sin
personalidad jurdica susceptibles de ser sujetas a
impuestos y que en razn de su actividad o
condicin podrn causar tributos.
Los Art. 5, 6 y 7 se refieren a las comunidades
hereditarias, no hereditarias o por disolucin de la
sociedad conyugal y rentas que proceden de depsitos
de confianza, testamentarios, bienes fiduciarios, etc.

Al examinar la ley de la renta, se distingue la enorme

variedad de contribuyentes que existen:
En Primera categora

pueden ser PERSONAS NATURALES Y

JURDICAS, COMUNIDADES, LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES del
Art. 22, pequeos mineros artesanales", "pequeos comerciantes que
desarrollan actividades en la va pblica "Suplementeros", "Propietarios de
un taller artesanal u obrero pescadores artesanales; los de los Art. 34
rentas derivadas de la actividad minera; y 34 bis rentas derivadas de la
actividad del transporte terrestre; etc.

En Segunda categora,

casi totalmente sern PERSONAS

NATURALES, TRABAJADORES DEPENDIENTES, PROFESIONALES, etc.
La nica excepcin es que en relacin a los profesionales, puede haber
Directores o Consejeros de S.A., y Sociedades de Profesionales.

En relacin al Global Complementario slo

PERSONAS NATURALES CON DOMICILIO O
RESIDENCIA EN CHILE por rentas chilenas o
extranjeras.

En los impuestos Adicionales a la Renta hay

PERSONAS NATURALES O JURDICAS SIN
DOMICILIO EN CHILE y se grava por renta de
fuente chilena.

En la ley de la renta el legislador grava a la EMPRESA:

Una empresa en Chile est gravada por primera categora y puede

tambin estar gravada por el impuesto sancionatorio a los gastos
rechazados (Art. 21 N 3).
A los dueos de las empresas los grava el Global Complementario
si tiene domicilio en Chile, si no, el Adicional.
Los directores y consejeros de la empresa estn gravados
nominalmente en Segunda Categora y se rigen por las reglas del
Global Complementario o Adicional segn el caso.
Al abogado de la empresa lo grava un impuesto de Segunda
Categora relacionado con la alcuota del Global Complementario. Si
el abogado pertenece a la empresa con contrato de trabajo, estar afecto
al Impuesto nico a los trabajadores de la Segunda Categora.
Los trabajadores de la empresa en general estarn afectos a un
impuesto nico de Segunda categora.

Junto a los contribuyentes existe otro tipo de sujetos pasivos, los

ESPONSABLES, los encargados de retener, declarar y pagar los
impuestos. El ejemplo ms importante son los empleadores, los cuales
estn en el sector administrativo de la ley entre los Art.65 Por
ejemplo: Los contribuyentes a que se refieren los artculos 60
inciso primero y 61, por las rentas percibidas, devengadas o
retiradas en el ao anterior. y Art,73. Por ejemplo: Las oficinas
pblicas y las personas naturales o jurdicas que paguen por
cuenta propia o ajena, rentas mobiliarias gravadas en la primera
categora del Ttulo II, segn el N 2 del artculo 20, debern
retener y deducir el monto del impuesto de dicho ttulo, al tiempo
de hacer el pago de tales rentas. La retencin se efectuar sobre el
monto ntegro de las rentas indicadas

FACTORES DE JURISDICCIN
El Art. 3 permite configurar 3 aspectos:
1Quin o cul es el contribuyente que pagar
impuestos en esta ley.
2 Si el contribuyente percibe rentas, interesa
saber por cules rentas deber pagar
impuestos.
3Cmo actan los factores de jurisdiccin.

Los factores de jurisdiccin son la fuente

geogrfica del ingreso y estn vinculados al
principio de la territorialidad.
Tambin son factores de jurisdiccin el
domicilio, la residencia y la nacionalidad;
y, adems, existe otro establecido en el Art.
59 N 2 llamado factor de vinculacin
econmica.

El Art. 3 nos seala:

1.- Respecto de las personas con domicilio o
residencia en Chile.
Toda persona domiciliada o residente en Chile pagar
impuestos sobre sus rentas sean de fuente chilena o
extranjera. Esto se complementa con los Art. 10, 11, 12.
Al decir Toda Persona, incluye personas naturales y
jurdicas de Derecho Pblico y Privado, con y sin fines
de lucro, unipersonales y pluripersonales, as como
tambin las sociedades de Hecho, sociedades de
personas y S. A.

El Art. 4 de la ley de la renta dice que la ausencia del

pas, no hace perder el domicilio o residencia.
El Art. 3 habla tambin de residencia. Este es un
concepto que se relaciona con personas naturales. En las
leyes tributarias no se define residencia. Lo que s hay es
una definicin de Residente que est en el Art. 8 N8,
CTrib. Toda persona natural que permanezca en Chile
ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis
meses en total dentro de dos aos tributarios
consecutivos.

2.- Resuelve la situacin de las personas sin

domicilio o residencia en Chile.
En la ley de la renta, el Art. 60 seala
ciertos tipos de impuestos adicionales y
habla de las personas naturales extranjeras
que no tengan residencia ni domicilio en
Chile
Respecto a las personas sin domicilio ni
residencia en Chile, segn el Art. 3, estas
estarn sujetas a impuestos sobre las rentas
cuya fuente est dentro del pas.

3.-

Los extranjeros.

Los extranjeros con residencia en Chile, durante los 3 primeros

aos slo pagar los impuestos de la renta de fuentes chilenas, no
de las extranjeras. Este plazo se puede prorrogar por el director
regional.
Respecto a los empleados pblicos que trabajan fuera de Chile,
se entender que tienen domicilio en Chile para los efectos de esta
ley (Art. 8 ley de la renta)
El Art. 9 de la ley de la renta se refiere a si la ley de la renta se
aplica o no a las rentas obtenidas por los funcionarios diplomticos
de naciones extranjeras. En resumen, bajo condicin de
reciprocidad, a estos no se les aplica la ley de la renta

El art. 10 considera rentas de fuente chilena

las provenientes de bienes localizados en Chile
y las de actividades desarrolladas en Chile,
cualquiera que sea el domicilio o la residencia
del contribuyente. Este artculo debe
relacionarse con el art. 11, que trata casos
especiales de bienes que se entienden situados
en Chile para efectos de la LIR, como por
ejemplo, los Derechos Sociales en sociedades
constituidas en el pas.

ALTERNATIVAS DE TRIBUTACIN

El Art. 1 de la LIR dice que se

establece un impuesto a la renta, lo
que es falso porque hay dos grandes
grupos (de Categora y Universales)
que contienen cuatro impuestos a la
renta.

En la 1 categora existen muchos y distintos impuestos:

a.-Impuestos del sistema general (Art. 20, 29-33bis, 41 y 41bis y
41A,41B y 41C).
b.-Sistema de tributacin simplificada (Art. 14bis).
c.-Tributacin a las ganancias de capital (Art. 17 N8 letras A y B).
d.-Tributacin de los Bienes races (Art. 20 n 1)
e.-Tributacin por impuesto nico sancionatorio que afecta a los
gastos rechazados (Art. 21 inc. 3).
f.-Tributacin de los pequeos contribuyentes (Art. 22)
g.-Tributacin de la minera de mediana importancia (Art. 34).
h.-Tributacin que afecta al transporte terrestre de carga (Art. 34bis)

 En

2 categora hay una tributacin que

afecta a los trabajadores dependientes,
independientes y consejeros y directores de
S.A.
En el Global Complementario
encontramos impuestos globales
complementarios nicos.
En el Adicional hay distintos impuestos,
nicos o parecidos al Global Complementario
y otros especiales

PRIMERA CATEGORA
Concepto de impuesto de Primera Categora:
Es aquel que grava rentas cuyas fuentes son las
inversiones o negocios que precisan de un capital
o de actividades empresariales. El impuesto de
primera categora grava actividades en las que
predominan capitales y actividades empresariales
sobre el trabajo, grava las rentas del capital
invertido en distintos sectores econmicos,
gravando normalmente rentas devengadas o
percibidas.

EL SISTEMA GENERAL DE 1
CATEGORA
Los hechos gravados de primera categora
de los grandes sujetos pasivos, estn en el
Art. 20 desde su N 1 al N 6, y constituyen la
esencia de los elementos fcticos gravados
en este sistema general.

En el Art. 20 N1 se gravan las rentas

provenientes de los bienes races agrcolas y
no agrcolas.


En el Art. 20 N2 se encuentran las rentas
provenientes de los capitales mobiliarios. Estos
capitales son ttulos representativos de cuotas de
un capital o de un crdito, de manera que en el
Art. 20 N 2 tenemos a las acciones, los bonos,
los fondos mutuos, los debentures, los crditos de
cualquier clase, los depsitos, las cuentas de
ahorro, etc.

En el Art. 20 N3 est el comercio, la

industria, la actividad extractiva, la televisin, las
telecomunicaciones la radiodifusin, etc.

En el Art. 20 N4 los corredores que sean

personas jurdicas o personas naturales que
empleen capitales, los comisionistas, los
martilleros, agentes de seguros, clnicas,
academias,
empresas
de
diversin
y
esparcimiento.
El Art. 20 N5 es de carcter residual.
El Art. 20 N6 se refiere a premios de lotera
afectos a impuesto nico del 17%.


Para determinar la base imponible del sistema general
de 1 Categora, es necesario efectuar todo un proceso, y este
proceso se desarrolla a lo largo de 4 etapas:
1.- Etapa de los ingresos brutos (Art. 29).
2.- Etapa de la renta bruta o de los costos directos o tributarios
(Art. 30).
3.- Etapa de la renta lquida o de los gastos necesario o
tributarios y de la correccin monetaria (Art. 31, 32 y 41).
4.- Etapa de la renta lquida imponible o de los ajustes finales
(Art. 33).
La renta lquida imponible es igual a la base imponible del impuesto
de 1 Categora y es a sta a la que vamos a aplicar la alcuota
correspondiente.

Esquema de la determinacin de
la Base Imponible del sistema
general de Primera Categora

A)
INGRESOS BRUTOS
- COSTOS DIRECTOS
_______________________
RENTA BRUTA

B)
RENTA BRUTA
- GASTOS NECESARIOS
_________________________
RENTA NETA

C)
RENTA BRUTA
+/- AJUSTES
________________________
RENTA LQUIDA IMPONIBLE

SISTEMA SIMPLIFICADO OPCIONAL

O ALTERNATIVO AL SISTEMA
GENERAL DE LA 1 CATEGORA:
Art. 14 bis.
Las rentas retiradas son la base de la tributacin que afecta
a los dueos de las empresas, de manera que el Art. 14 bis
constituye un beneficio que la ley permite a las empresas de
cualquier clase, a sus propietarios, socios, accionistas y
comuneros para tributar slo en base a retiros o
distribuciones de dinero o en especie; no es necesario
distinguir el origen o fuente de dichos retiros o distribuciones,
como tampoco si corresponde a rentas gravadas o exentas,
de modo que quienes se acojan a este artculo no van a
pagar los impuestos anuales de primera categora ni global o
adicional por las rentas percibidas o devengadas mientras
stas no se encuentren retiradas o distribuidas.

Requisitos para ingresar a este sistema:

1.- Ser de aquellos contribuyentes obligados a
declarar renta efectiva segn contabilidad
completa por rentas del Art. 20.
2.- Que el contribuyente cumpla con tener un
promedio de ingresos por ventas, servicios u
otras actividades de su giro, que no excedan de
3.000 UTM en los tres ltimos ejercicios
comerciales consecutivos anteriores al que
ingresen al rgimen optativo.

En qu consiste la simplificacin?
En este sistema no es necesario:
-

Efectuar inventarios.

Efectuar depreciaciones.

Efectuar Correccin Monetaria.

Llevar Balance General

Que la empresa tenga un F.U.T. (Fondo de

Utilidades Tributables).

SISTEMA DE
PRESUNCIONES:
En el Art. 34 encontramos presunciones
referidas a los contribuyentes dedicados a la
minera de mediana importancia.
En el 34 N 1 se nos sealan pautas sobre
como deben tributar los mineros de mediana
importancia
acogidos
al
sistema
de
presunciones.
En el 34 N 2 se nos seala la actividad minera
sometida obligatoriamente al sistema de renta
efectiva segn contabilidad completa.

En el Art. 34 bis, se encuentran los contribuyentes que

explotan vehculos motorizados en el transporte terrestre
de pasajeros o carga ajena que cumplen requisitos
indicados en el mismo Art. 34 bis para tributar bajo el
rgimen de rentas presuntas.
En el N 1 del Art. 34 bis se habla de tributar en base a
renta efectiva sobre contabilidad completa y fidedigna.
En el N 2 del Art. 34 bis se establece una presuncin
de derecho para efectos de determinar el monto de los
impuestos a la renta derivados del transporte terrestre de
pasajeros.
En el N 3 del Art. 34 bis se establece una nueva
presuncin, relativa al transporte terrestre de carga.

LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES

EN LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA
RENTA:
Los pequeos contribuyentes estn en la 1
Categora. stos son poseedores de pequeos
capitales y son por ello objeto de la atencin del
impuesto de 1 Categora de la ley de la renta.
Los pequeos contribuyentes pagan un impuesto
nico.
Art. 22. Los contribuyentes que se enumeran a
continuacin que desarrollen las actividades que
se indican pagarn anualmente un impuesto de
esta categora que tendr el carcter de nico:

Los distintos tipos de pequeos

contribuyentes estn enumerados en los 5
numerales del Art. 22,
pero no es
completo para los efectos de sealar la
manera en la cual se encuentran afectos,
razn por la cual se relaciona, a cada una
de las definiciones de pequeos
contribuyentes, con otro artculo en que se
seala la situacin de cada uno.

22 N 1 seala habla de los pequeos mineros artesanales.

El Art. 22 N 1 se relaciona con el Art. 23.
22 N 2 trata respecto de los pequeos comerciantes que
desarrollan actividades en la va pblica".
El Art. 22 N 2 se relaciona con el Art. 24.
22 N 3 se refiere a los suplementeros.
El 22 N 3 se relaciona con el Art. 25.
22 N 4 habla de los "propietarios de un taller artesanal u
obrero".
El 22 N 4 se relaciona con el Art. 26.
22 N 5 se refiere a los pescadores artesanales. El 22 N 5 se
relaciona con el Art. 26 bis.

OTROS IMPUESTO NICOS:

En el Art. 17 N 8 existen algunos
hechos gravados que estn afectos
a impuesto de 1 Categora en el
carcter de impuestos nicos. Por
ejemplo las letras a), c), d), e) y h)
del N 8 del Art. 17, entre otros.

EL ARTCULO 21:
Por ltimo, hay una disposicin en el sector de
la 1 categora que es el Art. 21 referido a los
gastos rechazados.
Los gastos pueden ser deducibles o no
deducibles segn si cumplen con los
requisitos establecidos por la ley. A travs de
esta disposicin, el legislador trata de impedir
que los dueos de las empresas retiren o
efecten gastos que la ley no acepta.

El tributo puede burlarse haciendo que la empresa

incurra en gastos en beneficio de sus propietarios. Con
este tributo especial a los gastos rechazados se trata de
evitar esta situacin dando, en general, por retirados
algunos gastos no aceptados, y estableciendo sobre
los gastos rechazados un impuesto nico con una
alcuota de 35%.
El Art. 21 se relaciona con el Art. 31, el 54 y el
56 (estos ltimos en el sector del global
complementario).