Clasificacin por funcin

Una clasificacin con base en la funcin muestra en rubros

genricos los tipos de costos y gastos atendiendo a su
contribucin a los diferentes niveles de utilidad o prdida
dentro del estado de resultado integral. Esta clasificacin
tiene como caracterstica fundamental el que presenta el
costo de ventas o de servicios en forma separada de los
dems costos y gastos generales. Comnmente, los sectores
comercial e industrial utilizan esta clasificacin.

Costo de ventas o de servicios

Este rubro muestra el costo de adquisicin de los

artculos vendidos o el costo de los servicios prestados
relativos a las ventas o ingresos y debe presentarse en
una clasificacin por funcin.
La entidad puede elegir si presenta o no la utilidad
bruta, la cual corresponde a la diferencia entre las
ventas o ingresos, netos y el costo de ventas o de
servicios relativo. En una clasificacin basada en la
naturaleza de los costos y gastos no se presenta este
nivel.
2

Gastos generales
En este rubro deben presentarse agrupados en rubros
genricos, los costos y gastos relativos a las operaciones de la
entidad. Los rubros que comnmente se presentan son:
a) gastos de venta y distribucin son los que se derivan de
los esfuerzos de la entidad para comercializar sus bienes o
servicios;
b) gastos de administracin son aqullos en los que incurre
la entidad para controlar sus operaciones; y
c) gastos de investigacin son los que se desprenden de la
bsqueda de nuevas alternativas de productos y servicios.
3

Clasificacin por naturaleza

La clasificacin con base en la naturaleza desglosa

los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia
especfica del tipo de costo o gasto de la entidad; es
decir, no se agrupan en rubros genricos.
Usualmente el sector servicios utiliza esta
clasificacin.

Clasificacin por naturaleza

En una clasificacin basada en la naturaleza, los costos y
gastos deben desglosarse en sus componentes principales. Un
ejemplo de este desglose es el siguiente:
a) consumo de inventarios;
b) sueldos, prestaciones y dems beneficios a los empleados;
c) depreciacin, prdidas por deterioro y resultado neto por
baja de propiedades planta y equipo;
d) comisiones;
e) mantenimiento;
f) gastos por rentas; y
g) publicidad;
h) otros.
5

Clasificacin combinada, por funcin y por naturaleza

Esta NIF permite hacer una presentacin que

incluya ciertos gastos clasificados por funcin y
algunos otros, clasificados por naturaleza. Por
ejemplo, en el sector de hotelera, los gastos
departamentales:
rentas
de
habitaciones,
restaurantes, bar, etc., se clasifican normalmente
por funcin; mientras que los gastos generales
suelen presentarse por naturaleza.

Opcin para la presentacin del resultado integral

La entidad puede elegir presentar el resultado

integral en uno o en dos estados, como sigue:
a) En un estado deben presentarse en un nico
documento, todos los rubros sealados, cuales
comprenden desde las ventas o ingresos, netos hasta
el resultado integral. Este documento debe
denominarse estado de resultado integral.

Opcin para la presentacin del resultado integral

b) En dos estados
i. primer estado debe incluir los rubros, que comprenden
desde las ventas o ingresos hasta la utilidad o prdida neta.
Este debe denominarse estado de resultados; y
ii. segundo estado debe partir de la utilidad o prdida neta
con la que concluy el primer estado y, enseguida, deben
presentarse los rubros mencionados en los incisos i) al l) del
prrafo 52.1.1, que incluyen los ORI, la participacin en los
ORI de otras entidades y el resultado integral. Debe
denominarse estado de otros resultados integrales.

Opcin para la presentacin del resultado integral

Si en un determinado periodo contable, una entidad no gener
ORI, debe atender a la presentacin mencionada en el inciso b) i.
del prrafo anterior, a menos que en los estados que se presenten
comparativos s se hubieran generado ORI y la entidad hubiese
optado, para esos estados, por la presentacin mencionada en el
inciso a) del prrafo anterior.
La presentacin adoptada por la entidad, segn el prrafo
anterior, debe utilizarse en forma consistente. Cuando la entidad
cambie de opcin, la nueva presentacin debe aplicarse, con base
en la NIF B-1, en forma retrospectiva para todos los estados
financieros de periodos anteriores que se presenten en forma
comparativa con los del periodo actual.

Periodos por los que debe presentarse el estado de

resultado integral
El estado de resultado integral debe emitirse por lo menos una vez al
ao, abarcando un periodo anual, a menos que se trate del primer
periodo de operaciones de una entidad, en cuyo caso, dicho periodo
puede ser menor a un ao.
Tambin, los estados financieros, incluyendo el estado de resultado
integral, deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el
periodo anterior.
Para la emisin de estados de resultado integral a fechas intermedias, es
decir, por periodos menores a un ao completo, la entidad debe atender a
lo establecido en la NIF B-9, Informacin financiera a fechas
intermedias.

10

NORMAS DE REVELACIN
Informacin a revelar dentro de los estados financieros
Segregacin de la utilidad o prdida neta
Cuando se trate de estados financieros consolidados, dentro del estado de
resultado integral la entidad debe revelar la segregacin de la utilidad o
prdida neta consolidada en los importes que corresponden a la:
a) participacin no controladora es la porcin del capital contable de
una entidad subsidiaria que pertenece a otros dueos distintos a la
controladora; y
b) participacin controladora es la porcin del capital contable de una
subsidiaria que pertenece a la controladora.

11

Segregacin del resultado integral

Cuando se trate de estados financieros consolidados,
dentro del estado de resultado integral o, en su caso,
dentro del estado de otros resultados integrales, si es
que ste se presenta, de acuerdo con la opcin
tomada por la entidad, sta debe revelar la
segregacin del resultado integral en los importes
que corresponden a la participacin no
controladora y a la participacin controladora.

12

Utilidad por accin

La utilidad por accin determinada sobre la

utilidad o prdida neta conforme a lo dispuesto por
la NIF particular relativa debe revelarse al calce del
estado de resultado integral o, en su caso, al calce
del estado de resultados, si ste se presenta.

13

Revelaciones en notas a los estados

financieros
La entidad debe revelar en notas a los estados financieros el importe y la
naturaleza de las partidas de ingreso, costo y gasto, as como el rubro en
que se reconocieron, que tienen importancia relativa, tales como:
a) las prdidas por deterioro derivadas de los castigos a los inventarios
hasta su valor neto de realizacin; o de las partidas de propiedades,
planta y equipo hasta su importe recuperable; asimismo, en su caso,
debe revelarse el importe de la reversin de tales prdidas;
b) la reestructuracin de las actividades de una entidad y la reversin de
cualquier provisin para hacer frente a los costos relativos;
c) la disposicin de partidas de propiedades, planta y equipo;
d) las disposiciones de inversiones permanentes;
e) reversiones de provisiones por litigios; y
f) otras reversiones de provisiones.

14

Revelaciones en notas a los estados

financieros
La entidad tambin debe revelar en notas a los estados financieros:
a) el periodo que abarca su ciclo de operaciones y, en su caso, si el cierre
de ste no coincide con el cierre de su ejercicio fiscal, y si su duracin es
diferente a un ao;
b) la justificacin de la clasificacin empleada, por funcin, por naturaleza
o combinada, para la presentacin de los rubros de costos y gastos;
c) informacin adicional sobre la naturaleza de ciertas partidas que se
consideren relevantes, en aquellos casos en que se haya utilizado una
clasificacin por funcin;
d) la justificacin para incluir rubros o niveles adicionales; y
e) el desglose de los resultados condensados de las operaciones
discontinuadas, mostrando, cuando menos, los montos respectivos de los
ingresos, los costos y gastos, la utilidad antes de efectos fiscales, los
impuestos a la utilidad y la PTU.

15

VIGENCIA
En vigor para los ejercicios que se inicien a partir del

1 de enero de 2013
Esta Norma de Informacin Financiera

deja sin efecto la

NIF B-3, Estado de resultados;
el Boletn B-4, Utilidad integral; y la ONIF 1, Presentacin o revelacin de la
utilidad o prdida de operacin.

16

TRANSITORIOs

Los estados financieros comparativos que incluyan

periodos anteriores a la fecha de vigencia de esta
NIF deben reformularse con base en el mtodo
retrospectivo establecido en la NIF B-1.

17

Ejemplos de la presentacin del estado de

resultado integral
La Empresa X, S. A. presenta su estado de resultado integral por el
ejercicio que inici el 1 de enero y termin el 31 de diciembre de 20X3.
La presentacin de su informacin se hace sobre las siguientes bases:
La Empresa X es duea de 80% de las acciones con derecho a voto de la
entidad W. Por lo tanto, los estados financieros son consolidados.
La tasa del impuesto a la utilidad es de 30%.
La entidad no causa PTU.
Los estados financieros se presentan comparativos con los del ao 20X2.
El estado de cambios en el capital contable que complementa al estado de
resultado integral que se presenta en esta NIF se puede localizar en la
NIF B-4, Estado de cambios en la situacin financiera.

18

Estado de
Resultado
Integral

Ejemplos de la presentacin del estado de

resultado integral

Mejoras a
NIF 2013
lo
eliminan

19

Mejoras a
NIF 2013
lo
eliminan

20

21

22

Ejemplo de nota

23

Segunda parte
Estado de utilidad integral

24

Estado de utilidad integral

Se permite presentar en:

Estado de utilidad integral

Requisitos mnimos de presentacin

En el cuerpo del estado:

Ingresos.
Costos financieros.
Participacin en resultado de asociadas.
Gasto por impuestos.
Una sola lnea que incluya el total de:
Resultado despus de impuestos de operaciones
discontinuadas, y
Resultado despus de impuestos reconocido por la venta de
operaciones discontinuadas.
Utilidad del perodo.
Atribuible a participacin no controladora.
Atribuible a dueos de la tenedora.

Otros componentes de la utilidad integral (OCI).

Participacin en OCI de asociadas.
Utilidad integral.
Atribuible a participacin no controladora.
Atribuible a dueos de la tenedora.

IAS 1: Presentacin de Estados Financieros

Estado de utilidad integral

Requisitos mnimos de presentacin

En el cuerpo del estado o en notas:

Efecto de impuestos de OCI.

Reclasificaciones de OCI.
Reduccin de inventarios a su valor neto de
realizacin.
Deterioro de propiedades, planta y equipo.
Provisiones para reestructuracin.
Reversin cualquiera de las partidas anteriores.
Disposicin de propiedades, planta y equipo e
inversiones.
Operaciones discontinuadas.
Liquidacin de juicios.
Reversin de otras provisiones.

Estado de utilidad integral

Ejemplo Un solo estado
Estado de utilidad integral
Ingresos
Costos y gastos generales
Gastos de operacin
Gastos por intereses
Utilidad antes de impuestos a la utilidad
Impuesto a la utilidad
UTILIDAD NETA
Otros componentes de la utilidad integral:
Efecto de conversin de entidades extranjeras
Ganancia (prdida) por realizar en inversiones disponibles para la
venta
Ganancia (prdida) por realizar en cobertura de flujo de efectivo
Ganancia por revaluacin de activos
Ganancias y prdidas actuariales planes de beneficios definidos
Efectos de impuestos relacionados a otros componentes de la
utilidad integral
Otros componentes de la utilidad integral, neto de impuestos
UTILIDAD INTEGRAL
Utilidad neta atribuible a:
Dueos de la tenedora
Participacin no controladora

400,000
(150,000)
(30,000)
(10,000)
210,000
(40,000)
170,000
6,000
(18,000)
(1,000)
500
(700)
400
(12,800)
157,200

136,000
34,000
170,000

Utilidad integral atribuible a:

Dueos de la tenedora
Participacin no controladora

125,760
31,440
157,200

Estado de utilidad integral

Ejemplo Dos estados
Estado de resultados
Ingresos
Costos y gastos generales
Gastos de operacin
Gastos por intereses
Utilidad antes de impuestos a la
utilidad
Impuesto a la utilidad
UTILIDAD NETA
Utilidad neta atribuible a:
Dueos de la tenedora
Participacin no controladora

Estado de utilidad integral

400,000
(150,000)
(30,000)
(10,000)
210,000
(40,000)
170,000

136,000
34,000
170,000

UTILIDAD NETA

170,000

Otros componentes de la utilidad integral:

Efecto de conversin de entidades extranjeras
Ganancia (prdida) por realizar en inversiones
disponibles para la venta
Ganancia (prdida) por realizar en cobertura de
flujo de efectivo
Ganancia por revaluacin de activos
Ganancias y prdidas actuariales planes de
beneficios definidos
Efectos de impuestos relacionados a otros
componentes de la utilidad integral
Otros componentes de la utilidad integral, neto de
impuestos
UTILIDAD INTEGRAL
Utilidad integral atribuible a:
Dueos de la tenedora
Participacin no controladora

6,000
(18,000)
(1,000)
500
(700)
400
(12,800)
157,200

125,760
31,440
157,200

Estado de utilidad integral

Clasificacin
Clasificar ingresos y gastos por naturaleza o funcin.
Presentar informacin confiable y ms relevante.
Si se elige por funcin, se debe revelar informacin por naturaleza
adicionalmente.
<IAS 1. 99, 104>

Por funcin

Por naturaleza
Ingresos

Ingresos

Otros ingresos

Costo de ventas

X
(X)

Variaciones en inventarios de
productos
terminados y produccin en
proceso

Materias primas e insumos utilizados

Costos de distribucin

(X)

Costos de beneficios a empleados

Gastos de administracin

(X)

Depreciacin y amortizacin

Otros gastos

Otros gastos

(X)

Gastos totales
Utilidad

(X)
X

Utilidad bruta

Otros ingresos

Utilidad

Estado de utilidad integral

Consideraciones adicionales

No presentar partidas extraordinarias.

Pueden presentarse rubros adicionales cuando
sean relevantes.
Si se usan medidas alternativas de desempeo
considerar discusin en bases para conclusin de
IAS 1 (BC.56).
Por ejemplo, no se requiere ni se prohbe
presentar la utilidad de operacin.
Si se incluye la utilidad de operacin o algn subtotal
similar no definido por IAS 1, cerciorarse que incluya
TODAS las partidas que por su naturaleza son
operativas, aun y cuando sea una prctica de la
industria excluirlas. No excluir por ejemplo:
Bajas de valor de inventarios.
Gastos de reestructura o reubicacin.
Depreciaciones o amortizaciones.

Estado de utilidad integral

Ejemplo - Clasificacin de fluctuacin cambiaria

Pregunta
En dnde debe presentarse la fluctuacin
cambiaria en el estado de resultados/utilidad
integral?.

Estado de utilidad integral

Ejemplo - Clasificacin de fluctuacin cambiaria

Respuesta

IAS 1 y 21 no establecen explcitamente una clasificacin

para la fluctuacin cambiaria.
-Debe clasificarse basada en la naturaleza de las
transacciones que la generan, ejemplo:
Fluctuacin de partidas de operacin (cuentas por
cobrar y por pagar) dentro de la operacin.
Fluctuacin de deuda dentro de costos financieros.
-La clasificacin es cuestin de poltica contable, debe
revelarse y aplicarse consistentemente.
-Cuando su impacto es material, debe revelarse por
separado (IAS 1.86).

Estado de utilidad integral

Ejemplo - Descuentos por pronto pago

Antecedentes
El vendedor ofrece un descuento por pronto pago
de 2%, si el cliente paga dentro de los 10 das
posteriores a la entrega.
La venta es por $100, a un plazo de 60 das.
Pregunta
Como debe el vendedor contabilizar el
descuento pronto pago?.

Estado de utilidad integral

Ejemplo - Descuentos por pronto pago
Respuesta

IAS 1.34 y 18.10 indican que los ingresos deben medirse al valor razonable de
la contraprestacin recibida o por cobrar, tomando en cuenta cualquier
descuento o rebaja por volumen.

Si el acuerdo requiere el pago dentro de un periodo relativamente corto, por

ejemplo 90 das, y el entorno no es hiperinflacionario, el descuento por pronto
pago no se considera como una transaccin financiera.
Simplemente indica el monto de contraprestacin acordada y
puede verse como un mecanismo para mejorar la cobranza.

El vendedor debe reconocer el ingreso neto del descuento.

El ingreso sera $100 si el descuento no se toma o $98 si el
descuento se toma.
>

Estado de utilidad integral

Ejemplo Gastos de fletes

Pregunta
Cuando los gastos son clasificados por funcin en
el estado de utilidad integral, como debe un
vendedor (que actua como principal) clasificar los
gastos de fletes de envio de bienes a clientes?

Estado de utilidad integral

Ejemplo Gastos de fletes

Respuesta

Opcin 1: Incluirlos en el
costo de ventas.
Tratamiento permitido por IAS 2.38,
Inventarios, que establece que las
circunstancias de la entidad pueden
justificar incluir los costos de
distribucin en el costo de ventas.

Estado de utilidad integral

Ejemplo Gastos de fletes
Respuesta
Opcin 2: Incluirlos por separado como "costos de
distribucin, o en "otros gastos de operacin si no son
materiales.

En la eleccin de esta poltica contable, considerar que:

La clasificacin sea apropiada a las circunstancias
de
la entidad.
La clasificacin sea consistente; y
Las partidas materiales se presenten por separado,
como requiere IAS 1.86.
No se permite presentar los gastos de fletes como una
deduccin de los ingresos.
>

Estado de utilidad integral

Caso prctico

Antecedentes
Chis Me Telecom, es la compaa lder mundial, proporciona
gran variedad de servicios y equipos de telecomunicacin. Sus
equipos y servicios permiten a sus clientes enviar o recibir
virtualmente cualquier tipo de transmisin de datos y voz.
Preguntas
Ver el estado de utilidad integral de Chis Me Telecom, que se
presenta a continuacin, y responder las siguientes preguntas:
1) Identificar si se presenta por naturaleza o por funcin.
2) Identificar las medidas alternativas de desempeo (i.e. no
requeridas por IAS 1).
3) Concluir si es apropiada, o no, la presentacin de dichas
medidas alternativas de desempeo.
4) Identificar cualquier otro asunto u observacin que se tenga.

Estado de utilidad integral

Caso prctico
Chis MeTelecom
Ingresos
Costos de ventas

16,419
(10,629)

Utilidad bruta
Gastos de administracin y venta
EBITDA

5,790
(2,500)
3,290

Depreciacin y amortizacin
Utilidad de operacin
Pagos basados en acciones

(1,804)
1,486
(86)

Gastos de reestructura y deterioro de activos fijos

(138)

Utilidad en venta de activo fijo

Gasto por intereses

161
(273)

Ingreso por intereses

211

Participacin en las prdidas de asociadas

(18)

Utilidad antes de impuestos

1,343

Impuesto a la utilidad

(130)

UTILIDAD NETA

1,213

Otros componentes de la utilidad integral:

Ganancia por revaluacin de activos
Efectos de impuestos relacionados a otros componentes de la
utilidad integral

(120)

Otros componentes de la utilidad integral, neto de impuestos

330

UTILIDAD INTEGRAL

450

1,543

Estado de utilidad integral

Solucin de caso prctico
1) Identificar

si se presenta por
naturaleza o por funcin.
Se presenta por funcin (ver 4) ms adelante.

2)Identificar las medidas alternativas de

desempeo (i.e. no requeridas por IAS 1).
Utilidad bruta
EBITDA
Utilidad de operacin

Estado de utilidad integral

Solucin de caso prctico
3)Concluir

si es apropiada, o no, la
presentacin de dichas medidas
alternativas de desempeo.

Cuando una entidad incluye la utilidad de operacin

o algn subtotal similar no definido por IAS 1, debe
cerciorarse que incluya TODAS las partidas que por
su naturaleza son operativas, aun y cuando sea una
prctica de la industria excluirlas.
Utilidad bruta: Presentacin no apropiada.
Excluye depreciacin y amortizacin, partidas
claramente relacionadas con la operacin.

Estado de utilidad integral

Solucin de caso prctico
3)

Concluir si es apropiada, o no, la presentacin de

dichas medidas alternativas de desempeo.

EBITDA : Presentacin no apropiada.

No es una medida definida por IFRS y no se considera
que cumpla con los requerimientos del prrafo IAS 1.85 y
86.
Utilidad de operacin: Presentacin no apropiada.
Excluye las siguientes partidas relacionadas con la
operacin:
Pagos basados en acciones.
Gastos de reestructura y deterioro de activos fijos.
Utilidad en venta de activo fijo.

Estado de utilidad integral

Solucin de caso prctico

4) Identificar cualquier otro asunto u

observacin que se tenga.

El estado de utilidad integral se present por

funcin, pero existen gastos clasificados por
naturaleza:
Depreciacin, amortizacin, pagos basados
en acciones, gastos de reestructura y deterioro
de activos fijos y utilidad en venta de activo fijo
.
La presentacin de los pagos basados en
acciones es apropiada, pero tambin puede
presentarse en la nota de beneficios a
empleados.

Estado de utilidad integral

Solucin de caso prctico

4) Identificar cualquier otro asunto u

observacin que se tenga.

La presentacin de gastos de
reestructura, deterioro de activos fijos y
de utilidad en venta de activo fijo es
apropiada, ya que deben presentarse en
el estado de utilidad integral o en notas.
Cuando se clasifican los gastos por
funcin, debe revelarse informacin por
naturaleza.