RENTA DE PRIMERA

CATEGORA

BASE LEGAL
Texto nico Ordenado de la ley del Impuesto a la Renta,

Decreto Legislativo N 774, aprobado por Decreto

Supremo N 179-2004-EF, en adelante TUO y normas
modificatorias, en adelante TUO LIR.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto
Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, en
adelante Reglamento LIR.

Renta de Primera Categora

Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones

indivisas o sociedades conyugales que optaran por

tributar como tales, que obtengan rentas producto del
arrendamiento, sub arrendamiento o cesin temporal de
bienes (predios, muebles, inmuebles) o derechos sobre
estos.
En este sentido se encuentran gravadas con Renta de
Primera categora las siguientes actividades:

 Renta gravada.- Se encuentra gravado el integro de lo percibido por el arrendamiento de predios (terrenos o

edificaciones) incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el
arrendador, y el monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario.
Renta Presunta.- Para efectos fiscales la renta del arrendamiento de un predio amoblado o no, no podr ser
inferior al 6% de su autoavalo correspondiente al Impuesto Predial, salvo se trate de un predio arrendado al
Sector Pblico Nacional o arrendado a museos, bibliotecas o zoolgicos. La renta presunta se calcular en
forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado el predio.
Ocupacin.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ao, salvo demostracin en
contrario del arrendador. Para acreditar el o los meses que el predio estuvo arrendado, el contribuyente
deber presentar copia del contrato de arrendamiento con firma legalizada ante notario pblico, o presentar
cualquier otro documento que la SUNAT estime conveniente.
Copropietarios.- No habr renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza
alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
Mejoras.-Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras introducidas al predio por el
arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no
se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el
pago de tributos municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de devolucin.

IMPORTANTE: Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan Rentas de Primera sino de Tercera Categora, por lo que el
comprobante de pago que emitan debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda.

 Renta gravada.- Constituye renta de primera categora la diferencia entre el importe

recibido por el arrendatario (por el subarrendamiento), y el que ste deba abonar al

propietario. Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2000 soles
mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2500, entonces la renta
gravada por concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Ocupacin.-Se presume que los predios (terrenos o edificaciones) han sido
subarrendados durante todo el ao, salvo demostracin en contrario del subarrendador.
Para acreditar el o los meses que el predio estuvo subarrendado, el contribuyente deber
presentar copia del contrato de subarrendamiento con firma legalizada ante notario pblico,
o presentar cualquier otro documento que la SUNAT estime conveniente.
Mejoras.-Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras
introducidas al predio por el arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar;
en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de devolucin.
IMPORTANTE: Cuando las personas jurdicas subarriendan predios no generan Rentas de Primera sino de Tercera
Categora, por lo que el comprobante de pago que emitan debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda.

Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras

introducidas al predio por el arrendatario o subarrendatario en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien y
al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al
valor del mercado a la fecha de devolucin.

Renta gravada.- Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes muebles o
inmuebles distintos a predios, as como los derechos que recaigan sobre stos, e inclusive los derechos
que recaigan sobre predios.
Renta presunta.- Se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin de bienes muebles e
inmuebles distintos a predios, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes de tercera categora o a las entidades comprendidas en el
ltimo prrafo del artculo 14 de la LIR, genera una renta bruta anual no menor al 8% del costo de
adquisicin, produccin, construccin o del valor de ingreso del cendente.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la
Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a)
del Artculo 18 de la Ley.
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se
sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Cesin.- Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo
el ao, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.

Renta gravada.-La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no determinado

se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado en el
autoavalo correspondiente al Impuesto Predial. Dicho importe ser considerado como renta bruta
del ao.
Ocupacin.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ao. El perodo de
desocupacin se acreditar con la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica
y agua, o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Cesin.- Se presume que la cesin de predios se realiza por el total del bien, siendo de cargo del
contribuyente la probanza de una cesin parcial.
Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado
cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los
atributos que confiera la titularidad del bien segn sea el caso. No habr renta presunta cuando
uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la
titularidad del bien.
Declaracin y Pago.- La Renta Ficta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera cedido el predio, y se declarar y pagar al momento en que
deba presentarse la declaracin jurada anual correspondiente.

Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas

de Primera Categora?
El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando
corresponda. Puede ser persona natural, una sucesin indivisa, o una
sociedad conyugal.

Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el

impuesto?
As es. Si an no tienes nmero de RUC el trmite es sencillo y
gratuito. Puedes inscribirte en el RUC seleccionando la opcin
Inscripcin al RUC por Internet en
el
Portal
de
SUNAT
www.sunat.gob.pe , zona "Opciones sin Clave SOL" Tambin puedes
hacerlo presencialmente en cualquier Centro de Servicios al
Contribuyente o dependencia de SUNAT y en los Centros Mviles.

Dos datos bsicos para incluir cuando te inscribas en

el RUC:
Actividad
econmica
(CIIU)

7010-9 Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler

de edificios no residenciales.
7111-8 Alquiler de vehculos (automviles).

Tributo afecto

3011- RTA1ERACP RENTA - 1ERA CATEGORA CTA.PROPIA

Cunto debo pagar cada mes por mis ingresos

de alquileres?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler). Por

ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos

Soles (S/. 1,000) el impuesto a pagar ser de cincuenta Nuevos
Soles (S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios,
bienes inmuebles y bienes muebles), siempre dentro del
cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT,
considerando el ltimo dgito del nmero de RUC.
Recuerde que; El arrendador debe declarar y pagar an cuando el
inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo
devengado).

Determinacin del impuesto y obligacin de realizar los pagos

1.- DETERMINACIN
El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25% sobre la Renta Neta de primera
categora.
Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%) por todo concepto.
Ej.- S/ 800 nuevos soles es la renta neta de un alquiler por S/. 1000 nuevos soles.
Renta Bruta.- Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un alquiler (En caso de predios no menor al
6% del valor del autovalo del ao).
Tasa Efectiva.- A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo resultado al aplicar la tasa del 5% a
la Renta Bruta, as el 6.25% de S/ 800 nuevos soles es igual al 5% de S/ 1000 nuevos soles:
S/. 800 * 6.25%= S/. 50
S/.1000 * 5% = S/. 50
2.- OBLIGACIN DE REALIZAR LOS PAGOS
De conformidad con el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta las renta de primera categora se rigen
por el criterio de lo devengado, es decir existe la obligacin de declarar y pagar el impuesto mes a mes
hasta la fecha de vencimiento de acuerdo al cronograma de declaracin y pagos mensuales, an cuando el
inquilino no haya cumplido con el pago del alquiler.
IMPORTANTE: El arrendador est obligado a entregar al inquilino como comprobante de arrendamiento el Formulario
N 1683, que es el voucher generado por el Sistema Pago Fcil (Pago en agencias bancarias) guardando una copia
de dicha constancia para s o, en caso haya realizado la declaracin y pago del impuesto a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea, entregarle una impresin del Formulario Virtual N 1683.

Palabras clave en rentas de primera categora:

Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin, es aquel contrato por el cual el arrendador se
obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.
Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago.
Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algn bien. Cuando se trata de bienes inmuebles
se le llama tambin inquilino.
Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su vez, el
arrendatario o inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).
Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los bienes con el fin de evitar que se
destruyan o deterioren, tambin con el fin de aumentar su valor o simplemente para procurar un mayor
lucimiento o comodidad.
Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn orientados permanentemente a
un fin econmico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que dependen o complementan otros
bienes que poseen existencia independiente y propia. Por ejemplo, los muebles de sala que forman parte
del departamento que se alquila como departamento amoblado.
Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la cesin temporal
de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.

Importante .Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de Primera categora sino de
Tercera Categora, por lo que el comprobante de pago que emiten debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda.

Renta de Primera Categora

Renta Bruta.- para su determinacin se requiere:
Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.
Renta Real, que comprende los ingresos por:
La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.
Alquiler de accesorios (muebles, otros).
Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al arrendador.
Otros servicios suministrados por el arrendador.
Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados por el arrendador.
La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real.
Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.
Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o en todo caso el 5%
sobre la renta bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el 5% de la renta
mensual.
En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de
primera categora sobre la renta ficta, dado que no hay renta real.

EJEMPLO: Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2015. El arrendatario realiz mejoras
durante el ao por un importe de S/.590, los mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El autoevalo
es de S/60,000. Realiz pagos a cuenta por S/.288.

Clculo de impuesto anual:

Renta Ficta: 6% (60,000)
= 3,600
Renta Real:
Renta por Alquiler
480 x 12
= 5,760
Mejoras
=
590
Total Renta Real
6,350
Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.
Renta Bruta
S/. 6,350
(-) 20%
1,270
Renta Neta
5,080
Pagos a cuenta mensual:
480 20%(480) = 384
6.25%(384) = S/.24 5%(480) = S/.24
Renta Anual de Primera Categora:
6.25%(5,080) = 318

5%(6,350) = 318
Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual
= 318
(-) Pagos a cuenta = 288
Impuesto a pagar
30

Concepto

Declaraci Tasa a
n y Pago
pagar

Medios para declarar y pagar

Declaracin
Simplificada
(Con clave SOL)
1. Ingrese a SUNAT
Operaciones en
Impuesto a
Lnea con su Clave SOL.
la Renta por
5% del 2. Ubique Declaracin
arrendamien
monto Simplificada,
to
Mensualm del
Opcin Arrendamiento.
ente segn alquiler
3. Ingrese los datos.
Ejemplo:
el ltimo
4. Elija opcin de pago:
dgito de
a. Cargo en cuenta de banco
Alquiler de: tu RUC
(previa afiliacin)
-Inmuebles
b. Tarjeta de crdito (VISA)
-Vehculos Ingrese al
cronogram
c. Tarjeta de dbito (VISA)
a aqu
5. Efecte el pago.
6. Imprima su constancia o
envela a
su correo electrnico.

En Banco
(presencial)
Indique al cajero estos
datos:
- RUC del arrendador
- Mes y ao del alquiler
- Tributo: 3011
- Monto del alquiler en
Nuevos Soles (S/.)
- Tipo y N de
documento de identidad
del inquilino (arrendatario)
Gua para pagar
Bancos autorizados

Informacin adicional:
Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por

arrendamiento (Formulario N 1683) donde consta su

declaracin y pago. Ud., a su vez, debe entregar este recibo al
inquilino/arrendatario, porque es el comprobante de pago del
alquiler y sirve para sustentar gasto o costo tributario, de
corresponder.
Si pag con declaracin simplificada en el Portal de SUNAT o
mediante el Portal de Internet de un Banco Autorizado imprima la
constancia y entregue un ejemplar al inquilino/arrendatario.
Para efectuar la declaracin y pago el arrendador debe estar
inscrito en el RUC Registro nico de Contribuyentes de SUNAT