PLANEJAMENTO

TRIBUTRIO

PROF. ROBERTO VOMMARO

Definio
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, e
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que n
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e c
mediante atividade administrativa plenamente vin
(art. 3, CTN)
4

Espcies Tributrias
Impostos - Tributos cuja obrigao tem por fato gerador
situao independente de qualquer atividade estatal es
relativa ao contribuinte (tributo no vinculado)
(art. 16, CTN; art. 145, I, CF).

Taxas - Tributos cuja obrigao tem como fato gerador o

exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efe
ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, p
ao contribuinte ou posto sua disposio, cobrado no
de atribuio de cada ente (tributo vinculado) (arts. 77
CTN; art. 145, II, CF).

Tributos institudos para fazer

face ao custo de obras pblicas de que decorra valor
imobiliria, tendo como limites
(art. 81, CTN; art. 145, III, CF):
Contribuies de Melhoria -

Limite Total A despesa realizada.

Limite Individual - O acrscimo de valor que da obra resultar
para cada imvel beneficiado.

Emprstimos Compulsrios Emprstimos obrigatrios

exigidos pela Unio do sujeito passivo para:
Atender a Despesas Extraordinrias - Decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia (art. 148, I, CF); OU
Possibilitar Investimento Pblico - De carter urgente e de
relevante interesse nacional (art. 148, II, CF).

Contribuies Parafiscais Tributos institudos pela Unio

como instrumentos de atuao de entidades estatais e
paraestatais na rea social, no domnio econmico, e no
interesse das categorias profissionais e econmicas .
(arts. 149 e 195, CF).
CIDEs - Contribuies de Interveno no Domnio
Econmico Instrumentos de interveno da Unio na
economia (art. 149, CF).
Contribuies de Interesse de Categorias Profissionais ou
Econmicas - Instrumentos de atuao da Unio no interesse
de categorias profissionais ou econmicas (Ex.: contribuio
para o CREA, CRC e contribuies sindicais) (art. 149, CF).

Contribuies Sociais Instrumentos de atuao

da Unio na rea social.
Contribuies Sociais Destinadas Seguridade Social Dentre as contribuies sociais, encontram-se
aquelas destinadas
exclusivamente ao custeio da seguridade social (Ex.:
INSS, CSLL,
PIS, Cofins) (arts. 149 e 195, CF).

CIP - Contribuio para o Custeio de Iluminao Pblica

Instituda pelos municpios e pelo Distrito
Federal para o custeio do servio de
iluminao pblica
(art. 149-A, CF).

SISTEMA TRIBUTRIO
NACIONAL

CAMPO DE TRIBUTAO
NO INCIDNCIA

IMUNIDADE

LEI
IM
ORDINRIA
ISEN
O

IN 86/2001
Por fora da IN 86/2001 os arquivos
magnticos devero estar disposio da
Fiscalizao, o que ajudar a verificao
do fluxo de recebimentos e pagamentos.
Em funo da entrada em pleno vigor do
Sistema SPED, com o acompanhamento
das Notas Fiscais de Entrada e Sada por
meio eletrnico, as negociaes em sua
totalidade sero objeto de verificaes,
facilitando circularizaes.
9

10

CONTABILIDADE MODERNA
SPED
CLIENTES
FORNECEDOR

CT-e

RFB

EMPRESA

CLIENTES
DECLARAES

DIMOF

11

12

Administradores!
Salvo disposio de lei em contrrio, a
responsabilidade por
infraes da legislao tributria independe da
inteno do
agente ou do responsvel e da efetividade,
natureza e extenso
dos efeitos do ato (art. 136, CTN).

A responsabilidade pessoal ao agente quanto s

infraes (art. 137,CTN):
Conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando
praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo,
cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por
quem de direito.

Em cuja definio o dolo especfico do agente seja

elementar.
Que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico:
Das pessoas referidas no art. 134, do CTN (responsabilidade
de terceiros), contra aquelas por quem respondem.
Dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus
mandantes, preponentes ou empregadores.
Dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas
de direito privado, contra estas.

CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL

ESPONTANEIDADE
DIFERENAS
APURADAS

ANTES

DA

ENTREGA FORMAL

RECOLHER
IMPOSTO

15

CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL

ESPONTANEIDADE
ASSINATURA DIGITAL
CONSULTA SITUAO FISCAL
IN RFB 787/2007 Art. 9.

16

Tributao da Atividade Empresarial

IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios
ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
IR Imposto de Renda
ITD Imposto sobre Transmisses Causa Mortis e Doaes
ITBI Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis
IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano
ITR Imposto Territorial Rural
IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores
IOF Imposto sobre Operaes Financeiras
II Imposto de Importao
IE Imposto de Exportao

Planejamento
Tributrio
Por que Planejar?
Riscos.
Sonegao.
SPED.

Pode a Lei Proibir o P.T.?

Norma Geral Anti-elisiva.
Simulao vs. Dissimulao.
O P.T. no Direito Comparado.
Fatores de Risco do P.T.
Etapas e Espcies de P.T.

Porque Planejar?
Reduo da Carga Tributria
Reduo de Riscos
Reduo de Custos, Despesas e Tempo
Melhoria do Fluxo de Caixa
Eliso Fiscal vs. Evaso Fiscal - Divergncia de
conceitos.
Fim da Licitude vs. Incio da Ilicitude

SONEGAO

Lei
Lei8137/90
8137/90
Cdigo
CdigoPenal
PenalArt.
Art.168
168
Lei
Lein.
n.9.249/95
9.249/95
Lei
Lein.
n.10.684/2003
10.684/2003

21

SONEGAO 8137/90
"Art.
"Art. 1
1 Constitui
Constitui crime
crime contra
contra aa
ordem
ordem tributria
tributria suprimir
suprimir ou
ou reduzir
reduzir
tributo,
tributo, ou
ou contribuio
contribuio social
social ee
qualquer
qualquer acessrio,
acessrio, mediante
mediante as
as
seguintes
seguintes condutas:
condutas:
1.
1.
2.
2.
3.
3.
4.
4.
5.
5.

OMITIR
OMITIROU
OUENTREGAR
ENTREGARFALSA
FALSADECLARAO
DECLARAO
FRAUDAR
FRAUDARDOCUMENTO
DOCUMENTOFISCAL;
FISCAL;
FRAUDAR
FRAUDARNOTA
NOTAFISCAL;
FISCAL;
DISTRIBUIR
DISTRIBUIRDOCUMENTO
DOCUMENTOFALSO;
FALSO;
NEGAR
NEGARNOTA
NOTAFISCAL.
FISCAL.

22

SONEGAO 8137/90
Art.
Art.2
2Constitui
Constituicrime
crimeda
damesma
mesmanatureza:
natureza:
1.
DECLARAO
1.
DECLARAOFALSA;
FALSA;
2.
2.
3.
3.
4.
4.
5.
5.

APROPRIAO
APROPRIAOINDBITA;
INDBITA;
CONLUIO
CONLUIONAS
NASDEDUES;
DEDUES;
DESRESPEITAR
DESRESPEITARDESTINAO
DESTINAODEINCENTIVO;
DEINCENTIVO;
FRAUDAR
FRAUDARPROGRAMA
PROGRAMADE
DEPROCESSAMENTO.
PROCESSAMENTO.

23

SONEGAO / EXTINO
Lei n. 10.684/2003
"Art. 9o suspensa a pretenso punitiva do
Estado, referente aos crimes previstos nos
arts. 1o e 2o da Lei no 8.137, de 27 de
dezembro de 1990, e nos arts. 168A e 337A
do Decreto-Lei no 2.848, de 7 de dezembro
de 1940 Cdigo Penal, durante o perodo
em que a pessoa jurdica relacionada com o
agente dos aludidos crimes estiver includa
no regime de parcelamento.
Extino da punibilidade

24

CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL

Art. 118. A definio legal do fato gerador
interpretada abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos
efetivamente praticados pelos contribuintes,
responsveis, ou terceiros, bem como da
natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente
ocorridos.

25

CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL

Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se
ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em
que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias
a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios;
II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento
em que esteja definitivamente constituda, nos termos de
direito aplicvel.
Pargrafo nico. A autoridade administrativa
poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos
praticados com a finalidade de dissimular a
ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza
dos elementos constitutivos da obrigao tributria,
observados os procedimentos a serem estabelecidos
em lei ordinria.

(Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

26

CDIGO CIVIL
Art. 167. nulo o negcio jurdico simulado, mas subsistir
o que se dissimulou, se vlido for na substncia e na forma.
1o Haver simulao nos negcios jurdicos quando:
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas
diversas daquelas s quais realmente se conferem, ou
transmitem;
II - contiverem declarao, confisso, condio ou clusula
no verdadeira;
III - os instrumentos particulares forem antedatados, ou psdatados.
2o Ressalvam-se os direitos de terceiros de boa-f em face
dos contraentes do negcio jurdico simulado.
Art. 168. As nulidades dos artigos antecedentes podem ser
alegadas por qualquer interessado, ou pelo Ministrio
Pblico, quando lhe couber intervir.
Pargrafo nico. As nulidades devem ser pronunciadas pelo
juiz, quando conhecer do negcio jurdico ou dos seus
efeitos e as encontrar provadas, no lhe sendo permitido
supri-las, ainda que a requerimento das partes.

ISENO DE IPI/ALQUOTA 0

INSUMOS
TRIBUTADOS
PRODUTO
ISENTO

CRDITO DE IPI

LUCRO REAL/PRESUMIDO
TRIBUTAO DO
RESULTADO

TRIBUTAO DA RECEITA
BRUTA
LIVRO CAIXA

CONSIDERA TODAS AS
DESPESAS

INVENTRIO
LIMITE = 48 MILHES/ANO

IR = 15% + 10%(20 MIL)

CSLL

= 9%

ADMISSO TEMPORRIA

II, IPI, ICMS, COFINS

C/REDUO

SUCESSIVAS ADMISSES POSTERGANDO O PAGAMENTO IN

REDUO DE PIS/COFINS
LUCRO
IMPORTA

PRESUMIDO

LUCRO REAL

O REGIME NO-CUMULATIVO PERMITE APROVEITAR CRD

DE PIS E COFINS, PARA O LUCRO REAL.

JUROS SOBRE O CAPITAL

PRPRIO
JCP ------- 1 000

DESPESA

LUCRO
REAL

ACIONISTAS GANHO
DE CAPITAL 15%

A EMPRESA REDUZ O LUCRO TRIBUTVEL E A DISTRIBUI

A 15% NO ACIONISTA QUE PODE REAPLICAR NA PRPRIA

SPED

MARGEM
15%

EMPRESA
A

MARGEM
6%
EMPRESA B
LUCRO REAL

LUCRO
PRESUMIDO

CISO/estoques

QUAL A INFLUNCIA DA AVALIAO

DE CUSTOS?

COMO PODEMOS REDUZI

O IR DE FORMA LEGAL?

CISO/estoques
SPED FISCAL
SISTEMA ABC ATIVIDADES

MARGEM
DETERMINAR QUAIS OS VALORES LIGADOS S
6%
ATIVIDADES FIM APURAO DE CRDITOS FISCAIS
EMPRESA B
USAR O SISTEMA DE AVALIAO DE CUSTOS MDIOS
LUCRO REAL
ATRIBUIR OS CUSTOS DE TRANSFORMAO AOS
CENTROS DE CUSTOS DE MENOR ESTOQUE FSICO,
REDUZINDO O VALOR DE ESTOQUE FINAL NA
EQUAO:

CPV = EST. INICIAL + INSUMOS ESTOQUE FINAL

CISO / REESTRUTURAO
MARGEM
6%
EMPRESA B
LUCRO REAL

EMPRESA
A
SERVIOS
ATIVIDADESMEIO

SPED

LUCRO
PRESUMIDO

MARGEM
6%
EMPRESA B
LUCRO REAL

NOVO CONTRATO
MARGEM ALTA

ATIVIDADE/INCORPORAO

EMPRESA
A

SPED

SERVIOS
ATIVIDADESMEIO

LUCRO
PRESUMIDO

CISO/INCORPORAO
CRDITOS
EMPRESA
A

EMPRESA B

CRDITO
S

SPED
CVM

EMPRESA
C

OFF SHORES
CUIDADOS

EMPRE
SA C

EMPRESA A
PARTICIPAES:
C ------------ 98%
JOS-------- 2%

SPED
CVM

OFF SHORES
CUIDADOS

EMPRE
SA C

-VISIBILIDADE DE NEGCIOS SPED

- DISTRIBUIO DE LUCROS EFETIVA
CVM
- CAPITALIZAO VIA BACEN
- MANTER POLTICA DE PREOS
- NO PRATICAR DDL
- EVITAR AES AO PORTADOR
- PUBLICAR DEMONSTRAES
- AUMENTAR SEU PRPRIO CAPITAL

OFF SHORES
CUIDADOS

EMPRESA A
PARTICIPAES:
C ------------ 98%
JOS-------- 2%

-VISIBILIDADE DOS NEGCIOS SPED

CVM
- AUMENTO DE CAPITAL COM LUCROS
- DISTRIBUIO EFETIVA
- REMUNERAR INVESTIMENTO (JCP)
- REMETER LUCROS BACEN
- OBEDECER LEGISLAO PREOS
- NO PRATICAR DDL
- S ADQUIRIR BENS DA ATIVIDADE FIM
- REMUNERAR JOS

OFF SHORES
CUIDADOS

JOS
-

SPED
RECEBER PR-LABORE
CVM
MANTER CONTRATO DE RISCO
NO RECEBER LUCRO ACIMA DA PARTICIPAO
PAGAR O IMPOSTO SB DOAO SOBRE LUCRO DOADO
PROJETO DE RETORNO DE INVESTIMENTO

OFF SHORES/PARASOS
CUIDADOS
O artigo 24 da Lei 9430/96 define como paraso fiscal o pas
que tributa a renda em alquota inferior a 20%. Toda transao
com pessoa fsica ou jurdica desses pases est sujeita regras
sobre Preo de Transferncia. A IN 188/02 elencou os pases.
O art. 22 da Lei 11.727/08 acresceu ao art. 24 da 9430/96 o
SPED
conceito de paraso fiscal, quele pas que no permite acesso
a informaes relativas composio societria de pessoasCVM
jurdicas.
Presume-se vinculao, para efeitos da aplicao das regras de
Preos de Transferncia, quando em razo da legislao do pas
do vendedor ou da prtica de ocultar de artifcio tendente a ocultar
informaes para se verificar composio societria do vendedor ou
da verificao da existncia deste. (Art. 87 da MP 2.158/01)

OFF SHORES/PARASOS
CUIDADOS
O art. 45 da Lei 10.637/02 determina o ajuste contbil quando
Apurado excesso de custo de aquisio de bens, direitos e servios,
Importados de empresas vinculadas, que seja considerado indedutvel
Na determinao do Lucro Real e da base de clculo da CSLL, na forma
SPED
Do art. 18 da Lei 9430/96.

CVM
O art. 19 da Lei 9430/96 determina que podero sofrer arbitramento

as receitas de operaes efetuadas com pessoa vinculada no exterior, quan

os valores forem inferiores a 90% do preo mdio praticado no pas.

COLIGADAS NO EXTERIOR
CUIDADOS NOVA LEI DAS SA
MP 2.158-25/01
Art.74.Para fim de determinao da base de clculo do
imposto de renda e da CSLL, nos termos do art. 25 da Lei n
o 9.249, de 26 de dezembro de 1995
, e do art. 21 desta Medida Provisria,
os lucros auferidos por controlada ou coligada no exterior
sero considerados disponibilizados para a controladora ou
coligada no Brasil na data do balano no qual tiverem sido
apurados, na forma do regulamento.

LEI 11941/09
Modificou o conceito de coligada de forma definitiva,
entendendo que
se amplia para a idia de influncia significativa,
independente da participao percentual na composio
societria.

SPED
CVM