Buzn tributario, protagonista en 2016

Esta herramienta de comunicacin entre el fisco y el

causante es indispensable para realizar varios trmites, as
como para utilizar la App SAT

El uso del buzn tributario es un avance en la

simplificacin administrativa y sobre todo en la
disminucin de costos. Sin embargo, su empleo supone
un serio reto para los particulares que desconocen su
alcance; para la autoridad en cuanto a ofrecer una
plataforma segura y eficaz y para la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, que ha de analizar si el sistema de
notificacin electrnico actualmente regulado por el CFF
es o no compatible con nuestro sistema jurdico

La autoridad presume que si las personas morales y fsicas

han tramitado exitosamente su Fiel, y presentaron todas
sus declaraciones a travs de medios electrnicos, es
porque cuentan con los medios tcnicos y conocimientos
necesarios para activar y operar esa herramienta.
De ah la importancia de recapitular sus aspectos ms
importantes (definicin, alcance y debilidades).
Concepto
Es un sistema de comunicacin electrnico entre el fisco y
los contribuyentes, visible en el sitio web de la autoridad
hacendaria.
Segn el artculo 7-K del CFF y la regla 2.2.7., RMISC 2016,
las personas fsicas y morales inscritas en el RFC tienen
asignado un buzn tributario que sirve para:

 llevar a cabo todo tipo de notificaciones de cualquier

acto o resolucin, y
presentar promociones e incluso interponer medios de
defensa
Tratndose de documentacin cuya presentacin deba
realizarse dentro de un plazo legal, se considerarn hbiles
las 24 horas correspondientes al da de vencimiento.
El horario de recepcin ser de las 00:00 a las 23:59 horas
de acuerdo con el numeral 7o., tercer prrafo, fraccin I del
RCFF.

Alcance
Independientemente que con la incorporacin en 2014 del
artculo 17-K al CFF se dio legalidad a un procedimiento antes
contemplado en reglas de carcter general, el legislador no
aprovech esa oportunidad para dar certeza a los usuarios de
esta herramienta, ya que no se prev la accin seguir en caso
de presentarse una baja momentnea de la pgina y la manera
en que el contribuyente se cerciorar de que los documentos
depositados no fueron alterados, en consecuencia no otorga
seguridad jurdica.
Como se indic el fisco federal podr notificar electrnicamente
actos administrativos a los contribuyentes mediante esa
herramienta (art. 38, fracc. I, CFF).
De acuerdo con los artculos 22, 42, fraccin II, 50, primer
prrafo, 177 y 196, penltimo prrafo del CFF se notificarn
electrnicamente:

requerimientos en materia de devoluciones

solicitudes de informacin y documentacin
pagos de contribuciones omitidas
abandono de los bienes embargados que pasarn a
propiedad del fisco
inicio de facultades de comprobacin, y convocatorias
de remate
Asimismo, en cuanto a las notificaciones personales, de no
encontrarse al buscado, se dejar un citatorio en su
domicilio para la espera al da siguiente; de no estar
presente, se practicar con quien se encuentre en el lugar
o con un vecino y si estos se negasen a recibirla, se har
por medio del buzn tributario (art. 137, CFF).
Conforme al artculo segundo transitorio, fraccin VII del
CFF, la notificacin mediante el buzn entr en vigor para
las personas

Conforme al artculo segundo transitorio, fraccin VII del CFF, la

notificacin mediante el buzn entr en vigor para las personas

morales desde el 30 de junio de 2014, y

fsicas el 1o. de enero de 2015

Sin embargo, hasta la fecha no ha tenido aplicacin ese tipo de

notificaciones y se han venido haciendo de manera personal o por
correo certificado con acuse de recibo.
Notificaciones electrnicas
El procedimiento para llevar a cabo las notificaciones por medios
digitales se muestra en el esquema de la pgina 9 de este apartado
Si el contribuyente ingresa a su buzn tributario para consultar los
documentos digitales pendientes de notificar en da u hora inhbil,
generando el acuse de recibo electrnico, la notificacin se tendr
por practicada al da hbil siguiente con fundamento en el precepto
11 del RCFF.

Actualizacin del medio de comunicacin

Para dar de alta el correo en el que desee mantener contacto con la
autoridad hacendaria, el contribuyente debe efectuar estos pasos:
1 ingresar al portal de Internet del SAT, seleccionar del men
Trmites, luego elegir Buzn tributario
2 capturar el RFC y contrasea
3 proporcionar el o los correos en los que se desee mantener contacto
con la autoridad hacendaria
4 firmar con la Fiel y su certificado la solicitud de actualizacin
5 generar el acuse, e imprimirlo si as se desea
6 recibir en su e-mail un aviso del buzn tributario, para validar su
correo.
Al concluir este proceso, se le enviar un correo para informarle del
mensaje en su buzn, que ha de leer en tres das solo para confirmar la
terminacin del trmite
Acceso al buzn
Una vez que proporcion el e-mail para efectos del buzn tributario, el
procedimiento para la herramienta es el siguiente:
1 Ingresar al portal de Internet del SAT, seleccionar del men
Trmites, luego elegir Buzn tributario

Acceso al buzn
Una vez que proporcion el e-mail para efectos del buzn tributario, el procedimiento para la
herramienta es el siguiente:
1 Ingresar al portal de Internet del SAT, seleccionar del men Trmites, luego elegir Buzn
tributario

2 El sistema le pedir capturar el RFC y la contrasea. Para continuar con la

gestin tendr que pulsar el botn Enviar

3 Se desplegar la siguiente ventana que le indicar si tiene mensajes o

notificaciones pendientes; y para verla solo tendr que dar click en las opciones
habilitadas

Qu trmites se pueden realizar

Es factible realizar las siguientes gestiones

En cualquier trmite el sistema le solicitar signarlo con la Fiel para

verificar la autenticidad del sujeto actuante.
Como se observa el buzn es sin duda una pieza fundamental en la
interaccin fiscocontribuyente, incluso en el ejercicio de facultades
de comprobacin, mxime en la modalidad de las revisiones
electrnicas (el SAT inform que en el 2016 realizar ms de 15,000
auditoras electrnicas); por lo tanto, es importante precisar algunas
cuestiones de legalidad vinculadas con la regulacin de ese
mecanismo.

Flaquezas
La constitucionalidad del uso de esa herramienta es cuestionable por la
violacin a los derechos humanos relacionados con la inseguridad en
cuanto a su vulneracin; los argumentos de estas afirmaciones se
desarrollan a continuacin:
Y la certeza jurdica?
El mecanismo de notificacin electrnica no brinda certeza jurdica a
los contribuyentes en torno a que el documento no sea alterado con
posterioridad, con lo que perdera su veracidad as como la posible
vulneracin del sistema de seguridad que se utiliza, de ah su
inconstitucionalidad.
Adems, al haberse eliminado la posibilidad de impugnar las
notificaciones se deja al arbitrio de la autoridad su efectividad
transgrediendo el derecho fundamental de audiencia y a una debida
defensa.
Lo anterior no se subsana con el hecho de que en el artculo 110,
fraccin IV del CFF se considere un delito modificar, destruir o provocar
la prdida de la informacin del buzn tributario o ingresar sin
autorizacin al sistema para obtener datos de terceros, ya que en nada
se reparar el dao causado al contribuyente.

Lo anterior no se subsana con el hecho de que en el artculo 110,

fraccin IV del CFF se considere un delito modificar, destruir o
provocar la prdida de la informacin del buzn tributario o ingresar
sin autorizacin al sistema para obtener datos de terceros, ya que en
nada se reparar el dao causado al contribuyente.
Responsabilidad patrimonial
En el evento de que un contribuyente se vea afectado por un servidor
pblico o un tercero que ingrese a la herramienta y obtenga sus datos,
los divulgue o haga mal uso de ellos, podra demandar al Estado por
dao patrimonial?
La responsabilidad patrimonial del Estado consiste en restaurar la
integridad del patrimonio afectado mediante una compensacin
econmica por el dao producido. Se trata de un derecho sustantivo
establecido en favor de los particulares, de forma directa y objetiva con
motivo de la actividad administrativa irregular de ese ente (art. 113,
segundo prrafo, CPEUM).

El rgano del Poder Judicial competente para dirimir las controversias

en materia de responsabilidad patrimonial del Estado es el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), ello se afirma de la
interpretacin conjunta de los artculos 14, fraccin XV de la Ley
Orgnica de ese Tribunal, 1o, 17, 18,19, 20, 21, 22 y 23 de la LFRPE.

Dicho rgano analizar la reclamacin de una supuesta actividad

administrativa irregular del Estado que cause dao en los bienes y
derechos de los particulares sin obligacin jurdica de soportar tal
dao, en virtud de que no existe fundamento legal o causa jurdica de
justificacin para legitimar el menoscabo.
Por ello, no es exigible una resolucin definitiva ni mayores requisitos
para su procedencia.
El promovente deber acreditar el cumplimiento de las exigencias
legales para su operatividad, a saber1: la existencia real del dao
imputable al Estado, y el incumplimiento de un deber por accin o por
omisin (la falta de servicio) el nexo causa-efecto entre la actividad
estatal y los daos y perjuicios efectivamente producidos por ella

Para que proceda la indemnizacin, los daos y perjuicios tendrn las

siguientes caractersticas (art. 4o, LFRPE), ser:
de los que el particular no tenga la obligacin jurdica de soportar
reales y susceptibles de valuarse en dinero
directamente relacionados con una o varias personas, y
desiguales a los que pudieran afectar al comn de la poblacin
De lo expuesto se desprende que el SAT podra ser
acreedor a pagar dos indemnizaciones; la primera
relacionada con la responsabilidad patrimonial ya ; y la
segunda, relativa a cubrir el importe de los gastos en que
incurri el contribuyente y los perjuicios sufridos, si la
unidad administrativa al dictar la resolucin controvertida
comete una falta grave y no se allana a la demanda en
trminos del artculo 34 de la Ley de ese rgano
desconcentrado.
Ambas responsabilidades no son excluyentes entre s, por
lo
que
vlidamente
pueden
ser
simultneas,
al
complementarse una con otra con fundamento en el
artculo 34 de la Ley del SAT; as lo determin la Sala
Superior
del
TFJFA
en
el
criterio
titulado:

No proporcionar un e-mail2
De no sealar para efectos del multicitado buzn un correo electrnico
para mantener contacto con la autoridad (al menos una direccin y
mximo cinco), esta llevar a cabo la notificacin por estrados en
trminos del precepto 134, fraccin III del CFF (regla 2.2.7., RMISC
2016).
Esto implica un apercibimiento que va ms all de la ley. Dicha
situacin no se permite en nuestro sistema jurdico tributario, por ende,
transgrede los derechos fundamentales de los pagadores de
impuestos.

Derechos fundamentales violados

El hecho de darse a conocer los actos de fiscalizacin por
estrados, al ubicarse el particular en la hiptesis descrita, trastoca
la prerrogativa fundamental de certeza jurdica y audiencia prevista
en los numerales 1o, 14 y 16 de la constitucin.
Ello en virtud de que si se trata del cobro de un crdito fiscal, el
contribuyente no se enterara hasta el embargo de sus bienes,
perdiendo la oportunidad de argumentar lo que a su derecho
convenga o hacer valer en tiempo y forma un medio de defensa.
Asimismo, se contraviene el principio de legalidad, pues las
disposiciones de carcter general tienen por objeto facilitar la
exacta observancia del CFF y su Reglamento expedidos por el
Congreso de la Unin o el Ejecutivo Federal, respectivamente, sin
exceder de los lmites fijados en esos ordenamientos.

La regla 2.2.7. de la RMISC 2016 viola los principios de reserva y

primaca de la ley, ya que no es lgico jurdicamente hablando, que una
ley especial sea modificada por una norma de ese tipo, mxime para
establecer una sancin, conculcando la Carta Magna.
Sirven de apoyo a lo anterior estos criterios:
PRINCIPIOS DE RESERVA Y PRIMACA DE LA LEY. LAS REGLAS DE LAS
RESOLUCIONES MISCELNEAS FISCALES ESTN SUJETAS A STOS, v
ible en la Revista del TFJFA
, Sptima poca, Ao III, nmero 19, p. 149, Jurisprudencia VII-J-SS-60,
febrero de 2013, y
RESOLUCIONES MISCELNEAS EN MATERIA FISCAL. PROCEDE DECLAR
SU NULIDAD SI VIOLAN EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY, apr
eciable en la Revista del TFJFA
, Sptima poca, Ao III, Nmero 23, p. 377, Tesis VII-TASR-2HM-24,
junio de 2013

Problemtica
La sancin prevista en la multicitada regla trae consigo ciertas
consecuencias que abarcan tanto el mbito fiscal como el penal, por
tener como no localizado al contribuyente; a saber:
dejar sin efectos los certificados emitidos por el SAT (art. 17-H, CFF)
presumir que se han efectuado operaciones inexistentes (art. 69-B,
CFF) declarar datos falsos en el RFC por haber desocupado el
domicilio fiscal (art. 110, fracc. II, CFF) considerar desocupado el
domicilio fiscal o al contribuyente como desaparecido (art. 110, fracc.
V, CFF), y el congelamiento de las cuentas bancarias al no
encontrarse en el domicilio fiscal para el embargo de bienes