PROCEDIMIENTO QUE

ELIMINAN LOS EFECTOS

DE LA DOBLE
TRIBUTACION
C.P.C. Jose Antonio Herrera
Sosa
DR. ALFONSO HERNANDEZ
CAMPOS
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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

En la mayora de los Estados, las normas

tributarias
se aplican tanto tomando en
cuenta la condicin de residente del
contribuyente como el origen de los ingresos.
En consecuencia, los ingresos por un
residente de un Estado pueden ser gravados
por el Estado de donde se originan estos
ingresos y a su vez, a falta de disposicin
expresa en los convenios internacionales
para evitar la doble tributacin, por el estado
en el cual reside el sujeto pasivo.
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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

La Doble tributacin internacional

puede surgir a partir de diversas
causas. Los siguientes tres efectos
de doble tributacin se derivan de
conflictos en cuanto a origen donde
se generan y la residencia del
contribuyente.

Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.
CONFLICTO DE ORIGEN Dos o ms Estados tienen el derecho de
gravar los mismos ingresos de un contribuyente, debido que
argumentan que el origen corresponde a su jurisdiccin.

CONFLICTO DE RESIDENCIA: Dos o mas Estados afirman que

tienen el derecho de gravar los mismos ingresos de un
contribuyente porque el sujeto pasivo es residente ellos. El
contribuyente que se residente de dos Estados con frecuencia
se le denomina contribuyente con doble residencia
CONFLICTO DE RESIDENCIA Y ORIGEN: Un estado afirma que
tiene el derecho de grabar los ingresos de un contribuyente
destinados originados en el extranjero porque el sujeto pasivo
es residente de ese Estado y el otro Estado , afirma que tiene
el mismo derecho de gravar los ingresos, ya que estos se
originaron dentro de su jurisdiccin (mas frecuente)

Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

Adems puede ocurrir:

Debido a diferencias en la forma en que los

Estados definen los ingresos.
El momento de acumulacion de obtener estos y
las reglas de contabilidad fiscal que adoptan.
En cuanto a precios de transferencia.

Otras reglas adoptadas para reducir la evasin

fiscal tambin pueden provocar una doble
tributacin.
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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

La doble tributacin que resulta que resulta de

conflictos de origen se pretende resolver mediante
la bsqueda de uniformidad en las reglas que
regulan este concepto de origen.
El Modelo de la OCDE y La mayora de los convenios
fiscales no contienen reglas extensas en cuanto al
origen. Los casos en los que la doble tributacin
por origen no se resuelve en las disposiciones
especficas de un convenio, pueden a su vez
resolverse por medio de la consulta entre las
autoridades fiscales de los Estados firmantes del
convenio (autoridades competentes) de acuerdo
con los procedimientos de acuerdo mutuo.
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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

El modelo de la OCDE ofrece una serie de reglas de

desempate para resolver los casos en los que
una persona fsica es residente de ambos Estados.
Considera como residencia al Estado donde se
encuentra su sitio de administracion principal.
Esta regla es por lo general modificada por Estados
que utilizan como elemento el sitio de constitucin
de la sociedad para determinar su residencia.
El procedimiento de acuerdo mutuo, es el que
se utiliza para resolver algunos casos de
doble residencia.
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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

El Estado donde se originan los

ingresos tiene prioridad para cobrar
los impuestos, sobre el Estado donde
reside el sujeto pasivo.

Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

Existen 3 mtodos p/ evitar la doble

tributacin:
Mtodo de deduccin.
Mtodo de exencin.
Mtodo de crdito.

Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.
Lo que se
persiguen como objetivo es evitar la doble tributacin con
respecto a los impuestos sobre la renta y sobre el capital.

La doble tributacion Internacional es la determinacion de impuestos sobre la

renta por parte de dos o mas Estados soberanos sobre el mismo rubro de
ingresos, generados por la misma persona, durante el mismo periodo
gravable.
La

doble tributacin internacional debe

econmico, ms amplio, de tributacin.

diferenciarse

del

concepto

De acuerdo a la definicin legal, la determinacin de impuestos a una

compaa matriz por parte de un Estado y de su subsidiaria por otro
Estado no refleja una doble tributacin internacional, ya que la compaa
subsidiaria es una entidad jurdica independiente. Y
En la Unidad econmica, la doble tributacin econmica puede surgir
cuando los ingresos son gravados a una sociedad y a los socios o
tambin, cuando son gravados a un fideicomiso y a los beneficiarios del
mismo.
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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.
Los mtodos para desgravar la doble tributacin emplean tanto
la definicin legal como la econmica.

En la mayora de los dems contextos rige la definicin jurdica.

La

razn de ello
es que la definicin econmica es
extremadamente amplia y difcil de especificar con la
precisin requerida por las leyes fiscales. Por ejemplo la
doble tributacin econmica ocurre en cierta medida cuando
los ingresos son gravados al momento de ser devengados y
nuevamente al ser utilizados para el consumo. ,

Ningn Estado esta preparado para ampliar la compensacin

por doble tributacin a impuestos indirectos.

A continuacion estudiaremos los 3 metodos ..

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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

Mtodo de deduccin
Los Estados que utilizan el mtodo de deduccin, gravan a sus
residentes sobre los ingresos generados en el extranjero y permiten
a esos contribuyentes aprovechar una deduccin por los impuestos
pagados fuera de su
Estado, los impuestos pagados en el
extranjero, son considerados como gastos corrientes de la actividad
empresarial llevada a cabo en una jurisdiccin extranjera. Es el
menos generoso para atenuar el efecto de la doble tributacin
internacional.

El mtodo de deduccin no ha desaparecido. Algunos Estados que han

adoptado el mtodo de crdito han a su vez conservado el mtodo
de deduccin como forma opcional para atenuar el efecto de la
doble tributacin y como forma de considerar a los impuestos
pagados en el extranjero y que por una u otra razn, no son
acreditables.

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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.
Mtodo de exencin
El estado de residencia grava los ingresos originados en forma local
y exenta de impuestos locales a los ingresos originados en el
extranjero. En efecto, el derecho para gravar los ingresos, recae
exclusivamente en el Estado de origen. El mtodo de exencin
elimina completamente la doble tributacin internacional por
conflictos de origen
o residencia, ya que solamente una
autoridad fiscal es la que determina el gravamen.

Algunos Estados han adoptado una variacin del mtodo de

exencin para regular a los ingresos generados por empresas
residentes en el extranjero o sucursales extranjeras ubicadas en
la jurisdiccin de baja imposicin fiscal. De acuerdo con este
mtodo la exencin de impuestos locales por ingresos generados
en el extranjero, se aplica solamente si los ingresos estn sujetos
a gravamen por parte del otro Estado o sujetos a una tasa
mnima de impuestos por parte del otro Estado.

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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.
Mtodo de exencin
De acuerdo con otra variacin del mtodo de exencin, los ingresos
originados en el extranjero aun cuando estn exentos, se toman en
cuanta para determinar la tasa de impuestos aplicable a los dems
ingresos gravables del contribuyente. Exencin progresiva
Los
ingresos originados en el extranjero se incluyen inicialmente en los que
se obtienen en forma local y con el nico propsito de determinar la
tasa fiscal promedio que pagara el sujeto pasivo si los ingresos
originados en el extranjero fuesen grabables. Esta tasa promedio se
utiliza para calcular los impuestos reales sobre los ingresos originados
localmente. Algunos Estado europeos, utilizan el mtodo de exencin
progresiva.

An ms un mtodo de exencin anima a los contribuyentes residentes a

invertir en el extranjero, en Estados con tasas fiscales bajar,
especialmente en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

Un Estado debe ser capaz de evitar trasladen artificialmente deducciones

atribuibles a ingresos derivados del Estado exento.
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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

Mtodo de Crdito
De acuerdo con el mtodo de crdito, los impuestos
en el extranjero pagados por un contribuyente
residente, por lo general reducen el impuesto
fiscal local en la proporcin de los pagados en otro
estado. Por ejemplo, si X paga en el extranjero
impuestos de 10 y de otro modo estara sujeto a
impuestos locales de 40, el crdito por los
impuestos pagados en el extranjero reducen los
impuestos
locales
de
40
a
30.
En
consecuencia,cuando el impuesto local es mayor
el mtodo de crdito elimina por completo el
efecto de la doble tributacin internacional
originada por conflictos de residencia.
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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

Mtodo de Crdito
De manera invariable, los Estados en los que se utiliza el mtodo de crdito, no
consideran mecnicas de reembolso de impuestos pagados en el
extranjero bajo una tasa efectiva ms elevada que la tasa fiscal efectiva
local.
Articulo 23-B del Modelo de al OCDE no permite el excedente de los impuestos
pagados en el extranjero se compensen con los impuestos locales.

El mtodo de crdito evita las deficiencias del mtodo de deduccin.

En los Estados en los que se emplea el mtodo de crdito se ofrece lo que con
frecuencia se llama crdito indirecto por impuestos pagados en el extranjero. El
crdito indirecto es un crdito otorgado a una sociedad local por los impuestos
sobre ingresos originados en el extranjero pagados por una subsidiaria extranjera.
Se otorga en el momento en que la sociedad local recibe una distribucin de
dividendos de su sucursal extranjera.

Para reclamar un crdito por los impuestos pagados por una subsidiaria extranjera, la
sociedad local debe poseer por lo menos un porcentaje mnimo del capital social
de la empresa extranjera.
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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

Mtodos de acreditamiento en los modelos

para evitar la doble tributacin

Como se menciono, tanto el mtodo de crdito como

el mtodo de exencin, estn autorizados en los
modelos de la OCDE y en el de la ONU El mtodo
de deduccin no esta autorizado. Las disposiciones
de los modelos solo establecen el principio general
de exencin o crdito. A cada Estado se le
permite crear sus propias regalas para la
aplicacin del principio general.

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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

DISPENSA FISCAL
Algunos convenios, contemplan una dispensa fiscal, un
crdito impositivo. Un crdito de dispensa fiscal es un
crdito otorgado por el Estado de residencia por impuestos
pagados en el extranjero que no fueron realmente pagados,
pero que habran sido pagados de acuerdo con las reglas
fiscales normales de Estado en donde el sujeto pasivo es
residente. La razn usual de que los impuestos no se hayan
pagado es por que el Estado de origen ha otorgado una
tregua tributaria u otro inventivo para atraer inversionistas
extranjeros con objeto de fomentar la inversin o la
realizacin de negocios.

La dispensa fiscal es principalmente una caracterstica de los

convenios fiscales entre Estados desarrollados y en vas de
desarrollo.

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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

Procedimiento de acreditamiento de
impuestos pagados en el extranjero
conforme a la poltica fiscal
mexicana.

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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

El sistema tributario mexicano no es

ajeno a la necesidad mundial de eliminar
las barreras impositivas que pueden
afectar el desarrollo econmico y de
negocios, tanto de contribuyentes dentro
del pas, como de aquellos residentes en
el extranjero que pretenden llevar a
cabo un negocio en Mxico.

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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.
La poltica fiscal mexicana en la Ley del

impuesto sobre la renta, establece un

procedimiento de acreditamiento de los
impuestos pagados en el extranjero con el fin
de que los residentes en territorio nacional no
paguen un impuesto superior al que se aplica
en nuestro territorio y si este efecto apareciera,
es debido a las altas tasas impositivas que
utilizan otros Estados en los cuales se llev a
cabo la generacin del ingreso.

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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.
Podrn acreditar contra el impuesto sobre la

renta que les corresponda pagar en nuestro

pas, el impuesto directo que a su vez haya
pagado en el extranjero por los ingresos
procedentes de fuente de riqueza ubicada
en el extranjero, siempre que se trate de
ingresos por los que se est obligado al
pago del impuesto en los trminos de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.

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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

La misma disposicin legal sealada para

el caso de dividendos o utilidades
distribuidas por sociedades residentes en
el extranjero a personas jurdicas
residentes en Mxico, que tambin
podrn acreditar el impuesto sobre la
renta cubierto por estas sociedades en
un monto proporcional a aquel que le
corresponda al dividendo o utilidad
obtenida por el residente en Mxico.
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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.
En este caso, quien efecte el acreditamiento

solo ser procedente en los trminos de la ley

del impuesto sobre la Renta, cuando la
persona jurdica residente en Mxico, sea
propietaria de cuando menos el 10 % del
capital social de la sociedad residente en el
extranjero al menos durante los seis meses
anteriores a la fecha en que se decrete el
dividendo o utilidad de que se trate.

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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

Se deber acumular el dividendo o la

utilidad percibida, as como el monto
del impuesto sobre la renta pagado
por la sociedad residente en el
extranjero
correspondiente
al
dividendo o utilidad percibido por la
persona moral residente en Mxico.
(piramidacion)

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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

Participacion indirecta
Para
que
proceda
dicho
acreditamiento,
La
participacin
directa del residente en Mxico en el
capital social de la sociedad que le
distribuya dividendos, deber ser
cuando menos un diez por ciento
y......
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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.
Participacion indirecta

.... la sociedad residente en el extranjero en la que

persona moral residente en Mxico tenga
participacin indirecta, deber ser residente en
un pas con el que Mxico tenga participacin
indirecta, deber ser residente en un pas
con el que Mexico tenga un acuerdo amplio
de intercambio de informacin, y siempre
que la sociedad residente en el extranjero se
encuentre en un segundo nivel corporativo....

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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

....
Que la sociedad residente en el
extranjero que reside en Mxico tenga
participacin directa en su capital
social, sea propietaria de cuando
menos un 10 % debiendo ser est
ultima de cuando menos el 5% del
capital social.....

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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

....Finalmente,

para tener derecho a acreditar los

gravmenes pagados en el extranjero, se requiere
que el sujeto pasivo demuestre ante las
autoridades fiscales que efectivamente cubri
el impuesto con la documentacin que cada
legislacin fiscal en su caso establezca. De no
contar con la documentacin, las autoridades
fiscales extranjeras, no otorguen un crdito de
impuestos no obstante que se demuestre que en su
relacin contractual se cubrieron los gravmenes
respectivos.

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Procedimientos que eliminan

los efectos de la doble
tributacion.

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