EXISTENCIAS

CONCEPTO
Las existencias son elementos de un inventario
propiedad de la empresa, que forman parte del activo
circulante, integrndose en el ciclo de explotacin con
la finalidad de convertirse en efectivo a travs de su
venta a los clientes.
Estos bienes, posedos por la empresa y destinados a
su venta en el curso ordinario de la explotacin,
pueden haber sido adquiridos en el exterior de la
empresa u obtenidos a travs de un proceso interno
de transformacin, dando lugar a una larga
enumeracin de bienes susceptibles de ser incluidos
en las existencias, tantos como los que pueden ser
vendidos o transformados.
Se establece como criterio dominante para su
clasificacin "el estado de transformacin" en el que
se encuentren las existencias la mismas que se divide

A) Elementos de Compra-Venta
Son aquellas existencias que la empresa compra en el
exterior y que se destinan a la venta sin ser sometidas a
ninguna clase de elaboracin. Las cuentas que recogen este
tipo de elementos y su definicin son:
Comerciales. Elementos adquiridos por la empresa y
destinadas a la venta sin transformacin.
Embalajes. Cubiertas
o
envolturas,
generalmente
irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercaderas
que han de transportarse.
Envases
Recipientes o vasijas, normalmente destinados a la venta
juntamente con el producto que contienen. Si los embalajes y
envases son objeto de venta sin diferenciacin en cuanto
importe respecto al producto, podran incluirse dentro de la
cuenta: Elementos y Conjuntos incorporables

B) Elementos de Consumo
Se trata de las existencias que adquiere la empresa
para ser consumidas, y sin que entre a formar parte del
producto que se elabora. Para ser incluidas en las
cuentas que sealaremos a continuacin, estos
materiales han de cumplir dos requisitos:
a) Que sean susceptibles de almacenamiento; en caso
contrario se consideraran gastos y como tal se
contabilizaran en la clase 6.
b) Que no se considere inmovilizado para lo cual su
ciclo de almacenamiento no ha de ser superior al
periodo econmico
Por otro lado debemos tener en consideracin los
siguientes conceptos que conforman este apartado:

Combustibles
Materias energticas susceptibles de almacenamiento. La compra de
este material se cargar en la cuenta de la clase 60 compra de
suministros. (hemos de recordar que si no tuviera la cualidad de
almacenar, se cargara en la cuenta 6, Suministros.
Repuestos
Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o maquinas
en sustitucin de otras semejantes. Se incluirn en esta cuenta las que
tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un ao. Si el ciclo de
almacenamiento fuera superior a un ao, se considerarn inmovilizado
y figurara en la cuenta 3, Otro Inmovilizado Material. Si no tiene la
cualidad de almacenable se cargarn en la cuenta 6, Reparaciones y
Conservacin.
Materiales Diversos
Otros Materiales de Consumo que no han de incorporarse al producto
fabricado. Esta claro que aqu se encuadrarn otros materiales de
consumo de carcter alamacenable que no tengan cabida en el resto de
cuentas de este tipo.

Material de Oficina
El destinado a la finalidad que indica su denominacin, salvo que la
empresa opte por considerar que el material de oficina adquirido
durante el ejercicio es objeto de consumo del mismo. En este caso la
contabilizacin se realizara en la cuenta 6, Otros Servicios.
C) Elementos Componentes.
Ya sea como materia base sobre la que actuar o como componente a
aadir en una de las fases del proceso, todas estas existencias formarn
parte del producto final obtenido de la explotacin. Las cuentas y
definiciones de este tipo de materiales son las siguientes:
1. Materias Primas
Las que, mediante elaboracin o transformacin, se destinan a formar
parte de los productos fabricados. La cuanta para la contabilizacin de
la adquisicin de este tipo de materiales es la 6..., Compras de Materias
Primas.

2. Elementos y Conjuntos Incorporables

Los fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por
esta para incorporarlos a su produccin sin someterlos a
transformacin. Las compras de este tipo de materiales se
contabilizarn en la cuenta 6, Compras de otros aprovisionamientos,
o en la 6, Trabajos realizados por otras empresas, segn el caso.
D) Elementos Producto
Se trata de todos aquellos materiales obtenidos del proceso
productivo desarrollado por la empresa, incluyendo en esta definicin
tanto los productos finales objeto de venta como los derivados de la
fabricacin principal. Las cuentas y definiciones de esta clase de
materiales son los siguientes:
1. Productos en Curso.
Los que se encuentran en fase de formacin o transformacin en un
centro de actividad al cierre del ejercicio y que no deben registrarse en
las cuentas de productos semiterminados, subproductos, residuos y
materiales recuperados.

2.- Productos Semitermin.

Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su
venta hasta tanto sean objeto de elaboracin, incorporacin o
transformacin posterior.
3.- Productos Terminados.
Los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su
utilizacin por otras empresas.
4.Subproductos,
Residuos
y
Materiales
Recuperados
Los subproductos son los de carcter secundario o accesorios de la
fabricacin principal. Los residuos son los obtenidos inevitablemente y
al mismo tiempo que los productos y subproductos, siempre
almacenados y vendidos. Los materiales recuperados son los que, por
tener valor intrnseco, entran nuevamente en almacn despus de haber
sido utilizados en el proceso productivo.

Valoracin de las existencias.

Norma para la valoracin.

Norma 2: Las existencias deben valorarse a su precio de
adquisicin o coste de produccin, comprendiendo el primero el
precio consignado en factura ms todos los gastos que se produzcan
hasta que los bienes se hallen en el almacn, incluido los impuestos
indirectos que no sean recuperables de la hacienda pblica. El coste
de produccin incluye el precio de adquisicin de las materias
primas y otros materiales consumidos, los costes directamente
imputables al producto y la parte que razonablemente corresponda
de los costes indirectos.
Las salidas del almacn cuando se trate de bienes perfectamente
identificables debe realizarse al valor de entrada; cuando esto no
sea posible se adoptar preferentemente el mtodo del precio medio
ponderado, aunque tambin podr emplearse el FIFO (First In First
Out), LIFO (Last In First Out) o similares [HIFO (Highest In First
Out)]. El NIFO (Next In First Out) o precio de reposicin no est
permitido porque va contra el principio de precio de adquisicin.

CRITERIOS DE VALORACIN
1.- Precio de
adquisicin

Activo:
Importe, pagado o pendiente de pago + el valor razonable
de las dems contraprestaciones comprometidas para su
adquisicin

1.- Costo de
produccin

Activo:
a) incluye el precio de adquisicin de las materias primas y
otras + factores de produccin directos + fraccin indirectos
b) Referidos al periodo de fabricacin y basados
en la capacidad normal de trabajo

1.- Costo
Histrico

Pasivo:
Valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la
deuda

CRITERIOS DE VALORACIN
2.- Valor
Razonable

Concepto: Importe por el que puede adquirirse un activo o liquidarse

un pasivo,
-entre partes interesadas, informadas e independientes
-Nunca por transaccin forzada o liquidacin involuntaria
Clculo: es el valor de un mercado fiable
a) bienes/servicios intercambiados son homogneos
b) Cantidad de compradores y vendedores
c) Precios conocidos, accesibles para el pblico, consecuencia de
transacciones reales y actuales, producidas con
regularidad
Si no existe mercado fiable: aplicacin de modelos y tcnicas de
valoracin
Incluye: precio de transacciones recientes, descuento de
flujos de efectivo y modelos de valoracin de opciones
Si procede la valoracin por el VR, y los elementos no pueden
valorarse de forma fiable (cotizacin o modelos) se valorarn por:
precio de adquisicin

CRITERIOS DE VALORACIN
3.- Valor
Neto
Realizable

Importe que se puede obtener por la enajenacin de un

activo, en el curso ordinario de sus actividades
- Costos estimados de venta
- Costos necesarios de terminacin (en su caso)

4.- Valor
en uso

Activo: valor actual de los flujos de efectivo esperados de su

utilizacin en el curso normal del negocio
Flujos: incertidumbre (probabilidad de estimaciones con grado
de liquidez)
Tipo de descuento adecuado para cada activo

4.- Valor
Presente

Pasivo: valor actual descontado de los flujos de efectivo a

pagar por l en su curso normal

CRITERIOS DE VALORACIN
5.- Costo
amortizado

Instrumento Financiero
Importe al que inicialmente fue valorado un activo o
pasivo financiero
-reembolsos de principal
+/- aplicacin del mtodo del tipo de inters efectivo,
imputado a P y G (diferencia entre importe inicial y
valor en vencimiento)
- reduccin de valor por deterioro

6.- Valor
Contable o
en libros

Importe por el que un activo o un pasivo se encuentra

registrado en el balance. En los activos considerar:
-amortizacin acumulada
-Correccin valorativa por deterioro acumulada

7.- Valor
Residual de
Un activo

Importe que la empresa podra tener en el momento

actual por su venta, deducidos los costos esperados,
considerando la antigedad y dems condiciones
esperadas en el final de su vida

VALOR RAZONABLE
APLICACIN EN LAS NIIF

NIC 2 EXISTENCIAS
Es

de aplicacin a todos los inventarios, excepto a:

Obras en curso NIC 11.
Instrumentos financieros.
Activos biolgicos relacionados con la Actividad Agraria
en pronto de cosecha o recoleccin (NIC 41).

NIC 2 no es de aplicacin en la medicin de los Inv.

mantenidos por:
a) Productores de productos agrcolas y forestales, de
productos agrcolas tras la cosecha o de recoleccin de
minerales y productos minerales siempre que sean
medidos a VNR dichos cambios se reconocen en el
periodo.
b) Intermediarios que comercien con materias primas
cotizadas siempre que midan sus inventarios al VR menos
gastos de ventas, los cambios en el importe del VR menos

COMPONENTES DEL COSTO:

Precio de compra
Aranc. Imp.
Otros Imp.no
recuperables
Transportes
Almacenamiento
Otros costos
directamente
atribuible
Los dctos, las
rebajas, reduccin
Cant. Anormales,
del costo desperdicio
Gastos Almac.
Gastos de Venta y Adm.

Materia
Prima
MOD
Fijo
GIF

Deprec.
Adm. Planta
Mantenimient
o
Materiales
Variabl
M. Indirectos
e
MO Indirecta

Capacidad
normal de
produccin

No se permite capitalizar Dif.Cambio

Intereses si es calificable segn NIC 23
o cualificado, tiempo sustancial para estar listo para la venta.
Inventario de produccin repetitiva y periodos
No son
cortos de fabricacin.
Cualificables
Inventarios listos para la venta.

NIC 2 EXISTENCIAS
NIC

NORMAS TRIBUTARIAS

Sistemas de Valuacin
La produccin absorbe los costos fijos en proporcin
a un nivel normal de produccin y la parte no
absorbida se contabiliza como gasto.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta
de un activo en el curso normal de la explotacin,
menos los costos estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la
venta.
Costo absorbente o costo total: Aceptado
Costo directo o costo variable: Aceptado

Sistemas de Valuacin
La produccin absorbe todos los
costos fijos para determinar el costo
unitario independientemente de que
haya disminuido sustancialmente el
volumen de produccin.
Costo absorbente: Aceptado
Costo directo: No Aceptado

NIC 2 EXISTENCIAS
NIC

NORMAS TRIBUTARIAS

Mtodos de Valuacin
La valuacin debe ser al costo o al
valor neto de realizacin, el que sea
menor
Primeras Entradas, Primeras
Salida PEPS o FIFO
Costo promedio ponderado
Identificacin especfica

Mtodos de valuacin aceptados

La valuacin es el costo de
adquisicin o produccin, aun
cuando sea mayor al VNR.
Primeras
Entradas,
Primeras
Salida (PEPS
Identificacin especfica
Promedio diario, mensual o anual
(ponderado o mvil)
Inventario al detalle o por menor
Existencias bsicas
La SUNAT autoriza la variacin del
mtodo de valuacin
Costos Estndar: Pero para valuar
existencias para balances fiscales
debern valorar al costo real

Sistema de Medicin de Costos:

Mtodo del Costo Estndar:
materias primas, suministros, MO
Mtodo de los minoristas en el
sector comercial al por menor.
Art. 62 LIR y Art. 35
Rgto LIR.

Correcciones valorativas

Cuando el valor de mercado sea inferior a su precio de adquisicin o

coste de produccin (su valor contable), en virtud del principio de
prudencia, se proceder a efectuar correcciones valorativas, dotando a tal
efecto la pertinente provisin cuando la depreciacin sea reversible. Si es
irreversible se tendr en cuenta a la hora de valorar las existencias en el
inventario final.
Por tanto Las existencias podrn ser objeto de correcciones de valor
debido a:
1 Prdidas de valor reversibles, es decir, cuando el valor de
mercado de un bien o cualquier otro valor que le corresponda sea
inferior al precio de adquisicin o al coste de produccin, siempre que
dicha diferencia se considere recuperable
Las prdidas de valor reversibles se reflejan mediante las
provisiones correspondientes
2 Prdidas de valor irreversibles, que son aqullas que no se
pueden recuperar con el paso del tiempo. Las prdidas de valor
irreversibles originan que se tenga presente dicha
circunstancia al
valorar de forma extracontable las existencias finales

Precio de mercado: precio de reposicin o valor neto de

realizacin si es menor. Mtodo indirecto, no se disminuye
directamente el valor de las cuentas (existencia) sino que se emplea
otra cuenta (Provisiones) Provisin por desvalorizacin de existencias
que se abona con cargo a una cuenta de gastos (6) Dotacin a la
provisin de existencias. Las cuentas (29 ) figurarn en el Activo
minorando el valor de las existencias. Estas cuentas slo se emplean al
final del ejercicio. En primer lugar se anula la provisin dotada en el
ejercicio anterior con abono a una cuenta de ingresos (7) Provisin
de existencias aplicada y finalmente se dota la nueva provisin.

Principales mtodos de
control y gestin de
existencias. Tipos de
inventarios

El controlar los inventarios es algo ms que mantener registros de

inventarios. Los mtodos de control variarn en relacin con los
materiales. Bsicamente las diferencias tienen en cuenta el nmero de
veces que se revisa el estado de los materiales y el valor del coste y el
esfuerzo utilizado en dirigir la revisin. Los procedimientos de control
ms utilizados son (Blanco Dpico, pp.170-172):
1.- Pedido Cclico.- supone efectuar una revisin de los
materiales disponibles en un ciclo regular o peridico. La
duracin de este ciclo variara en funcin del tipo de materiales
revisado: el ciclo ser ms corto para los materiales ms
importantes. En el momento de la revisin se emitir un
pedido para llevar el inventario al nivel deseado como
una provisin para un tiempo determinado.

2.- Mtodo Mini-Max.- Parte del supuesto de que los inventarios de

materiales presentan niveles mximos y mnimos (este ltimo
representa el punto de pedido; cuando se alcanza se emite una orden
para aumentar el inventario hasta el nivel mximo). Se basan por lo
general, en la cantidad que impedir caer en vacos de inventarios.
3.- Mtodo del doble comportamiento.- Utilizado para materiales de
escaso valor e importancia. Consiste en dividir el inventario en dos
depsitos o compartimentos. En el primero se sita la cantidad de
elementos necesarios para la utilizacin entre el tiempo en que se
recibe una orden y el prximo pedido. El segundo contiene inventario
suficiente como para cubrir el consumo entre el pedido y el despacho,
adems de contener el stock de seguridad. Al agotarse el inventario del
primer compartimento se realiza un pedido. Los artculos del segundo
compartimento se usan hasta que se recibe el pedido.

4.- Sistema de pedido automtico.- Los pedidos se realizan tan pronto

como el inventario alcanza una cantidad de pedido predeterminada.
5.- Sistema ABC.- Utilizado cuando una empresa tiene un numero
considerable de artculos individuales con un valor diferente cada uno.
Se trata de una forma sistemtica de agrupar los materiales en
clasificaciones separadas y de determinar el grado de control de cada
grupo en funcin de los diferentes valores de los mismos.

El caso especial de la mercanca en trnsito,

en depsito, en consignacin y los
contratos de futuros.

En este apartado trataremos bsicamente la problemtica

relacionada con la mercanca en trnsito, las mercancas en
deposito, en consignacin y los contratos de futuros.
Las mercancas en trnsito son aquellos bienes que ha comprado
la empresa, de la cual dispone del documento jurdico
correspondiente de posesin de las mismas pero an fsicamente no
estn en nuestro almacn. Por ejemplo, cuando las mercancas se
encuentra siendo transportadas por avin o barco.
El problema aparece que si bien la compra de estos bienes debera
registrarse en el momento en que jurdicamente la propiedad es
nuestra. En el almacn de la empresa no debera registrarse hasta
que la mercanca fsicamente entra en la misma. Una posible
solucin a la divergencia planteada anteriormente podra ser utilizar
como entrada en almacn en nuestro programa de gestin de un
almacn ficticio (que podramos denominar como almacn en
trnsito) y cuando la mercanca entre realmente en el almacn real
de la empresa llevar acabo un traspaso de almacenes entre almacn
ficticio y almacn real.

De esta forma se puede registrar la deuda reconocida y tener los

inventarios realmente valorados con la diferencia de almacenes
Respecto a las mercancas en depsito debemos considerar que
son aquellas, que no siendo propiedad de la empresa, esta acta
como mero intermediario entre el propietario de la mercanca y el
cliente de la misma. Su tratamiento debe estar condicionado a la
importancia relativa que las mismas tenga para la empresa.
As en los casos en que esta situacin se produzca y pueda
considerarse como extraordinaria podemos por tanto obviar su
tratamiento pero en casos de que sea frecuente la alternativa que
se presentara seria similar a la anterior creando en nuestro
programa de gestin un almacn ficticio que denominaramos como
mercancas en deposito, no obstante una consideracin a tener en
cuenta es el hecho de que al no existir
ninguna
relacin
contractual de carcter jurdico y de posesin, estos
movimientos no implican necesariamente asiento alguno en
contabilidad financiera.

En este sentido debemos de considerar que nuestro programa de

gestin permita el no pase automtico de gestin a contabilidad en
cuanto que no se produce ningn hecho relevante de movimiento de
bienes ni servicios.
Otro aspecto que condiciona la consideracin de un determinado bien
como existencia es el hecho de aquellos bienes en rgimen de
consignacin. Esta situacin se da cuando una de las partes
consignador de la mercanca cede los citados bienes a otra persona o
entidad "consignatario" actuando este ltimo como agente del
consignador limitndose su responsabilidad al cuidado y proteccin de la
misma hasta su transmisin a terceros. Por tanto la funcin de este
ltimo es de mero agente o intermediario, sin tener nunca la posesin
pura jurdica de la mercanca y de esta forma la propiedad de la misma
es del consignador.
Esto implica que en el caso del consignatario si quiere llevar un control
actuaramos de forma similar al caso de deposito de mercanca.

De esta forma en los casos analizados los almacenes que

hemos denominado como almacn en trnsito, almacn en
depsito y almacn de consignacin son solamente almacenes de
carcter informativo o de control interno pero que nunca sern
utilizados para valorar los inventarios de la empresa en cuanto
que jurdicamente el carcter de la mercanca no es de
propiedad.

vinculacin de la ingeniera
informtica de gestin y la
contabilidad

Este tema de valoracin y control de las existencias esta

ntimamente vinculado con las aplicaciones de ingeniera
informtica desarrolladas en el mbito de facturacin y control
de inventarios en aspectos como:
1. Valoracin de existencias comerciales. Mdulo de
gestin. Opcin de vinculacin y actualizacin de existencias
del programa financiero.
2. Mdulo de control y valoracin de aprovisionamientos y
elementos almacenables como gasolina y repuestos caso por
ejemplo de agencias de coches o empresas de transportes.
3. En el caso de empresas de produccin, valoracin de embalajes
y envases, control del consumo de embalajes y envases,
valoracin de la productos en curso y producidos.

4. Para el caso de empresas de construccin, valoracin y

control de obras, Productos en curso y semiterminados.
En las aplicaciones informticas de control y gestin de facturacin
es necesario establecer el mtodo a seguir para la valoracin de
los inventarios que se podr establecer a nivel global (para todos
los artculos) o bien a nivel individualizado

Los informes de valoracin de inventario son claves para traspasar

esta informacin a la contabilidad a travs de la actualizacin de
inventarios del balance

Normalmente cada articulo cuenta con su correspondiente

ficha de los datos actuales e histricos bsicos que nos servir
no solo para valorar los inventarios, sino que adems nos
permitir revisar variaciones de existencias etc., cambios en el
la valoracin, etc., que evidentemente implica movimientos
que necesariamente hande recogerse contablemente.
Revisiones de almacenes, actualizacin de los inventarios por
control peridico, implica la realizacin de asientos de
variacin de existencias

De igual forma la variacin del precio de coste de los artculos,

supone la creacin de provisiones correspondientes