VALUACIN DE

CUENTAS POR
COBRAR
Unidad 6
Dr. Eloy Granda Carazas
1

DEFINICIN: CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES

Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan

los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y
prestacin de servicios de operaciones relacionadas con el
giro del negocio, debiendo mostrarse separadamente los
importes a cargo de empresas vinculadas y de aquellos
comprometidos en garanta de patrimonios fideicometidos, de
ser el caso.

VALUACIN

Se registra a su costo de operacin o transaccin. Si hay

moneda extranjera se debe actualizar permanentemente
para reflejar el efecto de la fluctuacin en los tipos de
cambio.
Se deber evaluar la real probabilidad de cobro, en caso
contrario se debe estimar una provisin para cuentas de
cobranza dudosa (incobrables o malas deudas), que
cubra la eventual prdida.

PRESENTACIN
a. Se debe desdoblar en porcin corriente y no corriente segn la
fecha de vencimiento, de acuerdo a:
.Cuentas por cobrar comerciales con terceros
.Cuentas por cobrar comerciales a empresas vinculada
.Letras descontadas
.Intereses diferidos
.Provisin para cuentas de cobranza dudosa
b. Los anticipos a proveedores deben reclasificarse a existencias,
GPA o activo fijo, dependiendo del propsito del anticipo.

UCP Backus

P
C
U

ku
c
Ba

UCP Backus

Cemento
Pacasmayo

Cemento
Pacasmayo

EJEMPLOS DE CONTROL INTERNO

EN CUENTAS POR COBRAR

Evaluar el crdito antes, durante y despus de la venta.

Establecer lmites en los montos otorgados como crditos a
los clientes.
Tener una historia del cliente (cuenta corriente).
Conciliar las cuentas corrientes con las cuentas del mayor.
Arqueo peridico y sorpresivo de las facturas y documentos
en poder de la empresa.
Confirmacin de saldos a los clientes.
Conciliacin de las letras en bancos y registros

10

POLTICA DE PLAZOS DE COBRANZA

El plazo de cobranza es establecido por la gerencia,

generalmente las empresas otorgan crditos: facturas y
letras en cobranza.
Los plazos depende de los siguientes factores: economa del
pas, tipo de negocio, tipo de producto, importe de la venta,
tipo de cliente, tipo de empresa, tipo de moneda, forma de
financiamiento,

11

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS

CUENTAS PARA CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA

Cuando se realiza una venta se desconoce el hecho de que

un cliente no pagar su cuenta, ya que de otra manera la
venta no se efectuara.
Al finalizar el perodo contable la empresa probablemente
ignore cules de las cuentas por cobrar pueden catalogarse
como no cobrables, sin embargo se puede hacer un clculo
estimativo de su importe, constituyendo de esta forma un
provisin, para cuentas de cobranza dudosa.

12

MTODO PARA CALCULAR LA PROVISIN

PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

Examen individual del saldo de cada cliente.

Antigedad de las cuentas por cobrar.
Un porcentaje del total de las ventas del perodo.
Un porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar.

13

PROVISIN EN BASE EXAMEN

INDIVIDUAL
DEL SALDO DE CADA CLIENTE

La compaa debe realizar un examen individual y establecer su

mejor estimado de la probabilidad real de cobro de los saldo de
las cuentas por cobrar identificado cliente por cliente.
No es conveniente cuando hay muchos clientes y los importes
individualmente no son significativos.
Es conveniente cuando un grupo de clientes es significativo
Para realizar este examen es necesario contar con un
Departamento de Crditos y Cobranzas.

14

PROVISIN EN BASE A LA
ANTIGEDAD
DE LAS CUENTAS POR COBRAR

En este caso la provisin se determina en base a la fecha de

los documentos ya vencidos, establecindose un
porcentaje (%) preestablecido de acuerdo a polticas de la
empresa .
Es conveniente cuando hay muchos clientes.
No es conveniente porque no discrimina la posibilidad de
que algunos clientes con saldos vencidos pueda cancelar
su deuda.

15

PROVISIN SOBRE UN PORCENTAJE DEL

TOTAL DE LAS VENTAS DEL PERODO

Esta provisin se determina de acuerdo a una tasa que se

calcula con base en las estadsticas de ventas y de prdidas
en malas deudas de los ejercicios pasados. Tericamente, la
tasa debe calcularse dividiendo las prdidas de ejercicios
pasados entre las ventas al crdito del ejercicio corriente,
sin embargo la prctica es tomar ejercicios anteriores y
aplicar porcentajes (%) similares para cada ao
Las ventajas y desventajas son similares a la lmina
anterior.

16

PROVISIN EN BASE A UN PORCENTAJE

DEL
SALDO DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Si la experiencia de una compaa indica que un % dado

sobre los saldos pendientes de cobro a cualquier fecha
resultar en incobrable, la provisin puede estimarse sobre un
% del saldo por cobrar que indica la experiencia en cuanto a
prdidas.
No es un mtodo recomendable, est sujeto a la desventaja
sealada en la lmina de antigedad de saldos.

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CLASIFICACIN POR ANTIGEDAD

DE LAS CUENTAS POR COBRAR
20X2
US$
%

Detalle

20X1
US$
%

No vencidas

15,000

30.93

20,000

41.67

Vencidas 1 a 30 das

12,000

24.74

16,000

33.33

Vencidas 31 a 60 das

8,000

16.50

5,000

10.42

Vencidas 61 a 90 das

6,000

12.37

4,500

9.38

Vencidas 91 a 120 das

4,000

8.25

1,000

2.08

Ms de 121 das vencidas

2,000

4.12

1,000

2.08

Incobrables

1,000

3.09

500

1.04

48,500

100.0

48,000

100.0

Total

18

EJEMPLO

Efectuar la provisin para malas deudas en base a los mtodos

sealados, tomando como datos la lmina anterior.
Adicionalmente se tiene lo siguiente:
Ventas netas del ao 20X2: US$194,800.
Historia de malas ventas: 4.8%
Historia de crditos incobrables: 12.5%
Poltica de deudas vencidas: 0.1,1,5,10,20 y 40% por deudas no
vencidas y menores a 30, 60, 90,120 y 150 das de atraso.

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PROVISIN EN BASE AL EXAMEN

INDIVIDUAL DEL SALDO DE CADA
CLIENTE
20X2 Provisi
Motivo de la
n
Detalle
US$
Provisin
US$
Cliente A
11,000
2,800 No paga - garanta
Cliente B
2,000
0 Al da en sus pagos
Cliente C
Cliente D
Cliente E

9,000
7,500
12,000

0 Al da en sus pagos
0 Al da en sus pagos
6,000 Problemas de cobranza

Cliente F
Incobrables
Total

6,000
1,000
48,500

0 Al da en sus pagos
1,000
9,800
20

CLASIFICACIN POR ANTIGEDAD DE

SALDOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR
20X2
Detalle
US$
No vencidas
Vencidas 1 a 30 das
Vencidas 31 a 60 das
Vencidas 61 a 90 das
Vencidas 91 a 120 das
Ms de 121 das vencidas
Incobrables
Total

15,000
12,000
8,000
6,000
4,000
2,000
1,000
48,500

%
0.1
1.0
5.0
10.0
20.0
40.0
100.0
100.0

Provisi
n
US$
15.0
120.0
400.0
600.0
800.0
800.0
1000.0
3,735.0
21

PROVISIN EN BASE A UN PORCENTAJE

DE
VENTAS Y SALDOS DE CUENTAS POR
COBRAR

% de ventas netas:
Ventas netas: US$194,800
% de ventas dudosas: 4.8
Provisin :194,800 x 4.8% = US$9,350.4
% del saldo de cuentas por cobrar:
Saldo de cuentas por cobrar: US$48,500
% del saldo de malas deudas: 12.5
Provisin: 48,500 x 12.5 = US$6,062.5
22

RESUMEN DEL EFECTO AL UTILIZAR

DISTINTAS BASES PARA PROVISIONAR
MALAS DEUDAS
Mtodo utilizado
Examen individual del saldo de cada cliente

Provisin
US$
9,800.0

Antigedad de saldos

3,735.0

% de las ventas netas

9,350.4

% del saldo de cuentas por cobrar

6,062.5

23

PARTES RELACIONADAS
(VINCULADAS)

Incluye los derechos o acreencias corrientes de la empresa

provenientes de prstamos otorgados (recibidos),
correspondientes a operaciones distintas a las del giro del
negocio, a cargo de las empresas y otras personas
relacionadas (vinculadas), con excepcin de adeudos de
directores, personal, y de socios no referidos a suscripciones
pendientes de pago.

24

TRANSACCIONES CON EMPRESAS

VINCULADAS

En donde exista control, las transacciones entre vinculadas

debe revelarse, de acuerdo a:
La naturaleza de las transacciones, operaciones, contratos
o negocios.
Los volmenes de las transacciones, cantidades,
impuestos que genere.
Base de liquidacin, forma de pago, y proporciones de
partidas independientes y polticas de precio en stas
transacciones.

25

P
C
U

Ba

u
ck

26

OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Incluye derechos exigibles diferentes de aquellos originados

en las transacciones relacionadas con el giro del negocio:
Adeudos a directores y personal.
Reclamos y prstamos de terceros.
Depsitos en garanta.
Intereses por cobrar.
IGV y pagos a cuenta del IR
Otros

27

P
UC

us
k
c
Ba

28

29

ROTACIN DE LAS CUENTAS POR

COBRAR

El importe de las cuentas por cobrar, las cuentas corrientes y

los documentos por cobrar, depende del volumen de las
ventas, de la prctica en cuanto a la extensin del crdito
concedido y de la efectividad de la poltica de cobros.
Puesto que las cuentas por cobrar representa un elemento
importante del activo corriente, la poltica de crditos y
cobranzas de una empresa debe estar bajo vigilancia
constante

30

ROTACIN DE LAS CUENTAS POR

COBRAR

Conclusiones
El importe de las cuentas por cobrar, en
cualquier momento no debe exceder una
proporcin razonable de las ventas netas.
Mientras menor es la velocidad de los
cobros, mayor deber ser el capital neto de
trabajo y mayor el gasto por cuentas por
cobrar incobrables y el gasto de cobranza

31

EJEMPLO DE ROTACIN DE CUENTAS

POR COBRAR

20X2
US$
1,375.0

20X1
US$
1,220.1

260.2

249.1

Das del ao

365

365

Rotacin de cuentas por cobrar

5.28

4.90

69

74

Ventas netas
Cuentas por cobrar

Antigedad de C x C (das)

32

EJEMPLO DE ROTACIN DE CUENTAS POR

COBRAR

Ventas netas
= 1,375.0 = 5.28 veces
Ctas. por cobrar
260.2
En trminos de rotacin muestra que las C x C han sido
cobradas aproximadamente 5.28 veces por ao

33

EJEMPLO DE ROTACIN DE CUENTAS POR

COBRAR

Razn cobranzas
Ctas. por cobrar = 260.2 x 365 = Das que la venta
Ventas netas
1,375
que no es cobrada
( 69 das)
Representa el promedio de ventas diarias que permanece
en los libros sin cobrar

34