CONTABILIDADE DE GESTO

Licenciatura em Gesto

Conceitos fundamentais

OBJECTIVOS
Identificar as principais funes da empresa e os

gastos que lhes esto associados

Classificar os custos conjugando natureza, funo e

actividade
Distinguir entre custos directos e custos indirectos
Identificar custos do produto e custos do perodo
Reconhecer as componentes do custos de produo
Classificar os gastos de acordo com o seu

comportamento face a variaes do nvel de

actividade
2

TIPOS DE EMPRESAS
Comerciais vendem os produtos ou servios no mesmo estado em que
os adquirem
Exemplo: Supermercados
Industriais adquirem as matrias necessrias sua transformao em
produtos acabados que depois vendem no mercado
Exemplo: Fbricas de bolachas
Prestao de servios prestam servios, no produzindo nem
vendendo qualquer produto
Exemplo: Bancos

01-01-16

PROVEITOS / RECEITAS / RECEBIMENTOS

CUSTOS / DESPESAS / PAGAMENTOS

Proveitos e custos

Factos econmicos

Contas da classe 6 e 7
Receitas, recebimentos, despesas e pagamentos
Factos financeiros / monetrios
Contas da classe 1 e 2

01-01-16

PROVEITOS / RECEITAS / RECEBIMENTOS

CUSTOS / DESPESAS / PAGAMENTOS

PROVEITOS

CUSTOS
DESPESAS

Fornecedores

CIRCUITO REAL
Aprovisiona
mento

Produo

RECEITAS
Vendas

Caixa / Bancos

Clientes

CIRCUITO MONETRIO
PAGAMENTOS

RECEBIMENTOS

01-01-16

CUSTOS
Classificao

Conceitos

01-01-16

CUSTOS POR NATUREZA

Classe 6 Gastos
61 Custos das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
62 Fornecimentos e servios externos
63 Gastos com pessoal
64 Gastos de depreciao e de amortizao
65 Perdas de imparidade
66 Perdas por reduo de justo valor
67 Provises do perodo
68 Outros gastos e perdas
69 Gastos e perdas de financiamento

01-01-16

CUSTOS POR FUNES

No mbito da contabilidade de gesto interessa

determinar os custos de acordo com a sua origem em

termos de estrutura organizacional, ou seja, relacionar
cada funo com os respectivos custos.

01-01-16

CUSTOS POR FUNES

De uma forma geral, podemos identificar as

seguintes funes e respectivos custos:
Custos

de aprovisionamento respeitam ao
funcionamento dos armazns de materiais e de produtos
acabados e semi-acabados.

Custos de produo ou industriais identificam-se

com a valorizao dos recursos utilizados na fabricao

dos produtos ou prestao dos servios.

01-01-16

CUSTOS POR FUNES

Custos de distribuio esto relacionados com o

funcionamento da estrutura comercial

Custos administrativos resultam do funcionamento da

estrutura administrativa
Custos

financeiros no correspondem ao
funcionamento de qualquer estrutura da empresa,
identificando-se com o custo associado utilizao de
capitais alheios

10

01-01-16

OBJECTOS DE CUSTEIO

Custo recurso sacrificado para atingir um objectivo especifico

Objectos de custeio
Actividade

Produto ou
servio
Departamento
de uma empresa

11

01-01-16

CUSTOS DIRECTOS / INDIRECTOS

A relao entre o custo e o objecto de custeio permite

classificar os custos em directos e indirectos

12

01-01-16

CUSTOS DIRECTOS / INDIRECTOS

Custos directos
So
exclusiva
e
especificamente
determinado objecto de custeio

de

No ocorreriam se o objecto de custeio no

existisse

13

01-01-16

CUSTOS DIRECTOS / INDIRECTOS

Custos indirectos
Respeitam simultaneamente a vrios objectos
de custeio
Pressupe a definio de critrios de repartio
(subjectivos)

14

01-01-16

CUSTO INDUSTRIAL / PRODUO

O custo industrial / produo de um produto

composto por 3 elementos:
Matrias primas (MP)
Mo de obra directa (MOD)
Gastos gerais de fabrico (GGF) / Custos Indirectos de

Produo (CIP)

15

01-01-16

MATRIAS

So os elementos que a empresa compra no exterior e

armazena com vista sua utilizao posterior na

fabricao ou sua venda

16

01-01-16

MATRIAS

Compreendem as:
Mercadorias matrias ou artigos destinados a ser

revendidos no estado em que foram comprados

Matrias-primas objectos, matrias ou partes

destinadas a ser incorporadas nos produtos fabricados

Matrias subsidirias objectos, matrias ou partes

GGF

17

que concorrem apenas de uma forma indirecta para

fabricao ou para a fabricao.

01-01-16

MATRIAS

Funo aprovisionamento
Compras compra as matrias junto dos fornecedores
Recepo recepciona as matrias e verifica a

quantidade e qualidade

Armazm - regista as entradas e sadas nas fichas de

stocks

Contabilidade - regista as quantidades e valor

18

01-01-16

MATRIAS

Contabilizao e controlo das existncias:

Inventrio intermitente (a valorizao feita de tempos

a tempos e serve para se apurar o custo das matrias

consumidas e dos produtos vendidos)
Inventrio

permanente
contabilidade interna)

19

(indispensvel

para

01-01-16

MATRIAS

Classe 3
Conta 31 Compras
Conta 32 - Mercadorias
Conta 33 Matrias primas, Subsidirias e de Consumo
331

Matrias primas
332 Matrias subsidirias
333 Embalagens
334 Materiais diversos
335 Matrias em trnsito

20

01-01-16

MATRIAS

Critrios de valorimetria
O custo de aquisio deve englobar o preo de compra e

custos suportados directa ou indirectamente para colocar

o bem no seu estado actual e local de armazenagem.
Custo da factura + custos de transporte, recepo,
conferncia, movimentao, armazenagem
(salrio do fiel de armazm, gua, electricidade, etc.)

21

01-01-16

MATRIAS

Critrios mais correntes para a imputao dos

custos de armazenagem:
armazenagem
Em funo do espao e do tempo de ocupao do artigo;
Em funo das quantidades entradas o sadas de

armazm;
Em funo do valor dos artigos entrados ou sados de

armazm.

22

01-01-16

MATRIAS
Critrios valorimtricos para valorizao das

existncias

Custo originrio ou especifico

Custo mdio
FIFO
Custo bsico

23

01-01-16

MATRIAS

Custo originrio ou especifico

Cada artigo das existncias valorizado pelo custo que

realmente teve
Critrio bastante trabalhoso
Utilizado por empresas que movimentam um nmero

reduzido de artigos, mas de elevado valor

24

01-01-16

MATRIAS

Custo mdio
Critrio mais utilizado
Quociente entre o somatrio do valor dos vrios artigos e

o somatrio das quantidades de cada artigo

O clculo pode ser feito sempre que h uma entrada em

armazm ou apenas uma vez por perodo contabilstico

25

01-01-16

MATRIAS

FIFO
Valorizam se as sadas pelos preos mais antigos e as

existncias pelos preos mais recentes

Em perodos de inflao este critrio traz lucros mais

elevados, pois o custo das existncias vendidas

apurado em funo de preos antigos

26

01-01-16

MATRIAS

Custo bsico
As existncias so valorizadas a custos definidos

priori
O custo bsico normalmente definido para perodos de

1 ano ou menos

27

01-01-16

MATRIAS
Exemplo:

A empresa Reviso registou em Maio do ano N o seguinte movimento

relativamente matria prima R:
o Existncias iniciais: 1000 kg a 20 /kg
o Compras: 5000 kg a 22 /kg
o Consumos: 5500 kg

FIFO
Consumo (valor) = 1000 x 20 + 4500 x 22 = 119000
Exist. Finais (Q) = Ei + Compras Consumo
1000 + 5000 - 5500 = 500 kg
Exist. finais (V) = 500 x 22 = 11000
28

01-01-16

MATRIAS
Exemplo:

A empresa Reviso registou em Maio do ano N o seguinte movimento

relativamente matria prima R:
o Existncias iniciais: 1000 kg a 20 /kg
o Compras: 5000 kg a 22 /kg
o Consumos: 5500 kg

CMP
CMP (Matria R) = 1000 x 20 + 5000 x 22 = 21,67/kg
6000
Consumo (V) = 5500 x 21,67 = 119 185
Exist. Finais (V) = 500 x 21,67 = 10 835
29

01-01-16

MO DE OBRA

O custo da mo de obra abrange:

O montante das remuneraes processadas ao trabalhador

(ordenados, horas extraordinrias, prmios e incentivos,...)

O montante dos custos sociais suportados pela entidade

patronal:

Obrigatrios taxa social nica, seguro de acidentes de trabalho, ...

Facultativos refeitrios, creches, assistncia mdica,...

30

01-01-16

MO DE OBRA

Mo de obra directa
custos associados remunerao dos trabalhadores cuja

actividade especfica da produo de determinado

produto ou servio

31

01-01-16

MO DE OBRA

Como efectuado o controlo do tempo de presena

dos trabalhadores?
livro de ponto
relgios de ponto
e dispositivos com cartes individuais

32

01-01-16

MO DE OBRA
A afectao das horas de trabalho corresponde:
Tempo aplicado em cada produto, encomenda, obra, etc.

O tempo de trabalho efectivo

inferior ao tempo de presena na empresa
Os tempos mortos, quando valorizados, so imputados de forma

indirecta ao custo dos produtos

33

01-01-16

MO DE OBRA

Dedues obrigatrias:
Taxa social nica 11% e 9,3%
Imposto sobre o rendimento (IRS) varivel segundo a

remunerao mensal

Dedues facultativas:
Entregas dos trabalhadores para amortizao de dividas

empresa, quotas para o sindicato, etc.

Custos sociais a cargo da entidade patronal:

Taxa social nica 23,75% e 20,30%
Seguro de acidentes de trabalho e doenas profissionais: varivel

de profisso para profisso

34

01-01-16

MO DE OBRA

Custo horrio
(Remunerao + Custos que lhe esto associados) / horas

de trabalho
Dada a irregularidade ao longo do ano, determina-se uma

taxa terica de forma a distribuir os custos de forma

regular ao longo do perodo de laborao.

35

01-01-16

MO DE OBRA

Da comparao entre os valores tericos e os reais

resultam diferenas a transferir periodicamente para a

conta Custos industriais no incorporados

36

01-01-16

MO DE OBRA

Exemplo:
Admitindo uma remunerao mensal de 1500 que
corresponde a

37

100 horas de trabalho para o produto - A

e 50 horas para o produto - B.

01-01-16

MO DE OBRA

Ordenados relativos ao tempo de trabalho:

1500 x 11 = 16500

Custos sociais
Ms de frias
Subsidio de frias
Subsidio de Natal
Seg. Social (1500x14x0,2375)
Seguro A.T. e outros encargos

1 500,00
1 500,00
1 500,00
4 987,50
412,50
9 900,00

38

Taxa de custos sociais (B/A) = 9 900 = 0,60

16 500

01-01-16

MO DE OBRA
Custo global
Ordenado
Custos sociais

1 500
(1500 x 0,6)
900

2 400

Custo horrio (Custo global / n. de horas de trabalho)

2 400 / 150Hh = 16 / Hh
Imputao aos produtos:
Produto A 100Hh x 16 = 1600
Produto B 50Hh x 16 = 800

39

01-01-16

GASTOS GERAIS DE FABRICO

Gastos Gerais de Fabrico tambm designados Custos

Indirectos de Produo
So Custos da rea fabril que no respeitam s matrias-

primas e mo de obra directa

Importncia crescente

40

01-01-16

GASTOS GERAIS DE FABRICO

Inclui
Materiais indirectos + mo de obra indirecta + outros

custos de produo indirectos (energia elctrica,

amortizaes dos equipamentos, das mquinas e do
edifcio industriais)
No inclui
Gastos de administrao geral (custos de marketing,

venda e distribuio, custos administrativos)

41

01-01-16

GASTOS GERAIS DE FABRICO

Como os GGF so comuns aos diversos produtos ou

servios
Recorre-se a critrios ou definio das unidades de

repartio (imputao)
tm de ser definidas as bases de repartio (imputao)

aos diversos produtos ou servios

42

01-01-16

GASTOS GERAIS DE FABRICO

Critrios de repartio:
Nmero de horas de trabalho directas
Quantidade das matrias primas consumidas
Custo das matrias primas consumidas
Nmero de unidades fabricadas
Horas de trabalho das mquinas
Custo primo ou directo

Bases de repartio
base nica ou base mltipla (custo da mo de obra

indirecta em funo do custo da mo de obra directa, as

matrias subsidirias em funo do custo das matrias
primas, etc.)

43

01-01-16

GASTOS GERAIS DE FABRICO

Exemplo:

Admitindo que os GGF de uma empresa

totalizaram 2500 e que a repartio aos
produtos se faz atravs do n. de horas de mo de
obra directa. Sabendo que a empresa produz 3
produtos A, B e C e que a mo de obra directa
totalizou 10 000 horas, assim distribudas:
- Produto A: 5 000 Hh
- Produto B: 3 000 Hh
- Produto C: 2 000 Hh

44

01-01-16

GASTOS GERAIS DE FABRICO

Coeficiente de repartio = GGF do ms = 2500 = 0,25

N. horas MOD 10 000
A quota de GGF a considerar no custo de cada produto ser:
Produto A: 5 000 Hh x 0,25 = 1 250
Produto B: 3 000 Hh x 0,25 = 750
Produto C: 2 000 Hh x 0,25 = 500

45

01-01-16

GASTOS GERAIS DE FABRICO

Quotas reais (valores reais)

Quotas tericas (com base em estimativas ou

previses)
Normais (considera-se as condies normais de explorao)
Ideais (considera-se as condies ideais de funcionamento)

Regularizar as saldos apurados com base nas quotas

tericas relativamente aos GGF apurados na

contabilidade pela utilizao da conta Diferenas de
imputao

46

01-01-16

CUSTO INDUSTRIAL / PRODUO

Custo Primo (CP) = MP + MOD

Custo de transformao (CT) = MOD + GGF
Custo industrial da Produo Acabada (CIPA) = Custos industriais que
ocorreram durante o perodo (CIP) + o valor de produo no acabada
(PVF) existente no incio do perodo PVF do fim do perodo.

CIPA = CIP + Ei PVF Ef PVF

CIPA (unitrio) =

CIPA

Quantidade Produzida
47

01-01-16

CUSTO INDUSTRIAL / NO INDUSTRIAL

Custo industrial da Produo Vendida (CIPV) ou Custo das Vendas =

montante de custos industriais incorporados nos produtos / servios vendidos
durante determinado perodo, independentemente do momento em que foram
produzidos.
CIPV = CIPA + Ei PA Ef PA

Custos no industriais (Custos comerciais em sentido lato):

Custos de distribuio
Custos administrativos
Custo financeiros (CF)
Custo complexivo = CIPV + C. Comercial
48

01-01-16

RESULTADOS

RESULTADO BRUTO (RB) = Vendas lquidas - CIPV

RESULT. OPERACIONAL (RO) = RB CD CA OC Operacionais

RESULTADO CORRENTE (RC) = RO + PF - CF

RESULTADO ANTES DE IMPOSTOS (RAI) = RC + PGE - CPE

49

01-01-16

RESULTADOS

EBIT (Earnings Before Interest and Taxes)

Resultado operacional - Resultados antes das dedues financeiras e fiscais

EBITA (Earnings Before Interest, Tax and Amortisation)

Resultados antes de juros, impostos e amortizaes

EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization)

Resultados Antes de Juros, Impostos, Depreciao e Amortizaes

50

01-01-16

CUSTOS DO PRODUTO / CUSTOS DO PERODO

CUSTOS DO PRODUTO SO TODOS OS CUSTOS QUE ENTRAM

NA DETERMINAO DO CUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS

S QUANDO OS PRODUTOS SO VENDIDOS QUE OS CUSTOS

DOS PRODUTOS SO CUSTOS DO PERODO

O CUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS VENDIDOS CUSTO

DO PERODO

51

01-01-16

CUSTOS DO PRODUTO / CUSTOS DO PERODO

S OS CUSTOS INDUSTRIAIS SO INVENTARIVEIS

OS CUSTOS NO INDUSTRIAIS NO SO INVENTARIVEIS

NO ENTRAM NA VALORIZAO DAS EXISTNCIAS,
SO CUSTOS DO PERODO

52

01-01-16

CUSTOS DO PRODUTO / CUSTOS DO PERODO

CUSTOS DE
PRODUO

EXISTNCIAS

No consumidas
Con

Matrias
primas

Mo de obra
directa

sum
id

Aplicada

p
Im

do
a
t
u

Matrias
primas

as
Processo de
fabrico

N
ov
en
did
os

Produtos em
Vias de
fabrico

Produtos
acabados

GGF

Produtos acabados vendidos

53

CUSTOS DO PERIODO

01-01-16

CUSTOS REAIS / CUSTOS BSICOS

Custos reais
So os que realmente se verificam
Custos histricos,
histricos definidos posteriori
Custos bsicos
So custos tericos,
tericos definidos priori para valorizao interna de matrias,
produtos e servios prestados.
Tipos de custos bsicos:
Custos padres - consideram as normas tcnicas dos factores da
rea fabril. No tm em linha de conta a situao actual das instalaes.
Custos oramentados obtidos em consequncia da elaborao do
oramento. Tm em linha de conta as condies normais de explorao.

54

01-01-16

CUSTOS VARIVEIS / CUSTOS FIXOS

Comportamento dos custos, face a variaes do nvel

de actividade

Custos variveis
Directamente relacionados com as variaes do volume de
produo ou venda
Proporcionais, progressivos ou degressivos
Exemplo: Electricidade, Comisses, etc...

55

01-01-16

CUSTOS VARIVEIS / CUSTOS FIXOS

Custos

Custos variveis
Kv

cv

Quantidades

56

01-01-16

CUSTOS VARIVEIS / CUSTOS FIXOS

Custos fixos
Numa perspectiva de curto prazo, o montante mantm-se
constante independentemente da actividade desenvolvida
Considerando uma determinada capacidade instalada, o seu
valor mantm-se constante independentemente do nvel de
utilizao da mesma
Exemplo: Renda do edifcio, Amortizaes, etc...

01-01-16

57

CUSTOS VARIVEIS / CUSTOS FIXOS

Custos

Custos fixos

Kf
cf
Quantidades

58

01-01-16

CUSTOS VARIVEIS / CUSTOS FIXOS

Custos variveis e Custos fixos
Custos
Kt
Kv

Kf
ct
cv
cf
Quantidades

59

01-01-16

CUSTOS VARIVEIS / CUSTOS FIXOS

Ponto crtico/equilbrio/morto
Custos

Kt

ZL

Kv

V
Kf
ZP
Q

60

Quantidades

01-01-16

CUSTOS VARIVEIS / CUSTOS FIXOS

Custos semi-variveis
Constitudos por uma parte fixa e outra varivel

61

Exemplo: Vendedor que tem um ordenado mensal

(parte fixa) e comisses sobre as vendas que efectua
(parte varivel)

01-01-16

CUSTOS VARIVEIS / CUSTOS FIXOS

Custos semi-variveis
Custos

Quantidades

62

01-01-16

CUSTOS VARIVEIS / CUSTOS FIXOS

Custos

Custos semi-variveis
unitrios

Quantidades

63

01-01-16

CUSTOS CONTROLVEIS E NO CONTROLVEIS

Custos no controlveis e controlveis
na ptica da imputao de responsabilidades existem

custos sobre os quais os gestores no tm possibilidade

de interveno.

64

01-01-16

CUSTOS IRRELEVANTES / RELEVANTES

A escolha entre uma ou outra soluo alternativa pode

no implicar modificaes dos custos, neste caso

estamos perante custos irrelevantes para o processo de
tomada de deciso.
Custos relevantes custos futuros que diferem entre

alternativas de escolha.

65

01-01-16

CUSTOS IRRELEVANTES / RELEVANTES

Custos relevantes so custos esperados, custos

futuros. Os custos do passado no so custos

relevantes. Os custos j incorridos no alteram as
aces alternativas que importa considerar.
Os custos esperados, mas que no diferem entre

alternativas, tambm no so relevantes para

escolher entre elas.

66

01-01-16

CUSTOS IRRELEVANTES / RELEVANTES

que

necessrio decidir pela

compra da viatura A
ou B com base na
seguinte informao:

Suponha

Quais os custos

relevantes para a
deciso?
01-01-16

Preo

13 800 16 500

Seguro

1 200

1 200

Custos
operacionais

2 400

1 200

Valor
residual

3 000

3 000

Vida til

7 anos 7 anos

67

CUSTOS, PROVEITOS E RESULTADOS DIFERENCIAIS

CUSTO MARGINAL / INCREMENTAL

Proveitos

diferenciais diferena entre proveitos

relevantes de duas ou mais alternativas
Custos diferenciais diferena entre custos relevantes de
duas ou mais alternativas
Resultados diferenciais diferena entre o acrscimo de
proveitos e o acrscimo de custos
Custo marginal aumento do custo total que resulta da

produo de uma unidade adicional

Custos incrementais custos adicionais a suportar para
aumentar a produo num determinado nmero de
unidades
68

01-01-16

Exemplo
Uma

empresa que fabrica sistemas de ar

condicionado tem uma capacidade instalada para
produzir 250 unidades mas apenas fabrica 40 %
dessa quantidade, que vende no mercado nacional
ao preo de 2 400 cada. O custo total unitrio
de 2 270 .

A empresa tem possibilidade de vender noutro

mercado ao preo de 1 680 , as 150 unidades que

tem possibilidade de produzir a mais. Convir-lhe-
faz-lo?

69

01-01-16

Exemplo
Aparentemente

a resposta seria
negativa, visto que para um custo
unitrio de 2 270 o preo de venda
seria apenas de 1 680 .

Mas o custo total tem de ser dividido

em dois componentes: custo varivel e

custo fixo. O custo varivel unitrio
de 1 320 e o custo fixo total de 95
000 .
70

01-01-16

Exemplo

Venda (100 x 2 400)

240 000

Custo varivel (1 320 x 100)

132 000

Margem de contribuio

108 000

Custo fixo

95 000

Lucro

13 000

01-01-16

71

Exemplo

Proveitos diferenciais:

Venda (100 x 2 400 + 150 x 1680)

492 000

Custo varivel (1 320 x 250)

330 000

Margem de contribuio

162 000

150 x 1 680 = 252 000

Custos diferenciais:

150 x 1 320 = 198 000

Resultados diferenciais:

54 000

01-01-16

Custo fixo

95 000

Lucro

67 000

72

CUSTOS DE OPORTUNIDADE

Custo de oportunidade valor dos proveitos que se

obteriam se se escolhesse uma aplicao alternativa

(comparar com o actual).

Supondo que uma empresa dispe de um armazm

que utiliza na sua actividade e que poderia ser
arrendado a terceiros por 50 000 ao ano. Na
anlise da actividade dever-se- considerar como
custo de oportunidade o valor do arrendamento
possvel.
73

01-01-16

CUSTOS DE OPORTUNIDADE

Os custos de oportunidade no so registados na

contabilidade formal
desembolsos de caixa

dado

que

no

geram

Estes custos tambm no so incorporados nas

demonstraes formais

74

01-01-16

FIM

75

01-01-16