Auditoria

Tributaria

CPC. Gladis Medina

Flores

DEFINICION
La Auditoria Tributaria es un examen
dirigido a verificar el cumplimiento de la
obligacin tributaria por parte de los
contribuyentes, tanto las obligaciones
formales y sustanciales establecidas en las
normas legales.

OBJETIVOS

Determinar la veracidad de la informacin

consignada en las declaraciones juradas
presentadas
Verificar que la informacin declarada
corresponda a las operaciones anotadas
en los registros contables y a la
documentacin sustentatoria
Verificar que las bases imponibles,
crditos, tasas e impuestos estn
debidamente aplicados y sustentados

OBJETIVOS

Detectar
oportunamente
a
los
contribuyentes que no cumplen con sus
obligaciones tributarias
Contrastar
las
prcticas
contables
realizadas con las normas tributarias
correspondientes a fin de detectar
diferencias temporales y/o permanentes y
establecer
reparos
tributarios,
de
conformidad a las normas contables y
tributarias vigentes.

CLASIFICACION
POR SU CAMPO DE ACCION
Fiscal
Preventiva
POR SU INICIATIVA
Voluntaria
Obligatoria

POR EL AMBITO FUNCIONAL

Integral
Parcial

RAZONES PARA REALIZAR UNA

AUDITORIA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE
Anticipacin a los hechos. Permite conocer la
verdadera situacin tributaria de una entidad a una
fecha dada, para corregir y regularizar los errores
cometidos durante un ejercicio.
Cuantificar el costo de esos errores y determinar el
importe que significara, el regularizar dichas
omisiones, pudiendo acogerse a
una serie de
beneficios en la reduccin de las sanciones
tributarias por la regularizacin voluntaria.

MARCO NORMATIVO
Constitucin del Per
Cdigo Tributario
NAGAS
NIAS
Impuesto a la Renta y su Reglamento
Impuesto General a la Ventas y su Reglamento
Ley Penal Tributaria
Ley General de Sociedades
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Normatividad emitida por la Administracin Tributaria

EL AUDITOR TRIBUTARIO
Es un profesional debidamente capacitado,
que realiza el anlisis de los documentos,
registros contables, declaraciones juradas y
documentacin sustentatoria con la finalidad
de determinar la fehaciencia de toda esta
informacin.
La realizacin de una auditoria tributaria
conlleva a establecer una relacin entre los
sujetos involucrados, es decir, el auditor
tributario y el contribuyente.

CONDICIONES PERSONALES
Son los valores que ataen directamente a los
profesionales y que en conjunto representan el
valor intangible de cada uno de ellos. Los ms
relevantes:
Integridad
Independencia

de criterio

Puntualidad
Trato

social
Discrecin
Capacidad intelectual

CONDICIONES ADQUIRIDAS
Referidas al conocimiento que el auditor
tributario debe tener sobre este campo.
Antes de realizar sus labores, debe prepararse y
capacitarse para realizar satisfactoriamente su
trabajo.
El entrenamiento tcnico a que debe someterse
el
auditor
implica
la
adquisicin
de
conocimientos en forma permanente, la
actualizacin es fundamental, adems de ser
base indispensable de la capacidad profesional
que se logra con la madurez de juicio.

LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
De acuerdo a su ley de creacin, Ley
N24829 y a su Ley General aprobada
por Decreto Legislativo N 501, es una
Institucin Pblica Descentralizada
del Sector Economa y Finanzas,
dotada de personera jurdica de
derecho pblico encargada de la
administracin, recaudacin, control
y fiscalizacin de los tributos internos
y aqullos dentro del territorio
aduanero.

TRIBUTOS QUE ADMINISTRA

Impuesto General a las Ventas

Impuesto a la Renta
Nuevo Rgimen nico Simplificado
Impuesto Selectivo al Consumo
Aportaciones a EsSalud y a la ONP
Derechos Arancelarios o Ad Valorem

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA

Facultad de Recaudacin (artculo 55)

Facultad de determinar la obligacin
tributaria (artculo 59)
Facultad de fiscalizacin (artculo 62)
Facultad de sancionar (artculo 82)

DERECHOS DE LOS FISCALIZADOS

Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al

servicio de la Administracin Tributaria.

La confidencialidad de la informacin proporcionada a la

Administracin Tributaria.

Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en

exceso, de acuerdo con las normas vigentes.

Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.

Interponer reclamo, apelacin, demanda contenciosoadministrativa y cualquier otro medio impugnatorio

establecido en el Cdigo Tributario.
ART. 92 a 95 del C.T.

OBLIGACIONES
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
TRIBUTARIAS

FORMALES
FORMALES
(Accesorias)
(Accesorias)

HACER
HACER
NO
NOHACER
HACER
CONSENTIR
CONSENTIR
Arts. 87 al 91 del C.T.

SUSTANTIVAS
SUSTANTIVAS
(principales)
(principales)

DAR
DAR

Art 29 del C.T.

FUNCIONALES
FUNCIONALES

RETENER
RETENER
PERCIBIR
PERCIBIR
Art 10 C.T

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL:

HACER:
Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos
formales legalmente establecidos.
Llevar los libros de contabilidad, registros
y sistemas computarizados, presentar las
comunicaciones oportunamente.

NO HACER:
No destruir los libros, registros y sistemas computarizados
mientras el tributo no est prescrito.

CONSENTIR:

Facilitar la labor de fiscalizacin que

realice la Administracin Tributaria.

ART. 87 C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

DEFINICIN:
Vnculo de derecho pblico entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.

NACE
NACE
Cuando se realiza el hecho previsto en la
ley, como generador de la Obligacin
Tributaria.

Arts. 1 y 2 del C.T.

Agentes de Retencin y Percepcin:

RETENER: Descontar, de un pago, el importe de una deuda
tributaria.
PERCIBIR: Recibir el pago de un crdito ms el importe de la
deuda tributaria.
Los agentes de retencin y percepcin son:
Terceros en la relacin tributaria.
Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario,
pero por
disposicin legal intervienen en el cumplimiento de la prestacin
econmica.
Dependiendo el caso, pueden devenir en
responsables
solidarios o sustitutos.

Art 10 C.T

DOCUMENTOS E INFORMACION

Cartas
Requerimiento
Actas
Resultado del Requerimiento
Exhibicin y/o presentacin de la documentacin
Conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin
Finalizacin del Procedimiento de Fiscalizacin
Conducta en el Procedimiento de Fiscalizacin.

PRESUNCIONES FISCALES
Constituye una operacin en la
que un hecho se considera
cierto o posible, en funcin de
indicios basados en reglas
tcnicas o experiencias.
Segn el artculo 63 del
Cdigo tributario, establece las
bases que se consideran para
determinar
la
obligacin
tributaria: Sobre la Base Cierta
y la Base Presunta.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

1.

BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos existentes que

permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
obligacin tributaria y la cuanta del mismo.
Ejemplo:

2.

Libros y registros contables.

Declaraciones ante la Administracin.
Facturas, boletas de venta, guas, etc.

BASE PRESUNTA. Toma en cuenta Hechos y

circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador permite establecer la existencia y cuanta de la
obligacin.
Ejemplo:

Ocultamiento de activos, rentas, bienes, pasivos, etc.

Hay discrepancias con sus declaraciones.
Se detecte la falta de inscripcin ante la SUNAT.
No otorga comprobantes de pago.

Arts. 63 y 64 C.T.

SUPUESTOS PARA APLICAR PRESUNCIONES

Segn el artculo 64 del Cdigo Tributario
1. El deudor tributario no haya presentado las
declaraciones juradas dentro del plazo requerido
2. La declaracin presentada o documentacin
complementaria ofreciera dudas
3. El deudor tributario requerido a presentar y/o
exhibir libros, registros y/o documentos, no lo
haga dentro del trmino sealado
4. Se oculte activos, rentas, ingresos, bienes,
pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos,
gastos o egresos falsos

SUPUESTOS PARA APLICAR PRESUNCIONES

Se verifique discrepancias u omisiones entre el
contenido de los comprobantes de pago y los
libros y registros de contabilidad del deudor
tributario o de terceros.
6.
Se detecte el no otorgamiento de los
comprobantes de pago que correspondan por
las ventas o ingresos realizados o cuando stos
sean otorgados sin los requisitos de ley
7. Se verifique falta de inscripcin del deudor
tributario ante la Administracin Tributaria
8. El deudor tributario omita llevar los libros de
contabilidad y otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o R. S.
5.

SUPUESTOS PARA APLICAR PRESUNCIONES

9.

No se exhiba libros, o registros contables

aduciendo la prdida, destruccin por siniestro,
asaltos y otros.
10. Remisin o transporte de bienes sin el
comprobante de pago, gua de remisin, o con
documentos que no renen los requisitos
establecidos.
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de
no habido, en los periodos que se establezcan
mediante decreto supremo.
12. Transporte
terrestre
pblico
nacional
de
pasajeros sin el correspondiente manifiesto de
pasajeros sealados en las normas sobre la
materia.

SUPUESTOS PARA APLICAR PRESUNCIONES

13. Que el deudor tributario que explota juegos de

mquinas tragamonedas utiliza un nmero
diferente de mquinas al autorizado.
14. Que el deudor tributario omiti declarar y/o
registrar a uno o ms trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales
o por renta de quinta categora.
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera
expresa.

PRESUNCIONES
(Artculo 65 Cdigo Tributario)
1.

Presuncin de Ventas o Ingresos por omisiones en

el Registro de Ventas o Libro de Ingresos, o en su
defecto, en las Declaraciones Juradas, cuando no
se presente y/o no se exhiba dicho Registro y/o
Libro.
2. Presuncin de Ventas o Ingresos por omisiones en
el Registro de Compras, o en su defecto, en las
Declaraciones Juradas, cuando no se presente y/o
no se exhiba dicho Registro.
3.
Presuncin de Ingresos Omitidos por Ventas,
Servicios u Operaciones gravadas, por diferencia
entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente
y
los
estimados
por
la
Administracin Tributaria por Control Directo.

PRESUNCIONES
(Artculo 65 Cdigo Tributario)

4.
5.
6.
7.

8.

Presuncin de Ventas o Compras omitidas

por diferencia entre los bienes registrados y
los inventarios
Presuncin de Ventas o Ingresos por
Patrimonio no Declarado o no Registrado
Presuncin de Ventas o Ingresos omitidos
por diferencias en Cuentas Abiertas en
Empresas del Sistema Financiero
Presuncin de Ventas o Ingresos omitidos
cuando no exista relacin entre los insumos
utilizados, produccin obtenida, inventarios,
venta y prestaciones de servicios
Presuncin de Ventas o Ingresos en caso de
omisos

PRESUNCIONES
(Artculo 65 Cdigo Tributario)

9. Presuncin de Ventas o Ingresos omitidos por la

existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas
mediante
la
aplicacin
de
coeficientes
econmicos tributarios
11.
Presuncin de ingresos omitidos y/o
operaciones
gravadas
omitidas
en
la
explotacin
de
juegos
de
mquinas
tragamonedas
12. Presuncin de remuneraciones por omisin de
declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores
13. Otras previstas por leyes especiales.

Improcedencia de Acumulacin de
Presunciones
Cuando se comprueben omisiones
de diferente naturaleza respecto de
un deudor tributario y resulte de
aplicacin ms de una de las
presunciones a que se refieren los
artculos
anteriores
(Cdigo
Tributario), stas no se acumularn
debiendo la Administracin aplicar la
que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo.
Artculo 73 del Cdigo Tributario

CUESTIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Cul es la importancia de realizar una auditora tributaria

preventiva?
Quines realizan la auditora tributara?
Cules son las facultades de la administracin tributaria?
Distinga la determinacin de la deuda tributaria sobre la
base cierta y base presunta
Seale los componentes de la Deuda Tributaria.
Mediante un ejemplo explique la improcedencia de la
acumulacin de presunciones.

Sustente su respuesta
correspondiente.

haciendo

referencia

al

marco

legal

La verdadera dimensin del hombre

no est dada por lo que alcanza
sino ms bien por lo que anhela alcanzar
Khalil Gibrn