Segunda Sesión

LA
ADMINISTRACIN Y
LOS
ADMINISTRADOS
FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
BASE LEGAL: Artculo 55, 59, 62, 80 y 82 del
FACULTAD DE RECAUDACIN. Acciones

necesarias
para
percibir el pago de la deuda
tributaria.
Brindar facilidades para el
cumplimiento de
pago de la
deuda tributaria.
Contratar
los
servicios
de
entidades del
Sistema
Bancario y Financiero as como
de otras entidades para recibir
el
pago
de
las
deudas
tributarias.(puede incluirse la a
autorizacin para recibir y
procesar declaraciones y otras
comunicaciones)
De ser el caso, interponer

medidas cautelares previas al
inicio del
Procedimiento de
BASE LEGAL: Artculo 55 del Cdigo
Tributario
Cobranza Coactiva.
FACULTAD DE RECAUDACIN.MEDIOS DE DECLARACIN Y PAGO
erramientas desarrolladas por SUNAT a fin de facilitar el cumplim

de las obligaciones tributarias de manera eficiente y eficaz
PDT
FORMULARIOS
FSICOS
(PROGRAMA DE
DECLARACIN TELEMTICA)
PAGO FCIL
BASE LEGAL: Artculo 55 del Cdigo Tributario
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA .-
Excepcionalmente,
cuando
por
el
comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o, existan razones que
permitan presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa, antes de iniciado
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la
Administracin a fin de asegurar el pago
de la deuda tributaria, y de acuerdo a las
normas del presente Cdigo Tributario,
podr trabar medidas cautelares por la
suma que baste para satisfacer dicha
Base Legal: Artculo 56 del Cdigo Tributario
deuda, inclusive cuando sta no sea

(SUPUESTOS).A.COACTIVA
Presentar declaraciones,
comunicaciones o documentos
falsos,
falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base
imponible;
B. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o
productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes,
pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos;
C. Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en
los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia, estados
contables, declaraciones juradas e informacin contenida en soportes
magnticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales
como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o
constancias hechas en los libros, as como la inscripcin o
consignacin de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos
falsos;
D. Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas
tributarias u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o
Resolucin de Superintendencia o los documentos o informacin
Base
Legal: Artculo
56 del Cdigo
Tributario u otros medios de
contenida
en
soportes
magnticos

E.COACTIVA
No exhibir y/o no.-presentar los libros, registros y/o documentos que
F.
G.
H.
I.
J.
K.
L.
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con

hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias ();
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento
del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de
tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales
beneficios;
Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio
fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria;
Pasar a la condicin de no habido;
Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de
compromisos de pago;
Ofertar o transferir sus activos, para dejar depagar todo o parte de
la deuda tributaria;
No estar inscrito ante la administracin tributaria.
FACULTAD DE FISCALIZACIN
La determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por el deudor tributario est sujeta a
fiscalizacin o verificacin por la Administracin
Tributaria, la que podr modificarla cuando constate
la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de
Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de
Multa. (Artculo 61 del Cdigo Tributario)
CDIGO TRIBUTARIO ESTABLECE QUE LA
FUNCIN FISCALIZADORA
SE EJERCE DE
MANERA
DISCRECIONAL
E
INCLUYE:
Inspeccin,
Investigacin
y
Control
del
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias. (Artculo
62 del C.T)
INSPECCIN
INVESTIGACIN
CONTROL OBLIGACIONES
Control en locales u otros,

de asuntos vinculados a
tributacin
Comprobar
tributario
un
asunto
Verificar el cumplimiento de
obligaciones tributarias
(ARTCULO 62 DEL C.T)
Exigir exhibicin y/o presentacin de Libros, Registros y/o
documentos
Exigir copia de soportes o medios de almacenamiento
Requerir a terceros
Solicitar comparecencias
Efectuar toma de inventarios, arqueos de caja, control de
ingresos
(ARTCULO 62 DEL C.T)
Inmovilizacin
Solicitar la Incautacin de libros, documentos, bienes, etc

Inspecciones en locales o medios de transporte
Solicitar el levantamiento del secreto bancario
Fiscalizacin Parcial y Definitiva (Art.
61 C.T.)
()
La
fiscalizacin
que
realice
la
Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - SUNAT podr ser
definitiva o parcial.
()
12
Fiscalizacin Parcial y Definitiva (Art. 61 C.T.)
Parcial
Definitiva
No integral, por
completar, una
parte de
Concluyente,
final, cerrada,
sin revisin
posterior.
13
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
FISCALIZACIN DEFINITIVA
Plazo: 1 ao, desde la fecha en que el
contribuyente entregue la totalidad de la
informacin
solicitada
en
el
primer
requerimiento.
Prrrogas: El plazo se puede prorrogar
cuando la fiscalizacin resulte compleja,
indicios de evasin, contribuyente o sea
parte de un grupo empresarial o contrato
asociativo.
Efectos: Al culminar el plazo, SUNAT no puede
requerir al contribuyente mayor informacin a
la ya solicitada. SUNAT puede posteriormente
emitir valores.
Suspensin: El plazo se suspende durante la
tramitacin de pericias, tramitacin de
solicitudes de informacin a autoridades de
otros pases. interrupcin de actividades
SUNAT por fuerza mayor, lapso en que deudor
no presenta informacin, plazo de prorrogas
solicitadas por contribuyente, durante el plazo
de cualquier proceso judicial vinculado y
TRIBUNAL FISCAL: 04638-1-2005
La notificacin de la RD agota la accin de la
administracin opera determinar la deuda
tributaria, interrumpe la prescripcin de la
accin para su cobro, dando inicio a un nuevo
trmino prescriptorio de la accin para exigir
el pago de la deuda acotada.
La determinacin debe
ser UNICA, INTEGRAL y
DEFINITIVA
FACULTAD DE FISCALIZACIN .-
FISCALIZACIN PARCIAL
Decreto Legislativo 1113 incorpora posibilidad de que
SUNAT efecte una fiscalizacin parcial (aquella en la
cual se revise parte, uno o algunos de los elementos de
la obligacin tributaria).
Tendr un plazo mximo de 6 meses.
Se establece que se debe comunicar al
contribuyente al inicio de la misma, el carcter
parcial de la fiscalizacin y los aspectos especficos
que sern materia de revisin.
Se aplican reglas previstas en el artculo 62-A
referidas al cmputo plazo de la fiscalizacin
definitiva, excepciones, suspensin, as como los
efectos del vencimiento del plazo, con excepcin
Base Legal:
61 y 62-Ade
delprorroga
Cdigo Tributario
de laArtculo
posibilidad
del mismo.
FACULTAD DE FISCALIZACIN .Fiscalizacin Parcial y Definitiva (Art. 61 C.T.)

PLAZOS
Fiscalizacn
Parcial
6 meses
Fiscalizacin
Definitiva
12 meses
F.P + F.D
18 meses
Precios de
transferencia
Sin plazo
18
Qu es lo que se ha querido
significar cuando se seala que la
fiscalizacin ser parcial cuando
se revise parte, uno o algunos de
los elementos de la obligacin
tributaria?.
Exposicin de motivos del Decreto Legislativo N
1113, se alude a los elementos sealados en el
inciso a) de la Norma IV del TUO del CT
Base Legal: Artculo 61 y 62-A del Cdigo Tributario
NORMA IV:
PRINCIPIO
RESERVA DE LA LEY
DE
LEGALIDAD
Sealar el hecho generador de la obligacin

tributaria
Sealar la base para su clculo
Sealar la alcuota;
Sealar el acreedor tributario; el deudor
tributario y el agente de retencin o percepcin,
sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10
CAMBIO MUY IMPORTANTE: Se

faculta a revisar por ejemplo:
Compras de un periodo.
Ventas de varios periodos.
Inconsistencias de una DDJJ.
Clculo de la Base Imponible, etc.
Con la ventaja de no
cerrar el ejercicio
fiscalizado.
Exigencias Formales:
Precisar en la Carta de Presentacin

y en el Primer Requerimiento, que
estamos ante una fiscalizacin
parcial y sus alcances.
El plazo es de 6 meses.
No le aplican la prrroga del plazo
para la Fiscalizacin Definitiva.
Facultades discrecionales especiales
Iniciada la Fiscalizacin Parcial:
Se podr ampliar a otro elementos de

la obligacin tributaria que no estn
siendo revisados.
Se podr variar a una fiscalizacin

definitiva y con ello, se amplia el
plazo, de acuerdo al Artculo 62-A.
No
interrumpe
el
plazo
de
prescripcin del periodo fiscalizado.
La
suspensin
del
plazo
de
prescripcin queda restringido a los
elementos materia de la fiscalizacin
parcial.
Debe ser considerada como un
antecedente para los casos de
fiscalizacin definitiva.
CASO HIPOTTICO 1
FP1 - Junio 2012: Deuda Tributaria.
FP2 - Agosto 2012: Deuda Tributaria.
FD 2012: Se corroboran los reparos.
RD de la
Fiscalizaci
n Definitiva
Deber referir dichos reparos.

Pero no sumarlos a dicha RD.
CASO HIPOTTICO 2
FP1 - Junio 2012: Deuda Tributaria.
FP2 - Agosto 2012: Deuda Tributaria.
FD 2012: En junio y agosto el monto de la
deuda es menor o existe crditos tributarios
RD de la
Fiscalizaci
n Definitiva
Debern
modificarse
los
reparos a travs de la RD de
la auditoria definitiva.
Deben modificar las RD de
las auditorias parciales.
Artculo 108 del Cdigo Tributario
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria
slo
podr
revocar,
modificar,
sustituir
o
complementar sus actos en los siguientes casos:
()
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior
procedimiento de fiscalizacin de un mismo tributo y
perodo tributario establezca una menor obligacin
tributaria. En este caso, los reparos que consten en la
resolucin
de
determinacin
emitida
en
el
procedimiento de fiscalizacin parcial anterior sern
considerados en la posterior resolucin que se
notifique.
D.S. 085-2007/EF Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin
SUNAT
FISCALIZACION:
Procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta
determinacin de la obligacin tributaria o parte o algunos de los
elementos de sta, incluyendo al obligacin tributaria aduanera, as
como el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ella y
que culmina con la notificacin de la RD o RM .
No se considera FISCALIZACION a las acciones de control de
Cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las
solicitudes de informacin a personas distintas al fiscalizado, los cruces
de informacin, verificacin de libros y registros para emisin de OPs ni
el control aduanero.
Reglamento - D.S. 085-2007-EF

Inicio de la Fiscalizacin
Documentos que se emiten durante
el procedimiento
Plazos de Fiscalizacin
Finalizacin de Fiscalizacin
Inicio del Procedimiento

1.En la fecha de notificacin de la
Carta de Presentacin y el Primer
Requerimiento.
2.Si se notifican en fechas distintas, se
inicia a partir de la fecha en que
surte efectos la notificacin del
ltimo requerimiento.
Documentos que se emiten

Datos mnimos
1.Nombre o Razn social del sujeto
fiscalizado
2.Domicilio Fiscal
3.RUC
4.Nmero de documento
5.Fecha
6.Carcter definitivo o parcial
7.Objeto o contenido
8.Firma del trabajador de SUNAT
Documentos que se emiten:

1.Cartas
2.Requerimientos
3.Resultados de Requerimientos
4.Actas

1. Cartas: Utilizadas para comunicar al sujeto
fiscalizado:
a) Que ser sujeto de un procedimiento de
fiscalizacin parcial o definitiva
b) La ampliacin del alcance del procedimiento
de
fiscalizacin
(tributos,
perodos,
declaraciones aduaneras)
c) La ampliacin de fiscalizacin parcial a
definitiva
d) La suspensin y prrroga de plazos
e) El reemplazo o inclusin de Agentes
Fiscalizadores
f) Cualquier otra informacin relevante

2. Requerimientos:
Documento
mediante el cual se solicita al Sujeto
Fiscalizado, la exhibicin y/o presentacin
de informes, anlisis, libros de actas,
registros y libros contables y dems
documentos
y/o
informacin,
relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o para
fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o
beneficios tributarios.

2. Requerimientos:
para:
Se utilizan tambin
a) Solicitar la sustentacin legal y/o

documentaria
respecto
de
las
observaciones
e
infracciones
imputadas durante el transcurso del
Procedimiento de Fiscalizacin; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las
conclusiones del Procedimiento de
Fiscalizacin
indicando
las

2. Requerimientos: Deben indicar:
a) Lugar y fecha en que se debe cumplir
lo requerido.
b) En el caso de fiscalizaciones parciales,
los aspectos a fiscalizar.
c) Tratndose
de
ampliaciones,
la
documentacin e informacin nueva
que debe presentar y/o exhibir el
sujeto fiscalizado.

3. Resultado del Requerimiento: Documento
mediante el cual se comunica al Sujeto
Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de
lo requerimiento. Tambin puede utilizarse para
notificar los resultados de la evaluacin
efectuada a los descargos presentados respecto
de las observaciones formuladas e infracciones
imputadas.
De igual forma se utilizar para dejar constancia
si el Sujeto Fiscalizado present o no sus
observaciones debidamente sustentadas de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del
Cdigo Tributario, consignando la evaluacin

4. Actas: Utilizadas para dejar constancia de la
solicitud de prrroga del plazo de los
requerimientos, su evaluacin y de los hechos
constatados en el Procedimiento de Fiscalizacin,
excepto los que deban constar en el resultado
del Requerimiento.
No pierden su carcter de documento pblico ni
se invalida su contenido, an cuando presenten
observaciones,
aadiduras,
aclaraciones
o
inscripciones de cualquier tipo, o cuando el
Sujeto Fiscalizado manifieste su negativa y/u
omita suscribirla o se niegue a recibirla.
Plazo de exhibicin y/o

presentacin de documentos
1. Cuando se requiera exhibir y/o presentar
documentacin de manera inmediata, se
podr (mediante acta) conceder un plazo
no menor a dos (2) das hbiles, siempre
que el sujeto fiscalizado lo solicite de
manera justificada.
Si las razones expuestas no justifican

otorgar la prrroga solicitada, el Agente
Fiscalizador debe consignar en el
resultado del Requerimiento la evaluacin

2. Cuando el requerimiento deba cumplirse
en un plazo mayor a tres (3) das hbiles,
el Sujeto Fiscalizado puede solicitar una
prrroga por escrito, con una anticipacin
no menor a tres (3) das hbiles antes del
vencimiento del plazo.
3. Si la exhibicin y/o presentacin debe ser
efectuada dentro de los tres (3) das
hbiles de notificado el Requerimiento, se
podr solicitar una prrroga hasta el da

Si la solicitud de prrroga no se efecta en los
plazos sealados, se tiene como no presentada,
salvo caso fortuito o fuerza mayor, debidamente
sustentado. La respuesta se notifica hasta el da
anterior
a
la
fecha
de
vencimiento
del
requerimiento. En caso contrario se considera
concedida con los siguientes plazos:
a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga
solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o
cuando se no hubiera indicado el plazo de la
prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi de
tres (3) hasta cinco (5) das hbiles.
Cierre de Requerimientos
a) Primer Requerimiento.- Se efectuar
en la fecha consignada en el mismo o del
vencimiento del plazo prorrogado. En
caso de incumplimiento, se podr reiterar
el requerimiento.
Si el Agente Fiscalizador no asiste en la
fecha, hora y lugar fijado, se entender
iniciado en dicho da el plazo de la
fiscalizacin, siempre que el Sujeto
Fiscalizado exhiba y/o presente la
totalidad de lo requerido en la nueva
Cierre de Requerimientos
b) Otros Requerimientos.- Se procede al
cierre
al
vencimiento
del
plazo
consignado en el Requerimiento o en la
nueva fecha sealada en caso de una
prrroga,
luego
de
culminada
la
evaluacin de los descargos y las
observaciones formuladas.
Plazo de la Fiscalizacin Suspensin

a) Pericias: desde que surte efectos la notificacin
de la solicitud de peritaje hasta la fecha que se
reciba el peritaje.
b) Solicitud informacin a autoridades de
otros pases: desde que se presenta la solicitud
hasta que se reciba la totalidad de la
informacin de las citadas autoridades.
c) Cuando el Sujeto Fiscalizado incumpla con
entregar la informacin solicitada a partir
del segundo Requerimiento: desde el da
fechaTributario
sealada para el
Basesiguiente
Legal: Artculoa62 la
del Cdigo
Plazo de la Fiscalizacin
Suspensin
d) Cuando el Sujeto Fiscalizado incumpla con
entregar la informacin solicitada a partir
del segundo Requerimiento: desde el da
siguiente a la fecha sealada para el
cumplimiento de lo solicitado hasta la fecha en
que se entregue la totalidad de la informacin.
e) Solicitud de prrroga solicitada del Sujeto
Fiscalizado: durante el lapso de duracin de las
prrrogas otorgadas.
Plazo de la Fiscalizacin
Suspensin
f) Tratndose
iniciados:
de
los
procesos
judiciales
i) Antes del inicio el cmputo del plazo: desde

la fecha en que se entreg la totalidad de la
informacin solicitada en el primer Requerimiento
hasta la culminacin del proceso judicial.
ii) Despus de iniciado el cmputo del plazo:

desde el da siguiente de iniciado el proceso
hasta su culminacin.
iii) Procesos que ordenan la suspensin de la

fiscalizacin: desde el da siguiente de
Plazo de la Fiscalizacin Suspensin

g) Requerimiento de informacin a otras
entidades pblicas o privadas: desde la
fecha en que surte efectos la notificacin de la
solicitud de informacin hasta la fecha en que se
reciba la totalidad de la informacin solicitada.
h) Concurrencia de dos o ms causales: la
suspensin se mantendr hasta la fecha en que
culmine la ltima causal.
COMUNICACIONES AL SUJETO
FISCALIZADO
Causales y perodo de suspensin y saldo

del plazo de la fiscalizacin: Un mes antes
del vencimiento del plazo de fiscalizacin
parcial o definitiva, segn corresponda.
Prrrogas de plazo de la fiscalizacin y

causales: Un mes antes del vencimiento del
plazo de la fiscalizacin definitiva.
Una vez vencido el plazo de
la fiscalizacin definitiva, la
SUNAT no podr solicitar al
Sujeto Fiscalizado cualquier
otra
informacin
y/o
documentacin
referida
al
tributo
y
perodo,
o
la
Declaracin nica de Aduanas
materia del Procedimiento de
Fiscalizacin,
segn
corresponda.
De la finalizacin del
Procedimiento de
Fiscalizacin
El
Procedimiento
de
Fiscalizacin concluye con la
notificacin de las resoluciones
de determinacin y/o, en su
caso, de las resoluciones de
multa, las cuales podrn tener
anexos.
Conducta en el
Procedimiento de
Fiscalizacin
El Agente Fiscalizador y el Sujeto
Fiscalizado deben cumplir con el
Principio
de
Conducta
Procedimental establecido en
el inciso a) del artculo 92 del
Cdigo Tributario as como en el
numeral 1.8 del articulo IV del
Ttulo Preliminar de la LPGA
Principio de conducta procedimental
La autoridad administrativa, los administrados,
sus representantes o abogados y, en general,
todos los partcipes del procedimiento, realizan
sus respectivos actos procedimentales guiados
por el respeto mutuo, la colaboracin y la
buena fe. Ninguna regulacin del procedimiento
administrativo puede interpretarse de modo tal
que ampare alguna conducta contra la buena fe
procesal.
Configuracin de
infracciones
La no presentacin de las
observaciones a que se refiere
el artculo 75 del Cdigo
Tributario no constituye un
incumplimiento que configure
la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 177
del Cdigo Tributario.
Solicitudes de devolucin o
compensacin o restitucin de
tributos
Se aplicar lo dispuesto en el Ttulo I
y
en
las
Disposiciones
Complementarias Transitorias del
Reglamento, con excepcin de lo
regulado para el caso de inasistencia
del Agente Fiscalizador en el da y
lugar sealado para la exhibicin o
presentacin
de
documentos.
(Segundo prrafo
artculo 8).
del
inciso
a)
del
FACULTAD DE DETERMINACIN.Potestad atribuida a la Administracin

Tributaria a efectos que pueda verificar la
realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria as como sealar la
base imponible y la cuanta del tributo.
DETERMINACIN
TRIBUTARIA:
DE
LA
OBLIGACIN
Acto o conjunto de actos destinados a

establecer la configuracin del hecho
gravado o hecho generador, as como la
base imponible y la cuantificacin de la
obligacin, mediante la aplicacin de la tasa
correspondiente, hacindola exigible.
FACULTAD DE DETERMINACIN.AUTODETERMINACIN
S U N A T
Realizada
por
el
deudor
tributario
1.Verifica realizacin del

HG.
2.Seala base imponible.
3.Seala cuanta del
tributo.
1. Realizada ante la ausencia de la
autodeterminacin.
2. Como forma de verificacin de
la realizada por el propio
deudor tributario.
DETERMINACIN POR LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA
Base Legal: Artculo 59 del Cdigo
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE

CIERTA Y SOBRE BASE PRESUNTA
CIERTA
BASES
TOMANDO
EN CUENTA
LOS ELEMENTOS
EXISTENTES QUE
PERMITAN CONOCER
EN FORMA DIRECTA
EL HECHO
GENERADOR
DE LA OT Y SU
CUANTA
BASE LEGAL: Artculo 63 del Cdigo Tributario
PRESUNTA
EN MRITO
A LOS HECHOS
Y CIRCUNSTANCIAS
QUE, POR RELACIN
NORMAL CON EL
HECHO GENERADOR
DE LAS OT PERMITEN
ESTABLECER SU
EXISTENCIA
Y CUANTA
DETERMINACIN SOBRE BASE

PRESUNTA.Para determinar sobre base presunta debe
existir una causal y adems la presuncin
debe estar dispuesta en una norma legal.
Articulo 64 CT seala 15 supuestos en los
cuales la AT puede utilizar directamente los
procedimientos de determinacin sobre
base presunta.
Articulo 65 CT establece detalle de las
presunciones
SISTEMA Y MTODOS DE PRESUNCIN.Presuncin de ventas o ingresos por

omisiones en el registro de ventas o libro de
ingresos
Presuncin de ventas o ingresos por
omisiones en el registro de compras
Presuncin de ventas o ingresos en caso de
omisos .
Presuncin de ingresos omitidos por ventas,
servicios u operaciones gravadas, por
diferencia entre los montos registrados o
declarados por el contribuyente y los
estimados por la administracin tributaria
por control directo.
Art. 66 del
CT.
Art. 67del
CT.
Art. 67- A del
CT.
Art. 68 del
CT.
SISTEMA Y MTODOS DE PRESUNCIN.Presuncin de ventas o compras omitidas por

diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado o no registrado
Art. 69del
CT.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por

diferencias en cuentas abiertas en empresas del
sistema financiero
Presuncin de ventas o ingresos omitidos
cuando no exista relacin entre los insumos
utilizados, produccin obtenida, inventarios,
ventas y prestaciones de servicios
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la
existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias
Art. 71 del
CT.
Art. 70 del
CT.
Art. 72 del
CT.
Art. 72-A
del CT.
SISTEMA Y MTODOS DE PRESUNCIN.Presuncin de renta neta y/o ventas omitidas

mediante la aplicacin de coeficientes
econmicos tributarios
Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones
gravadas omitidas en la explotacin de juegos de
mquinas tragamonedas
Presuncin de remuneraciones por omisin de
declarar y/o registrar a uno o mas trabajadores
Art. 72-B del

CT.
Art. 72-C del
CT.
Art. 72-D del
CT.
PRESUNCIN DE INGRESOS POR PATRIMONIO

NO DECLARADO.Base
Consumo
Econmica:
Capital
Patrimonio
Ganancias
Ingresos
Patrimonio Real = Patrimonio Declarado = Ingreso
gravado no declarado
Ingreso del ltimo
ao afecto al
Impuesto a la Renta
Se imputa
proporcionalmente al nivel
de ingresos mensuales
declarados.
VALORIZACIONES
DETERMINANTES.-
DE
ELEMENTOS
Para determinar y comprobar el valor de los

bienes, mercaderas, rentas, ingresos y dems
elementos determinantes de la base imponible, la
Administracin podr utilizar cualquier medio de
valuacin, salvo normas especficas.
Base Legal: Artculo 74 del Cdigo Tributario.
RESULTADOS DE
RD/ RM / OP .-
FISCALIZACIN
Resolucin
de
Determinacin.
Concluido el proceso
de
Fiscalizacin
o
verificacin
Administra
cin
Tributaria
Previamente a la
emisin
de
las
resoluciones
referidas, la AT podr
comunicar
sus
conclusiones
a
los
contribuyentes,
indicndoles
expresamente
las
observaciones formuladas
.
ser
s
da
Resolucin
de
Multa.
Orden de Pago
dr
o
3
p
a
no nor
me iles
b
h El contribuyente presentar por
escrito sus observaciones a los
cargos formulados.
La
documentacin
que
se
presente ante la AT luego de
transcurrido
el
mencionado
plazo no ser merituada en el
proceso
de
fiscalizacin
o
verificacin.
Base Legal: Artculo 75 del Cdigo Tributario.
RESOLUCIN DE DETERMINACIN.-
Acto por el cual la AT pone en conocimiento del deudor

tributario el resultado de su labor destinada a controlar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias y estable
la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
Aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que origin
la emisin de una RD, no pueden ser objeto de una nueva
Determinacin (salvo 108).
INFORMACIN QUE DEBE CONTENER:

1) Deudor tributario
2)
3)
4)
5)
6)
Tributo y periodo al que corresponda

Base imponible, tasa, cuanta del tributo y sus intereses
Motivos determinantes del reparo u observacin
Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
Carcter definitivo o parcial de fiscalizacin (aspectos revisados)
Base Legal: Artculo 77 del Cdigo Tributario y
RESOLUCION DE MULTA.-
Acto por el cual la AT pone en conocimiento del deudor

Tributario la sancin de multa vinculada a la deteccin d
una infraccin.
INFORMACIN QUE DEBE CONTENER:

1)
2)
3)
4)
5)
Deudor tributario
Referencia a la infraccin
Monto de la multa y sus intereses
Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
Fiscalizacin parcial (aspectos revisados)
BASE LEGAL: Artculo 77 del Cdigo Tributario y
1)
Documento
a
travs
del
cual
la
Administracin Tributaria
exige la cancelacin de la deuda tributaria.
2) Se emite en los siguientes casos:
tributos autoliquidados por el deudor

tributario.
errores de redaccin o de clculo en la

declaracin.
verificacin y deteccin de tributos no

pagados.
deudores tributarios que no declararon ni
determinaron
su obligacin o que
declararon pero no determinaron
su
obligacin tributaria
(Orden de Pago
INFORMACIN QUE DEBE
CONTENER:
Presuntiva).
ORDEN DE PAGO .-
1)
2)
3)
4)
Deudor tributario
Tributo y periodo al que corresponda
Base imponible, tasa, cuanta del tributo y sus intereses
Fundamentos y disposiciones que la amparen
BASE LEGAL: Artculo 78 y 79 del Cdigo
ACUMULACIN Y SUSPENSIN.Facultad de acumular y suspender la

emisin de resoluciones y rdenes de
pago
La AT tiene la facultad de suspender la emisin de la
Resolucin u Orden de Pago, cuyo monto no exceda del
porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la AT; y,
acumular en un solo documento de cobranza las deudas
tributarias incluyendo costas y gastos, sin perjuicio de
declarar la deuda de recuperacin onerosa al amparo del
inciso
b)
del
Artculo
27.
Base Legal: Artculo 80 del Cdigo
RESERVA TRIBUTARIA.No divulgar ni utilizar para fines que no sean

estrictamente tributarios
determinada informacin que es proporcionada
por los contribuyentes
a travs de sus declaraciones.
QU INFORMACIN EST INCLUDA EN LA
RESERVA?
- Cuanta y fuente de las rentas
- Gastos
- Base Imponible, o
- Cualesquiera otros datos relativos a ellos
- Trmites de denuncias por delitos tributarios y
aduaneros
BASE LEGAL: Artculo 85 del Cdigo
RESERVA TRIBUTARIA. Aquellos funcionarios que accedan a

la informacin reservada tienen la
obligacin de no divulgarla.
A las Entidades del Sistema Bancario
y Financiero que han celebrado
convenios de recaudacin con la
Administracin Tributaria, tambin les
alcanza dicha obligacin.
BASE LEGAL: ARTCULO 85 DEL
OBLIGACIONES DE LOS
ADMINISTRADOS.-
Otras
obligaciones
BASE LEGAL: ARTCULO 87 DEL
DERECHOS DE LOS
ADMINISTRADOS.-
Otros derechos de los

administrados
BASE LEGAL: ARTCULO 92 DEL CDIGO
CASO PRCTICO PRESUNCIONES

OMISIN EN EL REGISTRO DE VENTAS
Estructura de la Presuncin
Hecho Cierto
Hecho inferido, veraz,

comprobado o fundado
Elaboracin de
una regla de
experiencia
Nos dice como es

normalmente el orden
natural de las cosas
Probabilidad de
la existencia
de otro hecho
La certeza no es
Posible.
Esquema de las presunciones en la Legislacin Tributaria Peruana

Supuesto o Causal
Hecho Cierto
Procedimiento
Tributario
Obligacin Presunta
Circunstancia que faculta a la Administracin

a practicar una determinacin sobre base
presunta
Hecho comprobado y acreditado por la
Administracin que permite presumir la
obligacin tributaria por medio de un
procedimiento establecido en la norma
Procedimiento presuntivo sealado en la

legislacin tributaria que permite determinar
la obligacin tributaria a partir del hecho cierto
Comprobado por la Administracin Tributaria.
Obligacin Tributaria determinada por

Aplicacin del procedimiento presuntivo
1. Mediante Requerimiento General,

la Administracin Tributaria inicia
una fiscalizacin a la empresa El
TRBOL por el ejercicio 2004.
2.
El auditor observa que el

contribuyente
presenta
diferencias entre las ventas
imputadas por sus clientes y las
ventas declaradas segn DAOT
por S/. 119,000.
3. El auditor efecta cruce de informacin

con los clientes que mantiene diferencias
obteniendo fotocopias, debidamente
refrendadas por los representantes legales
de cada uno de los clientes. Obteniendo
Facturas de adquisiciones efectuadas a El
TREBOL SAC
Registro de Compras
Libro caja donde se visualiza el pago de
las mismas mediante cheque bancario o
nombre del contribuyente.
El registro de inventario permanente en
unidades que corrobora el ingreso de la
mercadera al almacn del cliente.
4. Con la referida informacinse

confirman las ventas imputadas
por los clientes informantes al
DAOT
5. De la revisin del RV del
contribuyente fiscalizado se
detecta que los CP detectados en
el cruce de informacin no se
encuentran registrados.
6. Se notifica Req. Complementario.
Mediante el cual se comunica al
contribuyente las omisiones
detectadas y se solicita sustentar
por escrito los motivos por loa
7. En respuesta al mismo, el
contribuyente presenta un escrito
sealando que el no registro de
los comprobantes de pago
observados obedece a la prdida
de los mismos; sin embargo
presenta una denuncia policial en
donde no se especifica los
nmeros de comprobantes,
habiendo sido presentada el
mismo da de la notificacin del
requerimiento general.
8. DETALLE DE COMPROBANTES OBSERVADOS

FECHA DE EMISIN
N DE
FACTURA
RUC
CLIENTE
RAZN
SOCIAL
VALOR DE
VENTA
IGV
10.ENERO 04
001-0150
12345678901
EL CRISTIANO
38,000
7,220
13.MARZO.04
001-0250
09876543210
EL SAGRADO
25,000
4,750
20.MARZO.04
001-0255
34567890123
EL HALCN
10,000
1,900
25.JUNIO.04
001-0302
12435678901
EL HALCN
4,000
760
15.AGOSTO.04
001-0385
21346578901
VENECIA
25,000
4,750
23.AGOSTO.04
001-0413
21345678901
EL SAGRADO
14,000
2,660
11.NOVIEMBRE.04
001-0565
76893456721
VENECIA
3,000
570
TOTAL 119,000
9. De los hechos antes descritos se

establece que el contribuyente se
encuentra inmerso en las causales o
supuestos de presuncin
establecidas en el artculo 64 del
CT, especficamente en los stes.
numerales:
(2). La declaracin presentada o
la documentacin sustentatoria
ofrece dudas respecto a su
veracidad o exactitud.
(4) El deudor oculta rentas o
10. Al configurarse los supuestos antes

descritos la SUNAT est facultada a
determinar la OT sobre base
presunta. Siendo aplicable la
presuncin del art. 66 del CT siempre
que cumpla con el hecho cierto:
Cuando en el RV, dentro de los 12
meses comprendidos en el
Requerimiento, se comprueben
omisiones en no menos 4 meses
consecutivos o no consecutivos, que
en total sean iguales o mayores al
10% de las ventas en esos meses
11. Con los datos alcanzados se cumple con

el hecho cierto para aplicar la presuncin:
La fiscalizacin est llevando a cabo
respecto del perodo de enero a diciembre
2004 (12 meses).
Se han comprobado omisiones en los meses
de enero, marzo, junio,agosto y noviembre
2004, que en total hacen 5 meses (ms de
4 meses no consecutivos).
Las omisiones comprobadas son mayores al
10% de las ventas com se detalla a
continuacin.
12. Clculo del Porcentaje de Omisiones

Comprobadas
PERODO 2004
REGISTRO DE
VENTAS
CDP OMITIDOS
ENERO
120,000
38,000
MARZO
180,000
35,000
JUNIO
85,620
4,000
AGOSTO
105,000
39,000
NOVIEMBRE
3,000
TOTALES
490,620
119,000
% DE OMISIONES COMPROBADAS= 24.26%

119,000/490.620
13. DETERMINAR EL PORCENTAJE DE OMISIONES

Se considera los 4 meses con omisiones ms altas:
enero, marzo, junio y agosto 2004.
Porcentaje de Omisin: Ventas omitidas en el RV X
100
Ventas anotadas en el RV (m.o.)
= 116,000
490, 620
x 100= 23.64%
Una vez configurada la causal (o supuesto) y

establecido el hecho cierto exigido por ley . Se
aplica el procedimiento para determinar (art. 66
CT) sobre base presunta.
Se incrementan las ventas registradas en los
meses restantes, en el % de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas.
El % de omisiones comprobadas que se atribuye a
los meses restantes, ser calculado considerando
slo los 4 meses en los que se comprobaron las
omisiones de mayor monto. Dicho % se aplicar al
resto de meses en los que no se encontraron
omisiones.
(23.64%)
En ningn caso, en los meses en que se hallaron

omisiones podrn stas ser inferiores al importe que
resulte de aplicar el % a que se refiere el prrafo
El experto en algo
fue una vez un
novato
Helen Hayes

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CAMBIO MUY IMPORTANTE: Se

Precisar en la Carta de Presentacin

Se podr ampliar a otro elementos de

Se podr variar a una fiscalizacin

Deber referir dichos reparos.

Reglamento - D.S. 085-2007-EF

Inicio del Procedimiento

Documentos que se emiten

Documentos que se emiten:

Documentos que se emiten:

Documentos que se emiten:

Documentos que se emiten:

a) Solicitar la sustentacin legal y/o

Documentos que se emiten:

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Plazo de exhibicin y/o

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