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VELASQUEZ
DERECHO
TRIBUTARIO II
M.Sc. WERNER ALBERT HUAMAN PAREDES
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
Temario :
Procedimientos
de
Fiscalizacin y Cobranza
Coactiva.
Procedimientos Contenciosos
y
No
Contenciosos
Tributarios
Procedimiento de
Fiscalizacin
Administracin
Tributaria
Gobiernos Locales
Los
Gobiernos
Locales
administraran
exclusivamente las contribuciones y tasas
municipales, y por excepcin los impuestos
que la Ley les asigna.
Fiscalizacin
Administracin Tributaria
Definicin Fiscalizacin
a) Procedimiento administrativo cuyo objetivo es
verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias a cargo de los contribuyentes,
determinando en su caso una deuda, un crdito
o la conformidad de la determinacin realizada
por el deudor.
b) Actividad: Inspeccin e investigacin de
documentos y dems hechos o situaciones
destinados al control de las obligaciones
tributarias.
Importancia
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: A travs de
la fiscalizacin podr verificar si se ha
cumplido
correctamente
con
las
obligaciones tributarias.
DEUDOR TRIBUTARIO Podr demostrar que
ha
cumplido correctamente
con
las
obligaciones tributarias.
Marco Regulatorio
Constitucin:
Estado social democrtico de derecho. Los
derechos
del
individuo
se
encuentran
entrelazados con el inters social y del
Estado.
Los tributos tienen como fin la obtencin de
recursos
para
la
satisfaccin
de
las
necesidades
pblicas.
A
travs
de
la
fiscalizacin se determinarn las obligaciones
incumplidas, el Estado obtendr su crdito.
La actuacin del Estado debe respetar los
derechos de los ciudadanos y ejercerse
dentro del marco de las potestades atribuidas
(legalidad).
Marco Regulatorio
Ley de Procedimiento Administrativo General (LPAG)
Art IV
Principio
del
debido
procedimiento:
Los
administrados tienen derecho a exponer sus
argumentos, a ofrecer pruebas y obtener una
decisin motivada y fundada en derecho.
Principio de impulso de oficio: Las autoridades deben
dirigir e impulsar de oficio el procedimiento de
fiscalizacin y ordenar la realizacin de actos que
resulten convenientes para el esclarecimiento de los
hechos.
Marco Regulatorio
Ley de Procedimiento Administrativo General (LPAG)
Art IV
Principio de imparcialidad: Tratamiento igualitario
entre administrados (para seleccionar a quienes
fiscaliza, cuanto plazo se otorga, qu documentos se
exige).
Principio de verdad material: La autoridad
administrativa debe verificar plenamente los hechos
que sustentan sus decisiones, para lo cual debe
adoptar todas las medidas probatorias autorizadas
por la ley, aun cuando no hayan sido propuestas por
los administrados o hayan acordado eximirse de
ellas.
Marco Regulatorio
Cdigo Tributario:
Norma IV TP
En los casos en que la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para actuar discrecionalmente
optar por la decisin administrativa que considere
ms conveniente para el inters pblico, dentro del
marco que establece la ley.
Libro II
Art. 62.- La facultad de fiscalizacin se ejerce en
forma discrecional. (Margen de actuacin limitado por
los derechos de los deudores y terceros).
Marco Regulatorio
Cdigo Tributario:
Art.
62
:
Facultades
especficas
de
la
Administracin
Art. 62A : D.Leg 981. Plazo de fiscalizacin. Inicio,
prrroga, excepciones, efecto, vencimiento y
suspensin).
Libro III Actos administrativos
Libro IV Presuncin de veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores. (art.
165).
Procedimiento de Fiscalizacin
Inicio.-
Lmites al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin
Lmite Temporal
Plazo previsto por el artculo 62A.
La fiscalizacin est sujeta al plazo de
prescripcin?
Se fiscaliza para determinar.
Caso del artculo 87 C.T. Obligacin de los
contribuyentes de guardar documentacin
contable durante el plazo de prescripcin.
Pero tambin existe obligacin de guardar
los antecedentes de operaciones prescritas.
Procedimiento
Fiscalizacin
1 ao
esde de entregade
toda la informacin
en 1er requerimiento
Si es parcial
se considera
entregada
al completar
Casos Excepcionales
PRORROGA
Complejidad
en la fiscalizacin
Ocultamiento de
ingresos o indicios
de evasin fiscal
Grupo empresarial
CCE
Lmites al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin
Lmite Material
Tributo y perodo especfico.
Debe ser nica, integral y definitiva.
Lmites al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin
Discrecionalidad
Discrecionalidad
Ejercer la facultad de
fiscalizacin en forma
discrecional significa:
Sentencia del TC
Exp. N 81-2008-PA/TC
La facultad discrecional de la Administracin en la fiscalizacin no
puede ser ejercida de manera irrazonable desconociendo principios
y valores constitucionales, ni al margen de los derechos
fundamentales de los contribuyentes, pues se negara la esencia
propia del Estado Constitucional que se caracteriza por limitar y
controlar el ejercicio arbitrario del poder del Estado.
Si bien no corresponde al Tribunal Constitucional establecer plazos
fijos y perentorios del procedimiento de fiscalizacin, tiene la
potestad jurisdiccional de establecer, en lnea de principio, criterios
de razonabilidad y proporcionalidad que garanticen el respeto de los
derechos constitucionales de los contribuyentes durante el perodo
anterior a la modificacin del Cdigo Tributario y a la publicacin del
Reglamento de Fiscalizacin, por lo que exhorta a la Administracin
que adecue su proceder a los fundamentos anteriores del citado
Tribunal (Sentencia N 05228-2006-HC/TC), en lo que sea aplicable.
Sentencia del TC
Exp. N 4168-2006-AA/TC
Derecho a la intimidad: intimidad es manifestacin de la
vida privada que tiene su concrecin econmica en el
secreto bancario y la reserva tributaria.
Se cuestiona la intervencin de la Administracin en
mbitos sin relevancia tributaria.
Definir si hay desbalance proporcional es una finalidad
legtima y concordante con la funcin de SUNAT, pero el
extremo del requerimiento referido a que el contribuyente
identifique a la persona con quien viaj, prima facie, es
desproporcionado a tal finalidad. Si la informacin
requerida no determina por s misma una relevancia
tributaria evidente, se requiere una motivacin adecuada
del requerimiento, de lo contrario la actuacin es arbitraria.
Procedimiento de
Cobranza
Coactiva
La Notificacin
de
medidas
cautelares surte efecto
en
el
momento de su recepcin. (Art. 106
CT)
PAGA
EJECUTOR
COACTIVO
DEUDOR
TRIBUTARIO
MEDIDAS
CAUTELARES
1. Intervencin
2. Depsito
3. Inscripcin
4. Retencin
NO PAGA
Suspensin o
Conclusin del PCC
(Art.119)
Intervencin
excluyente de
propiedad (Art.
120)
TASACIN Y REMATE
La tasacin la efecta un
perito de la A.T. o designado por
ella.
Si existe acuerdo deudor y la
A.T., no se necesita tasacin.
Convoca al remata sobre base
2/3 valor tasacin
Si no hay postores la base se
reduce en un 15%
Si
segunda
tampoco
hay
postores
se
convoca
nuevamente Remate sin sealar
precio base
El Remanente se entrega al
Ejecutado
Nocin
El trmino coactivo encierra las ideas de : fuerza,
imposicin, exigibilidad, coercitivo.
El procedimiento coactivo es el conjunto de actos de
coercin que las distintas entidades de la A. P. llevan a
cabo para realizar el cobro o la ejecucin forzosa de las
obligaciones de derecho pblico.
Es un procedimiento inmediato, bajo amenaza de
embargo y remate de bienes. No es un juicio porque la
autoridad que lo desarrolla no es un Juez sino un
Ejecutor. Su intervencin no es jurisdiccional, no
administra justicia.
Es una facultad propia y exclusiva del Estado. Slo puede
iniciarla con el objeto de recuperar sus bienes o recabar
sus rentas impagas.
Normas Aplicables
TUO Ley 26979 (TUO D.S. 018-2008-JUS)
No tributarias
Obligacin administrativa /
tributaria exigible
Tributarias de
gob. locales
Fundamento
Por qu el Estado cuenta con este
procedimiento exclusivo y de carcter
especial?.
Se coincide en afirmar que el fundamento del
PCC radica en el principio de autotutela, en
virtud del cual los diferentes organismos del
Estado tienen la facultad de ejecutar por s
mismos sus actos administrativos vlidos sin
que tengan que ventilarlos en la va judicial.
e)
f)
Notificacin
Embargo
Tasacin
Remate
Ejecucin
Declaracin de la
Prescripcin
Basta el mero transcurso del tiempo para poder
afirmar que una deuda tributaria est prescrita?
La Administracin puede declarar de oficio la
prescripcin o ms bien debe seguirse un trmite a
solicitud del interesado?.
Dentro de un PCC el Ejecutor Coactivo debe de
oficio declarar concluido el procedimiento?
Pago voluntario de la
obligacin prescrita
Art. 49 del CT
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da
derecho a solicitar devolucin de lo pagado.
No es un pago indebido? Acaso no es un pago
respecto de una deuda que no se debe?
No, recordar que la prescripcin no extingue
la obligacin, sino la accin.
La deuda se torna inexigible por parte de la
AT
Lo que existe es un pago voluntario que
significa una renuncia a la prescripcin ya
ganada.
Notificacin
Embargo
Tasacin
Remate
Ejecucin
Efectos de las
notificaciones
Las notificaciones surtirn efecto desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o
depsito segn sea el caso.
En el caso de publicaciones en el diario oficial
o en la pgina web, desde el da hbil
siguiente a su publicacin.
Excepcionalmente la notificacin surtir efecto
el mismo da cuando se trate de medidas
cautelares.
Tipos de Embargo
En forma de intervencin
En forma de retencin
En forma de inscripcin
Bienes Inembargables
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
a)
b)
c)
b)
c)
d)
e)
Procedimientos
Contenciosos
Instancias Administrativas
Instancia Unica?
Principio Doble Instancia?
Constitucin 139 numeral 6)
Organos - Instancias
I Tributos Administrados por SUNAT
En Primera Instancia
SUNAT
En Segunda Instancia
Tribunal Fiscal
II Tributos administrados Municipalidad Provincial
En Primera Instancia
Municipalidad
Provincial
En Segunda
Tribunal Fiscal
Organos - Instancias
III Tributos administrados por Municipalidad
Distrital
En Primera Instancia
Municipalidad Distrital
En Segunda Instancia
Tribunal Fiscal
Procedimiento Contencioso
Tributario
Concepto.Conjunto de actos y diligencias tramitados por los
administrados en las Administraciones Tributarias y/o
Tribunal Fiscal, que tienen por objeto cuestionar una
decisin de la Administracin Tributaria con
contenido tributario y obtener la emisin de un acto
administrativo de parte de los rganos con
competencia resolutoria que se pronuncie sobre la
controversia.
Etapas de la Controversia
Tributaria
ETAPA
ADMINISTRATIVA
RECLAMACION
APELACION
ETAPA
JUDICIAL
PROCESO
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
Procedimiento Contencioso
Tributario
ACTO
RECLAMABLE
RECLAMACIN
RESOLUCIN
ADMINISTRACIO
N
CONTENCIOSO EN
SEDE
ADMINISTRATIVA
APELACIN
RESOLUCIN
TRIBUNAL FISCAL
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
RECURSOS:
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
RECURSO DE RECLAMACIN
Denominado tambin recurso de reconsideracin, oposicin, o
revocacin, se interpone ante mismo rgano que emiti el acto
administrativo que es materia de controversia, a fin de que considere
nuevamente el asunto sometido a su pronunciamiento.
Fundamento:
- El Administrado tiene el derecho de impugnar un acto administrativo.
- La Administracin tiene el deber de revisar su propio acto.
Reclamacin
Plazo 20 5das
hbiles
RECURSO DE
RECLAMACION
RESOLUCION
ADMINISTRATIVA
TRIBUTARIA
Resoluciones y actos
Reclamables (Art. 135 C.T.)
-Resolucin de Determinacin
-Resolucin de Multa
- Orden de Pago
- Resolucin ficta denegatoria
procedimientos no contenciosos.
de
DECLARA
1.
Procedente
2.
Improcedente
3.
Procedente
parte
4.
Fundada
5.
Infundada
en
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
ACTOS RECLAMABLES:
Art 135 CT:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Resolucin de Determinacin
Orden de Pago
Resolucin de Multa
Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan.
Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin
Resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de
carcter general o particular
Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda tributaria
Procedimiento Contencioso
Tributario
Plazo
TIPO DE ACTO IMPUGNADO
Vencido el plazo
Orden de Pago
No
20 das
20 das.
Plazo General
Denegatoria Tcita de
Devolucin
Resoluciones emitidas
como consecuencia de
la aplicacin de las
normas de precios de
transferencia.
-Resolucin
de Comiso de
Bienes
-Resolucin de
Internamiento
Temporal de vehculo
-Resolucin de Cierre
Temporal de
Establecimiento
-Resolucin que sustituyan
a
las anteriores
09
MESES
2
MESES
12
MESES
20
DAS
HABILES
Incluye el plazo
probatorio.
Contado a
partir de la
fecha de
presentacin
del recurso de
reclamacin.
Reclamaciones declaradas
fundadas.
Reclamaciones de cuestiones
de puro derecho.
Podrn
resolverse
antes del vencimiento
del plazo probatorio
Procedimiento Contencioso
Tributario
DENEGATORIA FICTA
Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin y
sta no notifique su decisin dentro del plazo de 9 meses, el
interesado puede considerar desestimada la reclamacin,
pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de
un rgano sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal.
3. Tratndose de solicitudes de devolucin o de solicitudes no
contenciosas corresponde formular reclamacin
Recurso de Apelacin
El Recurso de Apelacin deber ser
presentado ante el rgano que
dict la
resolucin apelada el cual, slo en el caso que
se
cumpla con los
requisitos
de
admisibilidad, elevar el expediente al TF
dentro de los 30 das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin.
Actos Apelables
ACTO
CARACTERSTICA
Resolucin
que
deniega
aplazamiento especial
fraccionamiento
Requisitos
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
PLAZOS
No aplicable (*)
PLAZOS
20 das .
20 das
JURISPRUDENCIA
PLAZO DE CADUCIDAD DE LA APELACIN
RTF N 03865-5-2004
Se confirma la apelada que declar inadmisible la
apelacin presentada fuera del plazo de caducidad
de 6 meses sealado en el Artculo 146 del CT,
siendo adems que habiendo vencido el plazo
mximo para impugnar la citada resolucin, esta
ltima constituye un acto firme y, por tanto,
inimpugnable de conformidad con el Artculo 212 de
la LPAG, aprobada por la Ley N 27444.
CORTE
SUPERIOR
DEMANDA
JUEZ CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
RESUMEN
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Por naturaleza existe una controversia.
Sede Administrativa:
- Reclamacin (contra RD, OP, RM, sanciones u otro acto vinculado
directamente con la determinacin, resoluciones que deniegan
devoluciones y declaran la prdida de fraccionamiento, resoluciones fictas
sobre recursos no contenciosos).
- Apelacin
a) Regular: (contra resolucin que resuelve la reclamacin).
b) De puro derecho ante Tribunal Fiscal sin necesidad de interponer
reclamacin. Calificacin de puro derecho, sin hechos que probar.
Sede Judicial:
Accin contencioso administrativa ante Poder Judicial.
Procedimientos No
Contenciosos
Tributarios
Procedimiento
No Contencioso Tributario
Concepto :
Conjunto de actos y diligencias tramitados por
los administrados en las Administraciones
Tributarias y/o Tribunal Fiscal, que tienen por
objeto obtener la emisin de un acto
administrativo de parte de los rganos con
competencia resolutoria, sin que exista
previamente una controversia.
Procedimiento
No Contencioso Tributario
R.T.F. N 3842-2-2007
El procedimiento no contencioso se inicia con una solicitud por parte
del interesado cuya pretensin no esta orientada a la impugnacin de
un acto administrativo en particular, sino a la declaracin por parte de
la Administracin de una situacin jurdica que incidir en la
determinacin de la obligacin tributaria que ha de corresponderle,
as tenemos las solicitudes de devolucin, de compensacin, de
declaracin de prescripcin, de declaracin de inafectacin, de
inscripcin de un registro de entidades exoneradas, as como las
solicitudes de acogimiento de aplazamientos y/o fraccionamientos y
dems beneficios para el pago de la deuda tributaria "con carcter
general" que establezca el Poder Ejecutivo, entre otros.
Procedimiento
No Contencioso Tributario
Fundamento constitucional : Derecho de peticin
Art 2, inciso 20
Toda persona tiene derecho a:
A formular peticiones, individual o colectivamente, por
escrito ante la autoridad competente, la que est
obligada a dar al interesado una respuesta tambin por
escrito dentro del plazo legal, bajo responsabilidad.
Procedimiento
No Contencioso Tributario
Artculo 106.- Derecho de peticin administrativa
106.1 Cualquier administrado, individual o colectivamente, puede promover
por escrito el inicio de un procedimiento administrativo ante todas y
cualesquiera de las entidades, ejerciendo el derecho de peticin reconocido
en el Artculo 2 inciso 20) de la Constitucin Poltica del Estado.
106.2 El derecho de peticin administrativa comprende las facultades de
presentar solicitudes en inters particular del administrado, de realizar
solicitudes en inters general de la colectividad, de contradecir actos
administrativos, las facultades de pedir informaciones, de formular consultas
y de presentar solicitudes de gracia.
106.3 Este derecho implica la obligacin de dar al interesado una respuesta
por escrito dentro del plazo legal.
Procedimiento
No Contencioso Tributario
Artculo 107.- Solicitud en inters particular del
administrado
Cualquier administrado con capacidad jurdica tiene
derecho a presentarse personalmente o hacerse
representar ante la autoridad administrativa, para solicitar
por escrito la satisfaccin de su inters legtimo, obtener
la declaracin, el reconocimiento u otorgamiento de un
derecho, la constancia de un hecho, ejercer una facultad
o formular legtima oposicin.
Procedimiento
No Contencioso Tributario
Tipos:
1. Vinculado con la determinacin de la
obligacin tributaria
2. No vinculado con la determinacin de la
obligacin tributaria
Procedimiento
No Contencioso Tributario
Art 162 CT
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo
no mayor de 45 das hbiles, siempre que, conforme a las
disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso
de la administracin tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern
resueltas segn el procedimiento regulado en la Ley del
Procedimiento Administrativo General. Sin perjuicio de lo anterior,
resultan aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras
normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento
regulados expresamente en ellas.
Procedimiento
No Contencioso Tributario
Art 163 CT
Los actos de la Administracin que resuelvan las
solicitudes no contenciosas que no estn vinculadas a
la determinacin de la obligacin tributaria, podrn ser
impugnados mediante los recursos regulados en la Ley
del Procedimiento Administrativo General, los que se
tramitarn observando lo dispuesto en a citada ley,
salvo en aquellos aspectos expresamente regulados por
el Cdigo Tributario.
Procedimiento
No Contencioso Tributario
RESOLUCIN
DEVOLUCIN
SOBRE
SOLICITUDES
DE
Pronunciamiento
sobre
solicitudes
de
devolucin de pagos indebidos o en exceso,
de saldo a favor del exportador, reintegro
tributario y similares
Procedimiento
No Contencioso Tributario
RESOLUCIN DENEGATORIA FICTA SOBRE
PROCEDIMIENTOS
NO
CONTENCIOSOS
VINCULADOS A LA DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Solicitante puede considerar que se ha
denegado su peticin si la Adm. no se
pronuncia en el plazo mximo legal (45 das).
Gracias