12 Nic26-Nic19

Conferencista
C.P. Jos Asuncin Neira Flrez

Jose Asuncin Neira Flrez
Jos Asuncin Neira Flrez:

Contador Publico, Universidad Santiago de Cali, Magister
en Gestin Empresarial, Especializado en Revisora Fiscal,
Gerencia Financiera con nfasis internacional, Gerencia
estratgica, Diplomado en Derecho societario, NIIF,
Promotor y Liquidador de la Superintendencia de
Sociedades, Consultor Tributario y Financiero de empresas
tales como Fenocol Ltda., Promulgar Ltda., Manufacturas
California S.A, Disfaroc S.A.S. Docente Universitario.
NIC 26
Contabilizacin e informacin
financiera sobre planes de
beneficio por retiro
NIC 26
CONTABILIZACIN E INFORMACIN
FINANCIERA SOBRE PLANES DE BENEFICIO
POR RETIRO
Alcance
Esta Norma se aplica a los estados financieros de
planes de beneficio por retiro, cuando stos se preparan.
Los planes de beneficio por retiro se consideran, en la
Norma, como entidades diferentes de los empleadores y
de las personas que participan en dicho planes.
Esta Norma trata de la contabilidad y la informacin a
presentar, por parte del plan, a todos los participantes
como grupo. No se ocupa, por el contrario de las
informaciones a los individuos participantes acerca de
sus derechos adquiridos sobre el plan.
NIC 26
POR RETIRO
Definiciones
Planes de beneficio por retiro son acuerdos en los que una
entidad se compromete a suministrar beneficios a sus
empleados, en el momento de terminar sus servicios o despus
(ya sea en forma de renta peridica o como pago nico),
siempre que tales beneficios, o las aportaciones a los mismos
que dependan del empleador, puedan ser determinados o
estimados con anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir
de las clusulas establecidas en un documento o de las
prcticas habituales de la entidad.
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NIC 26
POR RETIRO
Definiciones
Planes de aportaciones definidas son planes de beneficio por
retiro, en los que las cantidades a pagar como beneficios se
determinan en funcin de las cotizaciones al fondo y de los
rendimientos de la inversin que el mismo haya generado.
Planes de beneficios definidos son planes de beneficio por
retiro, en los que las cantidades a pagar en concepto de
beneficios se determinan por medio de una frmula,
normalmente basada en los salarios de los empleados, en los
aos de servicio o en ambas cosas a la vez.
NIC 26
POR RETIRO
Definiciones
Financiacin mediante un fondo es el proceso de
transferencia de los activos del plan a una entidad separada (el
fondo), con cuyo patrimonio se cubre el pago de las
obligaciones derivadas del plan de beneficio por retiro.
Participantes son los miembros del plan de beneficio por retiro
y otras personas que tienen derecho a prestaciones en virtud de
las condiciones del plan.
Activos netos disponibles para el pago de beneficios son los
activos del plan menos las obligaciones del mismo diferentes del
valor actuarial presente de los beneficios prometidos.
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NIC 26
POR RETIRO
Definiciones
Valor actuarial presente de los beneficios prometidos por
retiro es, en un plan de beneficio por retiro, el valor presente de
los pagos que se espera hacer a los empleados, antiguos y
actuales, en razn de los servicios por ellos prestados hasta el
momento.
Beneficios consolidados (irrevocables) son beneficios,
derivados de las condiciones de un plan de beneficio por retiro,
en los que el derecho a recibirlos no est condicionado a la
continuidad en el empleo.
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NIC 26
POR RETIRO
Planes de aportaciones definidas
En la informacin procedente de un plan de aportaciones definidas, debe incluirse
un estado de los activos netos para atender beneficios, as como una
descripcin de la poltica de capitalizacin.
El objetivo de la informacin procedente de un plan de aportaciones definidas es
el de dar cuenta, peridicamente, de la situacin del plan y de los rendimientos de
sus inversiones. Tal objetivo se alcanza usualmente suministrando informacin
que comprenda los siguientes extremos:
Una descripcin de las actividades ms significativas del periodo y del efecto
de cualesquiera cambios relativos al plan, as como a sus participantes, plazos
y condiciones;
Estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de las
inversiones en el periodo, as como la situacin financiera del plan al final del
periodo; y
Una descripcin de la poltica de inversiones.
NIC 26
POR RETIRO
Planes de beneficios definidos
La informacin proveniente de un plan de beneficios definidos debe contener la informacin reseada en
uno cualquiera de los siguientes apartados:
Un estado que muestre los:
activos netos para atender beneficios;
el valor actuarial presente de los beneficios prometidos, distinguiendo entre los beneficios irrevocables y
los que no lo son; y
el supervit o dficit resultante; o
Un estado de los activos netos para atender beneficios incluyendo o bien:
una nota en la que se revele el valor actuarial presente de los beneficios prometidos distinguiendo entre
beneficios consolidados (irrevocables) y los que no lo son; o
una remisin al informe adjunto del actuario que contenga esta informacin.
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NIC 26
POR RETIRO
Planes de beneficios definidos

Si no se ha preparado valoracin actuarial en la fecha de la
informacin, la valoracin ms reciente de que se disponga debe
ser usada como base, revelando la fecha en que se hizo.
Los estados financieros explicarn la relacin existente entre el
valor actuarial presente de los beneficios prometidos y los activos
netos para atender tales beneficios, as como de la poltica
seguida para la capitalizacin de los beneficios prometidos.
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NIC 26
POR RETIRO
Valor actuarial presente de los beneficios por

retiro prometidos
El valor presente de los beneficios a realizar en virtud de un plan
de jubilacin puede ser calculado, y presentados los clculos, ya
sea en funcin de los niveles de salarios actuales, o de los
proyectados al momento del retiro de los participantes.
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NIC 26
POR RETIRO
Frecuencia de las evaluaciones actuariales

En muchos pases las evaluaciones actuariales requieren una
frecuencia no mayor de una vez cada tres aos. En caso de que
no se haya hecho una evaluacin actuarial en la fecha de los
estados financieros, se utiliza la evaluacin ms reciente como
base indicando la fecha en que fue realizada.
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NIC 26
POR RETIRO
Valoracin de los activos del plan

Las inversiones del plan de beneficio por retiro deben
contabilizarse por su valor razonable. En el caso de ttulos
cotizados, el valor razonable es el de mercado. Cuando existen
inversiones, dentro del plan, cuyo valor razonable no puede
estimarse, debe revelarse la razn por la cual no se ha podido
usar tal mtodo de valoracin.
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NIC 26
POR RETIRO
Informacin a revelar
En la informacin procedente de un plan de beneficio por retiro, ya sea
de aportaciones o de beneficios definidos, deben incluirse tambin los
siguientes extremos:
un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios;
un resumen de las polticas contables significativas; y
una descripcin del plan y del efecto de cualesquiera cambios
habidos en el plan durante el periodo.
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NIC 19
Beneficios a empleados
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NIC 19
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Objetivo
Esta norma establece la forma en que los
empleadores deben tratar contablemente y revelar
informacin acerca de los beneficios a los
empleados.
NIC 19
Beneficios a los empleados son todas las

formas de contraprestacin concedida por
una entidad a cambio de los servicios
prestados por los empleados o por
indemnizaciones por cese.
NIC 19
El objetivo
La Norma requiere que una

entidad reconozca
un pasivo - cuando el
empleado ha prestado
servicios a pagar en el
futuro
un gasto cuando se
consume el beneficio
econmico prestado
por el empleado a
cambio de beneficios
NIC 19
Beneficios a los empleados a corto plazo
(liquidacin antes de los doce meses siguientes al final del periodo)
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad. Esta

reconocer el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de
pagar por tales servicios:
(a) como un pasivo, despus de

(b) como un gasto, a menos que otra
deducir cualquier importe ya satisfecho.
NIIF requiera o permita la inclusin en
Si el importe pagado es mayor se
el costo de los activos (NIC 2 - NIC 16 )
reconocer un activo
NIC 19
Beneficios a corto plazo
Ausencia retribuidas a corto plazo
Acumulativas (pueden utilizar en periodos
Revocables (compensacin $)
Irrevocables (No compensacin $)
Vacaciones
futuros)
NIC 19
sueldos, salarios y aportaciones a la

seguridad social;
permisos retribuidos (tales como los

derechos por permisos remunerados o los
permisos remunerados por enfermedad),
cuando se espere que stos deban
liquidarse dentro de los doce meses
siguientes al cierre del periodo en el que los
empleados hayan prestado los servicios;
Beneficios a los empleados a

corto plazo
participacin en ganancias e incentivos,
pagaderos dentro de los doce meses
siguientes al cierre del periodo en el que los
empleados han prestado los servicios
correspondientes; y
beneficios no monetarios a los empleados

actuales (tales como atenciones mdicas,
alojamiento, automviles y entrega de bienes
y servicios gratuitos o parcialmente
subvencionados).
NIC 19
Ejemplo
Una entidad tiene 100 empleados, cada uno de los cuales tiene
derecho a ausentarse cinco das laborables al ao por enfermedad
corta. (ausencia acumulada)
Las sucesivas ausencias son deducidas, en primer lugar, de
derechos del ao corriente, y luego se aplican los derechos
utilizados en el ao anterior (una base LIFO). A 30 de diciembre
ao 20X1, la media de derechos de este tipo no utilizados por
empleados es de dos das por trabajador.
los
no
del
los
NIC 19
Ejemplo
La entidad espera, a partir de la experiencia acumulada, que se espera
continuar en el futuro, que 92 empleados harn uso de no ms de cinco das de
ausencia remunerada por enfermedad corta en el periodo 20X2, mientras que
los restantes ocho empleados se tomarn un promedio de seis das y
medio cada uno.
La entidad espera pagar una cantidad adicional equivalente a 12 das de
ausencia remunerada por enfermedad corta, como resultado de los derechos no
utilizados que tiene acumulados a 31 de diciembre del ao 20X1 (un da y medio
por cada uno de los ocho empleados). Por tanto, la entidad reconocer un
pasivo igual a 12 das de ausencia remunerada por enfermedad corta.
NIC 19
NIC 19

No acumulativas (en la medida en que los
derechos no usados en el pasado no
incrementen los derechos futuros de disfrute),
Ej. Licencias de maternidad
NIC 19
Participacin en ganancias y planes de

incentivos
Obligacin legal o implcita
Legal (acuerdos sindicales)
Implcita (tradicin)
Estimacin fiable
NIC 19
Ejemplo
Un plan de participacin en las ganancias contempla que una
entidad pague una porcin especfica de sus ganancias netas del
periodo a los empleados que hayan prestado sus servicios durante
todo el ao. Si ningn empleado abandona la entidad durante el
ao, el total de pagos por participacin en las ganancias ascender
al 3% de la ganancia. La entidad estima que la rotacin del
personal reducir los pagos al 2,5% de la ganancia.
La entidad proceder a reconocer un pasivo y un gasto por el 2,5%
de la ganancia
NIC 19
NIC 19
Beneficios post-empleo: distincin entre planes de
aportaciones definidas y planes de beneficios definidos
Entre los beneficios post-empleo se incluyen, por ejemplo:
(a) beneficios por retiro, tales como las pensiones; y
(b) otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida
y los beneficios de atencin mdica posteriores al empleo.
NIC 19
Beneficios Post empleo
Son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por
cese y beneficios a los empleados a corto plazo) que se pagan despus
de completar su periodo de empleo
Beneficios post-empleo: planes de Beneficios post-empleo: planes
aportaciones definidas
de beneficios definidos
Aportaciones de carcter
predeterminado a una entidad
separada (un fondo)
El riesgo actuarial
y el riesgo de inversin son
asumidos, en sustancia, por el
empleado.
Obligacin de suministrar los

beneficios acordados a los
empleados actuales - El riesgo
actuarial y el riesgo de inversin son
asumidos por la propia entidad.
NIC 19
Planes multi-patronales son planes de aportaciones definidas en los
cuales:
(a) se juntan los activos aportados por distintas entidades que no
estn bajo control comn; y
(b) se los utiliza para proporcionar beneficios a los empleados de
ms de una entidad, teniendo en cuenta que tanto las aportaciones
como los valores de los beneficios se determinan sin tener en cuenta
la identidad de la entidad, ni de los empleados cubiertos por el plan
NIC 19
Planes multi-patronales
Una entidad clasificar un plan multi-patronal
como plan de aportaciones definidas o de
beneficios definidos, en funcin de las clusulas
del mismo.
NIC 19
Planes multi-patronales
En el caso de que el plan multi-patronal sea de beneficios definidos,
una entidad:
Contabilizar su parte proporcional de la obligacin por beneficios
definidos, de los activos del plan y de los costos asociados con el
mantenimiento del mismo, tal como lo hara en el caso de cualquier
otro plan de beneficios definidos.
NIC 19
Planes gubernamentales
Los planes gubernamentales son los establecidos por la
legislacin para cubrir a la totalidad de las entidades (o
bien todas las entidades de una misma clase o categora,
por ejemplo las que pertenecen a un sector industrial
especfico) y se administran por autoridades nacionales o
locales, o bien por otro organismo.
NIC 19
Planes gubernamentales
Ej.
Polica
Ejercito,
Educadores,
Congresistas
Presidente y vice
NIC 19
Beneficios asegurados
Una entidad puede financiar un plan de beneficios post-empleo mediante el
pago de las primas de una pliza de seguros. En este caso, tratar al plan
como un plan de aportaciones definidas, a menos que tenga la obligacin
legal o implcita (ya sea directamente o indirectamente a travs del plan) de:
(a) pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en que
sean exigibles; o
(b) pagar cantidades adicionales si el asegurador no paga todos los
beneficios relativos a los servicios prestados por los empleados en el periodo
presente y en los anteriores.
NIC 19
Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidas
Contabilizacin
Valor determinado por el aporte al plan
No se necesitan suposiciones actuariales para evaluar la obligacin
adquirida o el gasto
No existe la posibilidad de que se den ganancias o prdidas actuariales.
Las obligaciones se miden sin recurrir al descuento
NIC 19
Beneficios
post-empleo:
aportaciones definidas
planes
de
Informacin a revelar
La entidad revelar, en cada periodo,
informacin acerca del valor reconocido como
gasto en los planes de aportaciones definidas.
NIC 19
Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos
Contabilizacin
Se necesitan suposiciones actuariales para medir las obligaciones
contradas y el gasto correspondiente a cada periodo,
Existe la posibilidad de obtener ganancias o prdidas actuariales.
Las obligaciones se miden segn sus valores descontados, puesto que
existe la posibilidad de que sean satisfechas muchos aos despus de
que los empleados hayan prestado sus servicios.
NIC 19
Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos
Suposiciones actuariales
Variables demogrficas
empleados y mortalidad)
(tales
como
rotacin
de
los
Variables financieras (tales como incrementos futuros en los

salarios y en los costos de asistencia mdica)
NIC 19
Mtodo de valoracin actuarial

Herramientas
Mtodo de la unidad de crdito
Costo por los servicios prestados en el periodo
actual y,
Costo de servicio pasado.
NIC 19
Mtodo de valoracin actuarial

Contempla cada ao de servicio como
generador de una unidad adicional de
derecho a los beneficios y se mide cada
unidad de forma separada para conformar
la obligacin final.
NIC 19
Ejemplo
Un determinado plan reconoce un beneficio de $100 por cada ao de
servicio. El derecho a recibirlo se consolida despus de diez aos de
servicio.
En este caso se atribuye un beneficio de 100 a cada ao de servicio
activo. En cada uno de los primeros diez aos, el costo por los servicios
del periodo corriente y el valor presente de la obligacin acumulada,
hasta esa fecha, han de tener en cuenta la probabilidad de que el
empleado en cuestin no llegue a completar los diez aos requeridos de
servicio.
NIC 19
Ejemplo
Otro plan reconoce un beneficio de 100 por cada ao de servicio,
excluyendo los servicios prestados antes de cumplir los 25 aos.
Los beneficios son irrevocables inmediatamente.
En tal caso no se atribuirn beneficios a ninguno de los
periodos anteriores a que el empleado cumpla 25 aos, puesto
que no dan derecho a beneficios (ni condicionados ni no
condicionados). A cada uno de los aos subsiguientes se atribuir
un beneficio de 100.
NIC 19
Ejemplos
Un determinado plan concede un beneficio a los empleados por un valor

nico de 1.000, que es irrevocable tras diez aos de servicio. El plan no
suministra ms beneficios por aos de servicio adicionales.
Se atribuir un beneficio de 100 (1.000 dividido entre diez) a cada uno de
los primeros diez aos.
El costo de los servicios del periodo corriente, en cada uno de esos primeros
diez aos, tendr en cuenta la probabilidad de que el empleado pueda no
completar los diez aos requeridos de servicio. No se atribuir beneficio
alguno a los aos siguientes.
NIC 19
Hiptesis demogrficas acerca de las caractersticas de los empleados actuales y
pasados (y las personas que tienen a su cargo) que puedan recibir los beneficios.
Mortalidad, durante el periodo de actividad como posteriormente;
Tasas de rotacin entre empleados, incapacidad y retiros prematuros;
La proporcin de partcipes en el plan con beneficiarios que tienen derecho a los
beneficios; y
Tasas de peticiones de atencin, en los planes por asistencia mdica. y
NIC 19
Hiptesis financieras, que tienen relacin con los siguientes
extremos:
La tasa de descuento
Los niveles futuros de sueldos y de beneficios
Tasa de rendimiento esperado para los activos del plan
NIC 19
PLANES DE PENSIONES CON APORTACIONES DEFINIDAS
Una empresa tiene un plan de aportaciones definidas para poder

proporcionar determinadas prestaciones a sus empleados. Este plan,
que se financia con aportaciones peridicas que la empresa hace a una
compaa de seguros, dispone de unas clusulas:
El plan hace frente a las siguientes situaciones:
Muerte
Jubilacin
Incapacidad permanente
NIC 19
Una vez el empleado tiene derecho a percibir las prestaciones,

las recibir con un nico libramiento, como un capital.
La compaa de seguros ha calculado las aportaciones que
tiene que hacer cada mes del ao 2005, y supone 3.250um.
Se nos pide que realicemos el asiento para registrar la
operacin mensualmente.
NIC 19
Solucin:
La NIC 19 nos dice que en sus estados financieros, la empresa
tendr que ofrecer informacin de las cantidades que tiene que
aportar al plan.
Las obligaciones de la empresa en relacin con el plan se valoran sin
proceder al descuento, excepto si no son devengadas totalmente en
el periodo de los 12 meses siguientes al cierre del ejercicio durante el
cual los empleados han realizado las prestaciones.
NIC 19
Solucin:
En el momento del devengo realizaremos el asiento siguiente:
CUENTA
DEBE
GASTO PENSION
COMP.
3,250
PASIVO PENSION
HABER
3,250
NIC 19
CASOS PRACTICOS:
INFORMACIN DEL PERIODO
Aportes del periodo (ao 2009)
Ganancia actuarial pendiente de reconocer
Pasivo neto inicial (31-dic-2008)
DATOS ESTIMADOS
Valor actual de las obligaciones (31-dic-2008)
Valor razonable de los activos del plan (31-dic-2008)
Tasa descuento
Tasa rendimiento esperada de los activos del plan
Costo servicios periodo corriente
Prestaciones pagadas en el ao
Vida media esperada para los empleados hasta jubilacin
Prdidas actuariales de las obligaciones
Prdidas actuariales de los activos
45 u.m.
60 u.m.
70 u.m.
400 u.m
350 u.m
2.5%
5,0%
50 u.m
60 u.m
10 Aos
10 u.m
7 u.m
NIC 19
CASOS PRACTICOS:
SOLUCION:
CALCULO DEL VR. ACTUAL DE LAS OBLIGACIONES
Valor actual de las obligaciones (31-dic-2008)
400 u.m
+ Costo por intereses ($400 x 2.5%)
10 u.m
+ Costo servicios periodo corriente
50 u.m
-Prestaciones pagadas en el periodo corriente
-60 u.m
+ Prdidas actuariales de las obligaciones
10 u.m
VALOR ACTUAL DE LAS OBLIGACIONES (31-dic-2009)
410 u.m
CALCULO DEL VR. RAZONABLE DE LOS ACTIVOS
Valor razonable de los activos del plan (31-dic-2008)
350 u.m
Rendimiento esperado de los activos($ 350 x 5%)
18 u.m
+ Aportaciones del periodo
45 u.m
-Prestaciones pagadas en el perodo
-60 u.m
-Prdidas actuariales de los activos
-7 u.m
VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS (31-dic-2009)
346 u.m
NIC 19
CASOS PRACTICOS:
SOLUCION:
GASTOS (INGRESOS) A RECONOCER EN CTA. RESULTADOS
Costo de los servicios del perodo corriente
50 u.m
+ Coste de intereses ($400 x 2.5%)
10 u.m
-Rendimiento esperado en los activos del plan ($350 x 5%)
(18) u.m
-Ganancias reconocidas en el perodo cte. ($20 / 10 aos)
(2) u.m
GASTO DEL EJERCICIO
40 u.m
PASIVO (ACTIVO) A RECONOCER EN BALANCE
Valor actual de las obligaciones
410 u.m
-Valor razonable de los activos
(346) u.m
+ Ganancias actuariales no reconocidas
60 u.m
PASIVO DEL BALANCE
124 u.m
Como el pasivo inicial es de 70 u.m, habra que incrementarlo el 54 u.m
GRACIAS POR SU ATENCION
56

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Planes de beneficios definidos

Valor actuarial presente de los beneficios por

Frecuencia de las evaluaciones actuariales

Valoracin de los activos del plan

Beneficios a los empleados son todas las

La Norma requiere que una

Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad. Esta

(a) como un pasivo, despus de

sueldos, salarios y aportaciones a la

permisos retribuidos (tales como los

Beneficios a los empleados a

beneficios no monetarios a los empleados

Beneficios a corto plazo

Participacin en ganancias y planes de

Obligacin de suministrar los

Variables financieras (tales como incrementos futuros en los

Mtodo de valoracin actuarial

Mtodo de valoracin actuarial

Un determinado plan concede un beneficio a los empleados por un valor

Una empresa tiene un plan de aportaciones definidas para poder

Una vez el empleado tiene derecho a percibir las prestaciones,

GRACIAS POR SU ATENCION

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