EL PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIN Y DE
DETERMINACIN DE TRIBUTOS
Ponente: Abog. Jos Luis Rodrguez
Pia.
Profesional Adscrito al Sector de Tributos Internos Mrida de la
Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Los Andes
del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT)

Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Los

Andes

Dentro de los procedimientos administrativos

establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario y
que debe llevar a cabo el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), tenemos los siguientes:
1.- Procedimiento de Verificacin.
2.- Procedimiento de Fiscalizacin, y;
3.- Procedimiento de Determinacin de Tributos.
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El Procedimiento de Verificacin de
Deberes Formales:

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Los Andes

En el marco de sus competencias, la Administracin

Tributaria tiene a cargo las siguientes verificaciones:
1.- La Verificacin de las declaraciones presentadas
por los contribuyentes.
2.- La Verificacin del cumplimiento de los deberes
formales.
3.- La verificacin del cumplimiento de los deberes
de los agentes de retencin y percepcin de
tributos.
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Los Andes

As, en el artculo 172 del Cdigo Orgnico

Tributario el legislador estableci:
La Administracin Tributaria podr verificar las
declaraciones presentadas por los contribuyentes
o responsables a los fines de realizar los ajustes
respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere
lugar.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr
verificar el cumplimiento de los deberes formales
previstos en este Cdigo y dems disposiciones de
carcter tributario () e imponer las sanciones a
que haya lugar.
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Pargrafo nico: La verificacin de los

deberes formales y de los agentes de retencin
y percepcin podr efectuarse en la sede de la
Administracin
Tributaria
o
en
el
establecimiento
del
contribuyente
o
responsable. En este ltimo caso, deber
existir autorizacin expresa emanada de la
Administracin Tributaria respectiva. Dicha
autorizacin podr hacerse para un grupo de
contribuyentes utilizando, entre otros, criterios
de
ubicacin
geogrfica
o
actividad
econmica.
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Ahora bien, las verificaciones realizadas por la Administracin

Tributaria no limitan la facultad de sta para llevar a cabo las
fiscalizaciones posteriores que resultaren necesarias, ya que el
artculo 176 del Cdigo Orgnico Tributario, expresamente
establece:
Las resoluciones que se dicten conforme al procedimiento
previsto en esta Seccin no limitan ni condicionan el ejercicio
de las facultades de fiscalizacin y determinacin atribuidas a
la Administracin Tributaria.
Esto quiere decir que si de la verificacin practicada por la
Administracin Tributaria se observa que el contribuyente
omiti pagar un tributo, por ejemplo, entonces el Jefe de la
Divisin de Fiscalizacin podr emitir una providencia
administrativa a cualquiera de los fiscales competentes para
que realice una Fiscalizacin o Auditora de fondo sobre los
Gerencia
de Tributos
Los
elementosRegional
que conforman
la baseInternos
imponiblede
enlalaRegin
contabilidad
Andes
del contribuyente.

Qu documentos debe tener en su establecimiento

comercial el contribuyente en caso de una visita fiscal
en una verificacin de deberes formales?
1.- Facturas de ventas, tickets o comprobantes fiscales.
2.- Libros de compras y de ventas del Impuesto al Valor
Agregado.
3.- Original y Copia del Certificado de inscripcin en el Registro
de Informacin Fiscal (R.I.F.), exigidos en un lugar visible.
4.- Original y copia del documento constitutivo y sus
modificaciones, debidamente inscritos en el en el Registro
Mercantil.
5.- Notificaciones realizadas a la Administracin Tributaria, en
caso de modificacin
deTributos
los datosInternos
originalmente
en
Gerencia
Regional de
de la aportados
Regin Los
la inscripcin del R.I.F.
Andes

Qu documentos debe tener en su establecimiento

comercial el contribuyente en caso de una visita fiscal
en una verificacin de deberes formales?
6.- Copia de las comunicaciones escritas donde se sealan las
situaciones que dan lugar a las alteraciones de la
responsabilidad tributaria, especialmente el inicio o el cese de
la actividad econmica.
7.- Comunicacin (es) escrita (s) de la (s) solicitud (es) a la
imprenta autorizada de su papelera relacionada con la
facturacin, de conformidad con lo establecido en el artculo 6
de la Resolucin 3.061 de fecha 27 de marzo de 1996.
8.- Libros de Contabilidad.
9.- Libro de control de inventario de las mercancas.
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Qu documentos debe tener en su establecimiento

comercial el contribuyente en caso de una visita fiscal
en una verificacin de deberes formales?
10.- Declaraciones y pagos del Impuesto al Valor Agregado, y
las declaraciones sustitutivas en caso de haberlas presentado.
11.- Declaraciones definitivas y estimadas del Impuesto Sobre
La Renta con sus respectivos pagos (exhibidas en un lugar
visible), y las declaraciones sustitutivas en caso de haberlas
presentado.
12.- Solicitud de inscripcin en el Registro de Activos
Revaluados y sus correspondientes porciones.
13.- Original y copia de la autorizacin de la Administracin
Tributaria para realizar el cambio del ejercicio gravable, en caso
de haber modificado
el ejercicio
fiscal.
Gerencia
Regional de
Tributos
Internos de la Regin Los
Andes

Qu documentos debe tener en su establecimiento

comercial el contribuyente en caso de una visita fiscal
en una verificacin de deberes formales?
14.- En caso de que haya sido objeto de verificaciones o
fiscalizaciones anteriores, presentar los documentos o actas
elaboradas.
15.- Cualesquiera otros que la normativa legal exija.

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ILCITOS TRIBUTARIOS QUE ORIGINAN SANCIN DE

CLAUSURA DE ESTABLECIMIENTOS COMERCIALES.
Gran importancia merece el estudio de los ilcitos tributarios
que en el curso de un procedimiento de verificacin de deberes
formales dan origen a la clausura de un establecimiento
comercial.
Resulta importante aclarar que segn el Cdigo Orgnico
Tributario vigente, son slo dos (2) los artculos que consagran
la sancin accesoria de clausura de un local o establecimiento
comercial, especficamente los artculos 101 y 102 del Cdigo
in comento, al regular la obligacin de emitir de facturas por
parte de los contribuyentes y responsables tributarios, y la
obligacin de llevar libros y registros especiales y contables.
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ILCITOS TRIBUTARIOS QUE ORIGINAN SANCIN DE

CLAUSURA DE ESTABLECIMIENTOS COMERCIALES.
En este orden de ideas, tenemos:
Artculo
101
C.O.T.Constituyen
ilcitos
formales
relacionados con la obligacin de emitir y exigir comprobantes:
1.- No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
Omissis
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser
sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada
factura , comprobante o documento dejado de emitir hasta un
mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por cada
perodo o ejercicio fiscal, si fuere el caso. Cuando se trate de
impuestos al consumo y el monto total de las facturas ,
comprobantes
o documentos
dejados
de emitir
de
Gerencia
Regional
de Tributos
Internos
de exceda
la Regin
Los
Andes

ILCITOS TRIBUTARIOS QUE ORIGINAN SANCIN DE

CLAUSURA DE ESTABLECIMIENTOS COMERCIALES.
doscientas unidades tributarias (200 U.T.) en un mismo
perodo, el infractor ser sancionado adems con clausura de
uno (1) hasta cinco (5) das continuos de la oficina, local o
establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito. Si la
comisin del ilcito no supera la cantidad sealada, slo se
aplicara la sancin pecuniaria. Si la empresa tiene varias
sucursales, la clausura slo se aplicar en el lugar de la
comisin del ilcito.

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ILCITOS TRIBUTARIOS QUE ORIGINAN SANCIN DE

CLAUSURA DE ESTABLECIMIENTOS COMERCIALES.
Artculo 102 C.O.T.- Constituyen ilcitos formales relacionados
con la obligacin de llevar libros y registros especiales y
contables:
Omissis
En caso de impuestos indirectos, la comisin de los ilcitos
tipificados en cualesquiera de los numerales de este artculo,
acarrear, adems de la sancin pecuniaria, la clausura de la
oficina, local o establecimiento, por un plazo mximo de tres
(3) das continuos. Si se trata de una empresa con una o ms
sucursales, la sancin abarcar la clausura de las mismas,
salvo que la empresa lleve libros especiales por cada sucursal
de acuerdo a las normas respectivas, caso en el cual slo se
aplicar la sancin a la sucursal o establecimiento en donde se
Gerencia
Internos de la Regin Los
constate laRegional
comisinde
delTributos
ilcito.
Andes

ILCITOS TRIBUTARIOS QUE ORIGINAN SANCIN DE

CLAUSURA DE ESTABLECIMIENTOS COMERCIALES.

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Procedimiento de Fiscalizacin y
Determinacin Tributaria.
La Administracin Tributaria
aplicar
el
procedimiento de Fiscalizacin previsto en los
artculos 177 al 187 del Cdigo Orgnico Tributario
cuando fiscalice el cumplimiento de las
obligaciones tributarias o la procedencia de las
devoluciones
o
recuperaciones
otorgadas
conforme a las leyes y a las dems normas de
carcter tributario.
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Segn las previsiones del artculo 178 del Cdigo Orgnico

Tributario, toda Fiscalizacin debe iniciarse con una
Providencia Administrativa emitida por la Administracin
Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la que se
indicar con toda precisin la identificacin del
contribuyente, el tributo, el perodo fiscal, as como los
elementos constitutivos de la base imponible, con
indicacin de los funcionarios actuantes, as como
cualquier otra informacin que permita individualizar las
actuaciones fiscales.
La providencia administrativa deber notificarse al
contribuyente o responsable, y autorizar a los
funcionarios de la Administracin Tributaria en ella
sealados, para llevar a cabo el ejercicio de las facultades
de
fiscalizacin
previstas
en elInternos
artculode127
del Cdigo
Gerencia
Regional
de Tributos
la Regin
Los
Orgnico Tributario y en las
dems normas de carcter
Andes
tributario.

Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin

Tributaria.
(Expediente Administrativo)

En toda fiscalizacin se abrir expediente en el cual

se incorporar toda la documentacin que soporte
la actuacin de la Administracin Tributaria. En
dicho expediente se harn constar los hechos u
omisiones que se hubieren apreciado, y los
informes de los funcionarios actuantes sobre el
cumplimiento o incumplimiento de las normas
tributarias y la situacin patrimonial del fiscalizado.
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Andes

Las
declaraciones
presentadas
por
los
contribuyentes podrn ser objeto de fiscalizaciones
y dicho procedimiento podr practicarse en las
propias oficinas de la Administracin Tributaria y
con sus bases de datos, mediante el cruce de
informacin
suministrada por proveedores,
compradores, prestadores o receptores de servicios
y, en general, por cualquier tercero cuya actividad
se relacione con la del contribuyente sujeto a
fiscalizacin.
Esta facultad de la Administracin Tributaria
encuentra su fundamento jurdico en los artculos
124 y 127 del Cdigo Orgnico Tributario.

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FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

A fines didcticos, podemos resumir las facultades de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria, de la siguiente
manera:
1.- Practicar fiscalizaciones.
2.- Requerir comparecencias.
3.- Practicar avalos o verificaciones fsicas.
4.- Recabar informes y datos de funcionarios o empleados
pblicos.
5.- Retener y asegurar documentos revisados.
6.- Requerir copia de los soportes magnticos.
7.- Retener y asegurar los documentos revisados durante la
fiscalizacin
y tomarde
medidas
para
su conservacin.
Gerencia
Regional
Tributos
Internos
de la Regin Los
Andes

8.- Adoptar medidas administrativas

destruccin de la documentacin.

para

precaver

la

9.- Requerir informaciones de terceros relacionados con los

hechos objeto de fiscalizacin.
10.- Practicar inspecciones en locales y medios de transporte
de los contribuyentes.
11.- Requerir el auxilio de los funcionarios del Resguardo
Nacional Tributario (R.N.T.) o de otra fuerza pblica, si fuere
necesario.
12.- Tomar posesin de bienes incursos en Ilcitos Tributarios.
13.- Solicitar medidas cautelares conforme a las previsiones
del artculo 296 del Cdigo Orgnico Tributario.
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Procedimiento de Fiscalizacin y
Determinacin Tributaria.
(EL INFORME FISCAL)
Una vez practicadas todas las diligencias necesarias para la
investigacin fiscal, habindose realizado el anlisis de los
libros de contabilidad, as como tambin los libros de
inventarios y cualquier otro registro especial llevado por el
contribuyente, teniendo en cuenta la informacin obtenida
con el cruce de informacin de los proveedores, compradores
y terceros relacionados con la actividad del contribuyente, el
fiscal o fiscales actuantes procedern a consignar en el
expediente administrativo el informe o los informes fiscales
respectivos donde concluirn sobre el cumplimiento o el
incumplimiento de las normas tributarias y la situacin
patrimonial del fiscalizado.
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Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin

Tributaria.
(EL ACTA DE REPARO)
Finalizada la fiscalizacin, el fiscal actuante proceder a
levantar un Acta de Reparo, la cual deber contener los
siguientes requisitos:
1.- Lugar y fecha de emisin.
2.- Identificacin del Contribuyente o responsable.
3.- Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes
y, en su caso, los elementos fiscalizados de la base
imponible.
4.- Los hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados
en la fiscalizacin.
Discriminacin de los montos por concepto de tributos, a los
nicos efectos del cumplimiento de lo previsto en el artculo
185 del Cdigo.
5.- Elementos que presupongan la existencia de ilcitos
sancionados
con pena
de libertad,
losRegin
hubiere.
Gerencia
Regional
derestrictiva
Tributos Internos
desila
Los
6.- Firma autgrafa, electrnica
u otro medio de autenticacin
Andes
del funcionario autorizado.

Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin

Tributaria.
(NOTIFICACIN DEL ACTA DE REPARO)
El acta de reparo emitida conforme a los requisitos previstos
en el artculo 183 del Cdigo Orgnico Tributario, deber ser
notificada al contribuyente o responsable, por alguno de los
medios contemplados en el artculo 162 eiusdem.

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Procedimiento de Fiscalizacin y
Determinacin Tributaria.
(Efectos del Acta de Reparo)
1.- Interrumpe el lapso de prescripcin
Derecho a fiscalizar y determinar la Obligacin
Accin para imponer sanciones pecuniarias
2.- Presuncin iuris tantum
Presuncin de Legalidad
Presuncin de Veracidad
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Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin

Tributaria.
(EMPLAZAMIENTO AL PAGO)
En el acta de reparo se emplazar al contribuyente para que
proceda a presentar la declaracin o declaraciones omitidas o
a rectificar la presentada, y a pagar el tributo resultante, lo
cual deber hacer dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a la notificacin.

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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y
DETERMINACIN TRIBUTARIA
Acta de Conformidad: Art. 187
Cuando el funcionario actuante estime correcta la
situacin tributaria del sujeto pasivo, en relacin con los
tributos, perodos, elementos de la base imponible
fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin, debe
levantar y notificar el Acta de Conformidad.
Para el Acta de Conformidad aplican los mismos efectos del Acta de Reparo

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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y
DETERMINACIN TRIBUTARIA
Aceptacin Total del Reparo: Art. 185
Cuando haya sido aceptado el reparo y el contribuyente
haya pagado el tributo omitido, la Administracin Tributaria
mediante Resolucin proceder a:
1.- Dejar constancia de lo sucedido
2.- Liquidar: Intereses moratorios, multa (10% del Tributo
omitido) y otras multas
La resolucin dictada pone fin al procedimiento y en
consecuencia, no se abre el Procedimiento de Determinacin
(Sumario Administrativo)
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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y
DETERMINACIN TRIBUTARIA
Aceptacin Parcial del Reparo: Art. 186
La Administracin Tributaria mediante Resolucin proceder
a:
Dejar constancia de lo sucedido.
Liquidar:
Diferencias
de
tributos,
Intereses
moratorios, multa (10% del tributo omitido), otras
multas
Todo ello sobre la porcin aceptada por el contribuyente o
responsable. Sobre la parte no aceptada se abre el sumario
administrativo o Procedimiento de Determinacin.

En ambos casos la Divisin de Fiscalizacin es la unidad administrativa

competente para emitir la Resolucin en estos casos.

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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y
DETERMINACIN TRIBUTARIA
Seguidamente, la Divisin de Fiscalizacin proceder a agregar
al expediente administrativo un auto de Culminacin de la Fase
de Fiscalizacin.
Procedimiento de Determinacin Tributaria (Art. 188)
Si del expediente se constata que el contribuyente, dentro del
lapso de los quince (15) das establecidos en el artculo 185 del
Cdigo Orgnico Tributario no procedi a pagar las cantidades
determinadas en el Acta de Reparo, al da siguiente, se dar
por iniciada la instruccin del Sumario Administrativo, teniendo
el contribuyente afectado por el reparo, un plazo de veinticinco
(25) das para formular los descargos y promover la totalidad
de las pruebas para su defensa. Cuando las objeciones al Acta
de Reparo versaren sobre aspectos de mero derecho, no se
abrir el Sumario Administrativo quedando abierta la va
jerrquica
o judicial.
Gerencia
Regional
de Tributos Internos de la Regin Los
Andes

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y
DETERMINACIN TRIBUTARIA
La determinacin por la Administracin
aplicando los siguientes sistemas:

se

realizar

1.- Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que
permitan conocer en forma directa los hechos imponibles.
2.- Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos,
hechos y circunstancias que por su vinculacin o conexin
con el hecho imponible permitan determinar la existencia y
cuanta de la obligacin tributaria. (artculos 131, 132 y 133
C.O.T.)
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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y
DETERMINACIN TRIBUTARIA
Procedimiento de Determinacin Tributaria (Art. 189)
(Lapso Probatorio)
Una vez vencido el lapso establecido en el artculo 188 del
Cdigo Orgnico Tributario y siempre que el contribuyente
afectado por el Acta de Reparo hubiere formulado los
descargos y promovido pruebas en su defensa, se abrir un
lapso de quince (15) das hbiles, para que ste evacue las
mismas, pudindose prorrogarse por igual tiempo, cuando el
anterior no fuere suficiente y medien razones que lo
justifiquen. De esas circunstancias se dejar constancia en el
expediente.
Es importante resaltar que la Administracin Tributaria podr
evacuar, en cualquier momento, todas las pruebas que
estime pertinentes, sin limitacin del lapso de evacuacin
establecido al contribuyente.
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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y
DETERMINACIN TRIBUTARIA
Procedimiento de Determinacin Tributaria (Art. 190)
En el curso del procedimiento, la Administracin Tributaria
tomar todas las medidas administrativas necesarias para
evitar que desaparezcan los documentos y elementos que
constituyen prueba del ilcito. Estas medidas tomadas por la
Administracin, en ningn caso pueden impedir en normal
desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.
De igual manera, la Administracin Tributaria durante la
tramitacin del procedimiento de determinacin podr
solicitar las medidas cautelares previstas en el artculo 296
del Cdigo Orgnico Tributario.
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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y
DETERMINACIN TRIBUTARIA
Procedimiento de Determinacin Tributaria (Art. 191)
(Culminacin del Sumario Administrativo)
Segn la disposicin del artculo 191, en concordancia con el
artculo 192 del Cdigo Orgnico Tributario, el Sumario
Administrativo o Procedimiento de Determinacin Tributaria,
culminar con una resolucin en la que se determinar si
procede o no la obligacin tributaria a cargo del
contribuyente, debiendo sealarse el ilcito que se imputa,
se aplicar la sancin pecuniaria que corresponda, y se
intimarn los pagos que fueren procedentes.

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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y
DETERMINACIN TRIBUTARIA
Procedimiento de Determinacin Tributaria (Art. 192)
(Culminacin del Sumario Administrativo)
La Resolucin Culminatoria del Sumario Administrativo
deber dictarla la Administracin Tributaria dentro del plazo
mximo de un (1) ao contado a partir del vencimiento del
lapso para presentar el escrito de descargos previsto en el
artculo 188 eiusdem.
Si la Administracin Tributaria no lograre notificar la
Resolucin Culminatoria del Sumario dentro del lapso antes
sealado, quedar invalidada y sin efecto alguno el Acta de
Reparo
recurrida,
pero
los
elementos
probatorios
acumulados en el procedimiento podrn ser apreciados en
otro sumario siempre que se haga contar en el acta que
inicia el nuevo sumario, dejando a salvo el derecho del
contribuyente para oponer la prescripcin.
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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y
DETERMINACIN TRIBUTARIA
Procedimiento de Determinacin Tributaria (Art. 193)
(Recursos contra la Resolucin Culminatoria del
Sumario)
El contribuyente que resulte afectado por la Resolucin
Culminatoria del Sumario Administrativo dictada por la
Administracin Tributaria, podr interponer dentro de los
veinticinco (25) das hbiles siguientes a su notificacin, el
Recurso Jerrquico previsto en el artculo 242 del Cdigo
Orgnico Tributario, el cual ser conocido y decidido por la
Gerencia General de Servicios Jurdicos del SENIAT; o en su
defecto, podr interponer dentro de los veinticinco (25) das
de despacho siguientes a su notificacin, el Recurso
Contencioso Tributario previsto en el artculo 259 y
siguientes del mismo Cdigo, el cual ser conocido y
decidido por el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario
competente.
Gerencia
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Abog. Jos Luis Rodrguez Pia.

Profesional Adscrito al Sector de Tributos Internos
Mrida de la Gerencia Regional de Tributos
Internos de la Regin Los Andes del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT)
E-mail: jlrodrig@seniat.gov.ve ,
joseluisrodriguez357@hotmail.com
Telfonos: 0416-719.70.47 / 0414-305.77.41
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