HALLAZGOS DE AUDITORIA

CPC Juan Aguilar

1.

HALLAZG O S
A

D EAUDITOR

El diccionario de la Lengua Espaola publicado por la Real

Academia Espaola considera que el trmino hallazgo tiene
tres acepciones:
a) Cosa hallada;
b) Accin y efecto de hallar; y
c) Encuentro casual de cosa mueble ajena que no sea
tesoro o cuotas; propio del campo del derecho.
Apreciamos que la segunda acepcin sobre accin y efecto
de hallar, define con mayor precisin la naturaleza del
hallazgo que se refiere al efecto de detectar algo
importante; sin embargo, este trmino tiene muchos
significados y transmite uno diferente a distintas personas.

1.

HALLAZGOS

D EAUDITORA

Generalmente, el trmino hallazgo es empleado

en un sentido crtico y se refiere a debilidades
en el Sistema control interno detectadas por el
auditor.
El hallazgo, abarca hechos y otra informacin
obtenida por el auditor que merecen ser
comunicados a los empleados y funcionarios de la
organizacin auditada y a otras personas
interesadas.

2. DEFINICIN DE HALLAZGO DE AUDITORA.

Se denomina hallazgo de auditora al resultado de la
comparacin que se realiza entre un CRITERIO y la
SITUACIN actual encontrada durante el examen a un
departamento, una rea, actividad u operacin.
Es toda informacin que a juicio del auditor le permite
identificar hechos o circunstancias importantes que
inciden en la gestin de recursos en la organizacin,
programa o proyectos bajo
que merecen
comunicados en el informe.
examen
ser
Sus elementos son: condicin, criterio, causa y efecto.

3. REQUISITOS
PRINCIPALES
HALLAZGO DE AUDITORA

DE

UN

Los
requisitos que deben reunir un
hallazgo
de auditora son:
Importancia
ser
comunicado.

relativa

que

amerite

Basado en hechos y evidencias precisas que

figuran en los papeles de trabajo.
Objetivo.(obrar
y
realismo)

con objetividad, equidad

4. FACTORES A CONSIDERAR EN EL DESARROLLO DE

HALLAZGO DE AUDITORA.
El auditor debe e s t a r capacitado en l a s t c n i c a s
para d e s a r r o l l a r h a l l a z g o s e n f o r m a objetiva y
realista.
Al
realizar
su
trabajo
debe
c ons i de r ar l o s f a c t o r e s siguientes:
Condiciones al momento de ocurrir el hecho
Naturaleza, complejidad y magnitud administrativa y financiera
de las operaciones examinadas.
Anlisis crtico de cada hallazgo importante.
Integridad del trabajo de auditora.
Autoridad legal.
Diferencia de opinin, conclusiones y recomendaciones.

5.
ELEMENTOS
O
CARACTERSTICAS
HALLAZGO DE AUDITORA

DEL

Para que los

de
puedan cumplir con los
hallazgos que persigue elauditoria
objetivos
Auditor, deben estar adecuadamente
redactadas, es decir deben incluir los elementos o caractersticas
siguientes:
SITUACIN CONSTITUIDA POR LA CONDICIN
ACTUAL ENCONTRADA(LO QUE S).
CRITERIO. REPRESENTADO POR LA NORMA O LA UNIDAD DE
MEDIDA QUE SE COMPARA CON LA CONDICIN O
LO QUE DEBE SER
EFECTO.
COSECUENCIA O IMPACTO POSIBLE PASADO O
FUTURO (CUANDO SEA APLICABLE). (DIFERENCIA
ENTRE LO QUE ES Y LO QUE DEBE SER).
CAUSA
RAZN O LAS RAZONES POR LA QUE
OCURRI LA CONDICIN. (QUIEN, O QUE LO
ORIGIN)

5.1.

CONDICIN. (lo que es)

Es la explicacin de la situacin del problema actual, o de

cualquier asunto correspondiente a la administracin de la
empresa, tal como la encuentra el Auditor.

Refleja la manera en que el criterio est siendo logrado.

Al efectuarse el examen de las operaciones, debe identificarse

claramente la naturaleza del problema.

LA CONDICIN PUEDE ADOPTAR TRES FORMAS:

Los criterios no vienen logrndose en forma satisfactoria.

Los criterios no se logran.

Los criterios se estn logrando parcialmente.

5.1. CONDICIN. (lo que

es)
EJEMPLOS DE CONDICIN A MANERA DE SNTESIS.

Las
comunicaciones escritas, tanto
inoperantes
en las sucursales de la empresa.
internas

Se aprecia ausencia de polticas y estrategias, para enmarcar la gestin

gerencial del rea de produccin.

El incremento
de los costos de produccin, est originando
una
disminucin de las ventas.

como externas,
son

LA CONDICIN PUEDE IDENTIFICARSE APLICANDO LAS PREGUNTAS SIGUIENTES.

Cul es el problema o situacin?

Qu es lo que est equivocado o est en error?

Qu es lo que es deficiente?

Qu es lo que est sucediendo?

LAS PRUEBAS DE AUDITORA DEBEN SER SUFICIENTES PARA EVIDENCIAR LA CONDICIN

5.2.

CRITERIO. (lo que debe ser)

El Criterio, representa la norma apropiada, el patrn de medida , el

criterio propiamente dicho, contra el cual se mide o se compara la
situacin encontrada, dentro de un proceso de evaluacin de las
acciones administrativas.
Comprende la norma con la cual el auditor mide la condicin.
Es tambin la meta que la organizacin est tratando de alcanzar o
representa la unidad de medida que permite la evaluacin de la
condicin actual.
Igualmente, se denomina criterio a la norma transgredida de
carcter legal operativo o de control que regula el accionar de la
organizacin examinada.
El plan de auditora debe sealar los criterios que se van a utilizar.

5.2.
ser)

CRITERIO. (lo que debe

EJEMPLO DE CRITERIOS;

Dispositivos legales (leyes, reglamentos etc.)

Manuales.
Directivas, memorandums.
ndices o ratios.
Polticas u rdenes ejecutivas.
Normas.
Objetivos.
Opiniones de consultores o expertos.
Metodologa procedimental de las empresas.
Instrucciones verbales.
Sentido comn.
Experiencia del Auditor.
Experiencia de hechos administrativos de empresas similares.
Prcticas prudentes.
La Lgica y otros.

5.2.
ser)

CRITERIO. (lo que debe

Cuando algunos de los Criterios sealados no

se han establecido por escrito, debe obtenerse
informacin suficiente a fin de corregir ese vaco
y, lograr en consecuencia un Criterio slido.
Cuando
se
Criterios como, el
comn
u otros
de medida
de tipo
usan
sentido
subjetivo,
patrones debe tenerse mucho cuidado de que,
tengan sentido lgico, sean convincentes
realmente sean parmetros y,
Observaciones.
para medir las

5.3.
lo

EFECTO. (diferencia entre lo que esy

que debe ser)

El Efecto, es el resultado final, favorable o desfavorable,

de la Situacin, es decir, es la consecuencia de la
accin, inaccin o, accin inadecuada de alguna
actividad dentro del proceso de administracin.
Puede decirse asimismo que, el Efecto es el resultado
de la comparacin de la Situacin de cualquier asunto
administrativo, tal como lo encuentra el Auditor, con el
Criterio o norma pertinente.
Al conocer el Efecto, se podr apreciar la trascendencia
de la deficiencia y, se dar paso inmediato a la emisin
de Recomendaciones pertinentes.

5.3. EFECTO. (diferencia entre lo que es y lo

que debe ser)
es un elemento muy
El efecto,
importante
Observacin,
especialmente por su
incidencia
toma de decisiones
No debe omitrsele al sealar una deficiencia.

de la
en la

Por
lo general, el Efecto se expresa en trminos
de
moneda, en cantidad de procedimientos, actividades, en
unidades de medida; y algunos efectos pueden ser de
carcter intangible, sin embargo pueden ser de gran
trascendencia

5.3.

EFECTO. (diferencia entre lo que es y

lo que debe ser)

La importancia de un hallazgo es
evaluada, generalmente, por su
efecto. Los efectos sean actuales
o potenciales en el futuro, en la
medida de lo posible, deben
exponerse en trminos monetarios
o en nmero de transacciones.

5.3. EFECTO. (diferencia entre lo que es y lo

que debe ser)
EJEMPLO DE EFECTO
Dinero gastado indebidamente.
Prdida potencial de fondos.
Uso
antieconmico o ineficiente del potencial
humano,
los recursos materiales o financieros, etc.
Control inadecuado de los recursos.
Violacin de dispositivos legales.
Labores que no se ejecutan conforme a lo planeado.
Ausencia de informacin.
Falta
de seguridad de que el trabajo se
cumpla
realmente

5.4. CAUSA. (Quien, o que lo origin)

La Causa, constituye la razn o el origen de las
deficiencias y desviaciones, e inclusive de las
acciones positivas y, proviene de la ejecucin
del proceso administrativo; en este sentido, las
Causas pueden ser acciones o inacciones
provenientes de:
Las labores de planear, de la ejecucin de las
operaciones y, la evaluacin de la performance
efectuada.
Representa la razn bsica o las razones por la
cual ocurri la condicin, o tambin el motivo
del incumplimiento del criterio o norma.

5.4. CAUSA. (Quien, o que lo origin)

El Auditor,

debe

encontrar

las
de las
Causas
recomendaciones
slidas yque
tiles enpueda
la solucin
de los
deficiencias
para
proyectar
problemas (condicin) de la empresa.

Su identificacin requiere de la habilidad y el buen

juicio del auditor y, es indispensable para el desarrollo
de una recomendacin constructiva que prevenga la
recurrencia de la condicin.
Generalmente, todo problema tiene una Causa
fundamental, las otras Causas que afectan al problema
son secundarias y giran alrededor de la Causa principal.

5.4. CAUSA. (Quien, o que lo origin)

DETERMINACIN DE LAS CAUSAS.
PARA DETERMINAR LAS CAUSAS SE DEBER:
Identificar el problema con precisin.
Identificar el problema en trminos del tiempo y alcance o, trascendencia.
Investigar los efectos adversos o distintos que han ocurrido.
Rastrear el problema a travs de todo el proceso que ha seguido.
Identificar al responsable de la deficiencia.
Averiguar porqu ocurrieron y porqu continan existiendo los resultados
negativos.
Responder a las preguntas que empiezan con: Quin, porqu, cmo,
dnde, qu, cundo.
ES DE GRAN IMPORTANCIA IDENTIFICAR LA CAUSA DE LAS DEFICIENCIAS,
PORQUE DE OTRO MODO, SERA SUMAMENTE DIFCIL TOMAR LA ACCIN
CORRECTIVA PARA ELIMINAR LA SITUACIN NEGATIVA EXISTENTE.

5.4. CAUSA. (Quien, o que lo origin)

DENTRO
DE LAS CAUSAS POSIBLES
IDENTIFICADAS REFERIRSE LAS SIGUIENTES:
Inadecuada segregacin de funciones.
Normas internas inadecuadas, inexistencia u obsoletas.
Carencia de personal o de recursos financieros o materiales.
Falta de honestidad en los empleados.
Insuficiente capacitacin de personal clave.
Falta de conocimiento de las normas
Decisin consciente de desviarse de las normas.
Negligencia o descuido en el desarrollo de tareas
Insuficiente supervisin del trabajo.
Funcionamiento deficiente del rgano de auditora interna.

PUEDEN

5.4. CAUSA. (Quien, o que lo origin)

EJEMPLO
DE CAUSAS QUE
DIFERENTES CIRCUNSTANCIAS.

SE

PRESENTAN

EN

Insuficiencia. de recursos humanos, materiales, financieros, tcnicos, etc.

Inobservancia de los principios de contabilidad, administracin, etc.

Desconocimiento
de los requisitos que se necesitan para cumplir
una actividad, una operacin, una tarea, etc.

Deficiente comunicacin.

Lineamientos,

Existencia de reglamentos o directivas incompatibles.

Objetivos no adecuados a la realidad (no actualizados)

Mala utilizacin del buen juicio o del sentido comn.

Poco inters o falta de voluntad para hacer algo.

Negligencia o descuido.

polticas,
y,
inadecuados u, obsoletos.

estrategias,

normas

procedimientos

5.4. CAUSA. (Quien, o que lo origin)

EJEMPLO
DE CAUSAS QUE SE PRESENTAN EN
DIFERENTES
CIRCUNSTANCIAS.

Supervisin inadecuada

Falta de entrenamiento del personal.

Falta
de voluntad
para hacerpara
los cambios
necesarios.
Decisin
consciente
desviarse
de los requisitos
preestablecidos.

Planeamiento deficiente o inexistencia de planes de trabajo.

Control deficiente.

Organizacin inefectiva.

Desconocimiento del problema.

Desconocimiento de los beneficios potenciales que

pueden recibirse si, la condicin fuera cambiada

EJEMPLO: HALLAZGO
1.

COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD

DE MENOR CUANTA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.

CONDICION.

De la revisin documental de la Orden de Compra N

9579 de fecha 03/07/200.. y el correspondiente
Comprobante de Pago N 203298 de fecha 21/07/200... se
han adquirido de la empresa VALEGUS E.I.R.L los bienes
que se mencionan en el cuadro N 01, denominado
adquisicin de vestuario para el departamento de
enfermera del Hospital ....... de Chimbote.
adquisicin fue
Estaafectada a la especifica del gasto 22
(vestuario) de la fuente de recursos ordinarios.
respecto se ha
Al verificado lo siguiente.

1.

COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD

DE MENOR CUANTA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.

CONDICION.
Empresa a

ARTCULOS

Total

la que s e le

Com

compro -

para

Cotizaciones efectuadas: Organo

DIFE

de Control Institucional - 2004

JOMA
Comercial Comercial

REN

ALEJOS

2003

do

CIA

OBREGO
N

VALEGUS
E.I.R.L.

FRAZADA DE 1 1/2 PLAZA

P.U.

P.U.

P.U.

P.U.

P.U.

S/.

S/.

S/.

S/.

S/.

Monto
Resultante
por el pago
con
precios
sobre
valuados

60

38.40

0.00

25.00

25.00

13.40

804.00

60

55.00

34.00

0.00

0.00

21.00

1260.00

MARCA: SANTA CATALINA

SABANA DE TELA S A N JACINTO

DE 2 PLAZAS JUEGO COMPLETO

1. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD

DE MENOR CUANTA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.
CONDICION.

En la adquisicin de 60 frazadas de 1 plaza marca

Santa Catalina ha sido sobre valoradas cada articulo
en S/. 13.40 nuevos soles y de las 60 sabanas de tela
San Jacinto de 02 plazas juego completo estampado
se ha sobre valorado por articulo en S/. 21.00 nuevos
soles que en total suma un importe de S/ 2064.00
nuevos soles pagado en perjuicio de los intereses
del Estado como se demuestra en el cuadro N 01.
El cuadro comparativo N 219 de fecha
03/07/200... y el acta de conformidad de la Orden
de Compra N 9579 es firmada por la servidora
Mariel ........ y carecen estos documentos de la
firma del Jefe del Departamento de . que es
quien solicit dichos bienes y de la jefa de la

1.

COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD

DE MENOR CUANTA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.

CONDICION.
La servidora Maria ........ mediante el Informe N 479 -03-UBAS-CPCCH-UL-RC de fecha 24/07/200.., Recibido el ... de julio del ..... en la
Oficina de Abastecimiento solicito en el citado informe al Jefe de
Abastecimiento que se devuelvan de inmediato afirmando que
las sabanas por ser muy delgadas y de mala calidad, por no cumplir
con los requerimientos tcnicos y medidas correspondientes;
As mismo manifiesta que Las frazadas tambin no son de buena
calidad, se deterioran con facilidad lo que se hace necesario su
devolucin las que en ningn momento he solicitado ya que
tenemos frazadas suficiente y finalmente manifiesta; creo
esta mala adquisicin a ocurrido por no hacer participar a esta
jefatura para enunciar los criterios correctos. Espero que al adquirir
lo que se requiera en el futuro me permita dar mi opinin tcnica en
el momento de la eleccin al mejor proveedor

1.

COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD

DE MENOR CUANTA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.

CRITERIO.
El proceso de las Adjudicaciones de Menor Cuanta de bienes esta
normado en los artculos 92 Bases, 93 Convocatoria, 94
Presentacin de propuestas, 95 Evaluacin de propuestas y 96
Notificacin de la Buena Pro del Decreto Supremo N 013-2001-PCM
Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
Y los procesos de Adquisiciones y contrataciones regulados por este
Reglamento se rigen por los principios de moralidad, libre
competencia, imparcialidad, eficiencia, transparencia, economa,
vigencia tecnolgica y trato justo e igualitario; teniendo como
finalidad garantizar que las entidades obtengan bienes, servicios y
obras de la calidad requerida, en forma oportuna y a precios o costos
adecuados. Articulo 3 del Decreto Supremo N 012-2001-PCM. Texto
nico Ordenado de la Ley N 26850 Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado.

1.

COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD

DE MENOR CUANTA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.

EFECTO
Las consecuencias de la presente
se
situacin
en
que
han
expresa
se FRAZADASadquirido
SABANAS
a 2,064.00
sobrevaluadosYpor un monto de S/.
precios
nuevos soles como se demuestran
en el
cuadro N 039 Adquisicin de Vestuario para
el Departamentos De Enfermera del Hospital
La Caleta de Chimbote

1.

COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD

DE MENOR CUANTA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.

CAUSA
Las razones que han originado esta condicin es
por negligencia, desviacin de las normas de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado y la
falta de honestidad en la adquisicin de bienes y
por no programar la adquisicin de dichos
bienes para que sean adquiridos mediante el
proceso de seleccin que corresponda de
y
acuerdo
a
Ley
Contrataciones
Adquisiciones
de del Estado..