OPERACIN

N 03
3. El inciso II) del artculo 37 de la LIR
indica que son deducibles los gastos
recreativos a favor del personal, no
obstantes se seala que estos gastos
sern deducibles en la parte que en
conjunto no exceda del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio con un
lmite de 400. UIT.
S/16,900
Gastos recreativos
S/
66,900
LMITE S/ 10,000 x 0.5%
S/
50,000

DIFERENCIA
PERMANENT
E

CASO PRACTICO INTEGRAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

OPERACIN
N 04
4. El inciso q) del artculo 37 de la LIR
india que son deducibles los gastos de
representacin propios del giro o
negocio, en la parte que en conjunto no
excedan del medio por ciento (0.5%) de
los ingresos netos del ejercicio con un
DIFERENCI
lmite de 40 UIT.
A
S/ 61,040
Por consiguiente debemos efectuar el
PERMANEN
siguiente clculo:
TE
Gastos de representacin S/111,040
LMITE S/ 10,O00,000x 0.5% S/ 50,000
LMITE MXIMO 40 x 3,850S/154,000
No deducible
S/
CASO PRACTICO INTEGRAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

OPERACIN
N 05
5. El inciso i) del artculo 37 de la
LIR seala que no se reconoce el
carcter de deuda incobrable a las
deudas contradas entre s por
partes vinculadas.
En el caso planteado el accionista
es parte vinculada con la empresa,
porque tiene ms del 30%de las
acciones del capital de la entidad,
por lo cual la provisin por
cobranza dudosa no es aceptada
tributariamente.

S/
132,000

DIFERENCIA
PERMANENT
E

CASO PRACTICO INTEGRAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

OPERACIN
N 06
6. El artculo 8 del TUO de la Ley para la
lucha contra la evasin y para la
formalizacin
de
la
economa
(D.S.N150-2007/EF) establece que para
efectos tributarios, los pagos que se
efecten sin utilizar medios de pago no
darn derecho a deducir gastos, costos o
DIFERENCIA
crditos; a efectuar compensaciones ni
S/ 12,000 PERMANENT
a solicitar devoluciones de tributos,
E
saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperacin anticipada, restitucin de
derechos arancelarios.
Por lo tanto, en el caso planteado,
CASO PRACTICO
ambos gastos no son deducibles
a INTEGRAL
no DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

OPERACIN
N 07
7. El artculo 57 de la LIR establece
que
los
gastos
(Ingresos)
debe
imputarse al ejercicio que corresponde
en base al principio del devengado.
Por consiguiente, en el caso, los
DIFERENCI
servicios informticos son gastos que
A
S/ 4,000
se devengaron en el ejercicio 2012 y
PERMANEN
que deben imputarse a dicho ejercicio y
TE
no al 2013. Por lo tanto debe
procederse a adicionarse dicho gasto.
En este sentido, estos gastos se
adicionan.
CASO PRACTICO INTEGRAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

OPERACIN
N 08
8. Respeto a la depreciacin, la LIR
seala que el porcentaje anual mximo
de
depreciacin
para
vehculos
automotores es del 20 %, no obstante la
empresa ha depreciado su vehculo
aplicando la tasa 25% a la tasa aceptada
tributariamente. Por lo cual se debe
proceder a adicionar el exceso que fue
cargado al gasto.
Valor del vehculo
S/22,000
Depreciacin contable (25%)
S/

S/1,100

DIFERENCI
A
PERMANEN
TE

CASO PRACTICO INTEGRAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

OPERACIN
N 09
9. El inciso c) del artculo 44 de la LIR
seala que no son deducibles las mullas,
recargos, intereses moratorios y en general
las sanciones aplicadas por el Sector
Pblico Nacional. En tal sentido , la empresa
deber adicionar los siguientes importes
considerados como gastos
del ejercicio:
S/. 6,000
Multas del Ministerio de Trabajo
S/. 1,500
Intereses moratorios
S/. 500
Multas de Transito
S/. 8,000
TOTAL ADICION

S/. 8,000

DIFERENCIA
PERMANENT
E

CASO PRACTICO INTEGRAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

OPERACIN
N 10
10. La LIR establece que podrn ser deducibles como gasto o costo
aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan
dicho derecho, emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan al
Nuevo RUS, hasta al lmite del 6% de los montos acreditados
mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir
gasto o costo y que se encuentran anotados en el Registro de
Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable,
las 200 UIT.
S/. 540,000
DIFERENCIA
En este sentido haremos el siguiente calculo:
S/.
S/. 770,000
LIMITE 6% (s/ 9,000,000)=
PERMANENT

7,000
LIMITE MAXIMO 200 UIT=
E
Por consiguiente, el gasto sustentado con boletas de venta
emitidas por sujetos del Nuevo RUS ascendente a s/ 3,500 ser
deducible en su integridad al no superar los lmites establecidos.
No obstante, se debe adicionar el gasto sustentado con boletas de
S/.
venta de contribuyentes del Rgimen General
y del RER.
4,300
B/V emitidas por sujetos del R.G.
S/.
B/V emitidas por sujetos del R.E.R.
CASO
PRACTICO INTEGRAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA
2,700

OPERACIN
N 11
11. Al respecto debemos mencionar
que, mediante la Ley N 29173 (vigente
del 01.01.2008) se derogo el numeral 2
de la Primera Disposicin Final del D.S.
N 155-2004-EF (TUO del SPOT) que
estableca que para la deduccin del
gasto era un requisito necesario haber
cumplido con la detraccin.
Por consiguiente, en la actualidad ya no
es exigible que el contribuyente haya
cumplido con efectuar el depsito de la
detraccin para la deduccin de los

CASO PRACTICO INTEGRAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

OPERACIN
N 12
12. La LIR establece que los viticos
comprenden los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad, los cuales no
podrn exceder el doble de monto que,
por ese concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de
DIFERENCIA
mayor jerarqua. En este sentido, se debe
S/. 2,484
PERMANEN
observar la siguiente norma:
TE
CALCULO DEL LIMITE ACEPTADO
S/.
Viaje a la ciudad de Arequipa
6,400 por 10 das
Total de das: 10 x s/. 640=
S/.
Total contabilizado = 8,884
Gasto no deducible=
CASO PRACTICO INTEGRAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

OPERACIN
N 13
13. El inciso f) del artculo 44 de la LIR
establece que no son deducibles las
provisiones no admitidas en la LIR.
Por lo tanto para el ejercicio 2013, el gasto
contabilizado con motivo de la provisin por
desvalorizacin de existencias (mercaderas
ABC) de acuerdo a la NIC 2 Existencias no
ser deducible para efectos tributarios.
No obstante, para el ejercicio 2014 si ser
un gasto aceptado puesto que la empresa
cumplir
con
la
destruccin
de
mercaderas, por lo que esta diferencia
califica como temporal.

S/. 7,000

DIFERENCIA
TEMPORAL

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OPERACIN
N 14
14. El inciso x) del artculo 37 de la LIR
establece que son deducibles los gastos por
concepto de donaciones otorgados en favor
de entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda fines culturales (entre
otros). A su vez el Reglamento de la LIR
DIFERENCIA
establece ciertas condiciones que se deben
S/. 6,960 PERMANENT
cumplir para que el gasto por donaciones sea
E
aceptado. Uno de estos requisitos es que el
donatario se encuentre calificado como
entidad perceptora de donaciones por SUNAT.
Por lo expuesto, al no haberse cumplido este
requisito el gasto no es aceptado
y debe
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