UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE

GUATEMALA
FACULTAD DE CCEE
ESCUELA DE AUDITORIA
AUDITORIA II
TEMA: INFORMACION FINANCIERA
Lic. Julio Csar Montes de Len
Julio 2013

MARCO CONCEPTUAL DE IASC

Dentro de los puntos tratados en este marco conceptual

estn:
-

Usuarios y necesidades de informacin

Objetivo de los estados financieros
Hiptesis fundamentales
Caractersticas cualitativas de los EF
Elementos de los estados financieros, activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos.
Medicin de los elementos de los estados financieros.

Usuarios beneficiados al utilizarse

las NIC en todas las empresas

Inversionistas
Bancos
Proveedores
Clientes
Gobierno
e
instituciones
gubernamentales
Empleados
Pblico

Usuarios y necesidades de
informacin
INVERSIONISTAS
Informacin para comprar, vender o mantener las
participaciones.
EMPLEADOS
Capacidad de la empresa
compromisos adquiridos.
BANCOS
Posibilidades
intereses.

de

para

recuperacin

cumplir

de

capital

con

Usuarios y necesidades de
informacin

PROVEEDORES
Recuperacin de cantidades adeudadas.

CLIENTES
Informacin sobre la continuidad de la empresa.

GOBIERNO
Planificacin tributaria.

PUBLICO EN GENERAL
Informacin sobre tendencias del negocio.

Objetivo de los Estados Financieros

Proveer informacin acerca de la

posicin
financiera,
resultados
y
cambios en la posicin financiera (flujos
de efectivo) de una empresa, que es til
para una gran variedad de usuarios en la
toma de decisiones de ndole econmica.

Hiptesis Fundamentales

Base de lo devengado
Negocio en marcha

Negocio en Marcha
-

Al preparar EF la Administracin debe evaluar la

habilidad de la empresa para continuar como
negocio en marcha. Los EF deben prepararse en
una base de negocio en marcha a no ser que exista
intencin de liquidar o dejar de comerciar o no se
tiene alternativa para continuar.

La evaluacin de negocio en marcha debe hacerse

en un perodo que no debe limitarse a 12 meses

Negocio en Marcha
- Cuando los EF no se presentan sobre la
base de negocio en marcha, debe
divulgarse el hecho y las bases
contables sobre las que se prepararon
los EF, as como las razones por las
cuales ya no se considera un negocio
en marcha.

Caractersticas cualitativas de
los Estados Financieros
Son los atributos que proporcionan
a la informacin contenida en los
estados financieros la utilidad para
los usuarios de los mismos.

Caractersticas Cualitativas

Comprensibilidad
Relevancia
Importancia relativa
Fiabilidad
Representacin fiel
Sustancia antes que forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad
Comparabilidad
Oportunidad
Equilibrio costo/beneficio
Equilibrio caractersticas cualitativas
Presentacin razonable

Caractersticas Cualitativas
COMPRENSIBILIDAD
La informacin debe incluir temas complejos de
relevancia para la toma de decisiones, aunque sean
difciles de comprender para ciertos usuarios.
RELEVANCIA
Ayudar a evaluar sucesos pasados, presentes
futuros, o bien a corregir o confirmar evaluaciones
realizadas anteriormente.

Caractersticas Cualitativas
IMPORTANCIA RELATIVA
La omisin o presentacin de esta informacin puede
influir en las decisiones tomadas a partir de los
estados financieros.

FIABILIDAD
La informacin debe ser estar libre de error material
y de sesgo o prejuicio y los usuarios pueden confiar
que es la imagen de lo que representa.

Caractersticas Cualitativas
REPRESENTACION FIEL
La informacin debe presentar fielmente
transacciones que pretende representar.

las

Sustancia antes que forma

Las transacciones y dems sucesos deben
presentarse de acuerdo con su esencia y realidad
y no meramente segn su forma legal.

Caractersticas Cualitativas
NEUTRALIDAD
La informacin debe ser neutral, libre de sesgo o prejuicio, sin
pretender favorecer la toma de una decisin especfica.
PRUDENCIA
Es la inclusin de un cierto grado de precaucin, de tal manera
que los activos o ingresos no se sobrevaloren y las obligaciones o
gastos no se infravaloren.
La prudencia no permite crear reservas ocultas o provisiones
excesivas.

Caractersticas Cualitativas
INTEGRIDAD
La informacin debe ser completa sin omisiones.
COMPARABILIDAD

Los usuarios deben ser capaces de comparar los

estados financieros de la empresa en diferentes
perodos.

Transacciones similares deben ser informadas de

los cambios en las polticas y sus efectos.
Las
NIC
ayudan
comparabilidad.

alcanzar

la

deseada

Caractersticas Cualitativas
OPORTUNIDAD

La presentacin a tiempo puede afectar la fiabilidad

de la informacin.
Debe conseguirse un equilibrio que satisfaga mejor
las necesidades de toma de decisiones de los
usuarios.

EQUILIBRIO O COSTO/BENEFICIO
Los beneficios derivados de la informacin deben
exceder los costos de suministrarla.

Caractersticas Cualitativas
EQUILIBRIO
CUALITATIVAS

ENTRE

CARACTERISTICAS

Debe conseguirse un equilibrio

caractersticas cualitativas.

apropiado

entre

PRESENTACION RAZONABLE
La aplicacin de caractersticas cualitativas y normas
contables apropiadas lleva a una presentacin
razonable.

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
-

Activos
corriente y no corriente

Pasivos
corriente y no corriente

Patrimonio
cambios en el patrimonio neto

Ingresos y gastos

MEDICION DE LOS ELEMENTOS

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

- Costo histrico
- Costo de reposicin
- Valor neto realizable, y
- Valor presente

Aspectos Particulares de la
Norma:
- Componente de los Estados Financieros:
- Balance General
- Estado de Resultados
- Estado que muestre ya sea cambios en el
patrimonio o de cambios en patrimonio excepto
cuentas de
capital y distribucin de
dividendos
las cuales se muestran en notas a
los EF.
- Estado de Flujo de Efectivo
- Polticas contables y notas

Presentacin Razonable
Conforme a las NIC
-

La empresa debe cumplir con todos los requerimientos

establecidos en las NIC y en las interpretaciones SICs
(Prrafo 11)

Tratamientos inapropiados
divulgaciones

La existencia de requerimientos nacionales que tienen

conflicto con las normas no son en si suficientes
justificantes para apartarse de las normas

no

son

enmendados

por

Presentacin Razonable
Conforme a las NIC
- En circunstancias raras cuando la gerencia
concluye que el uso de algn punto de una norma
puede conllevar a una mala interpretacin de los
EF y que debe apartarse para lograr una
presentacin razonable debe divulgar:
- Que la Gerencia concluy que los EF
presentan
razonablemente
la
situacin
financiera, resultados de operacin y flujos de
efectivo.

Presentacin Razonable
Conforme a las NIC
-

Que ha cumplido con todos los

aspectos importantes
segn las NIC,
excepto que se ha desviado para
lograr
una presentacin razonable.
La norma que ha dejado de usar,
naturaleza de la
desviacin,
tratamiento
requerido por la
norma,
razones por las cuales el
tratamiento
de las NIC
seria
engaoso, tratamiento utilizado en
lugar del
requerido.
-

Impacto en los EF de la desviacin.

Polticas Contables

La Administracin debe seleccionar polticas que sean

coherentes con lo establecido por las NIC.
Las
polticas son principios, normas, reglas utilizadas para
el registro y divulgacin de informacin.
En ausencia de gua en NIC y SICs la Administracin,
usa su criterio pero al hacerlo debe tomar en cuenta
los siguientes factores:

Polticas Contables
Ausencia de:
- Requerimientos de las NIC en
similares
- Definiciones
conceptual

establecidas

relacin a temas
en

marco

- Pronunciamientos de otro ente que

produzca
PCGA, siempre y cuando
estos PCGA sea
consistentes con los
dos puntos anteriores
(FASB)

Polticas Contables - Divulgacin

Notas a los Estados Financieros

Debern presentar informacin sobre la base

de las polticas contables adoptadas.

Deber revelar informacin requerida por las

NIC que no se presente en ninguna otra parte
de los Estados Financieros

Presentar informacin adicional que no se

presente en el cuerpo de los Estados
Financieros pero que sea necesaria para una
presentacin razonable.

Polticas Contables - Divulgacin

Informacin de respaldo para partidas

presentadas en el cuerpo de los estados
financieros en el orden en que se presente
cada partida de lnea
Otras
revelaciones,
que
incluyan
contingencias,
compromisos,
otras
revelaciones financieras y no financieras.

Estados Financieros en
General: NIC 1
- Los estados financieros deben divulgar la sig. Informacin
- Nombre de la empresa que informa, razn social
completa
- Domicilio y forma legal de la empresa, pas de
incorporacin y direccin de la oficina o lugar principal
de operaciones
- Descripcin de la naturaleza de las operaciones de la
CIA.
- Nombre de la empresa holding principal (abajo del
nombre de la empresa en cualquier lugar donde se
incluya)
- Numero de empleados en promedio y al final del
perodo
- Si los estados financieros son individuales o de un
grupo

Estados Financieros en General:

NIC 1
-

Los Estados Financieros deben divulgar la sig. Informacin:

- Nivel de precisin usado en las cifras (miles, millones).
Siempre y cuando no se pierdan los datos importantes
- Fecha del Balance, Estado de Resultados y Flujos de Efectivo
- Debe siempre presentarse informacin comparativa tanto a
nivel de estados financieros como de notas a menos que no
sea requerido
- Cuando hay correcciones en la clasificacin de rubros en los
estados financieros tambin debe hacerse en forma
compartida a menos que sea impractico en cuyo caso
tambin debe divulgarse. Las razones para modificar las
cifras, reclasificaciones tambin debe divulgarse

Estados Financieros en General:

- Los estados financieros bajo NIC deben

ser presentados bajo el mtodo de los
devengado, excepto en lo referente a la
informacin preparada para determinar
el estado de flujos de efectivo

Balance General: NIC 1

- Activos y pasivos se pueden registrar con distintas
bases:
-

Activos fijos: costo histrico, revaluados

Inventarios: costo o valor neto de realizacin
Intangibles: Valor revaluado, costo
Inversiones en propiedades: valor de mercado
Inversiones: valor de mercado
Pasivo a largo plazo: Valor presente de pagos
futuros que es igual al valor de hoy de la deuda a
la tasa de inters de mercado

Balance General: NIC 1

- Clasificacin entre corriente y no corriente
- Cada empresa debe determinar basada en la
naturaleza de sus operaciones si presenta activos y
pasivos corrientes y no corrientes.
- Cuando la empresa elige no hacer la clasificacin,
los activos y pasivos deben presentarse en orden de
liquidez.
- Independientemente del mtodo usado la empresa
debe divulgar para los activos y pasivos las
cantidades que espera recuperar o pagar antes y
despus de 12 meses desde la fecha de balance.

Balance General: NIC 1

- Clasificacin de activos y pasivos corrientes:
- Cuando se espera recuperar en 12 meses
- Se
tiene
principalmente
para
efectos
de
comercializacin o para consumo.
- Todos los otros activos son clasificados como no
corrientes
- No corrientes son: Tangibles, intangibles, activos
operativos y financieros de naturaleza de largo
plazo. La norma no prohbe el uso de descripciones
alternativas, siempre y cuando el significado sea
claro.

Balance General: NIC 1

- Clasificacin de activos corrientes:
- Una excepcin a la regla anterior son los
inventarios y las cuentas por cobrar comerciales
que aun cuando sean vendidos, consumidos o
realizados aun mas all de 12 meses despus de la
fecha
del
balance,
son
considerados
como
corrientes. Cuando los inventarios se realizan en
un periodo mayor a 12 meses se divulga esta
situacin.

Balance General: NIC 1

- Clasificacin de pasivos a largo plazo:
- La deuda o prstamos deben clasificarse como largo
plazo an cuando vaya a ser pagada dentro de 12
meses solo si:
- El plazo original era por un perodo mayor a 12
meses
- La empresa tiene la intencin de refinanciar la
obligacin sobre una base de largo plazo
- Esa intencin esta soportada con un acuerdo para
refinanciar o reprogramar los pagos que es
concluido antes de que los estados financieros sean
aprobados para emisin

Incumplimiento de Clusulas
- Cuando existen prstamos con clusulas contractuales
que de ser incumplidas hacen que el prstamo se
convierta en pagadero a corto plazo.
El prstamo
puede clasificarse a largo plazo solo si:
- El prestamista ha acordado antes de la autorizacin
de los EF de no demandar el pago del prstamo
como consecuencia del incumplimiento.
- Es probable que no existan incumplimientos dentro
de los prximos doce meses

Balance General: NIC 1

Neteo de cuentas:
No se deben compensar cuentas de activo y
pasivo excepto que lo estipule alguna NIC o
bien cuando el neteo refleje la sustancia de la
operacin. El objeto de este punto es poder
contar con informacin adecuada para
evaluar los flujos futuros de efectivo de la
compaa.

Estado de Resultados: NIC 1

El estado de resultados se puede presentar

ya sea por funcin de los rubros o por su
naturaleza.
Por funcin es el estado de resultados que
conocemos tradicionalmente.

Estado de Resultados: NIC 1

Ejemplo del estado por naturaleza:

Ventas

US

5,000

Otros ingresos
Cambios en inventarios

500
(300)

Materias primas usadas

(1,200)

Salarios y prestaciones

(800)

Depreciaciones

(400)

Utilidad de operacin

2,800

Estado de Resultados: NIC 1

Ejemplo del estado por naturaleza:
Costos por funcin / Costo de ventas:
Por funcin: 1,500 (1,200 + 300 inventarios)
Costo de Ventas =

Inventario inicial

2,500

Consumo de MP

1,200

Inventario final

(2,200)

Costo de ventas

1,500

Estado de Resultados: NIC 1

En algunos pases se usa el mtodo por naturaleza de los
gastos, la variacin de inventarios se coloca como parte
del total de ingresos.
No obstante esto no debe
considerarse como un ingreso en si.
Dependiendo de la naturaleza de la empresa se debe
escoger el mtodo que sea mas til para interpretar la
operacin del negocio.
Normalmente el mtodo por Funcin es el que provee
informacin mas relevante

Estado de Resultados: NIC 1

Cuando se usa el mtodo funcional del estado

de resultados se requiere que la empresa
divulgue en nota, informacin respecto a los
gastos de acuerdo con su naturaleza.
Esto debido a que esta informacin es til al
predecir flujos futuros de efectivo.

Estado de Resultados: NIC 1

Neteo de cuentas de ingresos y gastos:
La compensacin de cuentas aplica nicamente cuando
a) Una NIC los permita. Ej. NIC 30
Bancos permite compensacin de
ingresos por cobertura.
b) Ganancias, prdidas y gastos
relacionados que surjan de eventos y
transacciones similares que no sean
importantes.
Materialidad juega un papel importante en esto.

Estado de Resultados: NIC 1

Neteo de cuentas de ingresos y gastos:

- Ganancias o prdidas cambiarias son
reportadas
por separado segn la
norma, si el tamao, naturaleza o
incidencia es tal que se requiere una
divulgacin. Si no
son importantes los
valores brutos de ingresos o de
prdida, pueden ser neteados.
- En igual forma el neto de prdidas o ganancias en ventas
de activos fijos
tambin es vlido siempre y cuando no
existan ganancias y prdidas
importantes.

Cambios en el Patrimonio
Para reflejar los cambios en el patrimonio por
transacciones especiales que no pasan por
resultados, es necesario preparar un estado que
muestre los cambios en el patrimonio. Como
ejemplo de esos estn:
-

Revaluaciones de activos fijos

Realizacin de la revaluacin
Ajuste por inversiones entre otros.
Este estado es conocido bajo US GAAP como
estado de ingresos totales.

Cambios en el Patrimonio
Segn la NIC 1 se debe preparar un Estado que
muestre:
-

La utilidad neta o prdida del perodo

Cada partida de ingreso o gasto que se
reconozca directamente en el patrimonio.
Efecto acumulativo de cambios en polticas
contables y la correccin de errores
fundamentales, segn el tratamiento por punto
de referencia.