3.

- Gastos necesarios
(Art. 31 LIR)
Una vez descontados los costos directos a los
ingresos brutos tenemos la renta bruta.
A la renta Bruta le descontamos los GASTOS
NECESARIOS para producir la renta y as
obtenemos la renta lquida.
Gasto Necesario son los desembolsos
indispensables para producir la renta, aunque no
exista una inmediata relacin entre el gasto y la
renta

Requisitos de los Gastos necesarios

1 Que se trate de un gasto necesario para producir la renta.
2 Que no se encuentre rebajado como Costo Directo.
3 Que el sujeto pasivo haya incurrido efectivamente en el gasto y que
este se encuentre pagado o adeudado.
4 Que se acredite o justifique fehacientemente ante el SII.
5 Que se trate de un gasto relacionado con el giro de la empresa o
negocio.
6 Que no se trate de un gasto que la ley declare como no deducible.

Clasificacin de los gastos necesarios.

Gastos Genricos, aquellos que no estn expresamente
descritos por el legislador pero que cumplen con los
requisitos propios de los gastos.
Gastos especficos, aquellos que estn definidos y
descritos por el legislador en los trece numerales del
artculo 31 de la LIR.

A.- Gastos Genricos. Ejemplos:

rentas por arriendo;

primas de seguros,
gastos de transporte,
cuentas de luz, agua, telfono;
gastos por impresin de boletas, honorarios;
gastos por servicios, etc.

B.- Gastos Especficos:

Intereses
Impuestos
Prdidas
Crditos incobrables
Depreciaciones
Remuneraciones
Becas de estudio para hijos
de trabajadores de la
empresa.
Donaciones

Reajustes y diferencias de
cambio.
Gastos de organizacin y
puesta en marcha
Gastos de colocacin en
mercado de nuevos
productos
Gastos de investigacin
Pagos de royalty al
exterior.

1.- Intereses.
31 N 1. Los intereses pagados o devengados sobre las
cantidades adeudadas, dentro del ao a que se refiere el
impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y
reajustes pagados o adeudados, respecto de crditos o
prstamos empleados directa o indirectamente en la
adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no
produzcan rentas gravadas en esta categora.

Ejemplo de intereses.
Un vendedor de jarrones pide un prstamo para
adquirir un horno y paga intereses por aqul.
Estos intereses puede deducirlos como gastos,
porque se relacionan con el giro del negocio.

2.- Impuestos establecidos por

leyes chilenas
31 N 2. Los impuestos establecidos por leyes chilenas,
en cuanto se relacionen con el giro de la empresa y
siempre que no sean los de esta ley, ni de bienes races, y
que no constituyan contribuciones especiales de fomento o
mejoramiento. No proceder esta rebaja en los casos en
que el impuesto haya sido sustituido por una inversin en
beneficio del contribuyente.

Impuestos que pueden rebajarse

El artculo no nos dice que impuestos pueden rebajarse,
pero si cuales no:
Los impuestos de la LIR.
Los impuestos establecidos por leyes extranjeras.
Las contribuciones de mejoras.

Entonces cules impuestos puedo rebajar?

Impuestos de la ley de timbres.
Patentes municipales
El iva cuando da parcialmente crdito fiscal. La parte irrecuperable
es gasto.

3.- Las prdidas.

31 N3:Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao

comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de
delitos contra la propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre
que concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las
prdidas del ejercicio debern imputarse a las utilidades no retiradas o
distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se
produzcan dichas prdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes
para absorberlas, la diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente
siguiente y as sucesivamente. En el caso que las prdidas absorban total o
parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera
categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como pago
provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad
absorbida, y se le aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o
devolucin que sealan los artculos 93 a 97 de la presente ley.

Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del

balance las normas relativas a la determinacin de la renta lquida
imponible contenidas en este prrafo y su monto se reajustar, cuando
deba imputarse a los aos siguientes, de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del cierre
del ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da
del mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su
deduccin.

Prdidas Fsicas o Materiales:

Son aquellas que derivan de delitos contra la propiedad o
de sucesos de la naturaleza y corresponden prdidas de
activos. Ejemplos: incendios, terremotos, etc.
Estas prdidas se identifican con activos que pueden estar
aseguradas o no.
En caso de no estar aseguradas se descuentan como gasto.
En caso de estar aseguradas, se deber confrontar la
indemnizacin del seguro con el valor contable del bien.
Si el valor contable del bien es mayor, habr prdida por la diferencia.
En caso contrario, no habr prdida sino renta.

Prdidas Tributarias:
Son aquellas que se producen cuando, durante el
respectivo ejercicio, los ingresos han sido menores o
inferiores a los costos y gastos.
En consecuencia, la prdida tributaria es el resultado de la
gestin del negocio durante el ejercicio.
La ley contempla dos posibilidades para deducir estas
prdidas.

A.- Que hayan utilidades retenidas de

ejercicios anteriores.
En este caso las prdidas se imputarn a ellas.
Ejemplo:
En el perodo 2002 hay $84 de utilidades retenidas.
En el perodo 2003 hay prdidas por $84.
En este caso las prdidas por $84 del 2003 se imputan contra las utilidades
del 2002 por lo que el 2003 no habra prdidas.
Sin perjuicio de lo anterior, debemos considerar que las utilidades del
2002 pagaron impuestos con tasa de 16 %, por lo que el contribuyente va
a haber pagado un impuesto por $16 (rentas por $100 - $16 (16% de
$100) = $84)
Es tos $84 se consideran un PPM del ejercicio 2003 y como en este
perodo no hubo utilidades, podra pedir la devolucin de este monto.

B.- Que las prdidas se imputen contra

utilidades futuras.
Habiendo prdidas de arrastre, estas prdidas pueden
imputarse a las utilidades que haya en el perodo.
Ejemplo:
Hacia el perodo 2002 la empresa presenta prdidas por $100.
En el perodo 2003 la empresa presenta utilidades por $100.
Este contribuyente no tendra utilidades el perodo 2003, por lo que no
tendr obligacin de pagar impuesto de 1 Categora en el perodo
2003.

4.- Los crditos incobrables.

La ley exige que se hayan castigado durante el ao, que
se hayan contabilizado oportunamente y que se hayan
agotado prudencialmente los medios de cobro.
Que se hayan castigado durante el ao, se refiere a que se hayan
transformado en incobrables en el perodo en que se descuentan.
Que se hayan contabilizado oportunamente, ya que el crdito debe
incluirse como ingreso una vez que se devenga.
Que se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro,
depender de cada caso y, en definitiva quedar a criterio del SII.

Cumpliendo con estos requisitos, el crdito que se

contabiliz en su momento como ingreso, se descontar
como gasto al transformarse en incobrable.

5.- La depreciacin.
Consiste en llevar a gasto el valor de adquisicin
de un bien del activo fsico.
Para determinar la depreciacin se debe tomar en
cuenta dos factores: el valor de adquisicin y la
vida til del bien.

Clasificacin de las depreciaciones:

1.Depreciacin ordinaria o normal:
Se establece segn la vida til del bien y cuya determinacin
corresponde al SII quien fija pautas sobre la materia.
2.Depreciacin especial:
Es la que determina el SII en relacin a las condiciones de explotacin
del bien y a solicitud del Sujeto pasivo.
3.Depreciacin acelerada:
Es aquella que resulta de fijar a los bienes fsicos del activo
inmovilizado adquiridos nuevos o internados una vida til equivalente
a 1/3 de la fijada por el SII.
4.Depreciacin extraordinaria:
La fija el Director Regional el cual puede modificar la vida til de los
bienes fijando un rgimen que tenga el carcter de excepcional (esto lo
puede pedir el Sujeto pasivo y el comit de inversiones extranjeras).

Ejemplo de depreciacin ordinaria

Por ejemplo, si una empresa textil compra una mquina de
coser que vale $100 y conforme al SII se determina que
tiene una vida til de 10 aos, cada ao se descontar por
depreciacin $10 (reajustando debidamente el valor en
cada ejercicio)

Requisitos para optar por el rgimen de

depreciacin acelerada:
Que se trate de bienes nuevos o internados.
Que tengan una vida til de ms de 5 aos.
Ejemplo:
La misma mquina de coser, se deprecia aceleradamente.
Valor de adquisicin $100 y vida til 10 aos. Los 10 aos se divide
por 3 = 3,33 aos, lo aproximamos siempre hacia abajo = 3, y
depreciamos la mquina en este tiempo.
El primer ao se rebajan $33,3 el segundo $33,3 y el tercero $33,3
como gasto por depreciacin.

Cualquiera sea el rgimen de depreciacin al final de esta

el activo se deja contabilizado en 1 peso no reajustable
que deber permanecer en la contabilidad hasta la
eliminacin total del bien motivada por una venta, retiro,
castigo u otra causa.

6.- Remuneraciones.

31 N6 Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados

por la prestacin de servicios personales, incluso las gratificaciones
legales y contractuales, y, asimismo, toda cantidad por concepto de
gastos de representacin. Las participaciones y gratificaciones
voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se aceptarn como
gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean
repartidas a cada empleado y obrero en proporcin a los sueldos y
salarios pagados durante el ejercicio, as como en relacin a la
antigedad, cargas de familia u otras normas de carcter general y
uniforme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la
empresa.
Tratndose de personas que por cualquiera circunstancia personal o
por la importancia de su haber en la empresa, cualquiera sea la
condicin jurdica de sta, hayan podido influir, a juicio de la Direccin
Regional, en la fijacin de sus remuneraciones, stas slo se aceptarn
como gasto en la parte que, segn el Servicio, sean razonablemente
proporcionadas a la importancia de la empresa, a las

rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin

perjuicio de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales
pagos.
No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de sociedades
de personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que
se asigne el empresario individual, que efectiva y permanentemente trabajen
en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a
cotizaciones previsionales obligatorias (60 UF). En todo caso dichas
remuneraciones se considerarn rentas del artculo 42, nmero 1.
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarn
tambin como gastos, siempre que se acrediten con documentos fehacientes y
sean, a juicio de la Direccin Regional, por su monto y naturaleza, necesarias
y convenientes para producir la renta en Chile.

6bis.- Becas de estudio de hijos

de trabajadores de la empresa.

Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores

de la empresa, siempre que ellas sean otorgadas con relacin a las
cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme
aplicables a todos los trabajadores de la empresa. En todo caso, el
monto de la beca por cada hijo, no podr ser superior en el ejercicio
hasta la cantidad equivalente a una y media UTA, salvo que el
beneficio corresponda a una beca para estudiar en un establecimiento
de educacin superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo
de trabajo, caso en el cual este lmite ser de hasta un monto
equivalente a cinco y media UTA.
Este gasto constituye la contrapartida del artculo 17 N 18.

7.- Las Donaciones.

La posibilidad de deducir como gasto las donaciones tiene un propsito extra
fiscal, cual es el de fomentar las donaciones.
El inc. 1 se refiere en trminos generales a donaciones que se hacen con fines
educacionales, y el inc. 2 a aquellas que se hacen en favor de otras
instituciones, pero en todo caso no pueden exceder:
Tope del 2% de la renta lquida de la empresa.
Tope de 1,6 (por mil) del capital propio de la empresa al trmino del
correspondiente ejercicio.
Tope de 10% de la renta lquida imponible que son aquellos a las cuales se les aplica
el artculo 47 de la ley de rentas municipales DL 3063.

Las donaciones hechas al fondo de reconstruccin nacional no tienen tope.

Estas donaciones no requieren del tramite de la insinuacin.
Por otra parte, hay ciertas donaciones que gozan de un estatuto jurdico an ms
beneficioso, ya que pueden ser deducidas como crditos contra el impuesto de
primera categora. El beneficio del crdito es mejor que el del gasto, porque
cuando tengo un derecho a un crdito lo imputo directamente contra el
impuesto, en cambio cuando se deduce como gasto slo se deduce la base
imponible.

8.- Los reajustes y las diferencias

de cambio.

31 N8 Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de

crditos o prstamos destinados al giro del negocio o empresa incluso
los originados en la adquisicin de bienes del activo inmovilizado y
realizable.
Aqu el legislador se refiere a operaciones que se hacen en moneda
extranjera.

9.- Gastos de organizacin y puesta en

marcha.
31 N9 Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales
podrn ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios
comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos
gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos
de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha
en que se originaron los gastos.
En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de
constitucin sea el de desarrollar determinada actividad por un tiempo
inferior a seis aos no renovable o prorrogable, los gastos de
organizacin y puesta en marcha se podrn amortizar en el nmero de
aos que abarque la existencia legal de la empresa.
Estos son los gastos en que se incurre cuando la empresa entra en
funcionamiento. Y se pueden desde el ao en que se generaron o desde
que la empresa comienza a tener ingresos. Esto es una alteracin de la
regla general respecto del descuento de gastos.

10.- Gastos de promocin o

colocacin en el mercado.

31 N10 Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el

mercado de artculos nuevos fabricados o producidos por el
contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres
ejercicios comerciales consecutivos, contados desde que se generaron
dichos gastos.

11.- Gastos de Investigacin.

31 N11 Los gastos incurridos en la investigacin
cientfica y tecnolgica en inters de la empresa aun
cuando no sean necesarios para producir la renta bruta
del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio
en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios
comerciales consecutivos.

12.- Pagos de royalty al exterior.

Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos
indicados en el inc. 1 del art. 59 de esta ley, hasta por un
mximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del
giro, en el respectivo ejercicio.
El art. 59 es el que se refiere al pago que se hace al
exterior por concepto de regalas o royalty. El legislador
establece un tope:

REGLA GENERAL: mximo 4% de los ingresos por

ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio,
porque normalmente se trata de empresas relacionadas, por
ejemplo, si se paga un royalty a la casa matriz en el fondo
se estn remesando utilidades, lo que conviene hacerlo
porque el pago se deduce como gasto y va a disminuir el
impuesto de primera categora de la sociedad chilena.

EXCEPCIONES:
1.
No existe el tope cuando no hay relacin de propiedad,
control o administracin entre la sociedad que paga el royalty y la que lo
recibe.
El lmite establecido en el inc. anterior no se aplicar cuando,
en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago
no exista o no haya existido relacin directa o indirecta en el capital,
control o administracin de uno u otro. Para que sea aplicable lo
dispuesto en
este inc., dentro de los dos meses siguientes al del
trmino del ejercicio respectivo, el contribuyente deber formular una
declaracin jurada en la que seale que en dicho ejercicio no ha existido
la relacin indicada.
2.
No se aplica el tope, aun cuando se trate de empresas
relacionadas, cuando en el pas del beneficiario la renta producto de este
royalty est afecta a un impuesto que al menos tiene una tasa del 30%.

Ajustes y Correccin Monetaria

Correccin Monetaria (artculo 41 LIR)

Correccin Monetaria de la Renta lquida

Se realiza con objeto de corregir los efectos que la inflacin
ha de producir en el resultado del ejercicio.
Antes los balances inicial y final se comparaban y se
obtena el resultado del ejercicio sin considerar los efectos
de la inflacin. Desde el ao 1977 se agrega, con el objeto
de darle una base real a la renta, el sistema de correccin
monetaria del artculo 41.
La correccin se realiza en los trminos del artculo 32 de
LIR de acuerdo con los dispuesto en el artculo 41 LIR.
El artculo 32 nos dice que la Correccin Monetaria
aumentar o disminuir la base imponible dependiendo de

que sea lo que se reajuste.

I.- Disminuciones a la renta lquida:

Art. 32 N1Se deducirn de la renta lquida las partidas
que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste del capital propio inicial del
ejercicio;
b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho
capital propio, y
c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles
reajustables o en moneda extranjera, en cuanto no estn
deducidos conforme a los artculos 30 y 31 y siempre que
se relacionen con el giro del negocio o empresa.

A.- Correccin monetaria del capital

propio inicial y de sus aumentos.
Concepto de Capital Propio Inicial:
...se entender por capital propio la diferencia entre el
activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciacin del
ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los
valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y
otros que determine la Direccin Nacional, que no
representen inversiones efectivas (41 N1).

A.1.- Reajuste del capital propio inicial

(41 N1 inciso 1)
El capital propio inicial del ejercicio se reajustar de
acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por
el IPC en el perodo comprendido entre el ltimo da del
segundo mes anterior al de la iniciacin del ejercicio y el
ltimo da del mes anterior al del balance
El capital propio inicial se reajusta de acuerdo a la
variacin del IPC con un mes de desfase, esto es, de
noviembre a noviembre de cada ao.

A.2.- Reajuste de los aumentos del capital

propio inicial (41 N1 inciso 2).
Los aumentos de capital propio ocurridos en el ejercicio
se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice mencionado en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del
aumento y el ltimo da del mes anterior al del balance.
Ejemplo: Si hay un aumento de capital el 5 de Abril, se
reajusta conforme variacin del IPC entre el 31 de Marzo y
el 30 de Noviembre.

Por qu los reajustes del capital propio

inicial y sus aumentos operan como una
deduccin en la renta lquida?

Es mas fcil explicarlo a travs de un ejemplo:

Capital = $100.
Inflacin = 10%
Capital propio reajustado = $110

Los $ 10 representan una prdida para la renta lquida porque sigo

teniendo $100 pero, por efecto de la Correccin monetaria, en el
balance tengo $110. Por lo que al actualizarlo se debe deducir de la
renta lquida ese reajuste, para as mantener el valor real del capital
propio.
Lo mismo sucede con los aumentos de capital.

B.- Correccin monetaria de los pasivos

reajustables o en moneda extranjera
(41 N4).
Los pasivos se reajustan de acuerdo a su respectiva
clusula de reajustabilidad, es decir, podran reajustarse
por el IPC, UF, moneda extranjera.
Si el pasivo se reajusta, ste aumenta, por lo tanto, es
lgico que se deduzca de las utilidades pues estoy obligado
a pagar ms producto de la inflacin.

II.- Agregaciones a la renta lquida.

32 N2
Se agregarn a la renta lquida las partidas
que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital
propio inicial del ejercicio, y
b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los
nmeros 2 al 9 del artculo 41, a menos que ya se
encuentren formando parte de la renta lquida.

A.- Correccin monetaria de las

disminuciones del capital propio inicial.
(41 N1 inciso 3)
Las disminuciones de capital propio ocurridas en el
ejercicio se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de
variacin que haya experimentado el citado ndice entre el
ltimo da del mes anterior al del retiro y el ltimo da del
mes anterior al del balance.
La razn de esto es la misma que para los aumentos pero a
la inversa. Si yo retiro $100 y hay un IPC de 10% en el
fondo mi retiro alcanza a $110 a fin de ao, por lo que
debe agregarse la correccin monetaria.

B.- Correccin monetaria de los activos.

El reajuste de los activos debemos agregarlos a la renta
lquida porque producen una utilidad, aunque sea nominal.
Reajuste del activo fijo o inmovilizado.
Se reajusta igual que el activo fsico inmovilizado (41 N1)

Reajuste del activo realizable.

Se reajusta segn su costo de reposicin, debiendo distinguir
respecto de la poca de adquisicin.

Durante el segundo semestre del ejercicio.

Durante el Primer semestre del ejercicio.
No hay adquisiciones en el ejercicio
Bienes importados
Bienes en proceso de elaboracin.

1.- Bienes Adquiridos durante el segundo semestre:

Respecto de aquellos bienes en que slo exista factura, contrato o

convencin para los de su mismo gnero, calidad o caractersticas,
durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, su
costo de reposicin ser el precio que figure en ellos, el cual no podr
ser inferior al precio ms alto del citado ejercicio. (41 N3 a))

2.- Bienes adquiridos durante el primer semestre:

Respecto de aquellos bienes en que slo exista factura, contrato o
convencin para los de su mismo gnero, calidad o caractersticas
durante el primer semestre del ejercicio comercial respectivo, su costo
de reposicin ser el precio ms alto que figure en los citados los
citados documentos, reajustado segn el porcentaje de variacin
experimentada por el IPC entre el ltimo da del segundo mes anterior
al segundo semestre y el ltimo da del mes anterior al del cierre del
ejercicio correspondiente.

3.- Bienes adquiridos en ejercicios anteriores

Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el
ejercicio comercial anterior, y de los cuales no exista factura, contrato
o convencin durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo
de reposicin se determinar reajustando su valor de libros de
acuerdo con la variacin experimentada por el IPC entre el ltimo da
del segundo mes anterior al de iniciado el ejercicio comercial y el
ltimo da del mes anterior al de cierre de dicho ejercicio. (41 N3
c))

4.- Bienes Importados

El costo de reposicin es el valor de la ltima importacin, no importando si
es ms barato o ms caro.
Si no adquir durante el segundo semestre sino que slo en el primero, su
costo de reposicin ser equivalente al valor de la ltima importacin
reajustado por el tipo de cambio del segundo semestre.
Si no se adquirieron durante el primero ni segundo semestre, hay que tomar el
valor que tena el bien en el ltimo ejercicio y eso ajustarlo de acuerdo al
tipo de cambio del ejercicio. (41 N3 c))

5.- Bienes que estn en proceso de elaboracin.

El costo de reposicin de determina aplicando las reglas de la materias

primas, estas reglas tambin respecto de las materias primas y la mano
de obra por el valor que tenga en el ltimo mes de produccin,
excluyndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.

.
___________________________________
Una vez reajustados los activos pasivos y el
capital tenemos la renta lquida ajustada.
A la renta lquida ajustada hay que hacerle
unos ajustes finales y as tendremos la base
imponible de Primera Categora.

El valor de la materia se determina de acuerdo a las reglas vistas