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HOJA DE TRABAJO
-CLASES DE AJUSTES
-COMPROBANTES DE AJUSTES
-EJERCICIOS DE APLICACIN
-REGISTROS DEL COMPROBANTE DE AJUSTE
-HOJA DE TRABAJO
-PROCESO Y ELABORACIN
AJUSTES DE CUENTAS
Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real,
por cuanto estos valores servirn de base para preparar estados financieros.
Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos,
disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de
ajuste.
Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a
su valor real.
CLASES DE AJUSTES
Se consideran dos clases de ajustes:
AJUSTES
ORDINARIOS:
Caja
Bancos
Inventario de mercancas
Depreciacin acumulada
El valor total del arqueo de caja puede ser menor que el saldo
en libros: En este caso se presenta un faltante por la diferencia,
valor por el cual se debe realizar un ajuste.
En el asiento de ajuste para llevar el saldo de Caja a su valor
real, es necesario disminuir el saldo en el momento del faltante,
acreditando Caja y debitando la cuenta que corresponda, segn
el concepto que ocasiono el faltante as:
Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no
registrados en libros.
DEBE
GASTOS DIVERSOS
$4.000
HABER
Elementos de Aseo y
Cafetera
Caja
$4.000
Caja General
DEBE
BANCOS
$5.000
CAJA
HABER
$5.000
DEBE
CUENTAS POR
COBRAR A
TRABAJADORES
$9.000
HABER
Otros- Cajero
CAJA
Caja General
$9.000
El valor total del arqueo de caja puede ser mayor que el saldo de libros: En
este caso la diferencia constituye un sobrante y se debe realizar un ajuste
por este valor.
Para llevar a el saldo de la cuenta Caja a su valor real es necesario
aumentarlo, debitando Caja y acreditando la cuenta que corresponda, segn
la razn del sobrante, as:
Ingresos Recibidos Por El Cajero y No Registrados.
Ejemplo: El cliente ALBERTO MONTERO abona $17.000, valor no registrado
por el cajero, ocasionando un sobrante en Caja.
Asiento de Ajuste:
CUENTAS
DEBE
CAJA
$17.000
HABER
$17.000
Arqueo de Caja
El Arqueo de Caja consiste en el anlisis de las
transacciones del efectivo, durante un lapso
determinado, con el objeto de comprobar si se ha
contabilizado todo el efectivo recibido y por tanto el
Saldo que arroja esta cuenta, corresponde con lo que
se encuentra fsicamente en Caja en dinero efectivo,
cheques o comprobante . Sirve tambin para saber si
los
controles
internos
se
estn
llevando
adecuadamente.
EJEMPLO:
10 Billetes de $20.000
5 Billetes de $5.000
50 Billetes de $1.000
EMPRESA "XYZ"
ACTA DE ARQUEO DE CAJA
FECHA: 15/09/20125
HORA:10:15am
CUSTODIO: Juan Prez
DELEGADO: Andrs Barros
EFECTIVO:
CANTIDAD
DOMINACIN
VALOR
BILLETES DE $20.000
$180.000
BILLETES DE $5.000
$25.000
50
BILLETES DE $1.000
$50.000
200
MONEDAS DE $0,50
$10.000
TOTAL
$265.000
CHEQUES:
FECHA
CONCEPTO
VALOR
15/09/2015
$300.000
TOTAL
$300.000
COMPROBANTE
:
FECHA
CONCEPTO
15/09/2015
VALOR
PAGO ENERGIA
ELECTRICA
$40.000
TOTAL
$40.000
TOTALPRESENTADO: 695
SALDO CONTABLE: 3500
DIFERENCIA: 2805
OBSERVACIONES: Existe un faltante de $ 20 por un billete falso y $ 2785
por que el empleado extravio
FIRMA CUSTODIO
FIRMA DELEGADO
EMPRESA "XYZ"
DIARIO GENERAL
FECHA
DETALLE
DEB
E
HABER
15/09/2015
ANTICIPO SUELDO 2805
CAJA
P/R FALTANTE DE
CAJA
2805
DEBE
GASTOS DIVERSOS
$12.500
HABER
UTILES, PAPELERIA Y
FOTOCOPIAS
BANCOS
COLPATRIA
$12.500
Por notas crdito: El banco enva notas crdito por concepto de prestamos
abonados en cuenta corriente, consignaciones de clientes, rendimientos
financieros producidos por los saldos en cuentas de ahorro. Si la empresa no
las ha contabilizado, al recibir el extracto, debe elaborar ajustes que
aumentan el saldo de Bancos, por lo cual se debita; y se acredita la cuenta
que corresponda, segn el caso.
Ejemplo: En el extracto de COLPATRIA aparece nota crdito por valor de
$35.000, correspondiente a la consignacin del cliente JUAN PEREZ, no
contabilizada por la empresa.
Asiento de ajuste:
CUENTAS
DEBE
BANCOS
$35.000
HABER
COLPATRIA
CLIENTES
JUAN PEREZ
$35.000
Entre las causas ms comunes que conllevan a que los valores de los libros
auxiliares y el extracto bancario no coincidan, tenemos:
-Cheques girados por la empresa y que no han sido cobrados por el beneficiario
del cheque.
-Consignaciones registradas en los libros auxiliares pero que el banco aun no
las ha abonado a la cuenta de la empresa.
-Notas debito que el banco ha cargado a la cuenta bancaria y que la empresa
no ha registrado en su auxiliar.
-Notas crdito que el banco ha abonado a la cuenta de la empresa y que sta
aun no las ha registrado en sus auxiliares.
-Errores de la empresa al memento de registrar los conceptos y valores en el
libro auxiliar.
-Errores del banco al liquidar determinados conceptos.
Para realizar la conciliacin, lo ms cmodo y seguro, es iniciar tomando como
base o punto de partida, el saldo presente en el extracto bancario, pues es el
que oficialmente emite el banco, el cual contiene los movimientos y estado de la
cuenta, valores que pueden ser ms confiables que los que tiene la empresa.
$487.300
PROVICIONES
-$9.566
SALDO REAL DE
CLIENTES
$477.734
PROVISIN DE
CARTERA
C A R T E R A
Son las deudas que los clientes tienen con nuestra empresa, y estn
originadas en las ventas que se hacen a crdito o como popularmente las
conocemos, ventas fiadas.
PROVISIN DE CARTERA
IMPORTANCIA DE LA
PROVISIN DE CARTERA
La importancia que tiene la provisin de cartera, radica
principalmente en que:
Permite depurar lo que la empresa en realidad tiene.
Permite determinar con exactitud qu es lo que le empresa
efectivamente puede cobrar de sus deudas;
Si no se hiciera la respectiva provisin de cartera, los estados
financieros mostraran unos valores irreales, puesto que
mostrara unas cuentas por cobrar que si bien son reales, jams
se podrn cobrar, por lo que se estara presentando una
informacin contable inexacta, se estara mostrando algo de que
la empresa nunca podr disponer.
MTODOS DE
PROVISIN
DE CARTERA
PROVISIN INDIVIDUAL
Ejemplo:
PROVISION
GENERAL
RECLASIFICACIN DE
CARTERA
CUENTAS
DEBE
HABER
MERCANCIA NO
FABRICADA POR LA
EMPRESA
(sobrante de mercanca de
inventario)
$250.000
(sobrante de mercanca
de inventario)
$250.00
Inventario Fsico Menor Que el Valor en Libros de la Cuenta de Mercancas: en este caso
se presenta un faltante y es necesario realizar el ajuste por la diferencia, acreditando la
cuenta mercancas no fabricadas y debitando la cuenta segn la razn que haya
ocasionado el faltante, as:
Ejemplo: al realizar el inventario fsico de mercancas se presenta un faltante
Asiento de ajuste:
CUENTAS
DEBE
COMERCIO AL POR
MAYOR Y AL POR MENOR
$245.000
MERCANCIA NO
FABRICADA POR LA
EMPRESA
HABER
$245.000
ACTIVO
DEPRECIABLE
VIDA
UTIL
% DEPRECIACION
ANUAL
Construcciones y edificaciones
20 aos
5%
Maquinaria y equipo
10 aos
10%
Equipo de oficina
10 aos
10%
Equipo de computacin
5 aos
20%
5 aos
20%
DEPRECIACIN
CAUSAS DE LA DEPRECIACIN
Agotamiento
Desgaste
Envejecimiento
Envejecimiento tcnico
Envejecimiento econmico
3.- La duracin del activo segn la contabilidad; se incluyen las causas por:
Consolidacin
Poltica de dividendos
Polticas tributarias
El activo se retira por dos razones: factores fsicos (como siniestros o terminacin de la
vida til) y factores econmicos (obsolescencia).
Los factores fsicos son desgaste, deterioro, rotura y accidentes que impiden que el
activo funcione indefinidamente.
Los factores econmicos o funcionales se pueden clasificar en tres categoras:
insuficiencia (el activo deja de serle til a la empresa), sustitucin (reemplazo del activo
por otro mas eficiente) y la obsolescencia del activo.
Clculo de la depreciacin
El valor a depreciar
La vida til
El mtodo a aplicar
Valor a depreciar:
VALOR DE DESECHO
VALOR A DEPRECIAR
Tiempo: aos
Es la estimacin del valor que el bien tendr para la empresa una vez
finalizada su utilizacin o vida til. Surgir de la diferencia entre el precio de
venta estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de
servicio.
Mtodos de Depreciacin
Los siguientes son algunos de los principales mtodos de reconocido valor tcnico para
depreciar las propiedades, planta y equipo:
-Lnea Recta
-Decreciente o Acelerada
-Suma de nmeros dgitos
-Doble cuota sobre valor en libros
-Reduccin de saldos
-Unidades de produccin
-Horas de trabajo
Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con este se supone que los activos se usan ms
o menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida til; por tanto, la
depreciacin peridica debe ser del mismo monto. Este mtodo distribuye el valor histrico
ajustado del activo en partes iguales por cada ao de uso. Para calcular la depreciacin anual
basta dividir su valor histrico ajustado entre los aos de vida til.
= CUOTA DE DEPRECIACIN
La objecin principal al mtodo de lnea recta es que se apoya en suposiciones muy sutiles que en
muchos casos no son realistas. Los supuestos fundamentales son (1) que la utilidad econmica del
activo es la misma cada ao y (2) que los gastos por reparaciones y mantenimiento son en esencia
iguales en cada perodo.
EJEMPLO:
Torres e Hijos adquiri el 2 de enero del presente ao un activo por $12.600.000. se estima que
este activo tendr una vida til de 5 aos y un valor residual no significativo. El clculo de la
depreciacin anual es el siguiente:
Depreciacin anual = $12.600.000 = 2.520.000/ao. 5.
La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno
de los 5 aos de vida til, se pueden apreciar en la siguiente tabla:
Ao
2.520.000
2.520.000
10.080.000
2.520.000
5 040 000
7.560.000
2.520.000
7.560.000
5.040.000
2.520.000
10.080.000
2.520.000
2.520.000
12.600.000
EJEMPLO:
Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida til es de cinco aos, la suma
de los dgitos de los aos es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos, debe
aplicarse la siguiente formula:
S = n (n+1) donde:
2
S = suma de los dgitos de los aos
n = aos estimados de vida til:
($)
($)
4.200.000
4.200.000
8.400.000
3.360.000
7.560.000
5.040.000
2.520.000
10.080.000
2.520.000
1.680.000
11.760.000
840.000
840.000
12.600.000
Como se puede observar, por este mtodo se deprecian los activos en mayores
montos en los primeros aos de vida, que bajo el mtodo de lnea recta, mientras
que en los ltimos aos sucede lo contrario.
EJEMPLO:
Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento
pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de
depreciacin anual por el mtodo de lnea recta es del 20% (5 aos de vida),
debera tomarse como porcentaje de depreciacin anual el 40%, el cual se
aplicara al valor no depreciado.
La depreciacin se calcula de la siguiente forma:
Ao
Valor NO depreciado
($)
12.600.000
7.560.000
4.536.000
2.721.600
5
Ao
1.632.960
0.40 x 1.632.960 = 653.184
Depreciacin anual ($) Depreciacin acumulada ($) Valor en libros ($)
5.040.000
5.040.000
7.560.000
3.024.000
8.064.000
4.536.000
1.814.400
9.878.400
2.721.600
1.088.640
10.967.040
1.632.960
Reduccin de saldos
Este mtodo consiste en la aplicacin de una tasa sobre el valor no depreciado del
activo. El calculo de la tasa se lleva a cabo mediante la siguiente formula:
Tasa de depreciacin = 1- n
Valor residual
Valor histrico
Donde n es el nmero de aos de vida til del activo
EJEMPLO:
Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor residual
estimado por la empresa igual a $3.150.000, la tasa de depreciacin anual por este
mtodo se calcula de la siguiente manera:
Tasa de depreciacin = 1- 5
3.150.000
12.600.000
Esta tasa debe de aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del activo.
La depreciacin para cada uno de los aos de vida til del activo en el ejemplo es la
siguiente:
Ao
Valor NO
depreciado ($)
12.600.000
9.549.104
7.235.868
5.484.522
4.156.490
Ao
Depreciacin acumulada
Depreciacin anual ($) ($)
Valor en libros ($)
3.050.896
3.050.896
9.549.104
2.312.236
5.363.132
7.236.868
1.752.346
7.115.478
5.484.522
1.328.032
8.443.510
4.156.490
1.006.460
9.450.000
VALOR HISTRICO
CAPACIDAD DE
PRODUCCIN
= DEPRECIACIN
POR UNIDAD
= CARGO POR
DEPRECIACIN
Unidades producidas
20.000
40.000
25.000
15.000
Ao
Depreciacin
anual ($)
Depreciacin acumulada
($)
Valor en libros ($)
2.520.000
2.520.000
10.080.000
5.040.000
7.560.000
5.040.000
3.150.000
10.710.000
1.890.000
1.890.000
12.600.000
AGOTAMIENTO
Costo total
Unidades disponibles
estimadas
Asiento de ajuste:
CUENTAS
DEBE
HABER
FINANCIEROS
Intereses
GASTOS PAGADOS
POR ANTICIPADO
Intereses
$500.00
$500.00
Asiento de ajuste:
CUENTAS
DEBE
HABER
INGRESOS
RECIBIDOS POR
ANTICIPDO
Arrendamiento
$500.000
ARRENDAMIENTOS
Construcciones y
Edificios
$500.000
CUENTAS
DEBE
HABER
INGRESOS POR
COBRAR
Arrendamientos
$900.000
$900.000
Suscripciones a revistas.
Servicios varios.
Aprovechamiento.
Cdigo
s
Cuentas
Dbitos
Crditos
110505 Caja general
6.390.000
135515 Retencin en la fuente 3,5%
210.000
270515 Arrendamientos
6.000.000
240804 Impuesto al valor agregado
600.000
Registra el valor recibido de Roberto Daz Mndez
Cdigos
Cuentas
110505
Caja general
270530
De suscriptores
Dbitos
Crditos
120.000
120.000
Cdigos
Cuentas
270515
Arrendamientos
422010
Construcciones o edificios
Dbitos
Crditos
2.000.000
2.000.000
Cuentas
270530
De suscriptores
412034
Ediciones y publicaciones
Dbitos
Crditos
10.000
10.000
Cdigos.
Cuentas.
270515
Arrendamientos.
135515
Retencin en la fuente
Dbitos.
Crditos.
2.000.000
70.000
111005
Moneda nacional
1.930.000
Registra la devolucin del dinero a Roberto Daz M. del mes de
arrendamiento
Abonos diferidos
Cuenta 2710 Abonos diferidos: registra el monto adeudado por los reajustes efectuados a
las cuotas netas pendientes, en la proporcin que vare el precio del bien adjudicado.
Esta cuenta debe tener su auxiliar por cada grupo, y es de uso exclusivo de las sociedades
administradoras de consorcios comerciales.
Los abonos diferidos los manejan las empresas que financian bienes como por ejemplo la
financiera de financiamiento S.A. que organiza grupos de 60 personas que aspiran a pagar
un carro mediante cuotas mensuales, que se abonan a la cuenta y todos los meses
participan de la rifa un carro entre los suscriptores no importa el valor pagado, pero adems
los clientes pueden hacer propuestas de un nmero de cuotas superior a la del mes, para
que le sea asignado el vehculo antes de vencerse los 60 meses. Sin embargo, los bienes
aumentan los precios durante el tiempo del contrato que es abonado a la cuenta de abonos
diferidos.
Dbitos
Crditos
2.000.000
2.000.000
Cdigos Cuentas
Dbitos
Crditos
271005 Reajustes del sistema
413502 Venta de vehculos
Registra el ajuste al suscriptor beneficiario del sistema
Ventas a plazos
En muchos casos se hace coincidir el valor de la cuota inicial con el valor del
impuesto al valor agregado, esto quiere decir que no financian el IVA., sin
embargo cuando se hace el financiamiento general de la deuda causa a su
vez nuevo IVA y el financiamiento del IVA no causa IVA, lo cual complica los
clculos de la cuota fija.
Cdigos
Cuentas
613536
143536
Inventario de electrodomsticos
Dbitos
Crditos
4.000.000
4.000.000
La
proporcin para esta venta, $4.000.000 / 5.000.000 implica que el coto de
venta es del 80% y el 20% es la utilidad bruta diferida en ventas a plazos.
Pero el valor del IVA que tambin se recoger con la cartera, se le dar un
tratamiento diferente al del capital de la factura.
La amortizacin del crdito de $5.000.000 liquidado a 12 meses con unta tasa
nominal mensual del 0.835%, contiene los siguientes elementos
No. Saldo
Inters
Capital
Cuota
Impoventas Total pago
0
5.000.000
1
4.602.119
41.738
397.881
439.619
6.678
446.297
2
4.200.916
38.416
401.203
439.619
6.147
445.766
3
439.619
5.611
445.230
397.881
401.203
404.552
407.929
Costo
recupera
318.305
320.962
323.641
323.343
70.339
70.339
70.339
Utilidad
Inters
bruta
Pago del cartera e IVA
en Total
realiza
IVA
IVA
inters
cobro
79.576
63.661
48.416
6.678
516.636
80.241
64.192
44.563
6.147
516.105
81.586
65.269
40.678
5.611
515.029
82.267
65.813
36.761
5.070
514.484
Cdigos
Cuentas
Dbitos
Crditos
413536
Venta de electrodomsticos
271505
1.000.000
613536
Venta de electrodomsticos
4.000.000
5.000.000
Cuentas
110505
Caja general
130505
Clientes
421005
Financiacin
240804
Dbitos
Crditos
516.636
461.542
48.416
6.678
Cuentas
271505
590599
Dbitos
Crditos
79.576
79.576
Cuenta 2720 Crdito por correccin monetaria diferida: registra el valor de la correccin
monetaria generada por el ajuste por inflacin de los activos de conformidad con las normas
legales vigentes.
El crdito por correccin monetaria al igual que los ajustes integrales por inflacin se
eliminaron de la contabilidad, pero todava existen algunas cuentas con saldos, tales como la
revalorizacin del patrimonio y la correccin monetaria, sobre las cuales se deben amortizar:
Significado: los saldos que a 31 de diciembre del 2006 presenten las cuentas Cargos por
correccin monetaria diferida y Crdito por correccin monetaria diferida corresponden a
los ajustes integrales por inflacin aplicados a las construcciones en curso, los cultivos de
mediano y tardo rendimiento en perodo improductivo, las empresas en perodo
improductivo, los programas de ensanche, que no estn en condiciones de generar ingresos
o de ser enajenados y los cargos diferidos no monetarios. (Comentario, LEGIS, 2008).
Amortizacin de cargos y crditos por correccin monetaria: los saldos que presenten las
cuentas Cargos por correccin monetaria diferida y Crdito por correccin monetaria
diferida debern amortizarse contra las cuentas de resultados en la misma proporcin en
que se asigne el costo de los activos que les dieron origen, utilizando el mismo sistema de
depreciacin o amortizacin que se utiliza para dichos activos. En el evento en que el activo
que los origin sea enajenado, transferido o dado de baja, de igual manera los saldos
acumulados en estas cuentas debern cancelarse (Art. 73, D. 2649/93, Art. 3, D.R. 1536/07).
Ajustes contables: para efectos de lo previsto en el artculo 73 del Decreto 2649 de 1993, los
saldos que presenten las cuentas 1730 Cargos por correccin monetaria diferida y 2720
Crdito por correccin monetaria diferida debern amortizarse con cargo a la cuenta 5315
Gastos extraordinarios subcuenta 531595 Otros y abono a la cuenta 4295 Diversos
subcuenta 429595 Otros respectivamente (Art. 5, D.R. 1536/07).
Impuesto diferido
Cuenta 2725 Impuestos diferidos: registra el impuesto de renta diferido por pagar,
establecido de conformidad con las normas fiscales vigentes.
Creado inicialmente en la reforma de las normas contables con el 2160/86 y luego se ratific
con la norma 2649/93, al permitir al contribuyente anticipar gastos o ingresos fiscalmente,
siempre que lo haga saber mediante una cuenta especial de impuesto diferido dbito y la
cuenta crdito de depreciacin diferida en los casos de un mayor gasto solicitado por
depreciacin.
Cuando se anticipan ingresos en el estado de resultados, aumentan las utilidades del
ejercicio y por consiguiente se incurre en mayor impuesto que deben generar con respecto a
los impuestos fiscales una cuenta de impuesto diferido por pagar por el menor valor pagado
hoy a la DIAN.
El impuesto diferido tuvo su furor en el procedimiento contable del manejo del leasing,
cuando se le dio la oportunidad a las empresas leasing contabilizar la depreciacin de los
activos arrendados por el sistema de la depreciacin flexible que consista en solicitar el
primer y el segundo ao el 40% del valor del bien como gastos fiscales y el 20% en el tercer
ao.
La diferencia entre la contabilidad del sistema de depreciacin con la fiscal se haca notar en
la cuenta de Depreciacin diferida y la diferencia entre los impuestos como Impuesto
diferido.
Con la Ley 6/90 se suprimi este sistema pero a partir de 1992, la empresa leasing puede
depreciar el bien en el trmino del contrato con efectos contables y fiscales en el mismo
tiempo.
La parte contable del impuesto diferido, se debe revisar en la unidad de propiedad, planta y
equipo, junto con la depreciacin diferida.
Flexibilizacin de gastos: las empresas comerciales pueden flexibilizar los gastos contables
frente a los gastos fiscales, tales como solicitar una mayor cuota de depreciacin contable la
cual tiene un efecto directo en la determinacin de un menor impuesto, el cual se contabiliza
como Impuesto diferido al dbito.
En conclusin:
Los gastos en contabilidad se pueden flexibilizar en tanto que en lo fiscal
son rgidos.
Se da aplicacin al principio del conservadurismo al anticipar gastos.
La diferencia del impuesto contable ante el fiscal se registra en el impuesto
diferido.
Garantiza la vida de los proyectos frente a la incertidumbre del futuro.
Le da mayor liquidez al proyecto hacia el futuro.
En el siguiente ejemplo presentado por LEGIS S.A., explica el efecto del
mayor gasto solicitado en la depreciacin contable frente a la rigidez del
mtodo de lnea recta aplicado en la parte fiscal, que para efectos contables
se crea la necesidad de dar un tratamiento especial a la depreciacin
acumulada, mediante la depreciacin diferida y a la diferencia entre los
impuestos de renta contable y el fiscal, crear el impuesto diferido dbito.
1
Cuenta
Ventas
Costos
Depre
Utilidad
Impuest
UDI
Cont
Fisc
Cont
Fisc
Cont
Fisc
Cont
Fisc
Cont
Fisc
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
800
800
800
800
800
800
800
800
800
800
40
20
40
20
20
20
0
20
0
20
160
180
160
180
180
180
200
180
200
180
52
59
52
59
59
59
66
59
66
59
108
121
108
121
121
121
134
121
134
121
Cuentas
540505
261505
Dbitos
Crditos
52
52
Contabilidad de la depreciacin
2
3
4
1
Cuenta
G. Dep
D. Acu
D. Difer
Db
Crd
40
Db
Crd
Db
40
20
20
Crd
20
20
20
Db
5
Crd
0
20
Db
Crd
0
20
20
20
20
Cuentas
526035
159235
20
159610
20
Dbitos
Crditos
40
Contabilidad de la depreciacin
2
3
4
Cuenta Db
Crd Db
Crd Db
Crd Db
Crd Db
Crd
Provis
52
52
59
66
66
I. Difer
7
7
7
7
Impues
59
59
59
59
59
Cuentas
261505
171076
240405
Dbitos
Crditos
52
7
59
se puede
flexibilizar el estado de resultados por la va de mayores ingresos con lo cual
se calcula un mayor impuesto en lo contable, con respecto a lo fiscal, cuya
diferencia se contabiliza como Impuesto diferido por pagar, y en la medida
que se restablezca el ingreso en los periodos fiscales se eliminar el
impuesto diferido.
1
Cuenta
Ventas
Costos
Deprec
Utilidad
Impues
U.D.I.
Cont
Fisc
Cont
Fisc
Cont
Fisc
Cont
Fisc
Cont
Fisc
1200
1100
1200
1100
1100
1100
1000
1100
1000
1100
800
800
800
800
800
800
800
800
800
800
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
380
280
380
280
280
280
180
280
180
280
125
92
125
92
92
92
59
92
59
92
255
188
255
188
188
188
121
188
121
188
Db
2
Crd
125
Db
3
Crd
Db
125
4
Crd
Db
92
I. Difer.
33
33
I. Renta
92
92
5
Cr
d
Db
59
59
33
33
92
92
Crd
92
Como la empresa debe planear sus impuestos, estos deben ser contabilizados
antes del cierre de las cuentas de resultado.
Cdigos
Cuentas
540505
261505
Dbitos
Crditos
125
125
Crditos
125
33
92
Ingresos
Gastos
Utilidad
Impuesto
PARCIAL
HABER
$901.500
SERVICIOS
Acueducto y alcantarillado
$125.000
Energa elctrica
$287.200
Telfono
$489.300
$901.500
DEBE
$901.500
Prestaciones
Sociales
Valor
Liquidaci
n
Valor
Libros
Valor
Ajuste
Cesantas
$1.384.720
$1.118.470
$266.250
Intereses Sobre
cesantas
$166.166
$112.890
$53.276
Vacaciones
$120.840
$130.700
$-9.860
Contabilizacin ajustes:
CUENTAS
DEBE
HABER
GASTOS DE PERSONAL
Cesantas
$266.250
PARA OBLIGACIONES
LABORALES
Cesantas
$266.250
$1.384.720
$1.384.720
CUENTAS
DEBE
HABER
GASTOS DE PERSONAL
intereses sobre cesantas
$53.276
PARA OBLIGACIONES
LABORALES
intereses sobre cesantas
$53.276
PARA OBLIGACIONES
LABORALES
intereses sobre cesantas
$166.166
$166.166
Ejemplos:
1.La compaa IMPORTACIONES COLOMBIA LTDA. Abre el da 1 de marzo
de 2006, una cuenta corriente en un banco del extranjero y consigna $1.500
dlares ,el cambio en la fecha es de $2.000.
2.La compaa IMPORTACIONES COLOMBIA LTDA. Importa 5 de abril de
2006,mercancas por valor de 3.000 dlares a crdito con plazo de 2 meses
a un proveedor del exterior, por gastos de importacin paga $500.000, el IVA
es del16% valores que paga con cheque. El cambio en la fecha de la
importacin es de$2.200.
CODIG
O
CUENTAS
DEBE
111010
BANCOS/MONEDA EXTRANJERA
$3.000.000
111005
BANCOS/MONEDA NACIONAL
TOTAL
HABER
$3.000.000
$3.000.000
$3.000.000
CUENTAS
DEBE
111005
$450.000
421020
$450.000
$450.000
CODIGO CUENTAS
DEBE
530525
$300.000
111005
BANCOS/MONEDA NACIONAL
TOTAL
HABER
$450.000
HABER
$300.000
$300.000
$300.000
CODIG
O
CUENTAS
DEBE
1435
$7.100.000
240805
$1.136.000
111005
$1.636.000
221005
$6.600.000
TOTAL
$8.236.000
HABER
$8.236.000
COMPROBANTE DE
AJUSTES
Es el documento que resume los ajustes correspondientes a un periodo
contable. Las partes y proceso de elaboracin son los mismo que el
comprobante de contabilidad. Por contener nicamente asiento de ajustes,
se le denomina comprobante de ajustes, y se traslada a la columna de
ajustes de la hoja de trabajo como ajustes.
REGISTRO DE COMPROBANTE
DE AJUSTES
Se traslada a la columna de ajustes de la hoja de trabajo y a los libros de
contabilidad, para que las cuentas reflejen su saldo correcto as:
-A los libros auxiliares, los valores de la columna parciales.
-Al libro diario, el total de de los dbitos y crditos de cada cuenta
-Al libro mayor, como movimiento
HOJA DE TRABAJO
La hoja de trabajo es una herramienta contable considerada como un borrador de trabajo
para el contador, que permite al usuario poder observar el ajuste de los saldos, de las
cuentas en las cuales se haya obtenido algn error, a la vez permite analizar los
movimientos en los cargos y abonos.
IMPORTANCIA:
La hoja de trabajo una vez terminada se usa en la preparacin de los informes financieros
al cierre del perodo fiscal.
Los datos en las columnas Estado de Situacin de la hoja de trabajo se usan para preparar
un estado de situacin nuevo. Este nuevo estado de situacin muestra el activo, el pasivo y
el capital existente al cierre del perodo fiscal para el cual se prepar este informe.
Los datos en las columnas Estados de Ingreso de la hoja de trabajo se usan para preparar
un informe financiero que muestra los ingresos devengados y los gastos en que se incurri
durante el perodo. Cuando la cantidad de los ingresos es mayor que la de los gastos, la
diferencia se llama Ingreso Neto. Cuando la cantidad de gastos es mayor que la de los
ingresos, la diferencia se llama Prdida Neta. El informe que muestra los ingresos, los
gastos y la diferencia neta entre los dos recibe el nombre de Estado de Ingresos.
ESTRUCTURA
La hoja de trabajo consta de la siguiente estructura:
Encabezamiento: formado por el nombre o razn social de la organizacin, el
nombre del documento y la fecha del perodo en el cual se realiza.
A su vez consta de dichas columnas:
-Nmero de orden de las cuentas.
-Nombre de las cuentas con su cdigo.
-Balanza de comprobacin con los movimientos y saldos ya sean deudores o
acreedores en ambas partes.
-Las correcciones correspondientes en la columna ajustes en cargos y abonos
-Se obtienen los saldos ajustados
-Estado de prdidas y ganancias
-Balance general
-TIC
CLASIFICACIN
Hoja de trabajo-ajustes la hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de
trabajo, es una forma columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la
informacin, con el fin de preparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y
prdidas, los asientos de cierre y el balance general.
HOJA
DE
TRABAJO
BALANCE
AJUSTADO
POR
INFLACIN: En esta columna se registran los saldos correspondientes a las
cuentas del balance ajustado y ajustes por inflacin, sumadas de igual forma que
la seccin del balance ajustado.
PROCESO Y ELABORACIN
Al referirnos a la metodologa para elaborar y emitir una hoja de trabajo
queremos establecer la secuencia de pasos a seguir y estos son:
1.
2.
10. Determinar sumas en las columnas de gastos (6) e ingresos (7), con la
finalidad de determinar el resultado obtenido. Si los ingresos son mayores a los
gastos existir una Utilidad econmica. Si los gastos son mayores que los
ingresos existir una prdida econmica.
11. Cuantificando el resultado tenemos:
* En caso de utilidad se incorpora en la columna de gastos, para de esa
manera igualar a los ingresos y seguidamente trasladar a la columna (9)
pasivo y patrimonio.* En caso de prdida, dicho resultado, se deber cerrar
entre parntesis y tambin transferido a la columna (9) y en vez de sumar se
restara, puesto que los resultados (utilidad o perdida) necesariamente inciden
en el patrimonio y tienen que exponerse formando parte de este.
12. A continuacin se obtendrn las sumas de las columnas (8 y 9) debiendo
igualar automticamente.
13. Una vez concluida la preparacin, en la parte inferior izquierda firmara el
auditor y en la parte inferior derecha el representante de la empresa con sus
respectivos sellos.
GRACIAS