RUBRO CREDITOS

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CONCEPTO
* Consiste en el anlisis de las cuentas por cobrar,
de tal forma de exponer en los estados contables los
saldos depurados, separando los que son regulares
de los irregulares.
Para el cumplimiento de esta tarea debemos
practicar ajustes por medio de asientos contables
que utilicen cuentas representativas (deudores
morosos, en gestin, etc)

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El anlisis efectuado responde a crditos por ventas

regulares, debemos coincidir que toda venta a
crdito genera la posibilidad de no cobrar, o de
atraso en el cumplimiento, con lo cual los crditos
dejan de ser regulares, para transformarse en
irregulares.
Esta alternativa debe ser registrada por la
contabilidad, a efectos de proveer informacin
confiable. En una primera instancia, el no pago
implica mora, por lo que debemos variar la
condicin del crdito, para reflejar dicho
acontecimiento mediante la utilizacin de una
cuenta que podr denominarse :
Deudores Morosos, Clientes Irregulares, Clientes en
Mora, etc
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* Cuenta corriente vencida:

________
________
Deudores Morosos
a Clientes
________
________
* Documento Vencido:
_____________
_______________
Documentos a cobrar Vencidos
a Documentos a Cobrar
_____________
________________
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Todo cliente en mora normalmente es notificado

para regularizar su situacin dentro de un tiempo
determinado. Vencido dicho plazo, si no
cumplimento el pago, dar lugar al inicio de
acciones legales, variando la condicin del
deudor, y el reflejo contable ser:

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* Cuenta corriente en Ejecucin:

_________ __________
Deudores en Gestin Judicial
a Deudores Morosos
_________ __________
* Documento en Ejecucin:
_____________ ____________
Documento en Ejecucin
a Documentos a cobrar vencidos
_____________ ____________
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Estas etapas estn diferenciando distintas

situaciones a partir de un cliente regular, que
mantiene un saldo no vencido, para pasar
luego a otras situaciones que reflejan atraso o
ejecucin del crdito.
Estos pasos consecutivos pueden darse o no,
ya que es posible que un cliente regular, que
tiene una factura no vencida, deba pasarlo a
situacin de cobro judicial, sin estar en mora,
por haberse concursado o haber sido
declarado su quiebra
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Todo proceso concursal o de quiebra, otorga al

acreedor la posibilidad de reclamar su
derecho, previa verificacin del mismo como
sindico, en el juzgado donde se radica la
quiebra o concurso.
Es decir un crdito regular no vencido, se
transforma en un crdito judicial, que hace que
lo registremos directamente como tal, sin
necesidad de su paso previo por moroso.

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REGULARIZACIONES:
Conceptos:
Es sabido que tener cuentas por cobrar implica
un riesgo, como es el caso de no cobrar
alguna cuenta corriente, perdiendo de esta
manera el derecho de ejercer el cobro.
En contabilidad esta posibilidad de no cobrar
se mide mediante la constitucin de
previsiones para crditos de dudosos cobros o
presuntos, que regularizan el activo en
cuestin.
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La previsin para deudores incobrables o de dudoso cobro,

se constituye para absorber los posibles incobrables
contenidos en los saldos de crditos por ventas al cierre del
ejercicio.
Su creacin debe reunir las siguientes caractersticas:
1- Se constituyen al cierre del ejercicio, para afrontar
posibles quebrantos del prximo ejercicio
2- La base de calculo debe ser lgica y razonable
3- debe existir un cierto grado de posibilidad de que
ocurra el hecho previsto. No deben ser hechos remotos.
4- Regulariza el activo que dio origen, depurando su
valor de exposicin, en los informes contables
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Para constituir la previsin de crditos, debemos

estimar un hecho, que puede ocurrir o no, de all que
la base del calculo debe ser lgica y razonable.
Existen distintas formas o mtodos de estimar los
presuntos
incobrables,
se
mencionan
dos
posibilidades de calculo ms usuales:
1- Estadstico
2- Selectivo

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EL METODO ESTADISTICO consiste en aplicar un

porcentaje de incobrabilidades sobre el monto de
cuentas por cobrar.
Incobrabilidades
______________ = % s/ Ventas a Crditos = Previsin
Ventas a Crditos
o bien:
Incobrabilidades
______________ = % s/ Ventas a Cobrar = Previsin
Cuentas a Cobrar
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Es usual considerar para determinar el porcentaje

promedio mas de un ejercicio econmico. La relacin
puede obtenerse, tanto ponderando el total de
incobrabilidad sobre el total de ventas a crditos, o
sobre los totales a cobrar al cierre de cada ejercicio.
Ejemplo: El rubro Crditos por ventas al 31-12-X4, asume un
valor $100.000, y segn las notas a los Estados Contables, se
integra as:
Clientes
55.000
Documentos a cobrar
25.000
Deudores en mora
10.000
Deudores en gestion judicial
7.500
Documentos a cobrar vencidos
2.500
Totales 100.000 (1)
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Adems: el total de ventas de crditos ascendi a

$1.300.000 (2)
Para poder estimar los presuntos incobrables del
ejercicio X5, debemos recurrir a informacin de aos
anteriores.
Aos

Cuentas a cobrar

Ventas a
crditos

Incobrabilida
des

X1
X2
X3
Total

50.000
80.000
90.000
220.000

700.000
900.000
1.100.000
2.700.000

2.500
3.500
5.000
11.000

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* De donde:
Incobrabilidades
11.000
______________ = ____________ = 0,4 %
Ventas a Crditos
2.700.000

* o bien:
Incobrabilidades
______________ =
Cuentas a Cobrar

11.000
_________ = 5 %
220.000

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El valor de constitucion ser:

0,4% s/ 1.300.000 (2) = 5.200
O bien
5 % s/ 100.000 (1) = 5.000

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El registro a efectuar por la constitucin, a fecha de

cierre ser el mismo en cuanto a las cuentas a utilizar
por un mtodo u otro, solo cambia el monto de la
misma.

__________

___________

(1)

(2)

Quebrantos por Deudores Dudoso Cobro

5.000 5.200
a Previsin p/ Deudores Dudoso Cobro
________________
___________________

(1)
(2)
5.000 5.200

La cuenta Quebranto por Deudores de Dudoso Cobro,

es de resultado negativo y se absorbe con el resultado
del ejercicio, en cambio la previsin , es una cuenta
regularizadora del activo de tal forma que el rubro
crdito quede expresado por el valor probable de
realizacin
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Exposicin:
Clientes
Documentos a Cobrar
Deudores en Mora
Deudores en Gestin Judicial
Documentos a Cobrar Vencidos
Sub Total
Prevision Para Ds. Dudoso Cobro
Total de Cuentas por Cobrar

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55.000
25.000
10.000
7.500
2.500
________
100.000
- 5.000
________
95.000

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El valor de exposicin sera $95.000 y no $100.000 ya que la

experiencia indica que en los tres ltimos ejercicios se
produjeron incobrabilidades conforme a la estimacin
efectuada.
Si tomamos el total de incobrabilidades ($ 11.000) y la
dividimos por el numero de periodos (3), tendremos el
promedio de incobrabilidades $3.667, lo que asegura que la
base del calculo es lgica y razonable.
Es tan importante este aspecto, que si la empresa no tiene
un base lgica (antigedad) es prcticamente imposible
estimar la previsin.
Este mtodo denominado estadstico o promedio, es de
aplicacin por lo general en empresas con gran cantidad de
cuentas corrientes, en donde, es casi imposible analizar en
forma individual la situacion de cada cliente.
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EL METODO SELECTIVO, no usa el promedio

de aos anteriores, sino que se limita al anlisis
o estudio particular de cada caso, en funcin de
la antigedad y condicin del crdito.
Es de aplicacin en aquellos entes con bajo
volumen de clientes, que permiten el anlisis
individual en base a la documentacin
respaldatoria del crdito y las repuestas a las
circulares de auditoria.
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* El cliente B, respondi a la notificacin

efectuada por la empresa que reconoca el
monto adecuado, pero una situacin coyuntural
le impeda cumplir con el pago, pero que
esperaba regularizar la situacin en breve.
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Evaluacin: en funcin de los buenos antecedentes de

cumplimiento y solvencia moral, el departamento de
crditos opina que no hay riesgo de incobrabilidad.
* El cliente E, no respondi a la notificacin, tiene la
cuenta corriente suspendida, y la informacin
proporcionada por la agencia de informes comerciales
es critica.
Evaluacin: el informe es negativo, y el riesgo de no
cobrar es elevado, dado la conducta observada por el
cliente con la empresa.
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El cliente F, contesto a la notificacin adjuntando un

cheque para cancelar la misma.
De la informacin circularizada de cada uno de los
clientes, puede extraerse como conclusin que solo un
cliente (E), presenta riesgo de no cobrar, con elevado
grado de posibilidad de que esto ocurra.
Ante esta situacin debemos contablemente
registrarlo constituyendo la previsin a tal efecto.
Registro:

____________

______________

Quebrantos por Deudores Dudoso Cobro

a Previsin p/ Deudores dudoso cobro
________________
___________________
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200
200

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En sntesis, cualquiera sea el mtodo de calculo

empleado, su registro siempre ser el mismo, debitando el
quebranto y acreditando la previsin.
Ahora, de producirse alguna incobrabilidad, en vez de
imputar a perdida, la absorbemos utilizando la previsin
que se tiene constituida. Contablemente el registro de su
uso ser:
______________
________________
Previsin p/ Deudores Dudoso Cobro
a ??????
______________
________________

Como puede apreciarse se debita la previsin por su uso y

se acredita el activo que se da de baja (al no generar mas
un derecho), que puede ser Clientes, Deudores Morosos,
en Gestin , etc.
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Al tener que utilizar la previsin, como su calculo

fue estimado, puede ocurrir que absorba la
totalidad de la incobrabilidad. Esto implicara que
la previsin fue constituida en defecto o en
exceso.
Si continuamos con el ejemplo (mtodo
estadstico), y suponemos que en el ejercicio X5,
un cliente en cuenta corriente, no vencida,
resulta incobrables por $ 2.000 .Ante tal hecho, utilizaremos la Previsin
constituida al cierre del ejercicio X4, por $5.000 .Cr Marcelo Ruarte - SIC I- Unlar 2014

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Y registramos:
________________

__________________

Previsin p/ Deudores Dudoso Cobro 2.000

a Clientes
2.000
________________

__________________

Si mayorizamos:
Previsin p/ Deudores Dudoso Cobro

2.000

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5.000

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Esto quiere decir, que los $5.000 estimados ya se

han utilizado $ 2.000, quedando un saldo de $3.000
para hacer frente a futuros quebrantos.
Durante el ejercicio X5 puede ocurrir que no se
produzcan mas incobrabilidades, o que de
producidas quede la cuenta previsin con saldo, o
bien que los quebrantos superen el remanente
previsionado.
Si el abogado de la empresa confirma que se perdi
el juicio entablado a un cliente por el valor de
$4.000, este hecho certifica la incobrabilidad de un
cliente registrado en gestion judicial.
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Al igual que antes, usamos la previsin:

______________

_______________

Previsin p/ Deudores Dudoso Cobro

3.000
Deudores Incobrables
1.000
a Deudores en Gestin Judicial
_____________
______________

4.000

Si mayorizamos
Deudores Incobrables
1.000

Previsin p/ Deudores Dudoso Cobro

2.000
5.000
3.000

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Con este registro, la previsin queda saldada, y en

caso de producirse nuevas incobrabilidades, se
imputaran directamente a Deudores Incobrables.
La cuenta Deudores Incobrables, es de resultado
negativo, y es utilizada por aquellos entes que no
constituyen previsin. En caso de tener el ente
previsin constituida, solo puede aparecer debitada
por el monto no cubierto por la misma.
Este tipo de registro permite mejor informacin, la
simple consulta del mayor de Deudores Incobrables,
permitir en el caso de tener movimientos de dbitos
anotados, analizar la eficiencia del mtodo de
calculo utilizado. (*)
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Si durante el ejercicio X5, no se registran mas

incobrabilidades la cuenta de previsin para
deudores de dudoso cobro, quedara con saldo al
cierre del ejercicio. Que se hace..??
Ante tal circunstancias, estamos frente a dos
problemas, por un lado tenemos un sobrante del
ejercicio, y por otro lado tenemos que estimar la
previsin para el ejercicio X6.

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La solucin puede ser dual:

a)- Cancelamos el saldo de previsin y constituimos la nueva.
______________

_______________

Previsin p/ Deudores Dudoso Cobro

a Recupero de Previsin (AREA)
_____________
______________

3.000
3.000

Si mayorizamos
Recupero de Prevision
3.000

Previsin p/ Deudores Dudoso Cobro

2.000
5.000
3.000

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Con este procedimiento la cuenta de prevision

queda saldada al haber transferido el mismo a la
cuenta. Recupero de Previsin, que pertenece al
rubro Patrimonio Neto, representando un ajuste de
resultado de ejercicio anteriores (AREA).
El Ajuste de resultado de ejercicios anteriores se
produce como consecuencia del cargo a perdidas al
31-12-X4 (Quebranto P/Ds Dudoso Cobro), para
cubrir incobrabilidades del ejercicio X5.
Como el monto de incobrabilidad de X5 fue inferior
al estimado le devolvemos en este ejercicio va
recupero al ejercicio anterior el sobrante.
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Si se supona que el calculo para el periodo X6 arroja

un monto de $6.000.- el registro de la previsin ser:
_____________
______________
Quebranto por Deudores Dudoso Cobro
a Prevision p/ Ds. Dudoso Cobro
_____________
______________

6.000
6.000

Si mayorizamos
Prevision p/Ds.Dudoso Cobro
Afectacin a quebranto
Recuperada

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2.000
5.000 (X5)
3.000_____________
6.000 (X6)

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b)- No cancelamos y registramos por la diferencia

_____________
______________
Quebranto por Deudores Dudoso Cobro
3.000
a Previsin p/ Ds. Dudoso Cobro
_____________
______________

3.000 (X6)

Si mayorizamos
Prevision p/ Ds. Dudoso Cobro
Afectacin a quebranto
Saldo de la nueva previsin

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2.000
5.000 (X5)
________ 3.000(X6)
6.000

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Cualquiera sea el procedimiento

utilizado arribamos a igual monto de
previsin para deudores de dudoso
cobro, que cumple la funcin de
regularizar el valor del activo-crditos,
en funcin de los incobrables
presuntos.

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