METODOLOGA DE LA

ENSEANZA CONTABLE

CLASE MAGISTRAL
IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORA

ESQUEMA DE CLASE MAGISTRAL

DATOS GENERALES
1. Asignatura
2. Unidad
3. Tema

: Contabilidad Avanzada II
: VI

: Impuesto a la Renta de Tercera

Categora

4. Docente

: Reyes Zelada Marco Antonio

PRESENTACION
El impuesto a la renta de tercera categora es de vital importancia para
la Administracin Tributaria y sobre el cual la mayora de empresas no
conoce su normatividad y las principales actividades que generan rentas
gravadas con dicho impuesto.

Es por ello que el desarrollo de la clase permitir conocer la

normatividad y las actividades generadoras de ste impuesto as como
reconocer conceptos gravados con el impuesto a la renta de tercera
categora.

INTRODUCCIN
En este clase tratamos sobre el Impuesto a la Renta de Tercera
Categora el cual grava la renta obtenida por la realizacin de
actividades empresariales.
En primer trmino se tratar el marco terico, legal as como la
definicin de conceptos y actividades que generan rentas gravadas
con este impuesto
Posteriormente trataremos las exoneraciones e inafectaciones,
sujetos del impuesto y sistema de pagos a cuenta del impuesto.
Finalizaremos con la aplicacin de las TICS y asientos contables
tipo para el registro del Impuesto a la Renta de Tercera Categora.

OBJETIVOS
El alumno ser capaz de:
Conocer las actividades que generan rentas gravadas

con el impuesto a la renta de tercera categora.

Disgregar la definicin de impuesto para poder

diferenciarlo y comprender mejor el tema de estudio:

Impuesto a la Renta de Tercera Categora
Comprender mediante asientos contables tipo el

registro del Impuesto a la Renta de Tercera Categora.

CONTENIDO
1. Presentacin
2. Introduccin
3. Marco Terico
4. Marco legal
5. Naturaleza Jurdica
6. Definicin de conceptos
7. Exoneraciones e inafectaciones
8. Sujetos del impuesto
9. Sistema de Pagos a Cuenta
10. Declaracin del Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora
11. Las TICS en el Impuesto a la Renta de Tercera Categora
12. Asientos contables tipo
13. Conclusiones

ESTRATEGIA DIDCTICA

TCNICA

RECURSO
DIDCTICO

TIEMPO

Activo

Dialogo

PC, Proyector
multimedia y dilogos
del docente

Analgico o
Comparativo

Dialogo

PC y Proyector

III. Problematizacin

Inductivo

Anlisis

PC y Proyector

IV. Hiptesis de Trabajo

Deductivo

Sntesis

PC y Proyector

V. Ejecucin y desarrollo
del Contenido

Heurstico

Dilogo

PC, Proyector y Mapas

Conceptuales

25

MTODO

I. Motivacin

II. Conocimiento Previo

Evaluacin
Niveles
Conceptual

Procedimental

Procedimientos

Instrumentos

Evaluacin oral y Prcticas por clase

escrita.
Actividades de
aprendizaje.
Sistematizacin
de la
informacin.

Intervenciones orales como control de

lectura
Integrar grupos de dos a tres estudiantes y
proponer la investigacin y anlisis de
casos propuestos

Elaboracin de
mapas
conceptuales
Actitudinal

Observacin.
Anlisis

o
o

Desarrollo de trabajos en clase.

Trabajos de investigacin

RETROALIMENTACIN
Motivacin
Qu actividades estn gravadas con el impuesto a la renta de

tercera categora?.
Conocimiento Previo
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta

Decreto Supremo N 179-2004-EF (Publicado el 08 de

Diciembre de 2004).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Decreto Supremo N 122-94-EF

PROBLEMATIZACIN

Desconocimiento de las actividades que generan

rentas gravadas con el impuesto a la renta de tercera
categora genera deficiencias en la gestin financiera
de la empresa.

HIPTESIS DE TRABAJO

Conocer

adecuadamente
las
actividades
que
generan
rentas
gravadas con el impuesto a la renta de
tercera
categora
permitir
una
eficiente gestin financiera de la
empresa.

MARCO TERICO

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta

obtenida por la realizacin de actividades empresariales que
desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente
estas rentas se producen por la participacin conjunta de la
inversin del capital y el trabajo.

MARCO TERICO

A continuacin se muestran algunas actividades que

generan

rentas

gravadas

con

este

impuesto:

a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades

que constituyan negocio habitual, tales como las
comerciales, industriales y mineras; la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; la prestacin de servicios comerciales,
financieros, industriales, transportes, etc.

MARCO TERICO

b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto,

entre otras, las generadas por:
Los

agentes mediadores de comercio, tales como

corredores de seguros y comisionistas mercantiles.
Los Rematadores y Martilleros
Los Notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.

MARCO TERICO
c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora
cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las personas
jurdicas.
En sntesis el impuesto a la renta de tercera categora se
determina al finalizar el ao asimismo la declaracin y pago
se efecta dentro de los tres primeros meses del ao
siguiente, de acuerdo con el Cronograma de Vencimientos
que
aprueba
la
SUNAT
para
cada
ejercicio
Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de
actividades, se debe realizar pagos a cuenta.

MARCO LEGAL
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 179-2004-EF
Publicado el 08 de Diciembre de 2004
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 122-94-EF
Publicado el 19 de setiembre de 1994
Decreto Legislativo N 1120
Publicado el 18 de julio de 2012
Decreto que modifica la Ley del Impuesto a la Renta
Fe de Erratas del Decreto Legislativo N 1120
Publicada el 31 de julio de 2012

MARCO LEGAL

Decreto Legislativo N 1112

Publicado el 29 de junio de 2012.
Decreto que modifica la Ley del Impuesto a la Renta
D.S. N 155-2012-EF
Publicado el 23 de agosto de 2012.
Modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
D.S. N 258-2012-EF
Publicado el 18 de diciembre de 2012
Modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

NATURALEZA JURDICA
El impuesto a la renta de tercera categora no tiene ms
fundamento jurdico que lo justifique que la sujecin a la
potestad tributaria del estado. Es adems una institucin de
derecho pblico.
Se podra agregar que dicho impuesto es un hecho
institucional que va necesariamente unido a la existencia de
un sistema social fundado, en la propiedad privada o que al
menos reconozca el uso privado de ciertos bienes o servicios.
Tal sistema importa la existencia de un rgano de direccin
en cargado de satisfacer las necesidades pblicas.

DEFINICION DE CONCEPTOS

1. Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa
en favor del contribuyente por parte del Estado.
Fuente:
Cdigo Tributario
Titulo Preliminar
Norma II: mbito de Aplicacin

DEFINICION DE CONCEPTOS

2. Impuesto a la Renta
Es un tributo que se determina anualmente, que inicia su ejercicio el 01
de enero y finaliza el 31 de diciembre. Grava las rentas que provengan de
la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las ganancias de
capital y las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente e
independiente.
Fuente:
SUNAT
Orientacin Tributaria

DEFINICION DE CONCEPTOS

3. Impuesto a la Renta de Tercera Categora

Es el tributo que grava la renta obtenida por la realizacin de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta
de la inversin del capital y el trabajo.
Fuente:
SUNAT
Orientacin Tributaria

DEFINICION DE CONCEPTOS

4. Actividades y Conceptos gravados con el Impuesto a la

Renta de Tercera Categora
Son rentas de tercera categora:
. Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar,
como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos,
garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes.

DEFINICION DE CONCEPTOS
4. Actividades y Conceptos gravados con el Impuesto a la
Renta de Tercera Categora
. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
. Las que obtengan los Notarios.
. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a
que se refieren los Artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el inciso a) del artculo 4 de la Ley,
constituye renta de tercera categora la que se origina a partir de tercera
enajenacin, inclusive.

DEFINICION DE CONCEPTOS
4. Actividades y Conceptos gravados con el Impuesto a la
Renta de Tercera Categora
. Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere
el Artculo 14 de esta Ley y las empresas domiciliadas en el pas,
comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo
prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil
de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.

DEFINICION DE CONCEPTOS
4. Actividades y Conceptos gravados con el Impuesto a la
Renta de Tercera Categora
La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley,
efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora,
a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del
Artculo 14 de la presente Ley.
Fuente:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
Captulo V
Artculo 28

DEFINICION DE CONCEPTOS
5. La Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT

Aduanas

de

De acuerdo a su Ley de creacin N 24829, Ley General aprobada por

Decreto Legislativo N 501 y la Ley 29816 de Fortalecimiento de la
SUNAT, es un organismo tcnico especializado, adscrito al Ministerio de
Economa y Finanzas, cuenta con personera jurdica de derecho pblico,
con patrimonio propio y goza de autonoma funcional, tcnica,
econmica, financiera, presupuestal y administrativa que, en virtud a lo
dispuesto por el Decreto Supremo N 061-2002-PCM, expedido al
amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N
27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas,
asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley,
correspondan a esta entidad.

DEFINICION DE CONCEPTOS

5. La Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT

Aduanas

de

Tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima, pudiendo

establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.
Fuente:
SUNAT
Portal Institucional

EXONERACIONES E INAFECTACIONES

Exoneraciones
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, entre otros:
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la
realizacin de sus fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los
registros de la SUNAT y presentar el testimonio o copia simple del
instrumento de su constitucin inscrito en los Registros Pblicos.

EXONERACIONES E INAFECTACIONES

Exoneraciones
b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas
a sus fines especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia
social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva,
poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan directa o
indirectamente entre sus asociados las ganancias y que, en caso de
disolucin, en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinar
a cualquiera de los fines mencionados. Estas asociaciones deben
inscribirse en los registros de la SUNAT, acompaando el testimonio o
copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros
Pblicos.

EXONERACIONES E INAFECTACIONES

Exoneraciones
c) Las universidades privadas, constituidas como personas jurdicas de
derecho privado sin fines de lucro, de acuerdo con lo sealado por el
Artculo 6 de la Ley N 23733 Ley Universitaria, siempre que se
cumplan los requisitos sealados en dicho dispositivo.

EXONERACIONES E INAFECTACIONES

Exoneraciones
d) Ingresos brutos exonerados:
Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas
nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases
extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de
msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como
espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,
realizados en el pas.

EXONERACIONES E INAFECTACIONES

Inafectaciones
Son ingresos inafectos:

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales

vigentes.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o
incapacidad producidas por accidentes o enfermedades.
Las compensaciones por tiempo de servicios.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

SUJETOS DEL IMPUESTO

Quines son contribuyentes de este impuesto?
Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades
empresariales, como:

Las personas naturales con negocio unipersonal.

Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad
Comercial de Responsabilidad Limitada (S.R.L), Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L), entre otras.
Las sucesiones indivisas.
Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

SISTEMA DE PAGOS A CUENTA

PARA PERIODOS TRIBUTARIOS A PARTIR DE AGOSTO 2012
(Segn modificacin incorporada mediante Decreto Legislativo N 1120
Publicado el 18.07.2012)
Pagos a cuenta
A partir del periodo tributario Agosto 2012 se abonar por concepto de
pago a cuenta de tercera categora el monto que resulte mayor de
comparar las cuotas mensuales determinadas de acuerdo a lo siguiente:
- La cuota mensual obtenida al aplicar a los ingresos netos obtenidos en
el mes el coeficiente que resulta de dividir el monto del impuesto
calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de
los ingresos netos del mismo ejercicio.

SISTEMA DE PAGOS A CUENTA

Para el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se
utilizar el coeficiente resultante de dividir el impuesto calculado entre
los ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
Slo en caso de no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o,
en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, se abonar como pago a
cuenta las cuotas mensuales que se determinen al aplicar el 1,5% a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
- La cuota mensual obtenida de aplicar el 1,5% a los ingresos netos
obtenidos en el mes.

SISTEMA DE PAGOS A CUENTA

Para el caso de los contribuyentes del Rgimen de Amazona (Ley N
27037) el clculo se efectuar aplicando a los ingresos obtenidos en el
mes el 0.3% (para aquellos afectos al Impuesto a la Renta con tasa del
5%) 0.5% (para aquellos afectos al Impuesto a la Renta con tasa del
10%).
Los contribuyentes acogidos a la Ley de Promocin del Sector Agrario
(Ley N 27360) y/o a la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura
(Ley N 27460), efectuarn el clculo considerando el 0.8% a los
ingresos netos obtenidos en el mes.

DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

ANUAL DE TERCERA CATEGORA
Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual
(Artculo 79 de la Ley y artculo 47 del Reglamento; inciso g) del
artculo 9 de la Ley N 28194 y artculo 9 de su reglamento aprobado
por Decreto Supremo N 047-2004-EF).
Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta de Tercera Categora los sujetos que hubieran obtenido rentas o
prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General
del Impuesto a la Renta.

DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

ANUAL DE TERCERA CATEGORA
Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual
Adicionalmente, se encuentran obligadas a presentar la declaracin
jurada, las personas o entidades generadoras de rentas de tercera
categora, que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto
a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado el pago de
ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios
de Pago.

DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

ANUAL DE TERCERA CATEGORA
Medio para declarar
La SUNAT ha desarrollado el PDT N 682, para facilitar a los
contribuyentes el cumplimiento de la obligacin de presentar la
declaracin.
La presentacin de la declaracin efectuada mediante PDT N 682 se
podr realizar por Internet a travs del Sistema SUNAT Operaciones en
Lnea SOL, en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o tambin llevando
el disco compacto o memoria USB con el archivo de envo, generado por
el PDT, a los bancos autorizados.

DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

ANUAL DE TERCERA CATEGORA
Plazo para presentar la declaracin correspondiente al
Ejercicio 2012
Para declaracin y pago, segn el ltimo dgito de su nmero de RUC

LAS TICS EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE

TERCERA CATEGORA
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view
=category&layout=blog&id=45&Itemid=73

ASIENTOS CONTABLES TIPO

1. Pagos a cuenta mensuales

ASIENTOS CONTABLES TIPO

2. Asientos Contables Posteriores al Balance General

ASIENTOS CONTABLES TIPO

2. Asientos Contables Posteriores al Balance General

ASIENTOS CONTABLES TIPO

2. Asientos Contables Posteriores al Balance General

ASIENTOS CONTABLES TIPO

3. Impuesto a la Renta Corriente y Diferido

CONCLUSIONES
1. El adecuado conocimiento de las actividades que
generan rentas gravadas con el impuesto a la renta de
tercera categora va a permitir una eficiente gestin
financiera de la empresa as como contribuir a una
cultura tributaria orientada hacia el cumplimiento de su
rol social.

2. El marco legal que regula la tributacin sobre el impuesto

a la renta de tercera categora es la fuente de
informacin y determinacin de todas las actividades
gravadas con el impuesto, por lo que se hace necesario
su estudio, anlisis, comprensin y aplicacin.