NICSP

17

PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO
International Public Sector Accounting Standards (IPSAS)
Estndares internacionales de contabilidad del sector
pblico

HISTORIA
La NICSP 17 fue emitida en Diciembre del 2001.
En diciembre 2006 el IPSASB* emiti la NICSP 17
revisada
Desde entonces, ha sido modificada por las sgtes.
NICSP:

NICSP 27, Agricultura (emitida en diciembre del

2009)
NICSP 31, Activos Intangibles (emitida en enero de
2010)
Mejora a las NICSP (emitida en diciembre del
2010)

OBJETIVO
Establecer los principios para el reconocimiento inicial y el
tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo,
de manera que los usuarios de los estados financieros
puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la
entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como
los cambios que se hayan producido en dicha inversin.
Problemas de la contabilidad de propiedad, planta y equipo
son
a) el reconocimiento de los activos,
b) la determinacin de su importe en libros y
c) los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro de
valor que deben reconocerse con relacin a los mismos.

ALCANCE
Esta Norma se aplica a todas las entidades del
sector pblico, a excepcin de empresas pblicas,
(NIIF).
Esta Norma se aplica a:
Los elementos componentes de la Propiedad,
planta y equipo incluyendo: equipamiento militar
especializado y activos de infraestructura.
Esta Norma no se aplica a:
Bosques y recursos naturales renovables y
similares, derechos mineros, la exploracin para
extraccin de minerales, petrleo, gas natural y
recursos naturales no renovables y similares.

DEFINICIONES
Propiedad, planta y equipo. Las propiedades, planta y
equipo son los activos tangibles que:

(a) Posee una entidad para su uso en la produccin o

suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propsitos administrativos; y

(b) Se espera que sern utilizados durante ms de un

perodo contable

DEFINICIONES
Importe en libros de una propiedad, planta y equipo: importe
por el que se reconoce un activo, deducida la depreciacin
acumulada y las perdidas por deterioro del valor acumuladas.
p.e. Propiedad, planta y equipo
S/. 10,000.00
Depreciacin acumulada
S/. 2,000.00
Deterioro
S/. 1,000.00
Importe en libros S/. 7,000.00
Prdida por deterioro: Es la cantidad en que excede el importe
en libros de un activo a su importe recuperable.
p.e. Propiedad, planta y equipo
S/. 10,000.00
Depreciacin acumulada
S/. 2,000.00
Importe en libros S/. 8,000.00
Si este activo se puede vender a un precio razonable de S/.
7,000.00, entonces se ha producido un, deterioro de S/.1,000.00

DEFINICIONES
Vida til de un activo. Es el periodo durante el cual se
espera que un activo este disponible para su uso en la
entidad, o bien el nmero de unidades de produccin que se
espera obtener del activo.
Importe depreciable de un activo, es el costo de un
activo menos su valor residual.
Valor residual. Es el importe estimado que una entidad
podra obtener en el momento presente de la disposicin del
activo, despus de deducir los costos estimados por dicha
disposicin.
p.e.
Se adquiere un vehculo a S/. 35,000.00, se espera
una vida til de 5 aos, y se estima que al final de la vida
til se podra vender en S/.5,000.00. Los S/.5,000.00 ser el
valor residual del activo.

RECONOCIMIENTO
Un elemento de propiedades, planta y equipo se
reconocer como activo si, y slo si:

(a) es probable que la entidad reciba beneficios

econmicos o potenciales servicios asociados al
activo; y

(b) el valor razonable o el costo del activo

puedan ser medidos de forma fiable.

MEDICION EN EL
RECONOCIMIENTO
Todo elemento de propiedades, planta y equipo,
que cumpla las condiciones para ser reconocido
como un activo, se medir por su costo.

MEDICION DE ACTIVOS PPE DONADOS O

TRANSFERIDOS
Cuando se adquiere un activo a travs de una
transaccin sin contraprestacin, su costo se
medir a su valor razonable en la fecha de
adquisicin.

COMPONENTES DEL COSTO

El costo de los elementos de propiedad, planta y equipo
comprende:
(a) su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de
importacin y los impuestos indirectos no recuperables que
recaigan sobre la compra, despus de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio;
(b) todos los costos directamente relacionados con la
ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia;
(c) la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o
retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre
el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que
incurre una entidad como consecuencia de utilizar el
elemento durante un determinado periodo, con propsitos

CUANDO CONCLUYE EL RECONOCIMIENTO DE LOS

COSTOS
El reconocimiento de los costos en el importe en
libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo terminar cuando el elemento se
encuentre en el lugar y condiciones
necesarias para operar de la forma prevista
por la gerencia.

COSTOS DE FINANCIAMIENTO
El costo de un elemento de PPE ser el precio
equivalente al contado. Si el pago se aplaza ms
all de los plazos normales del crdito comercial,
la diferencia entre el precio equivalente al contado
y el total de los pagos se reconocer como
gastos por intereses a lo largo del periodo de
aplazamiento, a menos que se trate de un
activo
calificado
cuyos
intereses
se
reconozcan como costo del activo de PPE de
acuerdo con el tratamiento alternativo permitido
en la NICSP 5.

MEDICION POSTERIOR
Una entidad elegir como poltica contable en su
medicin o valuacin:

El modelo del costo del prrafo 43 o

El modelo de revaluacin del prrafo 44, y
aplicar esa poltica a todos los elementos que
compongan una clase de propiedades, planta y
equipo.

MODELO DE COSTO
Con posterioridad a su reconocimiento como
activo, un elemento de propiedades, planta y
equipo se contabilizar por su costo menos la
depreciacin acumulada y el importe acumulado
de las prdidas por deterioro del valor. (p.43 NICSP 17)

MODELO DE REVALUACION
Con posterioridad a su reconocimiento como
activo, un elemento de propiedades, planta y
equipo cuyo valor razonable pueda medirse con
fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado,
que es su valor razonable.

REVALUACION DE ACTIVOS
Es el mayor valor atribuido a un activo de PPE
parcial o completamente depreciado o con un
porcentaje mayor de avance en su depreciacin,
para corregir su valor original y vida til operativa
por encontrarse en buenas condiciones y revelar
su verdadero potencial de servicios o beneficios
econmicos futuros producto de una nueva
valorizacin complementaria, sustentada por un
informe tcnico de tasacin emitido por un
profesional experto e independiente.

Objetivo de la revaluacin
Permite ajustar el valor en libros de los activos
altamente depreciados que an se utilizan, a una cifra
que revela, en los estados financieros, su verdadero
valor.

En la Resolucin del Consejo Normativo N 012-98EF/93

dirigida
al
Sector
Privado,
seala
especficamente que toda valorizacin adicional de
bienes de activo fijo debe estar sustentada mediante la
valuacin practicada por un profesional competente en
ejercicio independiente, y que el dictamen de valuacin
debe contener, adems de la descripcin y
sustentacin de la metodologa utilizada, la declaracin
de que la metodologa empleada fue aplicada con
independencia absoluta de criterio profesional, as
como la estimacin de la vida econmicamente til
restante del bien valuado que servir de base para el

Requerimiento obligatorio
Si se revala un elemento de propiedades, planta y
equipo, se revaluarn tambin todos los elementos
que pertenezcan a la misma clase de activos. (p.51
NIC-SP 17)

La PPE, se revaluarn simultneamente con el fin de

evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la
inclusin en los estados financieros de partidas que
seran una mezcla de costos y valores referidos a
diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos
puede ser revaluada de forma peridica (por etapas
o clases de activos), siempre que la revaluacin de
esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y
que los valores se mantengan constantemente
actualizados. (p.53 NIC-SP 17).

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Cuando se revale un elemento de PPE, la depreciacin
acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser
tratada de cualquiera de las siguientes maneras:

(1) Re expresando proporcionalmente el cambio en el

importe bruto del activo en libros, de manera que el
importe neto del mismo en libros sea igual a su
importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo
cuando se revala el activo por medio de la
aplicacin de un porcentaje a su costo de reposicin
depreciado.

(2) Eliminando contra el importe en libros bruto del

activo, la depreciacin acumulada y se lleva a un
gasto el importe neto hasta alcanzar el importe
revaluado del activo. Este mtodo se utiliza
habitualmente en edificios.

Efecto contable de la revaluacin

Cuando se incrementa el importe de un activo en
libros como consecuencia de una revaluacin, tal
aumento debe ser acreditado directamente a una
cuenta de excedente por revaluacin.
No obstante, el incremento se reconocer en el
resultado en la medida en que suponga una
reversin de una disminucin por devaluacin de
la misma clase de activos, que fue reconocida
previamente en resultados.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

El excedente de revaluacin de los activos de PPE
que sean dados de baja o retirados o destinados
para la venta, podr ser transferido a los
resultados acumulados.
Mtodo 1 Re expresando proporcionalmente
Descripcin de
PPE

Costo

Maquinaria

25,000

(20,000)

5,000

Proporcin

100%

80%

20%

12,000

(9,600)

2,400

48%

48%

48%

37,000

29,000

7,400

Valor de
tasacin
Porcentaje de
incremento
Nuevo valor

Depreciaci
n acumulada

Valor o importe
en libros

Registro contable
------------------- -------------------1503 VEHCULOS, MAQUINARIA Y OTROS
12,000
1503.02 Maquinaria, equipo, mobiliario y otros
1508 DEPRECIACIN, AMORTIZ. ACUMULADA
9,600
1508.02 Depreciacin acumulada de vehculos Maquinaria
3001 RESULTADOS NO REALIZADOS
3001.01 Excedente de revaluacin

Por la revaluacin de activos, efectuada en

2,400

Mtodo 2 Eliminando el importe

inicial
----------------------

-------------------------

1508 DEPRECIACIN, AMORTIZ. ACUMULADA

9,600

1508.02 Depreciacin acumulada de vehculos Maquinaria

5506 OTROS GASTOS DIVERSOS

2,400

5506.01 Baja de bienes

1503 VEHCULOS, MAQUINARIA Y OTROS

12,000

1503.02 Maquinaria, equipo, mobiliario y otros

Para registrar la baja bienes por revaluacin de activos utilizando el mtodo
2
sealado por el p.50 literal (b) de la NIC-SP 17
---------------------

---------------------------

1503 VEHCULOS, MAQUINARIA Y OTROS

12,000

DEPRESIACION
Concepto

OBJETO DE LA DEPRESIACION
Tienen como objeto mostrar en el EEFF el valor
neto o importe en libros, sirviendo como base para
la posterior evaluacin del deterioro de valor de
cada una de las mencionadas cuentas.
1503 Vehculos, Maquinaria y otros
30,000
(-) 15202 Depreciac. Acumulada Vehculos
(15,000)

Valor en libros o importe en libros

15,000

Depreciacin en forma separada

Se depreciar de forma separada cada parte de un
elemento de propiedades, planta y equipo que
tenga un costo significativo con relacin al costo
total del elemento. p.59.

Depreciacin edificios e instalaciones 3%

Depreciacin ascensores 10%
Depreciacin instalaciones de refrigeracin,
ventilacin, aspersores de agua contra incendios

Efecto de las depreciaciones

El cargo por depreciacin de cada periodo:

Se reconocer en el resultado,
Salvo que se haya incluido en el importe en
libros de otro activo como costo indirecto.
p.64.
El cargo por depreciacin de un periodo se
reconocer habitualmente en el resultado. Sin
embargo, en ocasiones los beneficios econmicos
o potencial de servicio futuros incorporados a un
activo se incorporan a la produccin de otros
activos. En este caso, el cargo por depreciacin
formar parte del costo del otro activo y se incluir
en su importe en libros. p.65.

Determinar el valor residual antes de estimar la

vida til y el importe depreciable (pag.69)
El importe depreciable de un activo se determina
despus de deducir su valor residual. En la
prctica, el valor residual de un activo a menudo
es insignificante, y por tanto irrelevante en el
clculo del importe depreciable.p.69

Cargador frontal
Valor residual

S/. 300,000
(10,000)

Valor depreciable S/. 290,000

Vida til de acuerdo a

Cuando empieza la depreciacin

La depreciacin de un activo comenzar cuando
est disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicacin y en las condiciones
necesarias para ser capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia.
La depreciacin de un activo cesar cuando el
activo sea dado de baja. p.71.

Diferencia entre depreciacin, amortizacin

y deterioro de valor
La depreciacin, la amortizacin y el deterioro de
valor son tres conceptos distintos, mientras que
la depreciacin es la prdida de valor que
experimenta un activo de manera sistemtica
como consecuencia de su uso, por el paso del
tiempo,
desgaste,
desuso
normal,
por
obsolescencia tecnolgica o por otros conceptos
que disminuyen su capacidad de produccin o
utilidad econmica, limitada por un nmero de
aos de vida til (prdida en la capacidad de
generar beneficios eco-nmicos o potencial de
servicios durante su vida til). Por lo tanto, la
depreciacin como estimacin contable genera un
gasto no incurrido o costo, al producir bienes o

Diferencia entre depreciacin, amortizacin

y deterioro de valor
La amortizacin es la disminucin normal y
sistemtica de valor de un intangible (estudios,
marcas, derechos de autor, software, etc.) en la
generacin de beneficios econmicos futuros o
potencial de servicios, por el uso o utilizacin de
un intangible. Ahora bien, se amortiza, en funcin
de una determinada vida til, estimando del
potencial de servicios futuros que pueda generar
ste, que equivale a llevar a gastos un desembolso
que no se ha producido y que, por lo tanto, no
procede recuperarlo, si no ms bien influye en los
resultados del ejercicio.

Diferencia entre depreciacin, amortizacin

y deterioro de valor
El deterioro de valor es una prdida anormal de valor
debido a factores externos que obedecen a criterios de
calificacin o valoracin del activo en un momento
dado, para reconocer su valor actual o decidir el
cambio de uso despus de una evaluacin; el deterioro
de valor se puede dar en los activos intangibles o en el
activo fijo tangible y se produce por encima de la
depreciacin sistemtica o amortizacin en forma
paralela respectivamente, que se determina en el
exceso del importe o su valor en libros sobre el importe
recuperables (valor estimado de uso o a travs de su
venta, valor realizable momento, pero por efectos de su
valoracin o cotizacin en el mercado pueden
recuperar su valor. En conclusin, el deterioro de valor
est ms relacionado con su cotizacin en el mercado o
en la proyeccin del valor de uso, llevado a valor

DETERIORO DE UN ACTIVO DE PPE

72. Los beneficios econmicos o servicios potenciales inherentes a un elemento de
propiedades, planta y equipo son consumidos por la entidad principalmente mediante
el uso del activo. No obstante, otros factores, tales como la obsolescencia tcnica o
comercial y el deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien, producen
a menudo una disminucin en la cuanta de los beneficios econmicos o potencial de
servicio que cabra esperar de la utilizacin del activo. Consecuentemente, para
determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y equipo, se tendrn en
cuenta todos los factores siguientes:
(a) La utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la
capacidad o al desempeo fsico que se espere del mismo.
(b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales como el
nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras
el activo no est siendo utilizado.
(c) La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la
produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo.
(d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo.

DETERIORO DEL VALOR

Para determinar
planta y equipo
entidad aplicar
de los Activos no

si un elemento de propiedades,
ha visto deteriorado su valor, la
la NICSP 21 Deterioro del Valor
Generadores de Efectivo.

En dicha Norma se explica cmo debe proceder la

entidad para la revisin del importe en libros de
sus activos, cmo ha de determinar el importe
recuperable de un activo y cundo debe proceder
a reconocer, o en su caso, revertir, las prdidas
por deterioro del valor. p. 79.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

GRACIAS
POR
SU ATENCIN