Auditoria Governamental e Controle Interno

Prof.
Alexandre Amrico
Auditoria Governamental
TCE/CE 2014
NOES INTRODUTRIAS DE
AUDITORIA
Conceitos Bsicos
Tcnicas
Contbeis:
Escriturao;
Contbeis e
Auditoria
Intern
a
Extern
a
Auditoria ICMS SP 2013
Anlise das Demonstraes
Prof. Alexandre Amrico
Demonstraes Contbeis;
Conceitos Bsicos
Princpios Contbeis Resoluo
750/
CFC
Entidade
Prudncia
Competncia
Princpio da Atualizao Monetria (excludo).
Procedimento da atualizao monetria
continua em vigor
AUDIT
AR
= AVALIAR A VERACIDADE
DAS INFORMAES
REGISTRADAS E 4A
ADEQUAO DAS
Principio do Valor Original Oportunidade
Continuidade
O QUE AUDITORIA
AUDIT
AR
AVALIAR A VERACIDADE
DAS INFORMAES
REGISTRADAS E A
ADEQUAO DAS
SITUAES
AVALIAR, ANALISAR,
FISCALIZAR???
Objetivo
Aumentar o grau de confiana nas

demonstraes contbeis por parte
dos usurios
Resultado Expresso de uma opinio pelo auditor

A conformidade e adequao na
elaborao das DCs, consoante os
O que leva
Princpios de Contabilidade e as
em
Normas Brasileiras de Contabilidade6 e,
considera
no que for pertinente, a legislao
Tipos
de
Auditoria
Auditoria Financeira (Auditoria
das DCs):
Obteno e a avaliao de evidncias
Procedime para emisso de uma opinio sobre a
nto
adequao das demonstraes
contbeis de uma entidade.
Conceitos Bsicos
Conceitos Bsicos
Objetivo
Avaliar se as atividades de uma

entidade, sejam elas financeiras ou
operacionais
Emisso do Auditor de opinio sobre

Resultado das informaes contbeis produzidas
pela empresa
O que leva
em
Aderncia ou adequao com as
considera normas contbeis vigentes.
o
Procedime
Obteno de evidencias
nto
Tipos
de
Auditoria
Auditoria de Conformidade:
Conceitos Bsicos
Objetivo
Avaliar das atividades operacionais de

uma entidade.
Assessorar a administrao no
Resultado desempenho efetivo de suas funes
e responsabilidades.
O que leva
em
A economia, a eficincia, a eficcia e a
considera efetividade aplicadas pela entidade.
o
8
Procedime
Avaliao
nto
Tipos
de
Auditoria
Auditoria Operacional :
Auditoria
Externa
Funcionrio da
empresa
Prestador de
servio
sem possui
vnculo
empregatcio
Independnc Menos amplo com

ia
subordinao
Finalidade
Auxiliar a
administrao no
desempenho de
suas funes e
responsabilidades
, fornecendo-lhes
analises,
Mais amplo sem

subordinao
Opinar sobre as
Demonstraes
Financeiras
9
O Auditor
Auditoria
Interna
Auditoria Interna Vs. Auditoria

Externa
Auditoria
Externa
Tipos de
Auditoria
Contbil e
Operacional
Contbil
Interessados
no Trabalho
A empresa
A empresa e o
pblico externo
Continuidade
do trabalho
Contnuo
Peridico
Ao e
Objetivo
Exame dos
processos
Demonstraes
Financeiras
Volume de
Testes
Maior
Menor
Responsabili
dade
Trabalhista
Profissional, civil
e criminal
10
Auditoria
Interna

Externa

Externa
Profissional
Contador registrado no CRC
Documento
que produz
Relatrio
Onde
realizada
Em pessoas jurdicas de direito

publico, interno ou externo, e de
direito privado
11
Auditoria
Externa
Auditoria
Interna
Auditoria Interna e Externa
de
Tipos
Auditoria
uditoria pode ser externa (independente) ou interna

tonomia). A condio sine qua non da auditoria externa a
ependncia.
12
Normalmente as empresas quando querem se

organizar estabelecem departamentos de auditoria
interna, que j o controle interno da prpria
entidade.
13
O auditor interno, normalmente, empregado da

empresa, logo ele tem batalhar pela sua autonomia.
Tem que deixar o cara trabalhar. A auditoria interna
representa o controle interno da entidade.
Auditoria Interna e Externa
Por qu Auditoria Interna??
Isso quer dizer ento que se uma empresa no tem

um departamento de auditoria interna no ter
necessariamente controle? Falso.
14
H entidades que em sua estrutura tem os ncleos,

os departamentos, as clulas de auditoria interna,
que representa o controle interno da prpria
entidade.
As entidades de um modo geral podero se

submeter auditoria externa mas elas tem que
desenvolver mecanismos de controle interno para
salvaguardar o seu patrimnio.
15
Se uma empresa no tem

um departamento de
auditoria interna no ter
necessariamente controle?
Auditoria Interna e Controle

Patrimonial
16
A Contabilidade tem vrias funes,

dentre elas a de controle uma delas
=>
Funo
Administrativa
da
Contabilidade
Contabilidade e Controle Interno

Quando uma entidade no tem um
setor especfico para cuidar de
questes especficas de auditoria
interna,
quem
desenvolve
esses
mecanismos de controle interno a
prpria contabilidade.
- sua anlise imprescindvel para

definio da amostra.
17
o auditor interno s vai verificar se o

que foi estabelecido est sendo
cumprido. Se no houver auditor
interno, o contador vai ver se o que foi
estabelecido, est sendo cumprido ou
no. A auditoria externa vai fazer isso
a tambm.
Controles Internos
-estabelecidos pela administrao da
entidade ;
Primeiro analisa os controles internos.
18
Anlise de controle interno fundamental para

qualquer procedimento de auditoria. O auditor, no
desenvolvimento dos seus trabalhos, ir analisar os
procedimentos internos estabelecidos pela entidade.
Entretanto, como no pode analisar tudo, ir
trabalhar com amostragem, extraindo uma
amostra representativa de uma populao
Controles Internos e Amostragem
19
A
amostragem
sinnimo
de
auditoria
por
testes,
sendo
inversamente proporcional confiana
nos controles internos.
Amostragem
Controles Internos e Tamanho da

Amostra
Quanto melhores os controles

amostra tende a ser menor.
internos,
com base na anlise dos controles internos que se

definem parmetros para a escolha de amostras.
20
Se os controles internos tendem a ser deficitrios,

a amostra tende a ser maior.
A partir da anlise dos controles, se o profissional

concluir que os controles so razoveis, a amostra
tende a ser menor.
21
necessariamente trabalha com

amostra;
o
interno
no
necessariamente, pois ele est
lidando com o dia a dia da
entidade, logo tem condio de
trabalhar com toda a populao
que est sua disposio.
Amostragem e Auditoria Interna e

Externa
O
auditor
externo
Periodicidade dos Controles

Internos
Os controles internos devem ser
Devem recomendar solues e, se

for o caso, fazer correes.
22
Devem antecipar-se ao controle

externo;
contnuos;
Auditoria no Setor Pblico

Tipos
de
Auditoria
Auditoria de Contas;
23
No setor pblico, a auditoria se d pelo nvel de

anlise (auditoria) de contas, feita pelos rgos de
controle, e temos ainda a auditoria fiscal, que
uma auditoria governamental da rea fiscal. Temos
ainda as auditorias feitas pelos rgos de controle,
quer interno, quer externo. Nos tribunais de contas,
nas controladorias temos esse ltimo tipo.
Auditoria Fiscal;
24
Auditoria no Setor Pblico
Modalidades de Auditoria no Setor

Pblico
De acordo com a IN n 01/2001 SFC pode ser
25
classificada em:
Auditoria Operacional
26
=> verifica o desempenho operacional e

avalia de programas (OS PROGRAMAS ESTO
RESOLVENDO OS PROBLEMAS DA FORMA
MAIS ECONMICA POSSVEL?)
=> visa verificar se a gesto dos recursos

pblicos
atende
aos
parmetros
de
legalidade, legitimidade e economicidade.
Os parmetros de utilizao de recursos pblicos

devem
ser
economicidade,
legalidade
e
legitimidade.
As
diversas
modalidades
se
interrelacionam. Mas o seu ncleo certificar a
regularidade ou no das contas.
27
Certificar a regularidade ou no das contas

(conjunto de documentos pblicos). Alm disso,
avalia os resultados operacionais e a execuo dos
programas de governo quanto a economicidade,
eficincia e eficcia, pois no basta gastar;
preciso gastar da forma mais econmica possvel.
Auditoria de Avaliao da Gesto
28
Quando o que se pretende verificar que a

gesto do administrador cumpriu todas as
normas as quais deveria se submeter o
enfoque adotado o de conformidade. A
Auditoria de avaliao da gesto muitas
vezes tem o enfoque de conformidade.
Auditoria de Conformidade
29
Apresenta um carter eminentemente

preventivo. Sua funo a de prevenir
gargalos, problemas no setor pblico, por
isso que realizada ao longo do processo de
gesto, derivando da o seu nome.
Auditoria de Acompanhamento da
Gesto
As Demonstraes Contbeis refletem

efetivamente os fatos contbeis que
expressam?
Ser se o patrimnio est devidamente
evidenciado?
30
Visa a emitir uma opinio sobre a adequao

e
fidedignidade
das
demonstraes
contbeis tomadas em seu conjunto.
Auditoria Contbil
Ocorre em funo de determinao expressa de

autoridade competente denominada:
Ocorre em situaes incomuns em que h
denncias de desfalques de dinheiros pblicos
ou muitas vezes uma simples reorganizao
administrativa.
31
Objetiva o exame de fatos ou situaes

considerados relevantes de natureza incomum ou
extraordinria. Normalmente ocorre muitas vezes
em situao de denncia, quando h alguma
excepcionalidade,
algum
fato
incomum
ou
extraordinrio. Muitas vezes ocorre quando h uma
reorganizao administrativa e a repartio vai ser
vinculada a outra secretaria ou a outro ministrio.
Auditoria Especial
Conceitos Importantes
EFICINCIA estuda a relao custo benefcio, tem
a ver com a prpria noo de economicidade.
32
EFETIVIDADE quando o gestor atinge ao

objetivo ao menor custo possvel. ser eficaz e
eficiente ao mesmo tempo. ser EFICAZ +
EFICIENTE. , portanto, o somatrio de eficincia
com eficcia.
EFICCIA resolver o problema, ela estuda se o

objetivo foi atingido. O objetivo foi atendido?
33
GOVERNANA so as condies administrativas

para o exerccio do mandato ou da gesto. s vezes
o governante tem bancada, tem alianas, mas no
tem o corpo, o aparato tcnico preparado, no tem
uma mquina administrativa em perfeita condio
de responder. O ideal que a governana ande
junta com a governabilidade, ou seja, que se
tenham as duas. Busca combinar ideais, numa
abordagem global, centrada na colaborao,
flexibilidade, tecnicidade na gesto, resultados,
controle social. Significa uma nova forma de gerir a
coisa pblica.
34
GOVERNABILIDADE so as condies polticas

para o exerccio do mandato. O governante tem que
ter alianas para o desenvolvimento do seu mister.
s vezes o cara tem condies polticas para o
exerccio do mandato, mas no tem governana.
35
A auditoria, portanto, verifica a adequao

de situaes, quer seja situaes no mbito
do setor pblico ou do setor privado. O
auditor, portanto, analisa situaes e verifica
suas adequaes.
Finalidade da Auditoria
Evidncias de Auditoria => tudo aquilo que o

auditor
entendeu
relevante
durante
o
desenvolvimento do seu trabalho para formar a sua
convico;
Achados de Auditoria => deficincias relevantes
encontradas durante o processo de auditoria.
36
Durante o desenvolvimento do seu trabalho, ter de

documentar aquilo que entender relevante para
formar sua convico. Toda a atividade da
auditoria tem que ser documentada e essa
documentao da atividade de auditoria ocorre
nos chamados papis de trabalho. Os papis de
trabalho documentaro dois grandes fenmenos:
Relevncia e Documentao
37
o achado de auditoria uma espcie

de
evidncia
de
auditoria,
de
constatao de auditoria. Evidncias,
portanto,
so
as
constataes
relevantes
obtidas
durante
os
exames.
Achados de Auditoria e Evidncia
Papis de Trabalho - Conceito
38
Constituem um registro que possibilite

consultas posteriores a fim de se obter
detalhes acerca da atividade de controle
realizada. Isso porque com base neles o
auditor vai expedir relatrios e, dependendo
da situao, parecer.
Elementos de prova que servem para

documentar todo o trabalho de auditoria,
servindo como meio para formar a
convico do auditor.
Papis de Trabalho sigilo e guarda

O Auditor responsvel pelo sigilo e guarda dos
papis de trabalho.
Os papis de trabalho no servem como

instrumento de prova processual perante o
Tribunal de Contas da Unio!!
39
Guarda => at cinco anos a contar da

concluso dos trabalhos. Regra Geral, no
podem ser exibidos!!
Sigilo => deve guardar at dentro do caixo.

Poder romper sigilo em situaes excepcionais
Papis de Trabalho - finalidades

documentar o que seja relevante;
suporte aos relatrios que devero ser expedidos,

que constituem um dos produtos finais da auditoria;
Auxiliaro na composio dos relatrios;
40
evidenciar o trabalho e as concluses emitidas;
auxiliar a execuo dos exames;
Do Auditor Da Auditoria Do Relatrio
41
As normas de auditoria representam os

requisitos bsicos a serem observados no
desempenho dos trabalhos de auditoria.
Estabelecem conceitos sobre as exigncias em
relao pessoa do auditor, execuo de seu
trabalho e ao parecer que dever por ele ser
emitido.
Normas de Auditoria
Normas de Auditoria
Normas de Auditoria
As
normas
tcnicas
estabelece
conceitos
doutrinrios,
regras
e
procedimentos
de
contabilizao e so identificados pelos prefixos
NBC TA, NBC TR, NBC TO e NBC SC.
42
As normas profissionais estabelecem regras de

exerccio profissional e so identificadas pelo
prefixo NBC PA.
As normas de auditoria so aprovadas pelos

rgos reguladores da profisso contbil (CFC),
mediante, resolues, e classificam-se em
profissionais e tcnicas
Normas de Auditoria
Normas Profissionais e Tcnicas
Cdigo de tica
Tcnica
s
Auditoria Interna
Normas
Profissionais do
Auditor
IndependenteNBC PA
NBC
TA
NB
C
TR
NB
C
TO
NB
C
TSC
Normas Profissionais
do Auditor InternoNBC PI
NBC TI
43
Profissionai
s
Auditoria e
Assegurao
Normas Brasileiras de Contabilidade
44
Normas de Auditoria Independente
CONCEITOS DOUTRINRIOS
CONCURSVEIS
Silvio Aparecido Crepaldi:
Levantamento, estudo e avaliao sistemtica

das transaes, procedimentos, operaes, rotinas
e das demonstraes financeiras de uma entidade.
A auditoria das demonstraes contbeis constitui o
conjunto de procedimentos tcnicos que tem por
objetivo a emisso de parecer sobre sua
adequao, consoante os princpios Fundamentais
de
Contabilidade
e
pertinente
legislao
especfica.
Auditar testar a eficincia e a eficcia do
controle patrimonial, no se limitando aos
aspectos contbeis. Por ser uma atividade crtica,
traduz-se na emisso de uma opinio sobre as
CONCEITOS DOUTRINRIOS
CONCURSVEIS
Franco e Marra:
A auditoria compreende o exame de documentos,
livros eregistros, inspees e obteno de
informaes e confirmaes, internas e externas,
relacionadas com o controle do patrimnio,
objetivando mensurar a exatido desses registros e
das demonstraes contbeis deles decorrentes.
OBJETO DA AUDITORIA SEGUNDO FRANCO E

MARRA
Conjunto de todos os elementos de controle do
patrimnio
administrado,
os
quais
compreendem registros contbeis, papis,
documentos, fichas, arquivos e anotaes que
comprovem a veracidade dos registros e a
legitimidade dos atos da administrao, bem como
sua sinceridade na defesa dos interesses
patrimoniais.
INSTRUO NORMATIVA N 01/2001, SFCI/CGU
A Auditoria Governamental ou Pblica, do

Setor Pblico o conjunto de tcnicas que
visa avaliar a gesto pblica, pelos
processos e resultados gerenciais, e a
aplicao
de
recursos
pblicos
por
entidades de direito pblico e privado,
mediante
a
confrontao
entre
uma
situao encontrada com um determinado
critrio tcnico, operacional ou legal.
OBJETIVO PRECPUO
Tem
por
objetivo
primordial
garantir
resultados operacionais na gerncia da
AUDITORIA PRIVADA
A
Auditoria Privada ou Independente,

Empresarial, das Demonstraes Contbeis, das
Demonstraes Financeiras uma
tcnica contbil, constituda por um conjunto
de procedimentos
tcnicos sistematizados, para obteno e
avaliao de evidncias sobre as informaes
contidas nas demonstraes contbeis de uma
empresa.
AUDITORIA INDEPENDENTE E NBC TA 200

Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria
aumentar
o
grau
de
confiana
nas
demonstraes contbeis por parte dos
usurios. Isso alcanado mediante a expresso
de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade
com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
AUDITORIA INDEPENDENTE E TERMINOLOGIAS

IMPORTANTES
Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a

estrutura de relatrio financeiro adotada pela
administrao e, quando apropriado, pelos
responsveis pela governana na elaborao das
demonstraes contbeis, que aceitvel em vista
da natureza da entidade e do objetivo das
demonstraes contbeis ou que seja exigida por
lei ou regulamento.
Distores so a diferena entre o valor, a
classificao, a apresentao ou a divulgao
de uma demonstrao contbil relatada e o valor, a
classificao, a apresentao ou a divulgao que
exigida para que o item esteja de acordo com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel (ou seja,
a diferena entre o que para o que deveria ser).
AUDITORIA INDEPENDENTE E FINALIDADE
Busca
conferir
credibilidade
s
demonstraes contbeis, visto que,
para os interessados nas informaes
financeiras, no basta uma opinio interna,
sendo indispensvel a opinio independente
da Auditoria
Externa.
AUDITORIA INDEPENDENTE E ATESTADO DE

VIABILIDADE
No atribuio do auditor independente

garantir a viabilidade futura da entidade
ou fornecer qualquer tipo de atestado
de eficcia da administrao na gesto
dos negcios.
OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR E NBC TA 200
(a) obter segurana razovel de que as

demonstraes
contbeis como um todo esto livres de
distoro relevante, independentemente
se
causadas
por
fraude
ou
erro,
possibilitando
assim
que
o
auditor
expresse sua opinio sobre se as
demonstraes
contbeis
foram
elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a
estrutura
de
relatrio
financeiro
aplicvel; e
OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR E

NBC TA 200
(b) apresentar relatrio sobre as
demonstraes
contbeis
e
comunicar-se como exigido pelas NBC
TAs, em conformidade com as
constataes do auditor.
OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR E NBC TA 200

Quando no for possvel obter segurana razovel e a
opinio com ressalva no relatrio do auditor for
insuficiente nas circunstncias para atender aos
usurios previstos das demonstraes contbeis, a
NBC TA 200 requer que o auditor se abstenha de
emitir opinio ou renuncie ao trabalho, quando esta
for possvel conforme lei ou regulamentao
aplicvel.
ASPECTOS GERAIS AUDITORIA EXTERNA

(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes
contbeis e comunicar-se como exigido pelas NBC
TAs, em conformidade com as constataes do
auditor.
NBC TA 200 E OBJETIVO DA

AUDITORIA EXTERNA
Aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte
dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com
uma
estrutura
de
relatrio
financeiro aplicvel.
NBC TA 200 E OBJETIVO DA

AUDITORIA EXTERNA
uma auditoria independente envolve a
aplicao de tcnicas e procedimentos
especializados, em busca de evidncias
que digam respeito aos valores divulgados
nas demonstraes contbeis, incluindo a
avaliao das prticas contbeis utilizadas e
da
razoabilidade
das
estimativas
apresentadas
pela
administrao
(mensurao de itens que no podem ser
definidos com preciso).
BENEFCIOS DA AUDITORIA
EXTERNA
Contribui para maior exatido
demonstraes contbeis;
das
Possibilita
melhores
informaes
sobre a real situao econmica,
patrimonial e financeira das empresas;
Assegura
maior
exatido
resultados apurados.
dos
LIMITES DA AUDITORIA EXTERNA

A auditoria no pode ser interpretada como
substituta da
administrao no cumprimento de seus
objetivos de gesto;
A administrao conta com uma Auditoria
Interna para executar um trabalho de
assessoramento,
auxiliando
no
cumprimento dos objetivos operacionais da
empresa.

A auditoria no pode ser interpretada como substituta
da administrao no cumprimento de seus
objetivos de gesto;
A auditoria independente, por sua vez, no dispe de
meios suficientes (pessoal, tempo, recursos) para
uma anlise aprofundada de todos os aspectos das
demonstraes financeiras, limitando-se aos mais
relevantes (aqueles que tm possibilidade de
influenciar a opinio do usurio quanto s
demonstraes).
O
auditor
trabalha
por
amostragem, dessa forma, irregularidades
podem passar despercebidas pelo auditor, o que
no quer dizer que seu trabalho no tenha sido

A auditoria no pode ser interpretada como substituta
da administrao no cumprimento de seus
objetivos de gesto;
A auditoria independente, por sua vez, no dispe de
meios suficientes (pessoal, tempo, recursos) para
uma anlise aprofundada de todos os aspectos das
demonstraes financeiras, limitando-se aos mais
relevantes (aqueles que tm possibilidade de
influenciar a opinio do usurio quanto s
demonstraes).
O
auditor
trabalha
por
amostragem, dessa forma, irregularidades
podem passar despercebidas pelo auditor, o que
no quer dizer que seu trabalho no tenha sido
Auditoria Interna
Atividade de avaliao independente
dentro da empresa, para verificar
as operaes e emitir uma opinio
sobre elas, sendo considerada como
um
servio
prestado
administrao.
Executada por profissional ligado
empresa, ou por uma seo prpria
para esse fim, sempre em linha de
dependncia da direo
Auditoria Interna
Ligao com a Alta Administrao
da empresa lhe d a necessria
autonomia
aos
trabalhos
da
Auditoria Interna, pois no
dependente de qualquer setor da
entidade.
Auditoria Interna e Independncia

de Opinio
Como uma opinio

independente seria
emitida por algum que
est em linha de
dependncia
da direo?

de Opinio
A
Auditoria Interna tem como

objetivo auxiliar a
administrao
da
entidade
no
cumprimento de seus objetivos. A
Auditoria Interna no tem por objetivo
principal a identificao de fraudes e
erros, tampouco a punio de gestores
que cometam as impropriedades ou
irregularidades.

de Opinio
Se a Auditoria Interna no puder emitir
uma opinio independente, autnoma,
no cumprir seu papel na estrutura
organizacional.
Comparativamente, a independncia da
auditoria interna menor que a da
auditoria externa.
Papel da Auditoria Interna

O papel da Auditoria Interna auxiliar
a administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos.
Para
tanto,
tem
exercido
a
importante funo de identificar
oportunidades e estratgias para
minimizar os riscos inerentes
atividade da organizao a qual faz
parte.
Auditoria Interna
A Auditoria Interna exercida nas pessoas
jurdicas de direito pblico, interno ou
externo, e de direito privado. Dessa
forma, deixa claro que no se limita a
discutir conceitos exclusivos do setor
privado, incluindo as pessoas jurdicas de
direito pblico.
Funes da Auditoria Interna

elemento chave na avaliao e na
sugesto de melhorias nos processos,
sendo eficiente suporte na gesto
empresarial.
NBC TI 01 Finalidade da Auditoria

Interna
Agregar valor ao resultado da
organizao, apresentando subsdios
para
o
aperfeioamento
dos
processos, da gesto e dos
controles internos, por meio da
recomendao de solues para as
no conformidades apontadas nos
relatrios.
Papel da Auditoria Interna

Agregar valor ao resultado da
organizao, apresentando subsdios
para
o
aperfeioamento
dos
processos, da gesto e dos
controles internos, por meio da
recomendao de solues para as
no conformidades apontadas nos
relatrios.
Auditoria Interna e Relatrio

A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de
emisso de relatrio parcial, na hiptese
de
constatar
impropriedades/irregularidades/ilegalidades
que necessitem providncias imediatas da
administrao da entidade, e que no possam
aguardar o final dos exames. Nesse aspecto
cabe lembrar que o auditor independente no
emite relatrio parcial.
Cooperao Auditor Interno e

Externo
A cooperao que deve existir entre o
auditor interno e o independente. O auditor
interno, quando previamente estabelecido
com a administrao da entidade em que
atua, e no mbito de planejamento conjunto
do trabalho a realizar, deve apresentar os seus
papis de trabalho ao auditor independente e
entregar-lhe cpias, quando este entender
necessrio.
Testes Aplicados em Auditoria

Interna
Por meio dos testes, o auditor capaz de
obter as evidncias indispensveis
formao de sua opinio.
Os testes (procedimentos) da Auditoria
Interna constituem exames e investigaes,
incluindo testes de observncia e testes
substantivos, que permitem ao auditor
interno obter subsdios suficientes para
fundamentar
suas
concluses
e
recomendaes
administrao
da
Testes de Observncia
Os testes de observncia visam obteno de
razovel segurana de que os controles
internos
estabelecidos
pela
administrao
esto
em
efetivo
funcionamento, inclusive quanto ao seu
cumprimento
pelos
funcionrios
e
administradores da entidade.
Testes ou Procedimentos de
Auditoria
a)
Inspeo
verificao
documentos e ativos tangveis.
de
registros,
Exemplo: inspeo de registros em busca de

evidncia de autorizao.
b) Observao acompanhamento de processo ou
procedimento quando de sua execuo.
Exemplo: observao pelo auditor da contagem
do estoque pelos empregados da entidade ou da
execuo de atividades de controle.
c) Investigao e confirmao obteno de
informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas
conhecedoras das transaes e das operaes,
dentro ou fora da entidade.
Exemplo: solicitao, a um Banco no qual a
Testes Substantivos
Os testes substantivos visam obteno
de evidncia quanto suficincia,
exatido e validade dos dados produzidos
pelos sistemas de informao da entidade.
Evidncias => so as informaes que
fundamentam os resultados da Auditoria
Interna.
Devem
ser
suficientes,
fidedignas, relevantes e teis, de modo
a fornecer base slida para as concluses e
recomendaes
administrao
da
entidade.
Testes Substantivos
Os testes substantivos visam obteno
de evidncia quanto suficincia,
exatido e validade dos dados produzidos
pelos sistemas de informao da entidade.
Evidncias => so as informaes que
fundamentam os resultados da Auditoria
Interna.
Devem
ser
suficientes,
fidedignas, relevantes e teis, de modo
a fornecer base slida para as concluses e
recomendaes
administrao
da
entidade.
CLASSIFICAO
Quanto
natureza,
classificam-se em:
as
auditorias
Auditorias de regularidade, que objetivam

examinar a legalidade e a legitimidade dos atos
de gesto dos responsveis sujeitos jurisdio
do Tribunal, quanto aos aspectos contbil,
financeiro, oramentrio e patrimonial. Compem
as auditorias de regularidade as auditorias de
conformidade e as auditorias contbeis.
Palavras-Chave
legitimidade.
para
prova:
legalidade
CLASSIFICA
O
Auditorias operacionais, que objetivam
examinar
a
economicidade,
eficincia,
eficcia e efetividade de organizaes,
programas e atividades governamentais, com
a finalidade de avaliar o seu desempenho e de
promover o aperfeioamento da gesto
GOVERNANA
Conceito IBGC:
Governana Corporativa o sistema pelo
qual
as
sociedades
so
dirigidas
e
monitoradas, envolvendo os Relacionamentos
entre
acionistas/cotistas, Conselho de
Administrao,
Diretoria,
Auditoria
Independente e Conselho Fiscal
GOVERNANA
Conceito IBGC:
a governana corporativa um sistema de
decises e prticas de gesto voltadas para a
determinao e o controle do desempenho e
direo estratgica das corporaes. Seu
objetivo principal a maximizao do valor da
empresa e o retorno justo em prol dos seus
investidores e demais partes relacionadas.
um sistema que serve para a direo e o
monitoramento das atividades, e envolve o
relacionamento entre os interessados na gesto.
EFEITOS DA BOA
PRTICA DA
GOVERNANA
Segundo IBGC:
Aumentar o valor da sociedade;
Facilitar seu acesso ao capital;
Contribuir para sua perenidade
Princpios
Fundamentais de
Governana Corporativa
A transparncia (disclosure) expressa pelo
desejo de prover informao relevante e noconfidencial de forma clara , tempestiva e
precisa, incluindo as de carter no-financeiro.
A equidade (fairness) assegura
direitos de todos os usurios
contbil, incluindo os acionistas
estrangeiros. Se a informao
influenciando uma tomada de
a proteo dos
da informao
minoritrios e
for relevante,
deciso sobre
Princpios
Fundamentais de
Governana
Corporativa
A
prestao de contas (accountability)
estabelece que os agentes de
Governana
Corporativa devem prestar contas de seus atos
administrativos, a fim de justificarem sua escolha,
remunerao e desempenho.
A conformidade
(compliance) garante que as
Princpios
Complementares de
Governana Corporativa
A tica (ethics) deve permear todas as relaes
internas e externas. uma postura essencial. Nem
sempre a atitude do gestor ilegal, mas pode ser
pouco tica, o que vai prejudicar a imagem da
instituio;
a
responsabilidade corporativa abrange um
amplo leque de interesses. Sua base est no fato de
que os conselheiros e executivos devem zelar pela
perenidade das organizaes (viso de longo prazo,
sustentabilidade). uma viso mais ampla da
Princpios
Complementares de
Governana
Corporativa
A tica considerada como sendo o pilar da
estrutura de governana, apesar de ser
considerada um princpio complementar.
RISCOS DE AUDITORIA
A auditoria um trabalho complexo,
que
envolve
a
aplicao
de
sofisticados procedimentos, o que
torna inevitvel que haja um certo
grau de risco de que erros ou
irregularidades existentes possam
no ser detectados durante o
processo.
RISCOS DE AUDITORIA
uma possibilidade de ocorrer perigo.
Precisam ser gerenciados. A gesto de
risco no setor pblico, que tem tudo a
ver com governana corporativa,
uma modelagem do setor privado que
foi incorporada ao setor pblico.
Toda entidade deve mensurar, avaliar
e acompanhar seus riscos, estabelecer
limites e definir procedimentos.
RISCO requer monitorao!!!
RISCOS DE AUDITORIA
QUANDO
UM
RISCO
IDENTIFICADO,
a
administrao
avalia a sua significncia, a sua
probabilidade de ocorrncia e como
o mesmo pode ser gerenciado.
Tudo isso tem a ver com o processo
de gesto de risco.
RISCOS DE AUDITORIA
luz
da
contabilidade
internacional algo inerente
auditoria, pois ela uma atividade
que envolve naturalmente riscos.
O que fazer com esses riscos. Kaplan
defende prope gerenci-los.
RISCOS DE AUDITORIA
luz da doutrina brasileira:
Risco
de
auditoria
a
possibilidade de o auditor errar a
opinio dele, em virtude de trabalhar
muitas vezes com amostras no
representativas do todo, emitindo uma
opinio
tecnicamente
inadequada.
Risco na auditoria representa uma
vulnerabilidade existente nas prticas
e metodologias utilizadas pelo auditor.
Tem a ver com a possibilidade de
o auditor emitir uma opinio
RISCOS DE AUDITORIA
A doutrina contbil brasileira distingue trs
tipos de riscos:
Risco Inerente no depende da
auditoria. Tendo ou no auditoria, o risco
inerente pode acontecer. a possibilidade de
ocorrncia de erros materiais em saldos ou
classes de transaes em decorrncia da no
existncia de controles internos especficos ou
correlatos, adequados. Relaciona-se com o dia
a dia da prpria entidade. a possibilidade
de a administrao da entidade no
estabelecer
os
controles
internos
adequados. Independe da auditoria. a
RISCOS DE AUDITORIA
Risco de controle a possibilidade
de os sistemas contbeis de controle
interno deixarem de prevenir, detectar
ou corrigir em tempo hbil erro em
saldo de conta ou em classe de
transao que possa ser relevante. a
possibilidade de os controles
internos falharem, em virtude de
serem inadequados. No risco de
controle, os controles internos
existem, mas no funcionam.
RISCOS DE AUDITORIA
Tanto o risco inerente quando o risco de
controle existem independentemente da
auditoria.
RISCO INERENTE a no existncia
de controles internos especficos ou
correlatos;
RISCO DE CONTROLE o controle
interno existe s que ele no detecta o
que deveria detectar.
RISCOS DE AUDITORIA
Risco
de
Deteco
a
possibilidade de os procedimentos
de auditoria no serem capazes de
detectarem a existncia de erro em
saldo de conta ou em classe de
transao que possa ser relevante.
Tem a ver com a prpria atividade
de auditoria, eis que a auditoria
atuou na entidade, mas no
detectou o que era relevante. o
nico risco que tem a ver com o
RISCOS DE AUDITORIA
RISCO DE DETECO: ao aplicar os
procedimentos de auditoria, o
auditor tambm no detecta os erros.
Relacionado ao trabalho do auditor.
O risco inerente no depende da
atuao do controle interno ou da
auditoria. Ele vai ocorrer pela simples
existncia do processo ou entidade a
ser auditado. Nesse ponto, no se
consideram a existncia dos controles
ou do trabalho do auditor.
RISCOS DE AUDITORIA
O risco de controle diz respeito ao
trabalho do controle interno. o
risco de que, mesmo que os controles
sejam efetivos, no consigam evitar ou
detectar um erro ou fraude no
processo. Como exemplo, vamos citar
um processo de compra no qual, ainda
que haja a devida segregao de
funes entre os responsveis (um dos
princpios do controle interno), pode
envolver
fraude
no
detectada,
RISCOS DE AUDITORIA
RISCO
INERENTE:
o
erro
ou
irregularidade
ocorreu
nos
registros ou nas demonstraes
contbeis;
RISCO DE CONTROLE: o erro ou
irregularidade no foi detectado pelo
sistema de controle interno da
entidade auditada.
RISCOS DE AUDITORIA
A auditoria um trabalho complexo,
que
envolve
a
aplicao
de
sofisticados procedimentos, o que
torna inevitvel que haja um certo
grau de risco de que erros ou
irregularidades existentes possam
no ser detectados durante o
processo.
RISCOS DE AUDITORIA e NBC

TA 200
risco de que o auditor expresse uma
opinio de auditoria inadequada
quando as demonstraes contbeis
contiverem distoro relevante. O risco
de auditoria uma funo dos riscos
de distoro relevante e do risco
de deteco.
O risco de auditoria se refere
opinio expressa pelo auditor.

TA 200
Modalidades de Risco
Risco de Deteco
o risco de que os procedimentos
executados pelo auditor para
reduzir o risco de auditoria a um nvel
aceitavelmente baixo no detectem
uma distoro existente que possa ser
relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores.

TA 200
Risco de Distoro Relevante
o risco de que as demonstraes
contbeis
contenham
distoro
relevante antes da auditoria.
Consiste em dois componentes,
descritos a seguir no nvel das
afirmaes:

TA 200
Risco inerente a suscetibilidade de
uma afirmao a respeito de uma
transao,
saldo
contbil
ou
divulgao, a uma distoro que possa
ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores, antes
da considerao de quaisquer
controles relacionados.

TA 200
Risco de controle o risco de que
uma distoro que possa ocorrer em
uma afirmao sobre uma classe de
transao,
saldo
contbil
ou
divulgao e que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com
outras
distores,
no
seja
prevenida, detectada e corrigida
tempestivamente pelo controle
interno da entidade.

TA 200
Risco de Auditoria = Risco de
Distoro Relevante x Risco de
Deteco.
A possibilidade de ocorrncia de tais
riscos deve ser analisada e
avaliada
por
ocasio
do
planejamento da auditoria, para
que
sejam
includos,
nos
programas,
procedimentos

TA 200
Risco de Deteco: o risco do auditor
O auditor somente poder influir no risco de
deteco.
Risco de Controle e Inerente: So
modalidades
de
risco
que
existem
independentemente da presena do auditor.
Ateno: Quanto maior for o grau de
adequao
dos
controles
internos
administrativos, menor ser a vulnerabilidade
dos riscos inerentes gesto propriamente

TA 200
H uma relao inversa entre o
risco de deteco e os riscos de
distoro relevante (inerente e
controle). Quanto maior o risco de
distoro relevante, menor os riscos
de deteco a serem aceitos pelo
auditor.

TA 200
relao inversa entre o risco de
auditoria e o nvel estabelecido de
relevncia, isto , quanto menor
for
o
nvel
estabelecido
de
relevncia, maior ser o risco de
auditoria e vice-versa.
RELEVNCI
A
Risco de
Auditoria

TA 200
Auditor avalia Balano Patrimonial =>
considera determinado item patrimonial
relevante => aplicar maior nmero de
testes de auditoria => reduz o risco de
deteco => o risco do auditor.
Risco de Auditoria => funo do
risco de deteco e do risco de distoro
relevante. Se um deles diminui, risco de
auditoria tambm diminui.
Concluso => Quanto maior a
PAPEIS DE TRABALHO
Premissa bsica => todo o trabalho
de auditoria deve ser documentado.
Informaes relevantes para dar
suporte s concluses do auditor e aos
resultados da auditoria devem ser
registradas em papeis de trabalho
PAPEIS DE TRABALHO E IN n
01/2001
so documentos que fundamentam as informaes
obtidas nos trabalhos de auditoria e fiscalizao do
Sistema de Controle Interno, podendo ser por ele
elaborados ou obtidos de qualquer outra fonte.
so a base fsica da documentao das atividades
de auditoria e fiscalizao. Neles so registrados
dados da unidade/entidade auditada ou do
programa fiscalizado, fatos e informaes obtidas,
as etapas preliminares e o trabalho efetuado pela
equipe responsvel, bem como suas concluses
sobre os exames realizados. Com base nos registros
dos papeis de trabalho a equipe responsvel ir
elaborar, desde o planejamento at o relato de suas
01/2001
Devem ser abrangentes;
com detalhamento suficiente para propiciar o
entendimento e o suporte da atividade de
controle;
deve compreender:
1.A documentao do planejamento;
2.A documentao da oportunidade e extenso
dos procedimentos;
3.A documentao da natureza;
4.Julgamento exercido;
5.As concluses alcanadas
01/2001
PAPEIS DE TRABALHO DE EXECUO:
Constituem-se na documentao dos trabalhos
de controle elaborada e/ou colhida durante o
processo de verificaes in loco. Sua
finalidade embasar o posicionamento da
equipe com relao s questes apuradas no
decurso dos exames. Os papis de execuo
referem-se s folhas bsicas do trabalho, o
suporte nuclear da opinio de uma equipe de
controle. Registra os fatos, as causas e
conseqncias dos atos de uma gesto,
referente a um determinado perodo de tempo.
01/2001
Os papis de trabalho devero estar acondicionados

em arquivos do tipo permanente e corrente. O
arquivo permanente deve conter assuntos que forem
de interesse para consulta sempre que se quiser
dados sobre o sistema, rea ou unidade objeto de
controle. Os papis e anexos dessa natureza no
devem ser includos nos arquivos correntes,
nem duplicados por material neste arquivo,
mas devem ser conservados somente no
permanente. Referncias cruzadas adequadas e o
uso conveniente do arquivo Permanente tornaro tais
duplicaes desnecessrias. Os anexos juntados ao
arquivo permanente constituem parte integrante dos
papis de trabalho para cada servio e devem ser
revistos e atualizadas a cada exame. Material
01/2001
Os arquivos correntes de papis de trabalho

devem conter o programa de auditoria e
fiscalizao, o registro dos exames feitos
e
as
concluses
resultantes
desses
trabalhos.
Juntamente
com
o
arquivo
Permanente, os papis de trabalho correntes
devem constituir um registro claro e preciso
do servio executado em cada perodo
coberto pelos exames.
PAPEIS DE TRABALHO
Consideram-se papis de trabalho
aqueles preparados pelo auditor,
pelo auditado ou por terceiros, tais como,
planilhas,
formulrios,
questionrios
preenchidos, fotografias, arquivos de
dados, de vdeo ou de udio, ofcios,
memorandos,
portarias,
documentos
originais ou cpias de contratos ou de
termos de convnios, confirmaes
externas, programas de auditoria e
registros de sua execuo em qualquer
meio, fsico ou eletrnico, como matrizes
PAPEIS DE TRABALHO
Devem ser preparados em detalhes
suficientes
para
fornecer
uma
compreenso
clara
do
trabalho
realizado, incluindo a fundamentao
e o alcance do planejamento, a
natureza, a oportunidade, a extenso
e os resultados dos procedimentos de
auditoria executados, os achados de
auditoria e as suas evidncias.
PAPEIS DE TRABALHO
Papeis de trabalho preparados pelo
auditor;
Papeis de trabalho preparados pelo
auditado;
Papeis de trabalho preparados por
terceiros.
PAPEIS DE TRABALHO
planilhas, formulrios, questionrios
preenchidos, fotografias, arquivos de
dados, de vdeo ou de udio, ofcios,
memorandos, portarias, documentos
originais ou cpias de contratos ou de
termos de convnios, confirmaes
externas, programas de auditoria e
registros de sua execuo em qualquer
meio, fsico ou eletrnico, como
matrizes de planejamento, de
achados e de responsabilizao.
PAPEIS DE TRABALHO
Devem ser:
suficientemente completos;
detalhados => para permitir a um
auditor
experiente,
sem
prvio
envolvimento na auditoria, entender o
trabalho que foi realizado.
Ateno => no h padres rgidos
para quanto forma dos papeis de
PAPEIS DE TRABALHO
Devem observa os seguintes aspectos:
se o papel de trabalho ir contribuir
para o atingimento do objetivo da
auditoria e dos procedimentos;
se o papel de trabalho ir contribuir
para o atingimento do objetivo da
auditoria e dos procedimentos;
PAPEIS DE TRABALHO
Devem conter, quando aplicvel:
devem conter, quando aplicvel, as seguintes
informaes:
I. nome da entidade, identificao do objeto
auditado, ttulo e
objetivo;
II. unidade utilizada na apresentao dos valores
e origem das informaes;
III. critrio de seleo aplicado na escolha da
amostra, database das informaes ou perodo
abrangido e seu tamanho;
IV. comentrios, se for o caso, e assinaturas de
quem elaborou e revisou.
PAPEIS DE TRABALHO
Consultar papis elaborados para a
realizao de trabalho igual ou
semelhante em poca anterior de
grande valia para a elaborao do
novo papel de trabalho, que pode,
inclusive, ser at o resultado do
aperfeioamento de algum existente.
PAPEIS DE TRABALHO
Somente devem ser elaborados papis
de
trabalho
que
tenham
uma
finalidade
clara
de
suporte
s
concluses e aos resultados da
auditoria, alinhada aos seus objetivos,
e devem conter somente dados
importantes e necessrios ao alcance
dessa finalidade;
Devem ser revisados
PAPEIS DE TRABALHO
So classificados ao final da auditoria
em:
Transitrios
(correntes)
=>
aqueles
necessrios
ao
trabalho
somente por um perodo limitado, para
assegurar
a
execuo
de
um
procedimento ou a obteno de outros
papis de trabalho subsequentes.
Permanentes => os demais papeis
PAPEIS DE TRABALHO
Na Auditoria Privada, os papis de

trabalho so
chamados de documentao de
auditoria.
ARQUIVO FINAL DE
AUDITORIA
O
auditor
deve
montar
a
documentao em arquivo de
auditoria e completar o processo
aps a data do relatrio do
auditor.
NBC PA 01 => H um limite de
tempo apropriado para concluir a
montagem do arquivo final de
auditoria
=>
geralmente
no
ARQUIVO FINAL DE
AUDITORIA
A concluso da montagem do
arquivo final de auditoria aps a
data do relatrio do auditor um
processo administrativo que no
envolve a
execuo de novos procedimentos
de
auditoria
nem
novas
concluses.
ARQUIVO FINAL DE
AUDITORIA
modificaes podem ser feitas na
documentao de auditoria durante o
processo final de montagem se essas
forem de natureza
administrativa.
ARQUIVO FINAL DE
AUDITORIA
Aps a montagem do arquivo final
de auditoria ter sido completada, o
auditor no apaga nem descarta
documentao
de
auditoria
de
qualquer natureza antes do fim do seu
perodo de guarda dessa documentao.
NBC PA 01 => o perodo de reteno
da
documentao
de
auditoria
geralmente no inferior a cinco anos
a contar da data do relatrio do
AMOSTRAGEM
Premissa bsica => no h tempo
nem estrutura adequada e suficiente
para fiscalizar a totalidade dos objetos
que fazem parte de sua competncia.
Definio de prioridades da auditoria e
do escopo do trabalho.
AMOSTRAGEM
Um
dos
procedimentos
empregados pela auditoria o dos
exames parciais, tambm chamado de
prova seletiva ou de amostragem.
o processo pelo qual se obtm
informao
sobre
um
todo
(populao),
examinando-se
apenas uma parte do mesmo
(amostra).
AMOSTRAGEM
Universo => conjunto integral de
elementos
a
serem
verificados.
Depende dos objetivos da auditoria.
Exemplo => o montante de todas as
transferncias
tributrias
constitucionais efetuadas pela Unio
aos Estados e aos Municpios; o
universo dos municpios que foram
beneficiados
com
recursos
de
convnios assinados com estados e
com a Unio.
AMOSTRAGEM
possvel, porm, realizar os testes de
auditoria na totalidade dos elementos
do universo (populao);
Exemplo => Testes aplicados sobre
todos os beneficirios do Programa
Fome
Zero
em
um
municpio
extremamente pequeno.
AMOSTRAGEM e IN SFCI n
01/2001
o mtodo de amostragem
aplicado como forma de viabilizar
a realizao de aes de controle
em situaes onde o objeto alvo
da ao se apresenta em grandes
quantidades e/ou se distribui de
maneira bastante pulverizada;
funo da necessidade de obteno
de informaes em tempo hbil, em
casos em que a ao na sua totalidade
se torna impraticvel.
AMOSTRAGEM
Objetivo
=>
conhecer
as
caractersticas de interesse de uma
determinada populao a partir de
uma parcela representativa do
todo.
Parcela representativa do todo =>
amostra.
As informaes obtidas dessa parte
somente podero ser utilizadas de
AMOSTRAGEM
Caracterstica fundamental para a
amostra => representatividade =>
depende da forma de seleo e do
tamanho da amostra.
Amostra tomada ao acaso =>
amostra potencialmente representativa.
Ateno => Para uma amostra ser
considerada representativa de uma
populao,
ela
deve
possuir
as
caractersticas de todos os elementos da
mesma, bem como ter, conhecida a
AMOSTRAGEM
Economicidade dos meios =>
recursos humanos e materiais escassos
=> imprescindibilidade da amostragem;
Tempo => informaes tempestivas e
valiosas
=>
necessidade
da
amostragem;
Maior confiabilidade dos dados =>
em virtude do nmero reduzido de
elementos. D-se mais foco e ateno
aos casos individuais, evitando-se erros;
Operacionalidade em pequena
AMOSTRAGEM NO
RECOMENDADA
a)
quando
a
populao
considerada muito pequena e a

sua amostra fica relativamente
grande;
b) quando as caractersticas da
populao
so
de
fcil
mensurao,
mesmo
que
a
populao no seja pequena; e
c) quando h necessidade de alta
preciso
recomenda-se
fazer
TIPOS DE AMOSTRAGEM
No Probabilstico => baseia-se,
principalmente, na experincia do
servidor;
Probabilstico =>
pode ser
submetido a tratamento estatstico.
AMOSTRAGEM NO
PROBABILSTICA
Experincia do servidor;
inviabilidade
de
tratamento
estatstico aos resultados da auditoria;
inviabilidade de generalizao dos
resultados obtidos por meio da
amostra populao;
no serve de suporte para uma
argumentao;
Aplicabilidade em determinados
contextos de busca exploratria de
AMOSTRAGEM
PROBABILSTICA
pode ser submetido a tratamento
estatstico;
resultados obtidos na amostra so
inferidos toda a populao;
h diversas formas de obteno do
tamanho da amostra:
a)Amostra Aleatria Simples => cada
elementos da populao tem a mesma
chance
de
pertencer
amostra.
Elementos da populao devem ter
distribuio uniforme (homognea);
b)Seleo Sistemtica;
c)Seleo ao acaso.
AMOSTRAGEM
importante que a seleo dos
elementos
da
amostra
seja
rigorosamente aleatria, pois, se na
seleo da amostra no for garantida a
aleatoriedade significa que o servidor
est influenciando com seu juzo pessoal
na escolha dos elementos da amostra e
colocando assim em risco todo o trabalho
realizado, pois as informaes obtidas a
partir daquela amostra enviesada ir
trazer resultados equivocados a respeito
do universo em questo. Uma amostra
mal
dimensionada,
e
sem
AMOSTRAGEM x Controles
Internos
A anlise preliminar dos controles
internos
da
entidade
auditada
imprescindvel para a definio da

amostra.
Anlise de controle interno fundamental
para qualquer procedimento de auditoria.
O auditor, no desenvolvimento dos seus
trabalhos ir analisar os procedimentos
internos estabelecidos pela entidade.
Entretanto, como no pode analisar tudo,
ir trabalhar com amostra, extraindo uma
amostra. Primeiro ele analisa os controles
internos para depois selecionar a
Internos
A partir da anlise dos controles, se o
profissional concluir que os controles so
razoveis, a amostra tende a ser menor.
E se o mesmo perceber que os controles
internos tendem a ser deficitrios, a amostra
tende a ser maior.
Quanto piores os controles
amostra tende a ser maior;
internos,
Quanto melhores os controles internos, a

amostra tende a ser menor.
Internos
com base na anlise dos controles
internos que se definem parmetros
para a escolha de amostras.
MELHORES CONTROLES MENOR A
AMOSTRA;
PIORES CONTROLES
AMOSTRA.
MAIOR
Internos
O auditor externo necessariamente
trabalha com amostra; o interno no
necessariamente, pois ele est lidando
com o dia a dia da entidade, logo tem
condio de trabalhar com toda a
populao que est sua disposio.
Para escolher a amostra, o auditor
independente tem que analisar os
controles internos. Aps a anlise
dos controles internos, o auditor extrai
amostras da populao investigada.
AMOSTRAGEM e NBC TA
530
Norma que trata da Amostragem
Estatstica e No Estatstica.
Objetivo do Auditor ao utilizar a
amostragem => proporcionar uma
base razovel para o auditor concluir
quanto populao da qual a
amostra selecionada.
AMOSTRAGEM E NBC TA
530
Risco de amostragem o risco de
que a concluso do auditor, com
base em amostra, pudesse ser
diferente se toda a populao
fosse
sujeita
ao
mesmo
procedimento de auditoria.
O RISCO DE AMOSTRAGEM pode
levar
a
DOIS
TIPOS
DE
CONCLUSES ERRNEAS:
AMOSTRAGEM E NBC TA
530
1 => no caso de teste de controles,
em
que
os
CONTROLES
SO
CONSIDERADOS MAIS EFICAZES DO
QUE REALMENTE SO (RISCO DE
SUPERAVALIAO
DE
CONFIABILIDADE) ou no caso de teste
de detalhes, em que no seja
identificada
distoro
relevante,
quando, na verdade, ela existe
(RISCO DE ACEITAO INCORRETA).
O auditor est preocupado com esse tipo
de concluso errnea porque ela AFETA
AMOSTRAGEM E NBC TA
530
2 => no caso de teste de controles,
em
que
os
CONTROLES
SO
CONSIDERADOS MENOS EFICAZES
DO QUE REALMENTE SO (RISCO DE
SUBAVALIAO DE CONFIABILIDADE)
ou no caso de teste de detalhes, em
que
seja
identificada
distoro
relevante, quando, na verdade, ela
no existe (RISCO DE REJEIO
INCORRETA).
Esse tipo de concluso errnea AFETA A
EFICINCIA da auditoria porque ela
normalmente levaria a um trabalho
AMOSTRAGEM E NBC TA 530

4.2.1.2 - Risco no resultante da
amostragem o risco de que o auditor
chegue a uma concluso errnea por
qualquer outra razo que
no seja relacionada ao risco de amostragem.
Exemplos:
uso de procedimentos de auditoria no
apropriados;
Interpretao equivocada da evidncia de
auditoria;

4.2.1.3 - Unidade de amostragem
cada um dos itens individuais
que constituem uma populao.
As unidades de amostragem podem
ser itens fsicos (por exemplo, cheques
relacionados em comprovante de
depsito, lanamentos de crdito em
extratos bancrios, faturas de venda
ou saldos de devedores) ou unidades
monetrias.

4.2.1.4 - Amostragem estatstica a
abordagem amostragem com as
seguintes caractersticas:
(a) seleo aleatria dos itens da
amostra; e
(b) o uso da teoria das probabilidades
para
avaliar
os
resultados
das
amostras, incluindo a mensurao do
risco de amostragem.
Ateno
=>
A
abordagem
de
amostragem
que
no
tem
as

4.2.1.5 - Distoro tolervel um
valor monetrio definido pelo auditor
para obter um nvel apropriado de
segurana de que esse valor no seja
excedido
pela
distoro
real
na
populao.
Ao definir uma amostra, o auditor
determina a distoro tolervel para
avaliar o risco de que o conjunto de
distores individualmente irrelevantes
possa fazer com que as demonstraes
contbeis
apresentem
distores
relevantes e fornea margem para
possveis distores no detectadas. Ou

A distoro tolervel a aplicao
da materialidade na execuo da
auditoria, em procedimento de
amostragem especfico. A
distoro
tolervel pode ter o mesmo valor ou
valor menor do que o da
materialidade na execuo da
auditoria.

o auditor deve considerar a finalidade do
procedimento
de
auditoria
e
as
caractersticas da populao da qual ser
retirada a amostra.
Requisitos:
a) os objetivos especficos da auditoria;
b) a populao da qual o auditor deseja
extrair a amostra;
c) a estratificao da populao;
d) o tamanho da amostra;
e) o risco da amostragem;
f) o erro tolervel; e
g) o erro esperado.

- Deciso quanto ao uso de abordagem
de amostragem estatstica ou no
estatstica: questo de julgamento
do auditor;
- o tamanho da amostra no um
critrio vlido para distinguir entre
as abordagens estatsticas e no
estatsticas;
- quanto menor o risco que o
auditor est disposto a aceitar,
maior deve ser o tamanho da

4.2.3 - Estratificao
A eficincia da auditoria pode ser
melhorada se o auditor estratificar a
populao
dividindo-a
em
subpopulaes
distintas
que
tenham caractersticas similares.
O objetivo da estratificao o de
reduzir a variabilidade dos itens
de cada estrato e, portanto,
permitir que o tamanho da amostra

O auditor deve determinar o
tamanho de amostra suficiente
para
reduzir
o
risco
de
amostragem a um nvel mnimo
aceitvel.
O nvel de risco de amostragem que o
auditor est disposto a aceitar afeta o
tamanho da amostra exigido.
Quanto menor o risco que o auditor
est disposto a aceitar, maior deve

IMPORTANTE => Se compararmos
um estrato com outro, eles
continuam sendo heterogneos. O
que passa a ser mais homogneo so
os elementos que compem cada
estrato.
Na execuo dos testes de detalhes,
a
populao
geralmente
estratificada por valor monetrio.
Isso permite que o trabalho maior
de auditoria possa ser direcionado
para os itens de valor maior, uma vez
que esses itens podem conter maior

a populao pode ser estratificada de
acordo
com
uma
caracterstica
especfica que indica maior risco de
distoro como, por exemplo, no
teste da proviso para crditos de
liquidao duvidosa na avaliao de
contas a receber, os saldos podem ser
estratificados por idade.

Os resultados dos procedimentos
de auditoria aplicados a uma
amostra de itens dentro de um
estrato s podem ser projetados
para os itens que compem esse
estrato. Para concluir sobre toda a
populao,
o
auditor
precisa
considerar o risco de distoro
relevante em relao a quaisquer
outros estratos que componham toda
a populao.

Por exemplo, 20% dos itens em uma
populao podem compor 90% do
saldo de uma conta. O auditor pode
decidir examinar uma amostra desses
itens. O auditor avalia os resultados
dessa amostra e chega a uma
concluso sobre 90% do saldo de uma
conta
separadamente
dos
10%
remanescentes
(nos
quais
outra
amostra ou outros meios de reunir
evidncias de auditoria sero usados
ou que possam ser considerados no

Se uma classe de operaes ou o saldo
de uma conta tiver sido dividido em
estratos, a distoro projetada
para cada estrato separadamente.
As distores projetadas para
cada
estrato
so,
ento,
combinadas
na
considerao
do
possvel efeito das distores no total
das classes de operaes ou do saldo
da conta.
AMOSTRAGEM E NBC TA
530
(a)Seleo aleatria (aplicada por meio
de
geradores de nmeros aleatrios como, por
exemplo, tabelas de nmeros aleatrios).
(b) Seleo sistemtica, em que a quantidade
de unidades de amostragem na populao
dividida pelo tamanho da amostra para dar um
intervalo de amostragem como, por exemplo,
50, e aps determinar um ponto de incio dentro
das primeiras 50, toda 50 unidade de amostragem
seguinte selecionada. Embora o ponto de incio
possa ser determinado ao acaso, mais provvel
que a amostra seja realmente aleatria se ela
for determinada pelo uso de um gerador
AMOSTRAGEM E NBC TA
530
usar uma seleo sistemtica, o auditor
Ao
precisaria determinar que as unidades de
amostragem
da
populao
no
esto
estruturadas de modo que o intervalo de
amostragem corresponda a um padro em
particular da populao.
(c) Amostragem de unidade monetria
um tipo de seleo com base em valores,
na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da
amostra resultam em uma concluso em
valores monetrios.
AMOSTRAGEM E NBC TA
530
Seleo ao acaso, na qual o auditor
(d)
seleciona a amostra sem seguir uma
tcnica estruturada. Embora nenhuma
tcnica estruturada seja usada, o auditor,
ainda assim, evitaria qualquer tendenciosidade
ou previsibilidade consciente (por exemplo,
evitar itens difceis de localizar ou escolher ou
evitar sempre os primeiros ou os ltimos
lanamentos de uma pgina) e, desse modo,
procuraria se assegurar de que todos os itens
da populao tm uma mesma chance de
seleo. A seleo ao acaso no
apropriada quando se usar a amostragem
AMOSTRAGEM E NBC TA
530
Seleo de bloco envolve a seleo
(e)
de
um ou mais blocos de itens contguos da
populao. A seleo de bloco geralmente
no pode ser usada em amostragem de
auditoria porque a maioria das populaes
est estruturada de modo que esses itens em
sequncia podem ter caractersticas semelhantes
entre si, mas caractersticas diferentes de outros
itens de outros lugares da populao. Embora, em
algumas circunstncias, possa ser apropriado que
um procedimento de auditoria examine um bloco
de itens, ela raramente seria uma tcnica de
seleo de amostra apropriada quando o auditor
pretende obter inferncias vlidas sobre toda a
EVIDNCIAS E ACHADOS
Manual de AudOperac. do
TCU
1
EVIDNCIAS
DE AUDITORIA
ACHADOS DE AUDITORIA
Evidncias so informaes obtidas durante a
auditoria e usadas para fundamentar os

achados, sendo elementos essenciais e
comprobatrios do achado. A equipe de
auditoria
deve
esforar-se
para
obter
evidncias de diferentes fontes e de diversas
naturezas,
porque
isso
fortalecer
as
concluses
EVIDNCIAS E ACHADOS
TCU
2 ACHADOS DE AUDITORIA
Achado a discrepncia entre a situao
existente e o critrio. Achados so situaes
verificadas pelo auditor durante o trabalho de
campo que sero usadas para responder s
questes de auditoria. O achado contm os
seguintes atributos: critrio (o que deveria ser),
condio (o que ), causa (razo do desvio com
relao ao critrio) e efeito (consequncia da
situao encontrada). Quando o critrio
comparado com a situao existente, surge o
achado de auditoria.
O conjunto de achados ir respaldar as
EVIDNCIAS E ACHADOS
MANUAL DE AUDITORIA OPERACIONAL DO
TCU
Evidncias
a auditoria
achados,
concluses
=> informaes obtidas durante

e usadas para fundamentar os
alm
de
fortalecer
as
do auditor.
importante que o auditor obtenha

evidncias de diferentes fontes e de
diversas naturezas para fortalecer suas
concluses.
CARACTERSTICAS DA
EVIDNCIAS
Validade - deve ser legtima, baseada
a)
em
informaes precisas e confiveis.
Peter e Machado
no a
considera
b) Confiabilidade - garantia de que sero
obtidos os mesmos resultados se a auditoria for
repetida.
A confiabilidade pressupe o uso de:
diferentes fontes;
diferentes abordagens;
fontes externas => em geral, so mais
confiveis
que
internas;
evidncias
documentais so mais confiveis que orais;
CARACTERSTICAS DA
EVIDNCIAS
c) Relevncia deve ser relacionada, de

forma clara e lgica, aos critrios e objetivos
da auditoria.
d) Suficincia - a quantidade e qualidade
das evidncias obtidas devem persuadir o
leitor de que os achados, concluses,
recomendaes e determinaes da auditoria
esto bem fundamentados.
CARACTERSTICAS DA
EVIDNCIAS
Suficincia - a quantidade e qualidade
d)
das evidncias obtidas devem persuadir o
leitor de que os achados, concluses,
recomendaes e determinaes da auditoria
esto bem fundamentados.
Ateno
a quantidade de evidncias no substitui a
falta dos outros atributos (validade,
confiabilidade, relevncia).
Quanto maior a materialidade do objeto
auditado, o risco da auditoria e o grau de
sensibilidade do auditado a determinado
OUTRAS
CARACTERSTICAS
e Machado (Manual de Auditoria
Peter
Governamental)
=>
desconsideram
a
confiabilidade como atributo da evidncia.
Consideram outro atributo => OBJETIVIDADE
e) OBJETIVIDADE => toda a informao
(evidncia) obtida e relacionada com um
achado deve sofrer uma anlise criteriosa
antes de se chegar a qualquer concluso, sob
pena de o auditor ser considerado parcial em
suas aes (lembrem-se de que, em auditoria,
objetividade
tambm
quer
dizer
imparcialidade).
ATRIBUTOS DAS
EVIDNCIAS
DE
AUDITORIA
MANUAL
CONFORMIDADE DO TCU
DE
suficientes e completas de modo a

permitir
que
terceiros
cheguem s
concluses da equipe.
pertinentes ao tema e diretamente
relacionadas com o
achado.
adequadas e fidedignas, gozando de
ATRIBUTOS DAS
EVIDNCIAS
IN SFC/MF n 01/2001
A evidncia considerada satisfatria quando rene
as caractersticas de suficincia, adequao e
pertinncia:
a) Suficincia ocorre quando o auditor levado
a um grau razovel de convencimento a respeito da
realidade ou veracidade dos fatos examinados.
b) Adequao - entende-se como tal, quando os
testes ou exames
realizados
so
apropriados
natureza
e
caractersticas dos fatos
examinados.
c) Pertinncia - a evidncia pertinente quando
MODALIDADES DE
EVIDNCIAS
a) Fsica - observao de pessoas, locais ou
eventos. Pode ser obtida por meio de
fotografias, vdeos, mapas, e costumam causar
grande impacto. A fotografia de uma
situao insalubre ou insegura, por
exemplo, pode ser mais convincente que uma
longa descrio.
b) Documental - o tipo mais comum de
evidncia. Pode estar disponvel em meio
fsico ou eletrnico. obtida de informaes j
existentes, tais como ofcios, memorandos,
correspondncias,
contratos,
extratos,
relatrios. necessrio avaliar a confiabilidade
MODALIDADES DE
EVIDNCIAS
Testemunhal - obtida por meio
c)
de
entrevistas, grupos focais, questionrios.
Para que a informao testemunhal possa ser
considerada
evidncia,
e
no
apenas
contextualizao, preciso corrobor-la,
por meio de confirmao por escrito do
entrevistado ou existncia de
mltiplas fontes que confirmem os fatos.
d) Analtica - obtida por meio de anlises,
comparaes e interpretaes de dados e
informaes j existentes. Este trabalho pode
envolver anlise de taxas, padres e
tendncias, normalmente por meio de
ATRIBUTO DA
CONFIABILIDADE
confiabilidade da evidncia de auditoria
maior quando ela obtida de fontes

independentes fora da entidade;
A confiabilidade da evidncia de auditoria
gerada internamente maior quando os
controles relacionados, incluindo os
controles
sobre
sua
elaborao
e
manuteno, impostos pela entidade, so
efetivos;
A
evidncia
de
auditoria
obtida
diretamente pelo auditor mais confivel
ATRIBUTO DA
CONFIABILIDADE
evidncia de auditoria em forma
A
de
documentos, em papel, mdia eletrnica ou de
outro tipo, mais confivel do que a
evidncia obtida verbalmente;
A evidncia de auditoria fornecida por
documentos originais mais confivel do
que a evidncia de auditoria fornecida por
fotocpias ou fac-smiles ou por documentos
que
foram
filmados,
digitalizados
ou
transpostos de outra maneira para forma
eletrnica, cuja confiabilidade pode depender
dos controles sobre sua elaborao e
COMO OBTER EVIDNCIAS

MAIS ROBUSTAS??
Por meio de
triangulao:
tcnicas
de
circularizao
Circularizao => confirmao, junto a

terceiros, de fatos e informaes apresentados
pelo auditado.
Triangulao => uso de diferentes mtodos
de pesquisa e de coleta de dados para estudar
o mesmo assunto, com o objetivo de
fortalecer as concluses.
IDENTIFICANDO ACHADOS
ACHADOS DE
AUDITORIA
a diferena entre o que
Achado
o que
deveria ser. So situaes verificadas pelo
auditor durante a realizao dos trabalhos de
campo e que sero utilizadas para responder s
questes de auditoria.
Achado qualquer fato significativo, digno de
relato pelo auditor, constitudo de quatro
atributos: situao encontrada (condio),
critrio, causa e efeito. achado decorre da
comparao da situao encontrada com o
critrio e deve ser devidamente comprovado por
evidncias juntadas ao relatrio, e pode ser
negativo (quando revela impropriedade ou
ATRIBUTOS DOS
ACHADOS
Critrio => o que deveria ser;
Condio => o que ;
Causa => razo do desvio com relao ao
critrio;
Efeito
=>
encontrada.
consequncia
da
situao
Quando o critrio comparado com a situao

existente, surge o achado de auditoria. Nem
CRITRIO DE AUDITORIA
TCU
Critrio de auditoria o padro de

desempenho
usado
para
medir
a
economicidade,
eficincia,
eficcia
e
efetividade do objeto de auditoria. Serve
para determinar se o objeto auditado atinge,
excede ou est aqum do desempenho
esperado.
Pode
ser
definido
de
forma
quantitativa ou qualitativa. Atingir ou exceder
o critrio pode indicar a ocorrncia de boas
prticas.
No
alcanar
o
critrio
indica
oportunidade de melhoria de desempenho.
importante destacar que desempenho satisfatrio
no desempenho perfeito, mas o
EXEMPLO DE ACHADO
Outros Conceitos
Importantes
CONDIO
a
situao
existente,
identificada
auditoria.
documentada
durante
CAUSA a razo da diferena entre a

condio e o critrio. A causa servir de base
para as deliberaes propostas.
EFEITO a consequncia da diferena
constatada pela auditoria entre condio e
critrio. O efeito indica a gravidade da
situao
encontrada
e
determina
a
MATRIZ DE ACHADOS
A matriz de achados instrumento til para
subsidiar e nortear a elaborao do relatrio
de auditoria, porque permite reunir, de forma
estruturada, os principais elementos que
constituiro os captulos centrais do relatrio.
A matriz propicia compreenso homognea
dos achados e seus elementos constitutivos
pelos integrantes da equipe de auditoria e
demais interessados.
MODELO DE MATRIZ DE
ACHADO
MATRIZ DE
RESPONSABILIZAO
o documento que permite a verificao da

responsabilidade pelo achado. Apresenta,
para cada achado, o nome e a funo ou
a razo social do responsvel, a conduta
por ele praticada, o nexo de causalidade entre
a conduta e o achado, e a anlise da
culpabilidade.
MATRIZ DE
RESPONSABILIZAO
TESTES e IN SFC/MF n
01/01
Testes de Observncia => visam
obteno de razovel segurana de que
os procedimentos de controle interno
estabelecidos pela Administrao esto
em efetivo funcionamento e cumprimento.
Testes Substantivos => visam
obteno de evidncias quanto suficincia,
exatido e validao dos dados produzidos
pelos sistemas contbil e administrativos
da entidade, dividindo-se em testes de
TESTES DE
OBSERVNCIA
Machado classificam os testes
Peter e
observncia em:
de
a) Retrospectivos: evidenciam situaes

passveis de serem documentadas por
registros, verificando-se a aderncia no
passado norma definida pela funo
controle.
b) Flagrantes: evidenciam situaes em
que a aderncia observada no momento
da atitude, testemunhando sua execuo.
TCNICAS E
PROCEDIMENTOS
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA =>
so
itens de verificao, a serem executados
durante a fiscalizao para consecuo do seu
objetivo. Devem, na medida do possvel, ser
detalhados em tarefas descritas de forma clara,
de modo a no gerar dvidas ao executor e
esclarecendo os aspectos a serem abordados,
bem como expressando as tcnicas a serem
utilizadas;
TCNICAS DE AUDITORIA => so formas ou
maneiras
utilizadas
na
aplicao
dos
procedimentos com vistas obteno de
diferentes tipos de evidncias ou ao
TCNICAS E
PROCEDIMENTOS
procedimentos
so
os
exames,
Os
as
investigaes (o que fazer), as tcnicas so as
ferramentas a serem utilizadas para a aplicao
dos procedimentos (o como fazer).
EXEMPLO:
Procedimento => Verificao de regularidade
de beneficirios do Programa Minha Casa Minha
Vida;
Tcnica => entrevista com uma amostra
representativa dos beneficirios do Programa.
MAS ATENO => prtica comum as
TCNICAS MAIS USUAIS
Exame documental;
Inspeo fsica;
conferncia de clculo;
observao;
entrevista;
circularizao;
conciliaes;
anlise de contas contbeis;
reviso analtica
EXAME DOCUMENTAL
Uma das mais utilizadas nos setor pblico;
Consiste em observar se as transaes
realizadas esto devidamente documentadas, se
a documentao que suporta a operao contm
indcios de inidoneidade, se a transao e a
documentao suporte foram por pessoas
responsveis e se a operao realizada
adequada em funo das atividades do
rgo/entidade;
Peter e Machado => trata-se de procedimento
(tcnica) voltado para a comprovao das
transaes que por exigncias legais, comerciais
EXAME DOCUMENTAL
Deve
verificar
a
autenticidade,
normalidade, a aprovao e o registro:
- autenticidade: a documentao fidedigna e

merece crdito?;
- normalidade: a transao refere-se operao
normal e de acordo com os objetivos da empresa
(auditado);
- aprovao: a operao e os documentos foram
aprovados por pessoas autorizadas??; e
- registro: o registro das operaes foi adequado,
a documentao hbil e houve correspondncia
contbil, fiscal, etc??.
INSPEO FSICA OU
EXAMES FSICOS
constatao in loco com o objetivo de fornecer

equipe de auditoria a comprovao, ou no, do
objeto ou item verificado. um tcnica
complementar que permite ao auditor verificar se
h correspondncia fsica com os registros
efetuados das transaes contbeis de bens
Deve atender aos seguintes atributos:
Existncia fsica: comprovao visual da
existncia do item.
Autenticidade: discernimento da fidedignidade
do item.
Quantidade: apurao adequada da quantidade
CONFERNCIA DE
CLCULOS
Conferncias das operaes que envolveram
clculos, como por exemplo, clculo da proviso

para
devedores
duvidosos,
depreciao,
amortizao, exausto;
a mais simples e a mais completa tcnica,
sendo amplamente utilizada;
Apesar de os valores auditados possam ter sido
conferidos pela entidade auditada, de suma
importncia que sejam reconferidos pela equipe
de auditoria
OBSERVAO
olhar como um determinado processo ou
procedimento est sendo executado por
outros;
a tcnica mais intrnseca;
envolve o poder de constatao visual do
auditor;
pode revelar erros, deficincias ou problemas
por meio de exames visuais;
depende dos conhecimentos e da experincia do
auditor;
a mais generalizada tcnica de auditoria
ENTREVISTA/INDAGA
O
Elaborao de perguntas objetivando a obteno
de
respostas
definidos;
para
quesitos
previamente
Deve-se evitar questionamentos desnecessrios,

fora do escopo da auditoria. Recomenda-se que
seja realizada por auditor que possua bom
conhecimento sobre a rea sob exame.
CIRCULARIZAO
confirmao, junto a terceiros, de fatos
alegados pela entidade.

a tcnica utilizada na obteno de declarao
formal e independente, de pessoas no ligadas ao
rgo/entidade, seja por interesses comerciais ou
afetivos, de fatos ligados s operaes do
mesmo. (Peter e Machado);
S vlido, para efeito de comprovao de
auditoria,
quando
gestor
da
entidade
auditada, ligado ao assunto a comprovar, tem
participao no processo.
remessa e obteno das respostas aos
CIRCULARIZAO
obrigatria participao do dirigente ou gestor da
entidade auditada pois auditor no tem poderes
para assinar ou solicitar pedido de confirmao pela
entidade. Alm disso, para evitar que haja influncia
ou modificao, por parte do auditado, dos dados
ou respostas dos itens objetos do processo de
circularizao.
TIPOS DE CIRCULARIZAO:
Positivo => h necessidade de resposta da
pessoa de quem se quer obter uma confirmao
formal
Negativo => utilizado quando a resposta for
necessria em caso de discordncia da pessoa de
quem se quer obter a confirmao, ou seja, na falta
PEDIDO DE CONFIRMAO
POSITIVO
Duas modalidades:
Branco => quando no se colocam os
valores nos pedidos de confirmao;

Preto => quando utilizados saldos ou valores
a serem confirmados na data-base indicada.
CIRCULARIZAO POSITIVA
O auditor, ao verificar o saldo da conta
Bancos Banco do Brasil, constante no Balano
Patrimonial da CIA Vale do Rio Doce, observa que,
segundo a empresa auditada, havia naquela
conta, em 31/12/2012 a quantia de R$
1.000.000,00. Objetivando confirmar esse valor, o
auditor solicita quela CIA que assine uma
solicitao ao Banco Itau (quem solicita a
informao a empresa auditada), que
dever ser devolvida diretamente ao auditor. O
texto dessa circularizao pode constar a
necessidade de resposta, por parte do Banco, ao
auditor, independente da concordncia ou no
com os valores. Nesse caso temos a confirmao
positiva. A confirmao desse saldo pode
CIRCULARIZAO POSITIVA
(a) Em 31/12/2012, a CIA Vale do Rio
Doce tinha em sua conta corrente no
Banco do Brasil R$ 100.000,00? Como a
pergunta menciona o valor, temos a
confirmao positiva EM PRETO.
(b) Qual o saldo em conta corrente no Banco
do Brasil a CIA Vale do Rio Doce possua,
em 31/12/2012? Nesse caso, como no foi
mencionado o valor, temos a confirmao
positiva EM BRANCO.
CIRCULARIZAO NEGATIVA
O pedido de CONFIRMAO NEGATIVO
utilizado quando a resposta for necessria em
caso de discordncia da pessoa de quem se
quer obter a confirmao, ou seja, na falta de
confirmao, o auditor entende que a pessoa
concorda com os valores colocados no pedido
de confirmao.
Esse tipo de pedido geralmente usado como
complemento do pedido de confirmao
positivo e deve ser expedido de forma a
assegurar que a pessoa de quem se quer obter
CONCILIAES
Objetiva verificar a compatibilidade entre o
saldo das contas sintticas com aqueles
das contas analticas, ou ainda o
confronto dos registros mantidos pela
entidade com elementos recebidos de fontes
externas.
ANLISE DE CONTAS
CONTBEIS
Examinar as transaes que geraram
lanamentos em determinada conta
contbil.
Essa tcnica parte dos lanamentos contbeis
para a identificao dos fatos e documentos
que o suportam; as contas so selecionadas
em funo do objetivo geral e da sensibilidade
da equipe.
Usada para a constatao da veracidade das
informaes contbeis, fiscais, etc., alm de
possibilitar levantamentos especficos nas
REVISO ANALTICA
Objetiva verificar o comportamento de
valores significativos, mediante ndices,
quocientes, quantidades absolutas ou
outros meios, com vistas identificao
de situaes ou tendncias atpicas.
TCNICAS DE AUDITORIA
IN SFC/MF N 01/2001
Indagao Escrita ou Oral - uso de
entrevistas e questionrios junto ao
pessoal da unidade/entidade auditada, para a
obteno de dados e informaes. Ex.:
entrevista ao responsvel por uma rea
auditada.
Anlise
Documental
exame
de
processos,
atos
formalizados
e
documentos avulsos. Ex.: verificao de um
processo licitatrio.
IN SFC/MF N 01/2001
Conferncia de Clculos - reviso das
memrias de clculos ou a confirmao de
valores por meio do cotejamento de
elementos numricos correlacionados, de
modo a constatar a adequao dos clculos
apresentados. Ex.: anlise dos clculos de
aposentadoria realizados por um rgo para o
pagamento do benefcio de um servidor.
IN SFC/MF N 01/2001
Exame dos Registros verificao dos
registros
constantes
de
controles
regulamentares, relatrios sistematizados,
mapas
e
demonstrativos
formalizados,
elaborados de forma manual ou por sistemas
informatizados. A tcnica pressupe a
verificao desses registros em todas as suas
formas. Ex.: anlise da folha de ponto de um
servidor.
IN SFC/MF N 01/2001
Correlao das Informaes Obtidas cotejamento de informaes obtidas de
fontes independentes, autnomas e distintas,
no interior da prpria organizao. Essa
tcnica procura a consistncia mtua entre
diferentes amostras de evidncia. Ex.:
comparao dos dados constantes na pasta
funcional de um servidor com os dados do
Sistema Integrado de Administrao de
Pessoal do Poder Executivo Federal, buscando
verificar alguma inconsistncia.
IN SFC/MF N 01/2001
Inspeo Fsica - exame usado para
testar
a
efetividade
dos
controles,
particularmente
daqueles
relativos
segurana de quantidades fsicas ou qualidade

de bens tangveis. A evidncia coletada
sobre itens tangveis. Ex.: verificao in loco
objetivando comprovar a existncia de 100
ambulncias compradas pelo rgo auditado.
IN SFC/MF N 01/2001
Observao das atividades e condies
verificao das atividades que exigem a
aplicao de testes flagrantes, com a
finalidade de revelar erros, problemas ou
deficincias que de outra forma seriam de
difcil constatao. Ex.: acompanhamento de
um inventrio que est sendo realizado por
determinado rgo auditado.
IN SFC/MF N 01/2001
Corte das Operaes ou Cut-Off corte interruptivo das operaes ou
transaes para apurar, de forma seccionada,
a dinmica de um procedimento. Representa a
fotografia do momento-chave de um
processo. Ex.: para a verificao da
consistncia de um inventrio realizado pelo
rgo auditado, o auditor determina uma data
de referncia para fazer essa conferncia.
Dessa forma, bens que saram ou entraram
naquele rgo aps essa data de referncia
no so considerados para fins dessa
IN SFC/MF N 01/2001
Rastreamento
investigao
minuciosa, com exame de documentos,
setores, unidades, rgos e procedimentos
interligados, visando dar segurana opinio
do responsvel pela execuo do trabalho
sobre o fato observado. Ex.: anlise mais
profunda de todo o fluxo de um convnio,
desde o plano de trabalho, passando pela
liberao dos recursos at a prestao de
contas.
SUPERVISO E CONTROLE
DE QUALIDADE
Superviso requisito essencial na
fiscalizao, que implica orientao e
controle para que se estabeleam os
procedimentos
e
tcnicas
a
serem
utilizados.
As
fiscalizaes
devem
ser
supervisionadas para garantir que os
objetivos sejam alcanados, assegurar a
qualidade e desenvolver e capacitar os
auditores.
SUPERVISO E CONTROLE
DE QUALIDADE
Controle de qualidade o conjunto de
polticas,
sistemas,
e
procedimentos
estabelecidos para proporcionar adequada
segurana de que os trabalhos alcancem
seus
objetivos,
tenham
excelncia
tcnica e satisfaam as normas e os
padres profissionais estabelecidos.
CONTROLE DE
QUALIDADE
OBJETIVOS
a) assegurar a qualidade dos relatrios;

b) identificar oportunidades de melhoria na
conduo de trabalhos futuros e evitar a
repetio de deficincias;
c) localizar deficincias no desenvolvimento
dos trabalhos e corrigi-las tempestivamente;
d) reduzir o tempo de tramitao dos
processos das auditorias;
e) diminuir a necessidade de retrabalho para
correo de
CONTROLE DE
QUALIDADE
OBJETIVOS
f) evidenciar boas prticas na execuo dos

trabalhos que possam ser disseminadas;
g) contribuir para o desenvolvimento de
competncias por meio da identificao de
necessidades de treinamento;
h) identificar a necessidade de reviso ou de
elaborao de documentos tcnicos que
contenham orientaes para a execuo das
atividades;
i) suprir a administrao com informaes
CONTROLE DE
QUALIDADE
Caractersticas - um processo contnuo
que abrange as atividades de superviso e
orientao da equipe pelo supervisor em
todas as fases do ciclo das auditorias
operacionais, bem como as atividades de
iniciativa da equipe e a reviso do trabalho
por outros agentes.
CONTROLE DE QUALIDADE
- MODALIDADES Concomitante;
A posteriori.
FERRAMENTAS DE
a) checklists de qualidade;
b) cronograma;
c) matriz de planejamento;
d) matriz de achados;
e) painis de referncia;
f) comentrios dos gestores.
FERRAMENTAS DE
CHECKLIST uma lista de verificao da
realizao de atividades e do cumprimento
de padres de qualidade aplicveis a
atividades, papis de trabalho e produtos da
auditoria. A aplicao de checklists pode ser
feita tanto concomitante quanto aps a
auditoria.
CRONOGRAMA permite que a equipe
planeje e organize suas atividades e
facilita a alocao de seus membros de acordo
com os procedimentos previstos e com o
FERRAMENTAS DE
MATRIZ DE PLANEJAMENTO registra os
objetivos da auditoria, bem como as
questes que sero investigadas e quais as
possveis concluses.
MATRIZ DE ACHADOS contribui para o
controle de qualidade, na medida em que
auxilia na sistematizao e anlise dos
resultados da auditoria, sendo importante
para a correta elaborao do relatrio de
auditoria, pois dispe, de forma estruturada,
os achados, suas evidncias, causas e efeitos,
FERRAMENTAS DE
PAINIS DE REFERNCIA prtica
importante que possibilita o controle de
qualidade nas auditorias operacionais por
meio da reviso
das
matrizes
de
planejamento e de achados. Tanto a
matriz de planejamento quanto a matriz de
achados devem ser validadas em painis
de referncia.
OBJETIVO avaliar a lgica da auditoria e o
rigor da metodologia utilizada. Possibilita,
ainda, que a equipe seja alertada sobre falhas
CONTROLE DE
QUALIDADE IN SFC/MF N
01/2001
O controle de qualidade das atividades visa a

estabelecer critrios de avaliao sobre a
aderncia dos trabalhos realizados pelo
Sistema de Controle Interno com relao
observncia das normas estabelecidas,
avaliando-as em todas as etapas quanto sua
eficincia e eficcia e identificar os possveis
desvios ocorridos e suas causas, adotando
medidas
corretivas
com
vistas
ao
aperfeioamento das mesmas.
SISTEMA DE CONTROLE E
PRESTAO DE CONTAS
O sistema de controle tem como um dos
principais pontos de partida o processo de
contas dos gestores pblicos, que envolve o
relato sobre a aplicao dos recursos, tendo
em vista a responsabilidade delegada ou a
accountability.
PRESTAO DE CONTAS
ACCOUNTABILITY => responsabilizao,
que se relaciona obrigao de prestar
contas, pelos membros de um rgo
administrativo ou representativo a instncias
controladoras ou aos seus representados.
PRESTAO DE CONTAS
ACCOUNTABILITY =>
conjunto de
mecanismos e procedimentos que levam os
gestores governamentais a prestar contas dos
resultados de suas aes, de forma que
permita aos cidados verificarem se os
governantes esto agindo em funo dos
interesses da coletividade.
Accountability a base da transparncia e do
controle social.
IN SFC/MF N 01/2001
TOMADA E PRESTAO DE
CONTAS
As pessoas fsica ou jurdica, pblica ou

privada, sujeitam-se atuao do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal
mediante os seguintes processos:
Tomada de Contas;
Prestao de Contas
IN SFC/MF N 01/2001 e
IN n 63/2010
IN SFC/MF N 01/2001 => faz distino
entre tomada e prestao de contas;
IN TCU N 63/2010 => no faz essa
distino
IN SFC/MF N 01/2001
TOMADA E PRESTAO DE
CONTAS
TOMADA DE CONTAS:
a) os ordenadores de despesas das unidades

da Administrao Direta;
b) aqueles que arrecadem, gerenciem ou
guardem dinheiros, valores e bens da Unio,
ou que por eles respondam; e
c) aqueles que, por ao ou omisso, derem
causa a perda, subtrao, extravio ou estrago
de valores, bens e materiais da Unio pelos
quais sejam responsveis.
IN SFC/MF N 01/2001
TOMADA E PRESTAO DE
CONTAS
PRESTAO DE CONTAS:
a) os dirigentes das entidades supervisionadas

da Administrao Indireta;
b) os responsveis por entidades ou
organizaes, de direito pblico ou privado,
que se utilizem de contribuies para fins
sociais,
recebam
subvenes
ou
transferncias conta do Tesouro;
c) as pessoas fsicas que recebam
recursos da Unio.
PRESTAO DE CONTAS
O controle externo titularizado pelo Poder
Legislativo, estando a nvel nacional a cargo
do Congresso Nacional, que julgar as contas
de governo prestadas anualmente pelo
Presidente da Repblica, pois um julgamento
poltico. Para tanto, o CN solicita (requesta)
um parecer prvio a ser expedido pelo TCU.
Como o que o TCU auxilia o controle externo
a cargo do CN e ao mesmo tempo julga (art.
71, II da CF/88).
PRESTAO DE CONTAS
Os tribunais de contas tambm tm
competncias judicantes nos termos dos
incisos do art. 71, julgando as chamadas
contas de gesto, que so prestadas pelos
vrios ordenadores de despesas das vrias
reparties.
As contas de governo so aquelas prestadas
anualmente pelo PR, governadores e prefeitos
quem as julga o Poder legislativo;
PRESTAO DE CONTAS
Os tribunais de contas tambm tm
competncias judicantes nos termos dos
incisos do art. 71, julgando as chamadas
contas de gesto, que so prestadas pelos
vrios ordenadores de despesas das vrias
reparties.
As contas de governo so aquelas prestadas
anualmente pelo PR, governadores e prefeitos
quem as julga o Poder legislativo;
PRESTAO DE CONTAS
As contas de gesto so aquelas prestadas
pelos vrios ordenadores de despesas das
vrias reparties pblicas quem as julga
o prprio TC.
As contas de gesto, portanto, no dizem
respeito a julgamento poltico, mas s vrias
prestadas de contas dos vrios ordenadores
de despesas.
O TCU pode julgar contas de ordenador de
despesa estadual, desde que a origem da
verba for federal. Tem, portanto, atribuies
judicantes, embora no integrem a estrutura
PRESTAO DE CONTAS
Tirando as contas anuais do chefe do Poder
Executivo, nas quais o TC emite apenas um
parecer prvio, todas as demais contas dos
gestores pblicos so julgadas pelo tribunal de
contas, inclusive as contas de gesto do
prprio Poder Legislativo, pois ele guarda
dinheiro, valores e bens pblicos, tendo o
dever de prestar de contas, cuja prestao de
contas respectiva de competncia do TCU.
JULGAMENTO DAS CONTAS

DE GESTO PELO TRIBUNAL
DE CONTAS

DE CONTAS
A legalidade o princpio basilar da
administrao pblica. Os gastos pblicos
devem estar autorizados na LOA, que deve
obedecer LDO, que, por sua vez, deve seguir
os parmetro traados no PPA. Ou seja, o PPA
no pode dizer uma coisa e a LOA executar
outra. No, a despesa tem que se ater aos
perfeitos critrios da Legalidade, que
preceito basilar da Administrao Pblica.

DE CONTAS
Mas muitas vezes o gasto atende legalidade,
estando na LOA, mas no legtimo, pois fere
o interesse pblico primrio e ainda os
preceitos da moralidade. Os vrios elefantes
brancos que so construdos a pelo Brasil so
legais, pois esto na LOA, mas ser se de fato
ns precisvamos da construo de certos
elefantes brancos aqui no pas. No basta ser
legal, tem que ser legtimo, ou seja, atender
ao interesse pblico primrio. O secundrio
ilegtimo. Legtimo o gasto que atender ao
interesse pblico e moralidade.

DE CONTAS
condio fundamental o gasto estar
autorizado na LOA, mas por si s, isso no
suficiente. Tem o mesmo que ser legtimo,
atendendo ao interesse pblico e moralidade
administrativa. E o administrador pblico,
como no gasta dinheiro seu, mas nosso, tem
o mesmo que ser econmico na gesto desses
recursos pblicos, atendendo-se aos critrios
de economicidade, que o estudo da relao
custo benefcio. O custo sempre deve ser
inferior ao benefcio. Para acontecer o gasto, o
benefcio tem que ser muito superior ao custo
IN SFC/MF N 01/2001
TOMADA E PRESTAO DE
CONTAS
Se o edital do seu concurso mencionar

expressamente a IN n 63/2010 e a questo
de concurso mencionar uma alternativa de
acordo com a IN n 63/2010, as tomadas e
prestaes de contas, no precisa nem ler o
restante, pois a norma no faz diferenciao
entre os dois conceitos.
RELATRIO, PARECER E
CERTIFICADO DE
AUDITORIA
No mbito da Administrao Pblica, a

opinio do auditor, com atribuio de
auditoria, dever ser expressada por meio de
relatrio de auditoria e parecer.
RELATRIOS DE
AUDITORIA E PARECER
Relatrio o principal produto da
auditoria. Documento formal e tcnico que
comunica:
- o objetivo e as questes de auditoria;
- a metodologia utilizada;
- os achados;
- as concluses; e
- a proposta de encaminhamento. (TCU
2012)
A QUEM INTERESSA
OS RESULTADOS DO
TRABALHO DE
AUDITORIA???
RELATRIO DE AUDITORIA
E PBLICO INTERESSADO
rgo ou entidade auditada;
rgos de controle;
Poder Legislativo;
Sociedade em geral => contribui para a
responsabilizao dos gestores pblicos pelas
aes dos governos.
E INTOSAI
A
INTOSAI
apresenta
os
padres
internacionais
de
elaborao
de
relatrios de auditoria governamental
para as Entidades de Fiscalizao Superior
(TCU, no Brasil), citando que, ao final de
cada auditoria, o auditor deve preparar
opinio escrita ou relatrio, registrando os
achados de forma adequada.
E INTOSAI
CARACTERSTICAS
deve apontar os fatos negativos e os fatos positivos
do objeto da auditoria para divulgao das boas
prticas para a Administrao Pblica
contedo fcil de entendimento;
livre de ideias vagas;
livre de ambiguidades;
suas informaes devem ser apoiadas por evidncias
competentes e relevantes;
independentes;
objetivos;
justo e construtivo
E INTOSAI
CARACTERSTICAS
Em relao s auditorias operacionais, a comunicao
dos resultados da auditoria deve reportar sociedade
sobre o desempenho da administrao pblica,
contribuindo para a responsabilizao dos agentes
pblicos pelos resultados da ao de governo,
mediante controle parlamentar e social.
O desenvolvimento do texto deve guardar
coerncia
com
a
sequncia
lgica
dos
argumentos,
formando
um
todo
coeso,
convincente, claro e visualmente atrativo.
E ORIENTAES DO TCU
A elaborao do relatrio de auditoria deve
seguir as seguintes orientaes gerais:
a) ser conduzida como processo contnuo;
b) considerar o ponto de vista do leitor;
c) basear-se na matriz de achados.
O relatrio precisa ser capaz de comunicar uma
mensagem de forma efetiva. Isso depender de
um programa de auditoria consistente e de
evidncias robustas.
E INTOSAI
De acordo com a INTOSAI, medida que o
trabalho progride, o relatrio preliminar de
auditoria toma forma. Ao longo da auditoria, a
anlise de dados e informaes envolve a
ponderao de argumentos e afirmaes, consulta a
especialistas, realizao de comparaes e anlises.
Notas e observaes so organizadas de forma
estruturada (na matriz de achados) e, medida que
discusses internas e externas progridem, o
texto rascunhado, avaliado e reescrito, seus
detalhes so conferidos e suas concluses
discutidas.
E INTOSAI
Para que os relatrios sejam teis e acessveis, devem
levar em considerao o ponto de vista dos
leitores.
Inicialmente,
os
relatrios
tero
tramitao interna, direcionados, principalmente, ao
Relator da matria (no caso do TCU). Alm disso,
visam comunicar informaes sobre desempenho a
formuladores de polticas, gestores dos trs nveis de
governo, alm de outros rgos de controle e de
avaliao.
E INTOSAI
O instrumento usado pelo TCU para organizao dos
principais elementos do relatrio a matriz de
achados. A matriz base para discusso sobre a
estrutura do texto entre os integrantes da equipe
de auditoria, bem como para discusso com o
supervisor do trabalho e para apresentao em
painel de referncia.
ATRIBUTOS DE
QUALIDADE DO
INTOSAI
CLAREZA;
CONCISO;
CONVICO;
EXATIDO;
RELEVNCIA;
TEMPESTIVIDADE;
OBJETIVIDADE;
COMPLETUDE;
CONVENCIMENTO
ATRIBUTO DA
CLAREZA
Texto deve ser de fcil compreenso
para um leitor com razovel
capacidade de discernimento sobre
o assunto abordado.
ATRIBUTO DA
CONVICO
Os achados devem ser apresentados de forma
persuasiva;
Concluses e recomendaes devem ser
elaboradas de forma lgica dos fatos
expostos; Os resultados do trabalho devem
atender os objetivos da auditoria.
REQUISITOS DO
RELATRIO
CONFORME CGU
CLAREZA => texto de fcil compreenso

para o leitor informado. Aumentam a
clareza:
a) defina termos tcnicos;
b) defina o significado das siglas na lista
correspondente e use o nome por extenso
na primeira vez em que aparecerem no texto;
c) apresente fatos de forma precisa;
REQUISITOS DO
RELATRIO
CONFORME CGU
d) apresente evidncias e articule

argumentos de forma lgica;
e) use frases curtas, evitando perodos
longos que se estendem por diversas
linhas;
f) crie coeso textual por meio do
sequenciamento lgico das ideias e do
uso de conectivos adequados;
g) prefira usar a ordem direta (sujeito,
verbo, objeto e complementos), evitando
oraes
intercaladas,
parntesis
e
REQUISITOS DO
RELATRIO
CONFORME CGU
h) complemente o texto com figuras,

fotografias, grficos, diagramas, mapas,
caixas de texto e tabelas;
i) evite o uso de sinnimos para designar
as mesmas coisas.
Diferentemente de um texto literrio, no
relatrio devem-se usar os mesmos termos
do incio ao fim;
j) evite abreviaturas;
k) evite termos eruditos e expresses em
outros idiomas.
REQUISITOS DO
RELATRIO
CONFORME CGU
CONVICO - expor os achados e as

concluses com firmeza. Evitar expresses
que transmitam insegurana e dvida para
o leitor, como salvo melhor juzo ou
parece que. A informao apresentada
deve convencer os leitores sobre a
validade dos achados, a razoabilidade
das concluses e os benefcios decorrentes da
implementao das propostas.
REQUISITOS DO
RELATRIO
CONFORME CGU
os achados devem ser apresentados de

forma
persuasiva,
articulando-se
as
concluses e propostas de forma que elas
decorram logicamente ou analiticamente dos
fatos e argumentos apresentados. O relatrio
deve ser convincente de modo que as
deliberaes do Tribunal
ganhem apoio dos atores capazes de
influenciar na gesto do objeto auditado,
sejam implementadas e gerem melhorias de
desempenho em benefcio da sociedade.
REQUISITOS DO
RELATRIO
CONFORME CGU
CONCISO - produzir texto que no seja

mais extenso do que o necessrio para
transmitir a mensagem e fundamentar as
concluses. Dar preferncia a citaes
indiretas no lugar de longas transcries de
textos originais, resumindo-se as informaes
que se deseja transmitir.
REQUISITOS DO
RELATRIO
CONFORME CGU
COMPLETUDE
apresentar
toda
a
informao e argumentos necessrios
para satisfazer os objetivos da auditoria,
permitir a correta compreenso dos temas e
situaes relatadas e registrar todos os
elementos necessrios composio do
relatrio.
REQUISITOS DO
RELATRIO
CONFORME CGU
EXATIDO - garantir que todas as

informaes
apresentadas
sejam
precisas e corretamente registradas.
Uma impreciso no relatrio pode lanar
dvida sobre a validade de todo o trabalho e
desviar a ateno de pontos importantes.
Exatido
tambm
significa
que
sejam
descritos corretamente o escopo e a
metodologia, bem como apresentados os
achados e concluses de forma consistente
com o escopo da auditoria.
REQUISITOS DO
RELATRIO
CONFORME CGU
RELEVNCIA - expor apenas o que tem

importncia, considerando os objetivos
da auditoria. Evitar longos trechos
descritivos
que
no
acrescentam
informao necessria fundamentao dos
argumentos. Os relatos no precisam incluir
todas as situaes encontradas, cujo registro
fica preservado nos papis de trabalho.
REQUISITOS DO
RELATRIO
CONFORME CGU
TEMPESTIVIDADE - cumprir o prazo

previsto para elaborao do relatrio, sem
comprometer a qualidade. O relatrio deve
conter informao atualizada para que possa
subsidiar rgos auditados, bem como
formuladores de polticas e demais atores
interessados, no aperfeioamento de suas
atividades. O teor da informao dever,
portanto, agregar valor.
REQUISITOS DO
RELATRIO
CONFORME CGU
OBJETIVIDADE - produzir texto imparcial,

equilibrado e neutro. Alguns dos aspectos
da objetividade na conduo da auditoria, que
refletiro no relatrio so os seguintes:
ESTRUTURA DO
RELATRIO
O relatrio, em sua essncia, a
comunicao sobre os achados de
auditoria, a emisso de uma opinio
qualificada sobre desempenho e a
argumentao a favor da adoo de medidas
para melhorar o desempenho. Esses achados
e argumentos sero desenvolvidos nos
captulos principais do relatrio.
ESTRUTURA DO
RELATRIO
O principal instrumento de apoio
elaborao do relatrio de auditoria a
matriz de achados. A matriz a
representao sinttica dos resultados da
auditoria, que sero desenvolvidos no
relatrio. Da a importncia da discusso da
matriz entre os integrantes da equipe, com os
gestores e demais atores, antes de se iniciar a
redao do texto.
ESTRUTURA DO
RELATRIO
1 - elementos pr-textuais (folha de rosto,
resumo, lista de siglas, lista de figuras,
lista de tabelas e sumrio);
2 - texto (introduo; viso geral;
captulos
principais;
anlise
dos
comentrios do gestor; concluso e proposta
de encaminhamento); e
3 - elementos ps-textuais (apndices;
referncias e glossrio).
ESTRUTURA DO
RELATRIO
O texto deve ser dividido em captulos, e
estes, em subttulos. Seo o nome
genrico de qualquer uma das partes em
que se divide o texto de um documento. Os
pargrafos
do
texto
devem
ser
numerados sequencialmente, a partir da
introduo, sem desdobramento por nmero
de captulo. A numerao dos subttulos
constituda pelo nmero do captulo a que
pertence, seguido de ponto e do nmero que
lhe foi atribudo na sequncia do assunto.
ESTRUTURA DO
RELATRIO
ESTRUTURA DO
RELATRIO
4. Anlise dos comentrios dos gestores;
5. Concluso
6. Proposta de encaminhamento
COMPONENTE DO
RELATRIO
Introduo
a parte inicial do texto.

Contedo: elementos necessrios para situar o tema
da auditoria:
a) identificao simplificada
auditoria (detalhes so
apresentados na viso geral);
do
objeto
de
b) antecedentes, que contemplam as razes que

originaram a auditoria, a deciso que a autorizou e
a existncia de fiscalizaes anteriores no mesmo
COMPONENTE DO
RELATRIO
Introduo
c) objetivos e escopo da auditoria, onde devem

ser claramente enunciados os objetivos gerais e
especficos e os limites do trabalho;
d) critrios, que deve conter padres gerais
utilizados para emitir opinio sobre o objeto de
auditoria; e
e) metodologia, que compreende os mtodos
empregados na coleta e na anlise dos dados.
COMPONENTE DO
RELATRIO
Introduo
ATENO
Quando for necessrio tornar mais clara a lgica do

relato, poder ser acrescentado um pargrafo ao
final da introduo, que descreva a forma de
organizao do relatrio, fazendo a descrio breve
dos temas tratados nos captulos principais,
ressaltando a ligao lgica entre eles.
COMPONENTE DO
RELATRIO
Viso Geral
Descrio das caractersticas do objeto de

auditoria que so necessrias para a compreenso
do relatrio, fazendo-se as correlaes com os
objetivos da auditoria.
Elementos componentes:
objetivos,
responsveis,
histrico, beneficirios,
principais produtos, relevncia, indicadores de
desempenho,
metas,
aspectos
oramentrios,
processo de tomada de deciso, sistemas de controle.
COMPONENTE DO
RELATRIO
Viso Geral
Descrio das caractersticas do objeto de

auditoria que so necessrias para a compreenso
do relatrio, fazendo-se as correlaes com os
objetivos da auditoria.
Elementos componentes:
objetivos,
responsveis,
histrico, beneficirios,
principais produtos, relevncia, indicadores de
desempenho,
metas,
aspectos
oramentrios,
processo de tomada de deciso, sistemas de controle.
As informaes que comporo a viso geral
dependem dos objetivos da auditoria.
COMPONENTES DO
RELATRIO
Captulos principais
Composio:
relato articulado e argumentado sobre os achados
de auditoria;
Devem ser apresentados em ordem decrescente de
relevncia. Inicia-se pelo tema mais relevante, mais
importante. O mesmo se aplica para os achados.
OBS: Nem sempre ser mantida a ordem proposta no
projeto de auditoria.
COMPONENTES DO
RELATRIO
Captulos principais
possvel tambm se organizar o texto dos

temas mais gerais para os mais especficos, o
que se revela mais vivel quando os assuntos
so complexos e interligados.
Anlise de evidncias => As evidncias devem ser
apresentadas de forma lgica, articulada e com
ilustraes que facilitem a compreenso da situao
encontrada.
COMPONENTES DO
RELATRIO
Subttulos
Os subttulos devem conter as concluses

referentes ao ponto tratado. As concluses so
afirmativas
relacionadas
com
o
objetivo
da
investigao, deduzidas da anlise das evidncias, em
contraste com os critrios.
COMPONENTES DO
RELATRIO
Subttulos
Em seguida, se for o caso, a equipe deve

formular resumidamente a proposta que constar
do captulo proposta de encaminhamento.
Por fim, a equipe deve quantificar ou, se no for
possvel, estimar os benefcios que podero ser
obtidos, caso as propostas sejam implementadas.
COMPONENTES DO
RELATRIO
Anlise dos comentrios dos gestores
O AUDITADO SEMPRE DEVE TER OPORTUNIDADE

DE EXAMINAR O RELATRIO PRELIMINAR DE
AUDITORIA ANTES QUE ELE SEJA TORNADO
PBLICO. Dessa forma, a unidade tcnica deve
diligenciar para que os auditados apresentem seus
comentrios escritos sobre o relatrio preliminar,
fixando prazo compatvel.
ATENO => O relatrio preliminar tem todos os
elementos do relatrio final, exceto o captulo de
anlise dos comentrios dos gestores. Representa a
oportunidade de o gestor tomar conhecimento
COMPONENTES DO
RELATRIO
A unidade tcnica poder deixar de incluir a proposta

de encaminhamento no relatrio preliminar, caso seu
conhecimento pelos gestores coloque em risco o
alcance dos objetivos da auditoria.
Os gestores devem ser informados sobre o carter
sigiloso do relatrio preliminar. A cpia impressa
do relatrio a ser encaminhada deve conter
marca dgua na diagonal de todas suas pginas com
a expresso SIGILOSO.
COMPONENTES DO
RELATRIO
A unidade tcnica poder deixar de incluir a proposta

de encaminhamento no relatrio preliminar, caso seu
conhecimento pelos gestores coloque em risco o
alcance dos objetivos da auditoria.
Os gestores devem ser informados sobre o carter
sigiloso do relatrio preliminar. A cpia impressa
do relatrio a ser encaminhada deve conter
marca dgua na diagonal de todas suas pginas com
a expresso SIGILOSO.
COMPONENTES DO
RELATRIO
Os comentrios oferecidos devem ser analisados

em instruo na qual a equipe de auditoria
avaliar a necessidade de rever pontos do
relatrio ou apresentar argumentos para
manter posies discordantes dos gestores.
COMPONENTES DO
RELATRIO
Concluso
Captulo deve trazer as respostas s questes de

auditoria. As concluses devem responder aos
objetivos da auditoria, basear-se na racionalidade
e em critrios especficos da auditoria.
So afirmaes da equipe de auditoria, deduzidas dos
achados;
Devem destacar os pontos mais importantes da
auditoria e as principais propostas de deliberaes.
COMPONENTES DO
RELATRIO
Concluso
A concluso deve destacar de forma equilibrada:

1- os pontos fortes do objeto de auditoria;
2- as principais oportunidades de melhoria de
desempenho; e
3os
possveis
benefcios
esperados
quantificando-os, sempre que possvel.
4
-Devem
ser
relatadas
as
dificuldades
enfrentadas pelos gestores e destacadas as
iniciativas positivas.
COMPONENTES DO
Proposta deRELATRIO
encaminhamento
So recomendaes e determinaes que a
equipe
de
auditoria
demonstra
serem
necessrias e que contribuiro para sanar alguma
deficincia identificada pela auditoria;
Equipe dever destacar em ordem as propostas mais
importantes, agrupando-as por destinatrio e por
tema;
As propostas devem ser: exequveis, agregar
valor e ter relao com os objetivos da
auditoria, e subsidiaro a elaborao de plano
COMPONENTES DO
RELATRIO
Resumo,
Sumrio,
Apresentao
Responsabilizao
Se a auditoria for de conformidade, o TCU inclui ainda
no relatrio o resumo, sumrio, a apresentao e a
responsabilizao.
COMPONENTES DO
RELATRIO
Sumrio
uma listagem das principais divises do relatrio e
respectiva paginao, apresentando a organizao de
como o relatrio foi estruturado. identificado pela
palavra SUMRIO, e inclui apenas os ttulos e
subttulos das partes que lhe sucedem.
COMPONENTES DO
RELATRIO
Apresentao
Destina-se ao relato de informaes que visem a
contextualizar o trabalho realizado, sempre que for
necessrio fazer meno a algumas especificidades
ou a caractersticas da fiscalizao, alm de descrever
a forma como se organiza o relatrio.
COMPONENTES DO
RELATRIO
Responsabilizao
Caso tenha sido constatado dbito, deve ser
fixada data de sua ocorrncia. A apurao do
dbito vai ocorrer mediante verificao, quando
for possvel quantificar com exatido o real valor
devido, e mediante estimativa, quando, por meios
confiveis, apurar-se quantia que seguramente
no excederia o real valor devido.
ATENO => as boas prticas do rgo/entidade
(achados positivos) devem ser relatadas, desde que
possam ser registradas como propostas de
encaminhamento para que sejam adotadas como
RELATRIOS, PARECERES
e IN SFC/MF n 01/2001
Relatrios se constituem na forma pela qual os
resultados dos trabalhos realizados so levados ao
conhecimento das autoridades competentes, com as
seguintes finalidades:
a) direo, fornecendo dados para tomada de
decises sobre a poltica de rea supervisionada;
b) s gerncias executivas, com vistas ao
atendimento
das
recomendaes
sobre
as
operaes de sua responsabilidade;
c) aos responsveis pela execuo das tarefas,
para correo de erros detectados;
d) ao TCU, como resultado dos exames
efetuados; e
Certificado o documento que representa a
opinio do Sistema de Controle Interno sobre a
exatido e regularidade, ou no, da gesto e a
adequao, ou no, das peas examinadas, devendo
ser assinado pelo Coordenador-Geral ou Gerente
Regional de Controle Interno, ou ainda, autoridades de
nvel hierrquico equivalentes nos rgos e unidades
setoriais do Sistema de Controle Interno (SCI) do
Poder Executivo Federal.
Modalidades de Certificado:
Certificado de
quando o rgo
formar a opinio
pblicos foram
princpios
da
economicidade.
Regularidade => Ser emitido

ou Unidade de Controle Interno
de que na gesto dos recursos
adequadamente observados os
legalidade,
legitimidade
e
Certificado de Regularidade com Ressalvas =>
Ser emitido quando o rgo ou Unidade de Controle
Interno
constatar
falhas,
omisses
ou
impropriedades
de
natureza
formal
no
cumprimento
das
normas
e
diretrizes
governamentais, quanto legalidade, legitimidade e
economicidade e que, pela sua irrelevncia ou
imaterialidade, no caracterizem irregularidade
de atuao dos agentes responsveis.
Certificado de Irregularidade => Ser emitido
quando o rgo ou Unidade de Controle Interno
verificar a no observncia da aplicao dos princpios
de legalidade, legitimidade e economicidade,
constatando a existncia de desfalque, alcance,
desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte
prejuzo quantificvel para a Fazenda Nacional
e/ou
comprometam,
substancialmente,
as
demonstraes financeiras e a respectiva gesto dos
agentes responsveis, no perodo ou exerccio
examinado.
Parecer do Dirigente do rgo de Controle
Interno pea compulsria a ser inserida nos
processos de tomada e prestao de contas,
que sero remetidos ao TCU, e se constitui na
pea documental que externaliza a avaliao
conclusiva do SCI sobre a gesto examinada, para
que os autos sejam submetidos autoridade
ministerial que se pronunciar na forma prevista na
Lei n. 8.443/92 (Lei Orgnica do TCU).
O parecer consignar qualquer irregularidade ou
ilegalidade constatada, indicando as medidas
adotadas para corrigir as falhas identificadas, bem
como avaliar a eficincia e a eficcia da gesto,
LEI N 4.320/64
DO CONTROLE DA
EXECUO
ORAMENTRIA
TTULO VIII
Do Controle da Execuo Oramentria
CAPTULO I
Disposies Gerais
Art. 75. O controle
compreender:
da
execuo
oramentria
I - a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao

da receita ou a realizao da despesa, o nascimento ou
a extino de direitos e obrigaes;
II - a fidelidade funcional dos agentes da
administrao, responsveis por bens e valores
pblicos;
III - o cumprimento do programa de trabalho expresso

em termos monetrios e em termos de realizao de
CAPTULO II
Do Controle Interno
Art. 76. O Poder Executivo exercer os trs tipos de

controle a que se refere o artigo 75, sem prejuzo das
atribuies do Tribunal de Contas ou rgo
equivalente.
Art. 77. A verificao da legalidade dos atos de
execuo oramentria ser prvia, concomitante e
subseqente.
Art. 78. Alm da prestao ou tomada de contas
anual, quando instituda em lei, ou por fim de gesto,
poder haver, a qualquer tempo, levantamento,
prestao ou tomada de contas de todos os
responsveis por bens ou valores pblicos.
Art. 79. Ao rgo incumbido da elaborao da

proposta oramentria ou a outro indicado na
legislao, caber o controle estabelecido no inciso III
do artigo 75.
Pargrafo nico. esse controle far-se-, quando for o
caso, em termos de unidades de medida, prviamente
estabelecidos para cada atividade.
Art. 80. Compete aos servios de contabilidade ou
rgos equivalentes verificar a exata observncia dos
limites das cotas trimestrais atribudas a cada unidade
oramentria, dentro do sistema que for institudo para
esse fim.
CAPTULO III
Do Controle Externo
Art. 81. O controle da execuo oramentria, pelo
Poder Legislativo, ter por objetivo verificar a
probidade da administrao, a guarda e legal emprego
dos dinheiros pblicos e o cumprimento da Lei de
Oramento.
Art. 82. O Poder Executivo, anualmente, prestar
contas ao Poder Legislativo, no prazo estabelecido nas
Constituies ou nas Leis Orgnicas dos Municpios.
1 As contas do Poder Executivo sero submetidas ao

Poder Legislativo, com Parecer prvio do Tribunal de
Contas ou rgo equivalente.
2Quando, no Municpio no houver Tribunal de
Contas ou rgo equivalente, a Cmara de Vereadores
poder designar peritos contadores para verificarem as
contas do prefeito e sobre elas emitirem parecer.
LEI DE
RESPONSABILIDADE
FISCAL
DA TRANSPARNCIA,
CONTROLE E
FISCALIZAA
CAPTULO IX
DA TRANSPARNCIA, CONTROLE E
FISCALIZAO
Seo I
Da Transparncia da Gesto Fiscal
Art. 48.So instrumentos de transparncia da gesto
fiscal, aos quais ser dada ampla divulgao, inclusive
em meios eletrnicos de acesso pblico: os planos,
oramentos e leis de diretrizes oramentrias; as
prestaes de contas e o respectivo parecer prvio; o
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o
Relatrio de Gesto Fiscal; e as verses simplificadas
desses documentos.
Pargrafo nico. A transparncia ser assegurada

tambm
mediante:
(Redao dada pela Lei Complementar n 131, de 2009
).
I incentivo participao popular e realizao de
audincias pblicas, durante os processos de
elaborao e discusso dos planos, lei de diretrizes
oramentrias
e
oramentos;
(Includo pela Lei Complementar n 131, de 2009).
II
liberao
ao
pleno
conhecimento
e
acompanhamento da sociedade, em tempo real, de
informaes pormenorizadas sobre a execuo
oramentria e financeira, em meios eletrnicos de
acesso
pblico;
III adoo de sistema integrado de administrao

financeira e controle, que atenda a padro mnimo de
qualidade estabelecido pelo Poder Executivo da Unio
e
ao
disposto
no
art.
48-A.
Art. 48-A. Para os fins a que se refere o inciso II do
pargrafo nico do art. 48, os entes da Federao
disponibilizaro a qualquer pessoa fsica ou jurdica o
acesso
a
informaes
referentes
a:
I quanto despesa: todos os atos praticados pelas

unidades gestoras no decorrer da execuo da
despesa, no momento de sua realizao, com a
disponibilizao mnima dos dados referentes ao
nmero do correspondente processo, ao bem
fornecido ou ao servio prestado, pessoa fsica ou
jurdica beneficiria do pagamento e, quando for o
caso,
ao
procedimento
licitatrio
realizado;
II quanto receita: o lanamento e o recebimento de
toda a receita das unidades gestoras, inclusive
referente
a
recursos
extraordinrios.
Art. 49.As contas apresentadas pelo Chefe do Poder

Executivo ficaro disponveis, durante todo o
exerccio, no respectivo Poder Legislativo e no rgo
tcnico responsvel pela sua elaborao, para
consulta e apreciao pelos cidados e instituies da
sociedade.
Pargrafo nico. A prestao de contas da Unio
conter demonstrativos do Tesouro Nacional e das
agncias financeiras oficiais de fomento, includo o
Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e
Social,
especificando
os
emprstimos
e
financiamentos concedidos com recursos oriundos dos
oramentos fiscal e da seguridade social e, no caso
das agncias financeiras, avaliao circunstanciada
do impacto fiscal de suas atividades no exerccio.
Seo II
Da Escriturao e Consolidao das Contas
Art. 50.Alm de obedecer s demais normas de
contabilidade pblica, a escriturao das contas
pblicas observar as seguintes:
I - a disponibilidade de caixa constar de registro
prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo,
fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e
escriturados de forma individualizada;
II - a despesa e a assuno de compromisso sero
registradas segundo o regime de competncia,
apurando-se, em carter complementar, o resultado
dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;
III - as demonstraes contbeis compreendero,

isolada e conjuntamente, as transaes e operaes
de cada rgo, fundo ou entidade da administrao
direta, autrquica e fundacional, inclusive empresa
estatal dependente;
IV - as receitas e despesas previdencirias sero
apresentadas em demonstrativos financeiros e
oramentrios especficos;
V - as operaes de crdito, as inscries em Restos a
Pagar e as demais formas de financiamento ou
assuno de compromissos junto a terceiros, devero
ser escrituradas de modo a evidenciar o montante e a
variao da dvida pblica no perodo, detalhando,
pelo menos, a natureza e o tipo de credor;
VI - a demonstrao das variaes patrimoniais dar
1oNo caso das demonstraes conjuntas, excluir-seo as operaes intragovernamentais.

2o A edio de normas gerais para consolidao das
contas pblicas caber ao rgo central de
contabilidade da Unio, enquanto no implantado o
conselho de que trata o art. 67.
3oA Administrao Pblica manter sistema de
custos que permita a avaliao e o acompanhamento
da gesto oramentria, financeira e patrimonial.
Art. 51.O Poder Executivo da Unio promover, at o

dia trinta de junho, a consolidao, nacional e por
esfera de governo, das contas dos entes da Federao
relativas ao exerccio anterior, e a sua divulgao,
inclusive por meio eletrnico de acesso pblico.
1oOs Estados e os Municpios encaminharo suas
contas ao Poder Executivo da Unio nos seguintes
prazos:
I - Municpios, com cpia para o Poder Executivo do
respectivo Estado, at trinta de abril;
II - Estados, at trinta e um de maio.
2oO descumprimento dos prazos previstos neste
artigo impedir, at que a situao seja regularizada,
que o ente da Federao receba transferncias
voluntrias e contrate operaes de crdito, exceto as
Seo III
Do Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria
Art.
52.O
relatrio a que se refere o 3o

do art. 165 da Constituio
abranger todos os Poderes e o
Ministrio Pblico, ser publicado at trinta dias aps
o encerramento de cada bimestre e composto de:
I - balano oramentrio,
categoria econmica, as:
que
especificar,
por
a)receitas por fonte, informando as realizadas e a

realizar, bem como a previso atualizada;
b) despesas por grupo de natureza, discriminando a
dotao para o exerccio, a despesa liquidada e o
saldo;
II - demonstrativos da execuo das:

a)receitas, por categoria econmica e fonte,
especificando a previso inicial, a previso atualizada
para o exerccio, a receita realizada no bimestre, a
realizada no exerccio e a previso a realizar;
b) despesas, por categoria econmica e grupo de
natureza da despesa, discriminando dotao inicial,
dotao para o exerccio, despesas empenhada e
liquidada, no bimestre e no exerccio;
c) despesas, por funo e subfuno.
1oOs valores referentes ao refinanciamento da

dvida mobiliria constaro destacadamente nas
receitas de operaes de crdito e nas despesas com
amortizao da dvida.
2oO descumprimento do prazo previsto neste artigo
sujeita o ente s sanes previstas no 2odo art. 51.
Art. 53.Acompanharo
demonstrativos relativos a:
Relatrio
Resumido
I - apurao da receita corrente lquida, na forma

definida no inciso IV do art. 2o, sua evoluo, assim
como a previso de seu desempenho at o final do
exerccio;
II - receitas e despesas previdencirias a que se refere
o inciso IV do art. 50;
III - resultados nominal e primrio;
IV - despesas com juros, na forma do inciso II do art.
4 o;
V - Restos a Pagar, detalhando, por Poder e rgo
referido no art. 20, os valores inscritos, os
1oO relatrio referente ao ltimo bimestre do

exerccio
ser
acompanhado
tambm
de
demonstrativos:
I
do
atendimento
do
inciso III do art. 167 da Constituio,
3odo art. 32;
disposto
conforme
no
o
II - das projees atuariais dos regimes de previdncia

social, geral e prprio dos servidores pblicos;
III - da variao patrimonial, evidenciando a alienao
de ativos e a aplicao dos recursos dela decorrentes.
2oQuando for o caso,

justificativas:
I - da limitao de empenho;
sero
apresentadas
II - da frustrao de receitas, especificando as

medidas de combate sonegao e evaso fiscal,
adotadas e a adotar, e as aes de fiscalizao e
cobrana.
Seo IV
Do Relatrio de Gesto Fiscal
Art. 54.Ao final de cada quadrimestre ser emitido
pelos titulares dos Poderes e rgos referidos no art.
20 Relatrio de Gesto Fiscal, assinado pelo:
I - Chefe do Poder Executivo;
II - Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou
rgo decisrio equivalente, conforme regimentos
internos dos rgos do Poder Legislativo;
III - Presidente de Tribunal e demais membros de
Conselho de Administrao ou rgo decisrio
equivalente, conforme regimentos internos dos rgos
do Poder Judicirio;
IV - Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos
Pargrafo nico. O relatrio tambm ser assinado

pelas autoridades responsveis pela administrao
financeira e pelo controle interno, bem como
poroutras definidas por ato prprio de cada Poder ou
rgo referido no art. 20.
Art. 55.O relatrio conter:
I - comparativo com os limites de que trata esta Lei
Complementar, dos seguintes montantes:
a) despesa total com pessoal, distinguindo a com
inativos e pensionistas;
b) dvidas consolidada e mobiliria;
c) concesso de garantias;
d) operaes de crdito, inclusive por antecipao de
receita;
e) despesas de que trata o inciso II do art. 4o;
II - indicao das medidas corretivas adotadas ou a

adotar, se ultrapassado qualquer dos limites;
III - demonstrativos, no ltimo quadrimestre:
a)do montante das disponibilidades de caixa em trinta
e um de dezembro;
b) da inscrio em Restos a Pagar, das despesas:
1) liquidadas;
2) empenhadas e no liquidadas, inscritas por
atenderem a uma das condies do inciso II do art.
41;
3) empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite
do saldo da disponibilidade de caixa;
4) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e
cujos empenhos foram cancelados;
c) do cumprimento do disposto no inciso II e na
alneabdo inciso IV do art. 38.
1oO relatrio dos titulares dos rgos mencionados

nos incisos II, III e IV do art. 54 conter apenas as
informaes relativas alneaado inciso I, e os
documentos referidos nos incisos II e III.
2oO relatrio ser publicado at trinta dias aps o
encerramento do perodo a que corresponder, com
amplo acesso ao pblico, inclusive por meio
eletrnico.
3oO descumprimento do prazo a que se refere o
2osujeita o ente sano prevista no 2odo art. 51.
4oOs relatrios referidos nos arts. 52 e 54 devero
ser elaborados de forma padronizada, segundo
modelos que podero ser atualizados pelo conselho
de que trata o art. 67.
Seo V
Das Prestaes de Contas
Art. 56.As contas prestadas pelos Chefes do Poder
Executivo incluiro, alm das suas prprias, as dos
Presidentes dos rgos dos Poderes Legislativo e
Judicirio e do Chefe do Ministrio Pblico, referidos
no art. 20, as quais recebero parecer prvio,
separadamente, do respectivo Tribunal de Contas.
1oAs contas do Poder Judicirio sero apresentadas
no mbito:
I - da Unio, pelos Presidentes do Supremo Tribunal
Federal e dos Tribunais Superiores, consolidando as
dos respectivos tribunais;
II - dos Estados, pelos Presidentes dos Tribunais de
2oO parecer sobre as contas dos Tribunais de

Contas ser proferido no prazo previsto no art. 57 pela
comisso
mista
permanente
referida
no 1o
do art. 166 da Constituio
ou equivalente das Casas Legislativas
estaduais e municipais.
3oSer dada ampla divulgao dos resultados da
apreciao das contas, julgadas ou tomadas.
Art. 57.Os Tribunais de Contas emitiro parecer

prvio conclusivo sobre as contas no prazo de
sessenta dias do recebimento, se outro no estiver
estabelecido nas constituies estaduais ou nas leis
orgnicas municipais.
1oNo caso de Municpios que no sejam capitais e
que tenham menos de duzentos mil habitantes o
prazo ser de cento e oitenta dias.
2oOs Tribunais de Contas no entraro em recesso
enquanto existirem contas de Poder, ou rgo referido
no art. 20, pendentes de parecer prvio.
Art. 58.A prestao de contas evidenciar o

desempenho da arrecadao em relao previso,
destacando as providncias adotadas no mbito da
fiscalizao das receitas e combate sonegao, as
aes de recuperao de crditos nas instncias
administrativa e judicial, bem como as demais
medidas para incremento das receitas tributrias e de
contribuies.
Seo VI
Da Fiscalizao da Gesto Fiscal
Art. 59.O Poder Legislativo, diretamente ou com o
auxlio dos Tribunais de Contas, e o sistema de
controle interno de cada Poder e do Ministrio Pblico,
fiscalizaro o cumprimento das normas desta Lei
Complementar, com nfase no que se refere a:
I - atingimento das metas estabelecidas na lei de
diretrizes oramentrias;
II - limites e condies para realizao de operaes
de crdito e inscrio em Restos a Pagar;
III - medidas adotadas para o retorno da despesa total
com pessoal ao respectivo limite, nos termos dos arts.
22 e 23;
IV - providncias tomadas, conforme o disposto no art.

31, para reconduo dos montantes das dvidas
consolidada e mobiliria aos respectivos limites;
V - destinao de recursos obtidos com a alienao de
ativos, tendo em vista as restries constitucionais e
as desta Lei Complementar;
VI - cumprimento do limite de gastos totais dos
legislativos municipais, quando houver.
1oOs Tribunais de Contas alertaro os Poderes ou

rgos referidos no art. 20 quando constatarem:
I - a possibilidade de ocorrncia das situaes
previstas no inciso II do art. 4oe no art. 9o;
II - que o montante da despesa total com pessoal
ultrapassou 90% (noventa por cento) do limite;
III - que os montantes das dvidas consolidada e
mobiliria, das operaes de crdito e da concesso
de garantia se encontram acima de 90% (noventa por
cento) dos respectivos limites;
IV - que os gastos com inativos e pensionistas se
encontram acima do limite definido em lei;
V - fatos que comprometam os custos ou os

resultados
dos
programas
ou
indcios
de
irregularidades na gesto oramentria.
2oCompete ainda aos Tribunais de Contas verificar
os clculos dos limites da despesa total com pessoal
de cada Poder e rgo referido no art. 20.
3oO Tribunal de Contas da Unio acompanhar o
cumprimento do disposto nos 2o, 3oe 4odo art. 39.
39. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria,

operacional e patrimonial dos entes da federao ser
exercida, mediante controle externo e pelo sistema de
controle interno de cada Poder. O controle externo, no
mbito federal, ser exercido com o auxlio do Tribunal
de Contas da Unio, ao qual compete nos termos da
Constituio federal, entre outros
I. fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos
repassados pelos Estados, mediante convnio, acordo,
ajuste ou outros instrumentos congneres, ao
Municpio, ao Distrito Federal ou ao Ministrio Pblico.
II. assinar prazo para que o rgo ou entidade adote
as providncias necessrias ao exato cumprimento da
lei, se verificada
ilegalidade.
III. julgar as contas prestadas anualmente pelo
Presidente da Repblica, mediante relatrio de
IV. aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade

de despesa ou irregularidade de contas, as sanes
previstas em lei, que
estabelecer, entre outras
cominaes, multa proporcional ao dano causado ao
errio.
V. avaliar o cumprimento das metas previstas na lei
de diretrizes oramentrias, a execuo dos
programas de governo e dos oramentos da Unio.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) II e III.
(B) I, II e III.
(C) I, IV e V.
(D) II e IV.
(E) III, IV e V.
40. De acordo com as Normas Brasileiras de

Contabilidade NBC TAs, a evidncia de auditoria
para a obteno de concluses para fundamentar a
opinio do auditor conseguida, entre outros, pela
(A) execuo de procedimentos de avaliao de
riscos.
(B) elaborao do planejamento de auditoria das
demonstraes contbeis.
(C) seleo das impropriedades e/ou irregularidades
encontradas pelo auditor, para registro nos papeis de
trabalho da auditoria das demonstraes contbeis.
(D) confirmao do cumprimento, pela entidade, das
determinaes realizadas em relatrios de auditorias
das demonstraes contbeis de exerccios anteriores.
(E) seleo das impropriedades e/ou irregularidades
encontradas pelo auditor, para constar no relatrio de
auditoria das demonstraes contbeis.
IMPROPRIEDAD
EE
IRREGULARIDA
DE
Impropriedade => a prtica de ato de

gesto ou a omisso em adot-lo que no
ocasiona dano ao errio, embora evidencie
inobservncia aos princpios da legalidade,
legitimidade e eficincia. Caracteriza-se em
falhas de natureza formal, que no resulte
dano ao errio.
Exemplos:
aplicao
de
recursos
na
finalidade que foram pactuados, porm fora
do prazo de vigncia do convnio, ausncia de
determinado
documento
destinado
a
comprovao de despesa que por si s no
seja impedimento comprovao do gasto, e
Irregularidade => a prtica de ato de gesto

com inobservncia aos princpios da legalidade,
legitimidade e economicidade de que resulte
prejuzo ao errio. Caracteriza-se, por exemplo,
pelo desfalque, desvio de bens ou alcance que
resulte prejuzo quantificvel ao errio. Exemplos
de situaes que resultam em irregularidade:
omisso no dever de prestar contas;
desvio de finalidade estabelecida no acordo;
no cumprimento de objeto de convnio;
desfalque ou desvio de dinheiro, bens e valores
pblicos;
no devoluo de saldo de recursos do
convnio.
56. A fiscalizao contbil, financeira,

oramentria, operacional e patrimonial da
Unio e das entidades da Administrao direta
e indireta, quanto legalidade, legitimidade,
economicidade, aplicao das subvenes e
renncia de receitas, de acordo com a
Constituio Federal, ser exercida
I. pelo Congresso Nacional, mediante controle
externo.
II. pela Controladoria Geral da Unio,
mediante auditorias internas.
III. pelo sistema de controle interno de cada
Poder.
IV. pela Comisso de Fiscalizao Financeira e
Est correto o que se afirma APENAS em

(A) III e IV.
(B) I e III.
(C) I, III e IV.
(D) II e V.
(E) I, II e V.
57. O Auditor Interno da empresa CDA

Distribuidora de Uvas do Brasil S/A pretende
realizar auditoria interna no departamento de
compras e vendas da empresa. A possibilidade de
NO se atingir, de forma satisfatria, o objetivo
dos trabalhos, nos termos da NBC TI 01, esto
relacionados
(A) aos achados de auditoria no suficientes para
concluso dos trabalhos.
(B) s evidncias inadequadas e insuficientes
para formar a opinio sobre a auditoria.
(C) aos riscos de auditoria.
(D) aos papeis de trabalhos elaborados
inadequadamente.
(E) s avaliaes inadequadas do sistema de
58. A empresa Plantio de rvores do Norte S/A,

contratou a firma de auditoria Aspectos &
Consultoria, para examinar as demonstraes
contbeis do exerccio de 2014. O objetivo da
auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios.
Isso alcanado mediante a
(A) obteno, pelo auditor, de segurana razovel
de que as demonstraes contbeis como um
todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causada por fraudes ou
erros de conhecimento ou no dos responsveis
pela governana.
(B) realizao, pelo auditor, de exames nas reas,
atividades, produtos e processos, de forma a
(C) elaborao dos programas de trabalho de

forma a servir como guia e meio de controle
de execuo do trabalho, devendo ser
revisados e atualizados sempre que as
circunstncias o exigirem.
(D) expresso de uma opinio pelo auditor
sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes,
em conformidade com uma estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
(E) natureza, a oportunidade e a extenso dos
procedimentos de auditoria realizados pelo
auditor, alinhados com o objetivo da auditoria.
60. Na realizao dos trabalhos de auditoria das

demonstraes contbeis do exerccio de 2014 da
Indstria de Calas e Camisas do Sul S/A, o
auditor no conseguiu obter evidncia apropriada
e suficiente de auditoria para suportar sua
opinio, mas concluiu que os possveis efeitos de
distores no detectadas, se houver, sobre as
demonstraes
contbeis
poderiam
ser
relevantes, mas no generalizados. Nestas
condies, o auditor deve
(A) expressar um opinio sem ressalvas, apenas
para os itens examinados.
(B) comunicar ao conselho fiscal da empresa e
adotar novos procedimentos de auditoria.
(C) abster-se de expressar uma opinio.
16. As Entidades Fiscalizadoras Superiores

EFS do setor pblico, nas quais incluem-se os
Tribunais de Contas, devem observar as
normas
emitidas
pela
International
Organization of Supreme Audit Institutios
INTOSAI, que em sua norma ISSAI 100 aponta
trs tipos de auditoria. A auditoria que
objetiva examinar a economicidade, eficincia,
eficcia,
efetividade
e
qualidade
de
organizaes,
programas
e
atividades
governamentais, com a finalidade de avaliar o
seu
desempenho
e
de
promover
o
aperfeioamento da gesto pblica, segundo o
manual de auditoria do TCU adaptado s
normas internacionais, a Auditoria
(A) das Demonstraes Contbeis.

(B) operacional.
(C) de Conformidade.
(D) de Qualidade.
(E) dos Sistemas ou TI.
18. Segundo as Normas de Auditoria

Governamental NAG, aplicveis ao controle
externo, a fase do processo de auditoria
governamental na qual as evidncias so
coletadas e examinadas, de modo a
fundamentar os comentrios e opinies, e que
envolve o exame de registros e documentos, a
avaliao
de
processos
e
sistemas
oramentrios, financeiros, patrimoniais e
operacionais, com vistas a informar sobre a
confiabilidade do Sistema de Controles
Internos SCI, a legalidade, legitimidade,
impessoalidade, moralidade e publicidade dos
atos, regularidade das contas, o desempenho
da gesto e os resultados das polticas,
(A) Planejamento.
(B) Acompanhamento das recomendaes.
(C) Seleo da metodologia.
(D) Execuo.
(E) Estabelecimento do escopo.
19. As Normas de Auditoria, NAT do TCU

apresentam recomendaes referentes aos
relatrios de auditoria. Apresentar, entre
outras, toda a informao e todos os
elementos necessrios para satisfazer os
objetivos da auditoria, permitir a correta
compreenso dos fatos e situaes relatadas,
prover os usurios do relatrio com uma
compreenso suficientemente ntegra. As
relaes entre objetivos, critrios, achados e
concluses precisam ser expressas de forma
clara e ntegra, permitindo sua verificao
a caracterstica de
(A) completude.
(B) clareza.
21. Os procedimentos de auditoria incluem as

seguintes etapas: planejamento, avaliao do
sistema de controle interno, elaborao de
papis de trabalho, avaliao dos riscos de
auditoria, elaborao dos programas de
trabalho, aplicao de testes de controle e
procedimentos substantivos, elaborao de
relatrios e emisso do relatrio ou
certificado. Um achado passa de indcio
evidncia, quando atender aos requisitos de
suficiente e completo, pertinente ao tema e
diretamente relacionados com o achado,
sendo a evidncia precedida dos atributos de
(A) condio, carter, capacidade de colateral.

(B) legalidade, afetividade, legitimidade e
afetao.
(C)
inspeo,
reexecuo.
observao,
recalculo
(D) condio, critrio, causa e consequncia.

(E) contagem, confirmao, conferncia e
confronto com
registros auxiliares.
22. O auditor, quando obtida evidncia de

auditoria apropriada e suficiente, conclui que
as
distores,
individualmente
ou
em
conjunto, so relevantes e generalizadas para
as demonstraes contbeis, deve expressarse por meio de
(A) opinio sem ressalva.
(B) renncia do trabalho.
(C) opinio com pargrafo de nfase.
(D) absteno de opinio.
(E) opinio adversa
25. A fim de possibilitar maior participao da

sociedade no controle dos resultados da
administrao, a Lei de Responsabilidade Fiscal
LRF
estabeleceu
vrios
instrumentos
de
transparncia da gesto fiscal que so utilizados
pelo TCM/GO no exerccio de suas atribuies de
controle externo. Dentre esses instrumentos,
esto o Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal.
correto afirmar que o
(A) Relatrio de Gesto Fiscal ser emitido ao final
de cada bimestre e dever estar acompanhado
pelo demonstrativo dos resultados nominal e
primrio.
(B) Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
(C) Relatrio de Gesto Fiscal ser emitido ao final

de
cada
quadrimestre
e
dever
estar
acompanhado, no ltimo quadrimestre, das
projees atuariais dos regimes de previdncia
social, geral e prprio dos servidores pblicos.
(D)
Relatrio
Resumido
da
Execuo
Oramentria ser emitido ao final de cada
quadrimestre e dever estar acompanhado, no
ltimo quadrimestre, do demonstrativo da
inscrio em restos a pagar, das despesas.
(E) Relatrio de Gesto Fiscal ser emitido ao final
de cada quadrimestre e dever conter, no ltimo
quadrimestre, demonstrativo do montante das
disponibilidades de caixa em trinta e um de

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Avaliar se as atividades de uma

Emisso do Auditor de opinio sobre

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Avaliar das atividades operacionais de

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Independnc Menos amplo com

Mais amplo sem

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Auditoria Interna e Externa

Auditoria ICMS SP 2013

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uditoria pode ser externa (independente) ou interna

Normalmente as empresas quando querem se

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O auditor interno, normalmente, empregado da

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Auditoria Interna e Externa

Por qu Auditoria Interna??

Isso quer dizer ento que se uma empresa no tem

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H entidades que em sua estrutura tem os ncleos,

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As entidades de um modo geral podero se

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Se uma empresa no tem

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Auditoria Interna e Controle

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A Contabilidade tem vrias funes,

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Contabilidade e Controle Interno

- sua anlise imprescindvel para

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o auditor interno s vai verificar se o

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Primeiro analisa os controles internos.

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