Tributacin para

Microempresas

Introduccin
Personas Naturales
Los impuestos afectan a

Personas Jurdicas

Personas Naturales

Socios
Propietarios
Accionistas
Directores
Rentistas
Profesionales
Empleados
Particulares
3

Personas Jurdicas (empresas)

Sociedad Annima abierta

Sociedad Annima cerrada
Sociedad por Acciones (SpA)
Sociedad de Responsabilidad Limitada
Sociedades civiles
Microempresa familiar
Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada (EIRL)
4

Impuesto de Primera Categora

Se aplica a las utilidades de los negocios.
Tiene una tasa del 17%.
Se declara anualmente en abril de cada ao por todas
aquellas rentas devengadas o percibidas en el ao
calendario anterior.
Las empresas realizan un pago provisional mensual
(PPM) que se calcula como un porcentaje de las ventas.
Los PPM son un pago a cuenta del impuesto que se
determina en abril.
Ese impuesto pagado por la empresa es pago a cuenta
(crdito) del Impuesto Global Complementario que
afecta a los dueos por la utilidades retiradas .
5

Impuesto nico de Segunda

Categora
Se aplica a las rentas del trabajo
dependiente: los sueldos.
Es un impuesto progresivo que se
determina mediante una escala de tasas,
empezando con una tasa del 0% hasta el
40%.
Debe
ser
retenido
y
pagado
mensualmente al Fisco por el empleador.
6

Impuesto Global Complementario

Impuesto anual que grava a las personas
naturales por el total de las rentas que reciben.
Se calcula mediante una escala de tasas
progresivas por tramos de renta, empezando
por un primer tramo exento de 0% hasta un
40%.
Se declara y paga en abril del ao siguiente al
de la obtencin de la renta.
El contribuyente tiene derecho a rebajar como
crdito el monto del Impuesto de Primera
Categora pagado por la empresa.
7

Tributacin que afecta a las

empresas
A las Microempresas familiares, Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL)
y a las Sociedades de Responsabilidad Limitada
se les aplica el rgimen general de tributacin,
esto es, Impuesto de Primera Categora y
Global Complementario determinados mediante
contabilidad.
Sin embargo, si se cumplen ciertas condiciones
se pueden acoger a regmenes simplificados de
tributacin.
8

Rgimen General de Tributacin

La empresa estar afecta al Impuesto de Primera
Categora y los propietarios o socios quedan afectos al
Impuesto Global Complementario cuando retiren
utilidades.
Las rentas se determinan mediante contabilidad.
La contabilidad puede ser:
a) Contabilidad Completa: Libros de Caja, Diario, Mayor,
Inventarios y Balances, libro de compras, ventas
remuneraciones, FUT. Estos libros deben ser timbrados
y autorizados por el SII.
b) Contabilidad simplificada: Libro de Ingresos y
Egresos.
9

Pueden llevar una contabilidad simplificada:

Los contribuyentes que tengan escaso
movimiento, capitales
pequeos en relacin
a su giro, etc. Con autorizacin del SII.

No estn obligados a llevar contabilidad:

Pequeos contribuyentes (artculo 22)

10

Rgimen Especial de Tributacin Simplificada

Est orientado para las pequeas y microempresas.

a)
b)
c)

Caractersticas:
Permite llevar contabilidad simplificada.
Tasa fija PPM en 0,25% de las ventas brutas mensuales.
Renta Lquida Imponible se determina fcilmente (ingresos menos egresos).

a)
b)
c)
d)
e)
f)

Requisitos para acogerse:

Haber iniciado actividades en el SII.
Ser contribuyente de Impuesto de Primera Categora.
Ser contribuyente de IVA (Ventas y Servicios)
Ser EIRL o Microempresa familiar.
No poseer ni explotar derechos sociales o acciones de otras sociedades.
Tener un promedio anual de ingresos de su giro no superior a 5.000 UTM ($182.090.000) en los tres ltimos
ejercicios.
Si se trata del primer ejercicio, la empresa deber tener un capital efectivo no superior a 6.000 UTM
($218.508.000).

g)

a)
b)

Se podr optar por este rgimen:

Al iniciar actividades en el SII.
Los que ya han iniciado actividades podrn cambiarse entre el 1 de enero y 30 de abril de cada ao.

11

Clculo de la base sobre la que se

aplica el Impuesto de Primera
Categora
Se determina sobre la base de utilidades
lquidas devengadas o percibidas por la
empresa.
Se aplica sobre la Renta Lquida
Imponible.
12

Determinacin de la Renta Lquida

Imponible
Utilidad segn el balance (ingresos gastos)
+
Todas aquellas partidas que la ley no acepta como
gastos necesarios para producir la renta
(gastos rechazados)
Ingresos que no constituyen renta
(no pagan impuestos)
=
Renta Lquida
13

Gastos necesarios para producir la

renta
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Para que un gasto sea considerado necesario para

producir la renta se requiere:
Debe ser inevitable u obligatorio;
Que no se haya rebajado anteriormente;
Que la empresa haya incurrido efectivamente en l
(sea que se encuentre pagado o adeudado);
Que se encuentre documentado (boleta, factura,
contrato, etc.);
Que sean gastos destinados al giro del negocio;
Que se incurra en el mismo ejercicio.
14

Determinacin de la Renta Lquida

Imponible
Renta Lquida
+/Correccin monetaria
=
Renta Lquida Imponible o Prdida Tributaria

15

Renta Lquida Imponible

17%

Prdida Tributaria

- no se paga impuesto
- se devuelven PPM
- se arrastran prdidas

16

Impuesto al Valor Agregado

(IVA)

17

 El IVA es un impuesto que se aplica sobre

el valor que agrega cada parte en la
cadena de venta.
Opera sobre los conceptos de crdito y
dbito.

18

Ejemplo: 1) Fabricante compra materiales y hace producto.

CF = IVA pagado
DF = IVA 19% sobre precio de venta de un producto al distribuidor
2) Distribuidor compra para vender al comerciante por menor
CF = IVA pasado al comprar al fabricante
DF = 19% sobre precio al comerciante
3) Comerciante compra para vender a cliente final
CF = IVA pagado al comprar al comerciante
DF= 19% sobre el precio al cliente final

19

La venta de bienes corporales

muebles
e
inmuebles
(los
inmuebles
slo
para
las
constructoras).
El IVA grava con una tasa del 19%
Los servicios que se presten o
utilicen en el pas y que
provengan de las actividades que
la ley seala.

20

Ventas
El hecho gravado es todo acto que sirva para transferir a ttulo oneroso (no gratuito)
bienes corporales muebles efectuado por un vendedor (la ley incorpora, adems,
como hecho gravado la actividad de la construccin)
La ley se refiere a todo acto, independientemente del nombre que le den las partes,
que sirve para transferir el dominio de bienes corporales muebles. La transferencia
debe ser a ttulo oneroso, es decir, con el objetivo de obtener una utilidad o beneficio.
La transferencia debe realizarse dentro del territorio nacional y debe hacerla un
vendedor.

Otros hechos gravados equiparados a ventas

La ley equipara otros hechos al hecho gravado de ventas. Ejemplo: Las
importaciones, los aportes que vendedores hacen de los bienes de su giro a otras
empresas, los retiros de bienes del giro que hacen los dueos o socios de las
empresas, la entrega gratuita de bienes destinados a fines de publicidad y otros.
Cualquiera de estos hechos que se produzcan, pese a no ser ventas, quedan
gravados con IVA.

21

Servicios
Es la prestacin que una persona realiza por la que percibe
cualquier forma de remuneracin, siempre que corresponda a
actividades de la Industria, Comercio o Servicios en que predomine
el elemento capital por sobre el elemento trabajo personal (no se
gravan con IVA los servicios personales, como los de profesionales
y otras ocupaciones lucrativas).

Otros hechos gravados equiparados a servicios

La ley equipara otros hechos al hecho gravado de ventas. Ejemplo:
Arrendamiento y otras formas de cesin de bienes inmuebles
amoblados o con instalaciones. Arrendamiento y otras formas de
cesin de bienes muebles. Estacionamientos de automviles y
otros.

22

A quines afecta el IVA? (Sujeto Pasivo)

Vendedores: Cualquier persona natural o
jurdica que se dedique en forma habitual a la
venta de bienes corporales muebles, sean ellos
de su propia produccin o adquiridos de
terceros.
Prestadores de Servicios: Cualquier persona
natural o jurdica que preste servicios en forma
habitual o espordica y que corresponda a
actividades de la industria, el comercio o los
servicios donde el elemento capital sea ms
importante.
23

Momento en que nace la obligacin de pagar el

IVA (devengamiento)
El momento es distinto si se trata de una venta o de una prestacin de servicios.

Venta
El IVA se devenga en los siguientes momentos. Lo que ocurra primero:

a)

b)

Cuando se entrega la mercadera. La entrega puede ser real o simblica (es simblica cuando
los bienes estn a disposicin del adquirente y este no los retir; cuando se le entregaron al
adquirente las llaves donde se encuentran los bienes y , cuando el vendedor transfiere un bien
que ya estaba en posesin del adquirente.
Al momento de emitir la boleta o factura.

Servicios
El IVA se devenga en los siguientes momentos. Lo que ocurra primero:

a)
b)

Cuando se percibe la remuneracin o cuando la remuneracin ha sido puesta a disposicin del

prestador de servicios. En este caso si no se ha pagado el servicio no surge la obligacin de
pagar el IVA (distinto que el caso de la venta de bienes muebles)
Cuando se emite la Boleta o Factura.
24

Clculo de la base sobre la que se aplica el IVA

(Base Imponible)
La base imponible es el monto sobre el que se calcula el impuesto. En el IVA la base imponible es el monto de la
operacin, es decir, el precio de la venta o del servicio prestado.
Para calcular el IVA a pagar se debe determina el Dbito y el Crdito Fiscal.

Dbito Fiscal
El Dbito Fiscal del mes es la suma de los impuestos recargados en las operaciones de ventas o servicios. El
Dbito Fiscal puede experimentar algunos agregados y deducciones.
Ejemplos:
Se agrega al Dbito Fiscal:

a)
b)
c)

Monto de los reajustes, intereses, y gastos de financiamiento de la operacin

Valor de los envases o depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin
Monto de los impuestos.
Se deduce del Dbito Fiscal:

a)
b)
c)

Bonificaciones o descuentos coetneos con la facturacin

Los reajustes que ya pagaron IVA en la parte que corresponda a la variacin de la UF
Reajustes e intereses por operaciones a plazo que se hagan exigibles o se perciban con posterioridad a la
operacin. el IVA correspondiente a descuentos, montos por devoluciones de mercaderas, y otras.

25

Crdito Fiscal
El Crdito Fiscal del mes es la suma de los impuestos recargados
en las adquisiciones de bienes y servicios y, adems, el impuesto
soportado en las importaciones. No todas las compras dan derecho
a utilizar el Crdito Fiscal.
Para tener derecho a este crdito se deben cumplir ciertos
requisitos:

a)
b)
c)

Las dos personas que intervienen en la compra o prestacin de los

servicios tienen que ser contribuyentes de IVA.
La operacin que da origen al crdito y aquella a la que el crdito
est destinada deben estar gravadas con IVA.
Los bienes o servicios que se compran o contratan deben ser
destinados para el desarrollo de la actividad.

26

Operaciones que dan derecho a Crdito Fiscal.

En general, las compras que se utilizan en el giro de la Empresa.

Compras destinadas a formar parte del activo realizable, tales como mercaderas, materias
primas y otros.
Compras de activos fijos para la empresa. Ejemplo: muebles, computadores.
Adquisiciones de gastos generales del giro de la empresa. (Ejemplo: tiles para aseo. )
Utilizacin de servicios para el giro de la empresa.

Operaciones que no dan derecho a Crdito Fiscal.

En general no dan derecho a Crdito Fiscal las compras que no se relacionan con el giro de la
Empresa.

a)
b)
c)

Compra o arrendamiento de automviles, station wagon y similares. Tampoco los gastos y

combustibles que utilizan estos vehculos.
Adquisiciones de bienes o servicios que no estn relacionados con el giro de la empresa.
El impuesto recargado en facturas falsas o no fidedignas, o que no cumplan con los requisitos
legales, y otros.

27

Determinacin del Impuesto y su pago

El impuesto se debe declarar y pagar mensualmente.
Su monto se determina a partir de la diferencia entre el
dbito fiscal y el crdito fiscal.
Si el resultado es positivo debe pagarse en el banco
hasta el da 12 del mes siguiente.
Si el resultado es negativo el Crdito Fiscal se arrastra y
puede aprovecharse en el mes siguiente y, as
sucesivamente hasta que haya dbito.
28

Exenciones
Las exenciones se clasifican:
a) Las que miran el tipo de operaciones. Objetivas.

Venta de vehculos usados (hay contraexepciones).

Especies transferidas a ttulo de regalas a los trabajadores.
Ingresos por concepto de entradas a espectculos deportivos, culturales y otros.
Arrendamiento de inmuebles. Que no estn amoblados ni tengan instalaciones.
Primas de contratos de seguros de vida
Servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma independiente, en
cuya actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el capital y los materiales
empleados.

b) Aquellas que benefician a ciertas personas o empresas. Subjetivas.

Establecimientos de educacin por los servicios que prestan.

Agencias de noticias, radioemisoras, canales de televisin.
Servicios de correos y telgrafos.
29

Facturas, Boletas y Guas de Despacho

Se emite boleta o factura para TODA venta o servicio.

Los siguientes documentos deben ser timbrado por el SII. Se

debe concurrir al las oficinas del SII que corresponden a la
comuna del contribuyente.

a)
b)
c)
d)
e)

Facturas
Boletas
Guas de Despacho
Notas de Dbito
Notas de Crdito

30

El monto mnimo para emitir una boleta es de $ 180. De todas formas si el vendedor quiere,
puede emitir boletas por menos del mnimo. Con todos estos montos se deber ir anotando
en un listado y hacer una boleta por este monto al final del da. Debe conservarse el original
y la copia y anotarse en el libro de compraventas.

Las facturas no tienen monto mnimo de emisin.

a)

Facturas: se emiten cuando la operacin que se lleva a cabo se realiza con otro
contribuyente de IVA

b)

Boletas: se emiten cuando se realiza una operacin con el consumidor final.

c)

Guas de Despacho: se emiten en dos situaciones:

i) cuando al momento de la entrega real o simblica no se haya emitido una factura. Se
puede postergar la emisin de la factura hasta el
quinto da posterior del mes siguiente.
ii) cuando hayan traslados de bienes que no representen una venta.

d)

Notas de Dbito: Se emiten cuando aumenta el monto del dbito fiscal o del impuesto.

e)

Notas de crdito: se emiten cuando disminuye el monto del dbito fiscal.

31

Importancia de dar boletas y facturas

El no otorgar boletas, facturas, guas de
despacho, notas de crdito y dbito es
sancionado con una multa que va de el 50% al
500% del monto de la operacin, con un mnimo
de 2 UTM ($72.836) y un mximo de 40 UTA
($17.519.040).
La misma sancin se aplica si estos documentos
son usados sin contar con el timbre del SII.
Tambin se aplica si hay fraccionamiento del
monto de las ventas.
32

Rgimen de Tributacin Simplificada de IVA

Los pequeos comerciantes, artesanos y pequeos prestadores

de servicios que vendan o presten servicios al consumidor
podrn acogerse a este rgimen.

Consiste en que el IVA se paga sobre la base de una cuota fija

mensual la que se determinar por Decreto Supremo.

Requisitos para acogerse:

a)
b)

Ser persona natural (no una empresa)

El monto promedio de sus ventas y servicios afectos que
correspondan a un perodo de 12 meses no debe ser superior a
20 UTM.
Si se cumplen con estos requisitos la microempresa familiar
podr acogerse a este rgimen.

c)

33

PATENTE MUNICIPAL

Qu es una Patente Municipal?

La Patente Municipal es el permiso necesario para emprender cualquier

actividad comercial que necesita un local fijo.

Las personas que desempean una profesin, actividades comerciales o

industriales deben pagar un impuesto anual a la municipalidad en cuyo
territorio se realiza dicha actividad.

La otorga la municipalidad del lugar donde se instalar el negocio.

En el caso de las personas que ejercen actividades profesionales, el

impuesto es un monto fijo de 1UTM ($36.418).

En el caso de las actividades comerciales o industriales, el impuesto es

determinado aplicndose la tasa sobre el capital propio de la empresa que
ejercer dicha actividad. La tasa es fijada por cada municipalidad con un
mnimo del 0,25 % hasta el 0,5% con un mximo a pagar de 8.000 UTM
($291.344.000)
35

Qu tipos de patentes existen?

1.
2.
3.
4.

Patentes Comerciales: para tiendas y negocios de

compraventa en general.
Patentes profesionales.
Patentes industriales: para negocios que se
dediquen a la produccin o manufacturas, como
panaderas, fbrica de productos, alimentos, etc.
Patentes de alcoholes: para botilleras, bares,
restaurantes, etc.
Las patentes son especficas para cada actividad que
se pretende realizar.
36

Valor de la Patente

El valor de la patente vara en cada municipalidad.

Sin embargo, la ley establece que el valor por 12 meses de la

patente ser de un monto equivalente entre el 0,25% y el 0,5% del
capital propio, la que no podr ser inferior a 1 UTM ($ 36.418 ) ni
superior a 8.000 UTM ($ 291.344.000).

Las municipalidades dan la posibilidad de pagar en dos cuotas

semestrales, dentro de los meses de julio y enero de cada ao.

Si hay otras sucursales el monto de la patente ser pagado

proporcionalmente por cada sucursal considerando el nmero de
trabajadores que laboran en cada una de ellas.

37

Concepto de capital propio

a) Si se trata de actividades nuevas, el capital
propio es el capital inicial declarado al SII al
momento de iniciar actividades.
b) Si la empresa ya est funcionando, ser el
capital registrado en el balance terminado al
31 de diciembre del ao anterior.
Esta informacin la entrega directamente el SII
a cada municipalidad.
38

Obtencin de la Patente
Debe hacerse antes de instalar el local, ya que hay una
revisin del plano regulador.
El trmite debe realizarse en el departamento de
patentes municipales de la municipalidad respectiva.
En dicho departamento se retira un formulario el que
deber ser completado junto con entregar cierta
documentacin.
Finalmente, es posible que un inspector municipal
realice una visita al lugar.
39

Documentos que se deben presentar para

solicitar Patente (por una empresa)
Los requisitos pueden variar dependiendo de cada
municipalidad, pero hay ciertos requisitos comunes:
a)

b)
c)

Escritura de constitucin de la sociedad junto con la

protocolizacin del extracto y publicacin en el Diario
Oficial.
Inicio de actividades ante el SII.
Documento que acredite el ttulo por el cual se ocupa
el local (contrato arriendo, certificado de dominio, etc.).
40

Vigencia de la Patente

Las patentes tienen una vigencia anual.

Excepcin: patentes de profesionales
independientes,
que
se
pagan
anualmente pero tienen una vigencia
indefinida.

41

Inscripcin al Rol nico Tributario

(RUT) y Declaracin de Inicio de
Actividades.

42

El RUT es el nmero que identifica, en forma nica, a cada

contribuyente.

Generalmente se solicita conjuntamente con el inicio de

actividades mediante el formulario 4415, el que se presenta en el
SII.

El Inicio de actividades es la formalizacin ante el SII de la

intencin de emprender cualquier tipo de actividad comercial.

Tanto las personas naturales como las personas jurdicas debern

obtener RUT y declarar el inicio de actividades.

43

Inicio de Actividades (empresa)

Documentos que se debern presentar:
a)

Formulario 4415. En el caso de las personas jurdicas, la

declaracin debe ser presentada y suscrita por el o os
representantes, lo que se acreditar, generalmente con la
escritura de constitucin. Si es una EIRL deber ser el titular.

b)

Escritura de constitucin de la sociedad, junto con la

protocolizacin de su extracto y publicacin en el Diario Oficial;

c)

Debern acreditar domicilio.

44

Acreditar domicilio
a) Si el inmueble es propio se acredita con:

Certificado de dominio vigente del Conservador de Bienes Races.

Original del certificado de avalo a nombre del contribuyente.

Original de escritura de compra y venta.

Original de la factura de compra del inmueble, emitida por la empresa constructora.

Carta firmada por el representante de la empresa constructora o inmobiliaria que certifica haber
vendido la propiedad a la respectiva persona y que se encuentran en proceso de
perfeccionamiento los ttulos definitivos.
b) Si el inmueble es arrendado se acredita con:

Se debe presentar el contrato de arriendo (a nombre del contribuyente o de alguno de los socios,
en el caso de personas jurdicas y otros entes). En caso que el contribuyente emita documentos
con derecho a crdito fiscal de IVA, es decir, facturas y en el caso de otros documentos como
notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho, el contrato deber estar firmado ante
Notario.

En caso de arrendamiento con opcin de compra (leasing), presentar original del contrato.
c) Si el inmueble es cedido bajo otro concepto se acredita con:

Autorizacin escrita ante Notario del propietario o arrendatario para realizar la actividad
declarada. Acompaar adems el original (o fotocopia autorizada ante Notario) de la cdula de
identidad de quien otorga la autorizacin.

Si el cedente es arrendatario del inmueble, demostrar adems la calidad de tal.

45

Situacin especial para las Microempresas

familiares

Procedimiento simplificado que consiste en que la

declaracin presentada ante la Municipalidad,
debidamente visada por ella, servir como Formulario
de Aviso de Inicio de Actividades ante el SII.
Por lo tanto se deber dar aviso de inicio de
actividades ante el SII con posterioridad a su
inscripcin ante el Municipio.
Slo
se
debern
presentar
los
siguientes
antecedentes:
a) Cdula de identidad.
b) Copia de la declaracin de microempresario familiar
presentada ante la municipalidad
46

Muchas Gracias por vuestra atencin, ser

hasta una prxima oportunidad!

47