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PERCEPCIONES
Sistemas de
pago del IGV
Efecto del
Sistema
Obligado a
efectuar la
medida
Retenciones
Percepciones
Detracciones
Es un descuento
del monto a pagar
que es entregado
por el Agente de
Retencin al
Fisco.
Es un adicional al
monto a cobrar
que es entregado
por el Agente de
Percepcin al
Fisco.
Es un descuento o
sustraccin del
monto a pagar que
es depositado en el
Banco de la
Nacin.
Agente de
Retencin (gran
comprador)
Agente de
percepcin (gran
proveedor)
Adquirente.
Excepcionalmente
el proveedor
Adquirente
Proveedor
Sujeto de la
Proveedor
medida
Retenciones
6%
Percepciones
Detracciones
Combustibles: 1%
Oportunidad
Con el pago
de la compra
Con el cobro de la
venta
Comprobante
sustentatorio
Comprobante
de Retencin
Comprobante
Percepcin
Constancia
de
Depsito
en
el
Banco de la Nacin.
de
Rgimen de
Retenciones
4
Definiciones
Agente de Retencin: comprador de
bienes, designado por la SUNAT.
Proveedor: sujeto que vende bienes de un
agente de retencin.
Precio de Venta: suma que incluye el
valor de venta y los tributos que graven la
operacin.
Rgimen de Retenciones
REGLA GENERAL
SE DEBE EFECTUAR LA
RETENCIN POR TODA
OPERACIN AFECTA
PROVEEDOR
(18)
621
S/. 300
AGENTE
S/. 18
626
mbito de Aplicacin.
La retencin se aplica a las
siguientes operaciones
gravadas con IGV:
Venta de bienes.
Prestacin de servicios.
Primera venta de inmueble.
Contratos de construccin.
REGLA GENERAL
Art. 1 de R.S. 037-2002/SUNAT
SE DEBE EFECTUAR LA
RETENCIN POR TODA
OPERACIN AFECTA
9
Operaciones excluidas
No se aplica a operaciones con Buenos Contribuyentes
Tampoco se aplica a operaciones realizadas con otros
Agente de Rentencin
Cuando se emitan Boletos de aviacin, recibos por
servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a
que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
En operaciones en las que se emitan boletas de ventas,
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras,
respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho
al crdito fiscal. (Consumidores Finales)
10
Operaciones excluidas
En la venta y prestacin de servicios, respecto de
las cuales no exista la obligacin de otorgar
comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en
el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de
Pago,
En las cuales opere el SPOT (Sistema de
detracciones)
Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/.
700 y la suma de los importes de los comprobantes
involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supere dicho
importe.
Art. 2 y 5 de R.S. 037-2002/SUNAT
11
Operaciones excluidas
- En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de
compra y plizas de adjudicacin.
Nota:
La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin
referidos en los incisos a) y b) se verificar al momento de
realizar el pago.
Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes
slo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a
partir del primer da calendario del mes siguiente de la
notificacin de su exclusin e incluso respecto de
operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002.
Art. 2 y 5 de R.S. 037-2002/SUNAT
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PAGOS PARCIALES
Retencin sobre el importe
de cada pago
Importe de la(s)
Operacin(es)
Se efecta la
retencin
Ms de S/. 700
Ms de S/. 700
SI
SI
Ms de S/. 700
SI
NO
Casos Prcticos
Comentario:
No se efecta retencin puesto que el importe de las
facturas y de los pagos son menores a S/ 700.00
nuevos soles.
15
Casos Prcticos
Comentario:
Aunque cada factura es individualmente inferior a S/.
700.00 nuevos soles, el monto pagado supera el
lmite, correspondiendo efectuar la retencin
16
Casos Prcticos
Comentario:
Si bien cada pago parcial es inferior a S/. 700.00 nuevos
soles, el monto de la factura supera el lmite, por lo que
correspondiendo efectuar la retencin por cada pago.
17
18
19
20
21
22
Junio
Julio
Agosto
Impuesto a pagar
400
450
450
500
550
350
550
400
150
50
200
50
200
100
Retenciones meses
anteriores
SALDO
150
25
Ejemplos
Importe del Importe de Importe
comprobante la Nota de total de la
de pago
Dbito
operacin
S/.690
S/.690
S/.710
S/.30
S/.30
S/.30
S/.720
Condicin a la
fecha de
emisin de la
Nota de Dbito
Se pag el
importe del
Comprobante de
Pago sin
retencin.
Se efecta la
retencin?
SI, por el
importe de la
Nota de
Dbito
S/.720
No se pag el
importe del
Comprobante de
Pago.
SI, por el
importe total
de la
operacin
S/.740
Se pag el
importe del
Comprobante de
Pago con
retencin.
SI, por el
importe de la
Nota de
Dbito
29
Ejemplos
Importe del Importe de Importe
Condicin a la Se efecta la
comprobante la Nota de total de la
fecha de
retencin?
de pago
Dbito
operacin emisin de la
Nota de Dbito
S/.710
S/.600
S/.30
S/.30
S/.740
S/.630
No se pag el
importe del
Comprobante de
Pago con
retencin.
SI, por el
importe total
de la
operacin
Importe del
Comprobante
pagado o
pendiente de
pago.
NO, porque el
importe de la
operacin
incluida la
Nota de
Dbito, no
supera el
monto mnimo
de S/. 700
30
31
Importe del
Importe de
comprobante de la Nota de
pago
Crdito
S/.750
S/.750
S/.630
S/.60
S/.60
S/.30
Importe
Condicin a la
Ejemplos
total de la
fecha de
operacin
emisin de la
Nota de Crdito
Se mantiene la
retencin
realizada?
S/.690
S, la retencin
Se pag el
persiste por el
importe del
monto del
Comprobante de Comprobante de
Pago con
Pago y no se
retencin.
devuelve (1)
S/.690
NO, el importe de
la operacin
No se pag el
incluida la Nota
importe del
Comprobante de de Crdito, no
supera el monto
Pago.
mnimo de S/.700
S/.600
Importe del
Comprobante
pagado o
pendiente de
pago.
NO, el importe de
la operacin no
supera el monto
mnimo de S/.700
En este caso, la retencin correspondiente al monto de las Notas de Crdito, podr deducirse de la
retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha
operado la retencin. Es decir, S/. 3.6 (6% de S/.60) podr deducirse de las retenciones que corresponda
efectuar por otras operaciones (Si en una prxima operacin, se emite una factura al mismo proveedor por 32
un importe total de S/. 800, la retencin que le correspondera sera S/. 48 - 3.6 = 44.4).
Rgimen de
Percepciones
33
Definiciones
Agente de Percepcin: vendedor de
bienes, designado por la SUNAT.
Cliente: sujeto que adquiera bienes de un
agente de percepcin.
Precio de Venta: suma que incluye el
valor de venta y los tributos que graven la
operacin.
34
Qu es el Rgimen de
Percepciones del IGV?
Es el rgimen aplicable a las
operaciones de venta de bienes
gravadas con IGV y a las importaciones,
por el cual el agente de percepcin,
designado por SUNAT percibir del
cliente un monto adicional por concepto
de IGV. No es aplicable a las operaciones
de venta de bienes inafectos y/o
exonerados.
R.S.N128-2002/SUNAT; R.S.N203-2003/SUNAT; R.S.N058-2006/SUNAT35
Regmenes de Percepcin
Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT
Publicada el 17-09-2002.
Aplicable a la adquisicin de combustible
Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT
Publicada el 01-11-2003.
Aplicable a la importacin de bienes
Resolucin de Superintendencia N 104-2006/SUNAT
Publicada el 17-06-2006.
Aplicable a la venta de bienes.
37
Art. 2 R.S.N128-2002/SUNAT
38
39
La percepcin se efectuara en el
momento en que se efecte el
cobro, sea total o parcial, siempre
que en dicho momento se
mantenga la calidad de agente de
percepcin.
Art. 4 y 5 R.S.N128-2002/SUNAT
40
Art. 7 R.S.N128-2002/SUNAT
41
Comprobant
e
Percepcin
42
43
Si no existiera operaciones
gravadas o estas sean
insuficientes, el exceso no
deducido se podr arrastrar a los
periodos siguientes hasta agotarlo,
no pudiendo ser materia de
compensacin con otra deuda
Art. 9 y 10 R.S.N128-2002/SUNAT
tributaria .
44
Art. 10 R.S.N128-2002/SUNAT
45
46
Percepcin a la importacin de
bienes
Se aplica a la importacin definitiva de
bienes gravados con IGV.
Si la importacin estuviese exonerada
o inafecta del IGV, no estar sujeta a
percepcin.
Se considera importador a todo
aquel sujeto que realice
operaciones de importacin
definitiva de bienes gravados con
IGV.
Art. 2 R.S.N203-2003/SUNAT
47
Percepcin a la importacin de
bienes
Se EXCLUYEN las siguientes importaciones:
Derivadas de importacin temporal o admisin
temporal.
Muestras y obsequios sin valor comercial <$1,000
Mediante Reglamento de Equipaje o menaje de casa.
Efectuada por Agente de retencin del IGV.
Exceptuada por Sector Pblico Nacional (excepto
empresas).
Ciertas partidas arancelarias (productos agrarios,
ganaderos, industriales, entre otros).
Al amparo de Ley de Amazonia Ley N 27037.
Mercancas consideradas envos de socorro.
Art. 3 R.S.N203-2003/SUNAT
48
Percepcin a la importacin de
Se
aplicar cuando se den los siguientes supuestos:
bienes
10%
5%
3.5%
No habido.
Notificacin de baja.
Suspensin temporal de
actividades
No consigar RUC en la DUA.
Quien realice por primera vez
una operacin y/o rgimen
Cuando se importen bienes
aduanero.
usados.
Cuando no se apliquen los supuestos anteriores
Base imponible: importe de la operacin.
Art. 4 R.S.N203-2003/SUNAT
49
Percepcin a la importacin de
bienes
Oportunidad de la
percepcin.
La SUNAT efectuar la percepcin del
IGV con anterioridad a la entrega de
mercancas, con prescindencia de la
fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria en la importacin.
Art. 5 R.S.N203-2003/SUNAT
50
Percepcin a la importacin de
bienes
Otros aspectos
SUNAT emitir Constancia de Percepcin.
El importador deber consignar en su DDJJ
form. 621 el importe de la percepcin para
usarlo como crdito. SUNAT no esta
obligado a declarar.
Si la operacin es en M.E. se utiliza el T.C.
venta publicado en la fecha de numeracin
de la DUA o DSI.
51
52
Art. 5 R.S.N058-2006/SUNAT
53
2)
3)
4)
5)
6)
Art. 6 R.S.N058-2006/SUNAT
54
55
Procedimiento General
Agente
percepcin:
de
Vende
un
bien
gravado con IGV y
cobra al cliente un
importe adicional.
SUNAT
Cliente:
cuando
paga, se le percibe el
IGV que debera pagar
por la venta futura del
bien adquirido.
Pago de la operacin
Total
: 102
Comprobante
de Percepcin
Importe percepcin: 2
SUNAT
PDT 621
PDT 697
Declara y paga S/. 2
al vencimiento
Modelo de Comprobante de
percepcin
58
Ejemplos de aplicacin
Jos Garca, es dueo de una licorera y compra el 21 de enero 90 cajas de
cerveza a la Distribuidora "Tres Botellas SAC", designada como Agente de
Percepcin, de acuerdo con el siguiente detalle:
CONCEPTO
MONTO
Valor de venta
2,270
IGV (19%)
431
El monto de los S/. 54 cobrado por adelantado por la Distribuidora "Tres Botellas SAC", corresponde a una parte del
IGV que tiene que pagar el contribuyente Sr. Jos Garca cuando efecte la venta a sus clientes de las 90 cajas de
Precio Venta
2,701
cerveza.
(2%)
54 sern utilizados por el contribuyente Sr.
Tanto los S/. 431 del IGV comoPercepcin
los S/. 54 de la percepcin
que se ha pagado,
Jos Garca como crdito fiscal en su Declaracin Jurada del IGV correspondiente al perodo de enero.
Total a pagar
S/. 2,755
59
Enero
Casillas
Cas
B.I Ventas
100
Cas
Debito Fiscal
101
Cas
Ventas No Gravadas 111
Cas
B.I Compras
107
Crdito fiscal
Cas
108
Impto. Resultante o
Saldo a favor
Cas
140
Saldo de periodo
anterior
Cas
145
Febrero
10,000
1,900
17,200
3,268
8,000
1,520
15,000
2,850
380
418
Cas
168
Cas
179
11,150
2,070
435
(
)
422
Cas
171
12,300
2,214
Marzo
(
)
(
)
(
(
)
55
0
)
)
(
470
100
107
322
422
)
)
(
144
26
0