Diplomado en Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas

Mdulo 1
Antecedentes de la Rendicin de
Cuentas, Auditora y Fiscalizacin
Superior en Mxico
Ponente: Martha Laura Bolvar Meza

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1. Antecedentes de la Rendicin de
Cuentas en Mxico
2. Antecedentes de la Auditoria y
Fiscalizacin Superior en Mxico

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La funcin pblica ha visto modificar en las ltimas dos dcadas su

caracterizacin con nuevas necesidades del poder pblico ante la
sociedad, con funciones administrativas emergentes, que surgen con
identidad propia y autonoma en el constitucionalismo moderno.
Funcin fiscalizadora o de control
Es una funcin tendiente a prevenir y evitar la corrupcin de los servidores
pblicos; el propsito de prevenirla, por lo que el la fiscalizacin o control
patrimonial del Estado es una funcin pblica dirigida a vigilar, verificar,
comprobar y evaluar las actividades de los rganos, dependencias y
servidores pblicos a cuyo cargo est el manejo de los fondos, valores,
recursos, bienes y derechos del propio Estado.

Su propsito consiste en determinar si su actuacin se hizo con apego a la

normativa jurdicas vigente, y puede efectuase desde el interior de las
instituciones pblicas encargadas de dicho manejo o desde el exterior de
ellas.

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I. Antecedentes:
a)

Necesidades de fiscalizacin del Estado

Uno de los peligros latentes en todo Estado es la posible corrupcin de los
servidores pblicos; el propsito de prevenirla y evitarla contribuye a
considerar y reconocer a la fiscalizacin o control patrimonial del Estado como
una funcin pblica cuyo ejercicio requiere el desempeo de una actividad
tcnica y esencial del ente estatal dirigida a vigilar, verificar, comprobar y
evaluar las actividades de los rganos, dependencias y servidores pblicos a
cuyo cargo est el manejo de los fondos, valores, recursos, bienes y derechos
del propio Estado.
El propsito de la fiscalizacin o vigilancia, verificacin, comprobacin y
evaluacin de las actividades de los rganos, dependencias y servidores
pblicos a cuyo cargo est el manejo de los fondos, valores, recursos, bienes y
derechos del propio Estado, consiste en determinar si su actuacin se hizo con
apego a la normativa jurdicas vigente, y puede efectuase desde el interior de
las instituciones pblicas encargadas de dicho manejo o desde el exterior de
ellas; uno y otro mbitos, lejos de excluirse, deben complementarse.

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Fiscalizacin y rendicin de cuentas

b) Instancias
Existen tres niveles de control y fiscalizacin:
1)

Nivel Interno: el primer nivel de vigilancia se realiza con rganos

internos de control que, en ejercicio de la funcin de fiscalizacin
o control, tratan de descubrir sus fallas y adoptar las medidas
necesarias para corregirlas.

2)

Nivel administrativo externo: un segundo nivel de vigilancia, con

la Secretara de la Contralora, rgano al que se atribuye en
parte la funcin de fiscalizacin o control, para supervisar la
actuacin de todas las dependencias y entidades de la
administracin pblica, lo que le permite adoptar, dentro de los
mrgenes previstos por la ley, las medidas correctivas que
considera convenientes.

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Instancias

3) En un tercer nivel existe en el mbito federal de nuestro pas un rgano

independiente del Poder Ejecutivo que desde el exterior del Poder Ejecutivo
federal revisa su actuacin. Dicho rgano es la entidad de fiscalizacin
superior de la Federacin, prevista en el artculo 76 constitucional, a la que
se atribuye el ejercicio de la funcin fiscalizadora.
En la actualidad en todo el mundo se reconoce la importancia de la
auditora gubernamental. Este avance va acompaado de una conciencia
cada vez mayor acerca del significativo papel que desempean las
entidades fiscalizadoras superiores de cada pas (EFS). Al mismo tiempo, se
han multiplicado las demandas y las expectativas con respecto a las EFS.
En consecuencia, las entidades de auditora gubernamental se enfrentan
todos los das a un desafo permanente.

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El contexto internacional
c) La creacin de la INTOSAI

La INTOSAI (International Organisation of Supreme Audit Institutions) es la

organizacin profesional de entidades fiscalizadoras superiores (EFS) de los
pases pertenecientes a las Naciones Unidas o a sus organismos
especializados.

Las EFS desempean una funcin esencial en la fiscalizacin de las cuentas

y las actividades de la Administracin pblica, y en la promocin de una
gestin financiera sana y de la obligacin de rendir cuentas de los
gobiernos.

Puesto que los ciudadanos, los organismos de ayuda internacional y los

dems organismos poseen expectativas cada vez ms elevadas con
respecto a las Administraciones nacionales, stas dependen de las EFS para
ayudarles a garantizar la obligacin de rendir cuentas del sector pblico.

La INTOSAI apoya a sus miembros en esta tarea proporcionndoles la

oportunidad de compartir informacin y experiencias referentes a los retos
que el mundo de hoy, cambiante y cada vez ms interdependiente, plantea
con respecto a la fiscalizacin y la valoracin .

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El contexto internacional

La INTOSAI se fund en 1953 y ha pasado de los 34 pases iniciales

a tener ms de 170 EFS miembros.

Su Declaracin de Lima sobre Pautas acerca de los Preceptos de

Fiscalizacin, aprobada en el noveno congreso internacional y
calificada de Carta Magna de la auditora gubernamental, sirve de
marco filosfico y conceptual para el trabajo de la INTOSAI.

Los Estatutos de la INTOSAI, revisados y aprobados por unanimidad

en el congreso de Washington en 1992, son la carta que rige la
organizacin y describen la estructura, los miembros, el mandato y
las normas de la INTOSAI. En el congreso de Washington se
aprobaron tambin otras dos publicaciones bsicas: las Normas de
Auditora y las Directrices para las Normas de Control Interno.

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d) La Declaracin de Lima sobre lneas bsicas de fiscalizacin

La Declaracin de Lima (octubre de 1977) es importante para todas las Entidades
Fiscalizadoras Superiores de la INTOSAI, sea cual fuere la regin a la que
pertenezcan, el desarrollo que hayan tenido, el modo en que se integren dentro
del sistema de la Administracin pblica, o la forma en que estn organizadas.
El propsito esencial de la Declaracin de Lima consiste en:
Defender la independencia en la auditora de la Administracin pblica. Una
Entidad Fiscalizadora Superior que no pueda cumplir esta exigencia no se ajusta
a las normas. Por consiguiente, no llama la atencin que el tema de la
independencia de las Entidades Fiscalizadoras Superiores contine siendo una
cuestin que se debate de forma reiterada en el mbito de la INTOSAI.
Se requiere que esta independencia est sancionada por la legislacin. Esto exige
que las instituciones funcionen correctamente para que haya una seguridad
jurdica, lo cual slo podr darse en una democracia que se rija por el imperio de
la ley.
El imperio de la ley y la democracia constituyen las premisas esenciales para una
auditora realmente independiente de la Administracin pblica

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II. Principios y cambios en materia de fiscalizacin y control

a) De la Contadura Mayor de Hacienda a la Auditora Superior de
Fiscalizacin
Funciones de la Contadura Mayor de Hacienda:
Limitacin a la revisin de la Cuenta Pblica
Limitaciones normativas, de investigacin y fincamiento de
responsabilidades
Extemporaneidad de resultados de revisin
Sin garanta legal plena en su autonoma de gestin
Poca visibilidad ante la poblacin

Limitaciones del sistema de fiscalizacin anterior:

Situacin inversa entre control interno y control externo que el que
prevalece a nivel internacional
Carencia de un autntico rgano de fiscalizacin superior
Resultados poco visibles y poco reconocidos por la poblacin
Ejercicio fragmentado y poco articulado de fiscalizacin
Reproduccin de este esquema en las entidades federativas

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Extemporaneidad de la revisin de la Cuenta Pblica

AO 1

AO 0
Ejercicio de revisin
Marzo

Junio

AO 2
Nov.

Sept.

Dependencias
y entidades

SHCP

CMH

Informe previo
Recepcin cuenta
pblica, va
Entrega de
informacin Cmara de Diputados

Cmara de
Diputados

Informe de
resultados

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Marco de insercin requerida:

Reforma del estado y equilibrio de poderes

Respuesta a la sociedad civil y rendimiento claro de cuentas
Acorde a las transformaciones de las instancias de fiscalizacin
Requisito de todo estado democrtico: rgano eficiente de fiscalizacin

Caractersticas del organismo superior de fiscalizacin:

Sujecin a la Constitucin y a las leyes y no a orientaciones partidistas
Oportunidad en su funcin fiscalizadora
Mayor fortaleza en sus atribuciones de auditora y fincamiento de
responsabilidades
Independencia, imparcialidad, experiencia tcnica y prestigio profesional
de sus integrantes

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Caractersticas de los organismos de fiscalizacin superior (cont.):

Encabeza el sistema de control y vigilancia de la funcin pblica

Entidad ampliamente conocida por la poblacin y con fuerte peso moral
Con facultades de investigacin, promocin de sanciones y emisin de
recomendaciones
Independencia respecto del Poder Ejecutivo
Autonoma de gestin
Designacin de sus autoridades con intervencin de dos poderes
Cuidadoso perfil y carcter imparcial de sus integrantes
Inamovilidad de sus autoridades, salvo por faltas graves, previstas por la
Ley
Independencia respecto del ente fiscalizado
Proteccin jurdica ante eventuales interferencias

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III. Marco jurdico de la fiscalizacin superior en Mxico
A. Ley de la Auditora Superior de la Federacin.
1.
Caractersticas del rgano superior de auditora

Procedimiento transparente para la seleccin de sus autoridades (arts. 6873)

Al frente se encuentra un Auditor Superior , con estructura orgnica bien

definida (arts. 74-89)
2. Atribuciones legales de la auditora superior:

Auditar y ejercer control externo a posteriori de los recursos utilizados por los
tres Poderes de la Unin y las entidades pblicas federales (art. 5)

Auditar a entidades fiscalizadas , tales como las entidades federativas y

municipios que ejerzan recursos pblicos federales y, cualquier entidad,
persona fsica o moral, pblica o privada que haya recaudado, administrado,
manejado o ejercido recursos pblicos federales (art. 2)

Fiscalizar a posteriori (arts. 7 y 14):

La debida recaudacin tributaria

El uso de subvenciones con fondos pblicos federales

Los procesos de contratacin y servicio de la deuda pblica

Los procesos de desincorporacin y disposicin de bienes pblicos federales

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2. Atribuciones legales de la Auditora Superior (cont.):

Determinar los daos y perjuicios que afecten la hacienda pblica federal

y el patrimonio de las entidades pblicas federales, (art. 45) con ello:
Fincar directamente las indemnizaciones y sanciones pecuniarias
correspondientes
Presentar directamente las denuncias penales correspondientes

Promover ante las autoridades competentes el cumplimiento de otro tipo

de responsabilidades

Revisar con mayor oportunidad la Cuenta Pblica de la Federacin (art. 8):

La Cuenta Pblica del ao anterior deber ser presentada por el Ejecutivo
Federal a la Cmara, dentro de los diez primeros das del mes de junio
Los Poderes de la Unin y los entes pblicos federales rendirn a la
Auditora Superior de la Federacin, a ms tardar el 31 de agosto del ao
en que se ejerza el presupuesto respectivo, el Informe de Avance de
Gestin Financiera sobre los resultados fsicos y financieros de los
programas a su cargo, por el periodo comprendido del 1o. de enero al 30
de junio del ejercicio fiscal en curso.

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B. La Ley de Fiscalizacin Superior y Rendicin de Cuentas

De manera ms reciente, el 29 de mayo de 2009 se publica en el Diario Oficial de la
Federacin la Ley de Fiscalizacin Superior y Rendicin de Cuentas de la Federacin,
que abroga a su antecesora Ley de Fiscalizacin Superior que dio origen a la
Auditora Superior de la Federacin vigente desde el 29 de diciembre de 2000.

Desde el artculo 1. se hace la aclaracin que su objeto es la fiscalizacin de la

Cuenta Pblica, que comprende la revisin de los ingresos, los egresos, incluyendo
subsidios, transferencias y donativos, fondos, los gastos fiscales y la deuda pblica;
del manejo, la custodia y la aplicacin de recursos pblicos federales, con excepcin
de las participaciones federales, as como de la dems informacin financiera,
contable, patrimonial, presupuestaria y programtica que las entidades fiscalizadas
deban incluir en dicho documento, conforme a las disposiciones aplicables.

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En este tenor, las entidades federativas estn sujetas por los conceptos de
recursos federales, esto es, las aportaciones que recibe del Ramo 33, con lo
cual adquieren la naturaleza de entidades fiscalizadas.

Conforme al planteamiento de la Ley, la fiscalizacin de la Cuenta Pblica tiene

el objeto de evaluar los resultados de la gestin financiera de las entidades
fiscalizadas; comprobar si se observ lo dispuesto en el Presupuesto, la Ley de
Ingresos y dems disposiciones legales aplicables, as como la prctica de
auditoras sobre el desempeo para verificar el cumplimiento de los objetivos y
las metas de los programas federales, conforme a las normas y principios de
posterioridad, anualidad, legalidad, definitividad, imparcialidad y confiabilidad.
Esta Ley incluye se seala de los artculos 37 a 39, que la Auditora Superior de
la Federacin fiscalizar directamente los recursos federales que administren o
ejerzan las entidades federativas, los municipios y los rganos polticoadministrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal, con
excepcin de las participaciones federales.

Diplomado en

Alta Direccin

Para realizar sus facultades de fiscalizacin, la Auditora Superior de la

Federacin podr celebrar convenios con los gobiernos de las entidades
federativas, legislaturas locales, la Asamblea Legislativa del Distrito Federal y
las entidades de fiscalizacin superior, con el objeto de que colaboren con
aqulla en la verificacin de la aplicacin correcta de los recursos federales
recibidos por dichos rdenes de gobierno, conforme a los lineamientos
tcnicos que seale la Auditora Superior de la Federacin.
Dichos lineamientos tendrn por objeto mejorar la fiscalizacin de los
recursos federales que se ejerzan por las entidades federativas, por los
municipios y por los rganos poltico-administrativos de las demarcaciones
territoriales del Distrito Federal, que incluyen la verificacin del desempeo y
la comprobacin de la aplicacin adecuada de los recursos que reciban las
personas fsicas o morales, pblicas o privadas, en concepto de subsidios,
donativos y transferencias otorgados por las entidades federativas, los
municipios y los rganos poltico-administrativos de las demarcaciones
territoriales del Distrito Federal con cargo a recursos federales.

Diplomado en

Alta Direccin

Los organismos constitucionales

encargados de la fiscalizacin y rendicin
de cuentas

Naturaleza jurdica:

Auditora Superior de la Federacin:

Entidad de Fiscalizacin Superior de la Federacin a que hacen referencia los
artculos 74, fracciones II y VI, y 79 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos (LFSRC, art. 2, fr. I)
La Auditora Superior de la Federacin de la Cmara de Diputados es la
entidad de fiscalizacin superior de la Federacin que tiene a su cargo la
fiscalizacin de la Cuenta Pblica, as como las dems funciones que
expresamente le encomienden la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, la Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin y
dems ordenamientos legales aplicables. (RIASF, art 1)