Niif's para Las Pymes

COLEGIO DE
CONTADORES
PUBLICOS DE
CAJAMARCA
SEMINARIO
APLICACIN de las NIIF's

para las PYMEs
Resolucin CNC N 045-2010EF/94
CONCORDADO CON EL PCGE
AGOSTO - 2014
EXPOSITOR
Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA
1
NIIFs
/ PYMEs
INTRODUCCION
NUEVO RETO CONTABLE
Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER

2
QUEA
Porqu las NIIFs ?
Necesidad de disponer de un lenguaje contable

nico que permita obtener
informacin
financiera adecuada y confiable de
alcance
mundial
para la toma de
decisiones
econmicas
eficientes
concordante con las exigencias de una
economa globalizada.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
Porqu es obligatorio
aplicar las NIIFs en el
Per?
Ley General de Sociedades N 26887
( Vigencia : 1 Enero de 1998 )
Art. 223
Sobre Preparacin y Presentacin de Estados

Financieros
Los Estados Financieros se preparan y

presentan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en
el pas.
Porqu es obligatorio aplicar

las NIIFs en el Per?
Consejo Normativo de Contabilidad
Resolc. N 013
-1998
Sobre Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados
Los
Principios
de
Contabilidad
Generalmente Aceptados en el Per estipulados
en el articulo 223 de la Ley General de Sociedades
son las NICs aprobadas (incluye hoy las NIIFs
e Interpretaciones : SICs y CINIIF`s)

las NIIFs en el Per ?
COMISION NACIONAL SUPERVISORA
DE EMPRESAS Y VALORES CONASEV (*)
Resolc. N 102-2010
Sobre Adopcin Plena de la NIIFs

que emita el IASB
( Vigencia : 14 Octubre del 2010 )
Art. 1
Las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro

Pblico del Mercado de Valores, las empresas clasificadoras de
riesgos , las bolsas de valores .. y dems personas jurdicas
bajo el mbito de supervisin de CONASEV DEBERAN
PRESENTAR sus Estados Financieros con OBSERVANCIA PLENA de
las NIIFs que emita el IASB vigentes internacionalmente
precisando
en las notas
Declaracin
en forma explcita y sin reserva sobre el
cumplimiento de dichas normas.

(*) Superintendencia del Mercado de Valores SMV (actualmente)
Porqu es obligatorio a plicar

COMISION NACIONAL SUPERVISORA
DE EMPRESAS Y VALORES - CONASEV
Sobre Adopcin Plena de la NIIFs
Resolc. N 102-2010
que emita el IASB
( Vigencia : 14 Octubre del 2010 )
Art. 2
La preparacin y presentacin de los primeros Estados Financieros en

los que se apliquen PLENAMENTE las NIIF se efectuar de
conformidad con lo dispuesto en la NIIF 1 : ADOPCION POR
PRIMERA VEZ DE LA NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA
i)
Sociedades emisoras de valores: EE. FF. al 31 diciembre 2011
ii) otras entidades jurdicas supervisadas:EE.FF. al 31 diciembre 2012.

CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
Resolc. N 045-2010
Sobre oficializacin de la aplicacin

de las NIIFs para las PYMEs
( publicacin : 30 de noviembre del 2010 )
Art. 1
Oficializar la aplicacin de las NIIF para las PYMEs

aprobado por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standard Board
IASB) para la elaboracin de Estados Financieros con
propsito de informacin general.
Aplicable a las entidades que no tienen obligacin pblica de
rendir cuentas .

Ley Que Fortalece el Mercado
de Capitales N 29720
Art. 5
Presentacin de Informacin
Empresas no Supervisadas
Financiera
de
( El Peruano : 27 de junio del 2011 )
Las sociedades o entidades DISTINTAS a las que se encuentran

bajo supervisin de CONASEV (1) cuyo INGRESOS anuales
por venta de bienes o prestacin de servicios o sus ACTIVOS
totales sean iguales o excedan a las TRES MIL (3,000) UNIDADES
IMPOSITIVAS TRIBUTARIAS ( UIT) deben presentar a dicha entidad
sus Estados Financieros auditados conforme a las NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA y sujetndose a
las disposiciones y plazos que determine CONASEV.
(1) Superintendencia del Mercado de Valores - SMV
Los Estados Financieros presentados son de acceso al publico.

Superintendencia del Mercado de Valores
Art. 1
Resoluc. N 011-2011 SMV/ 01

Sobre presentacin de Estados Financieros
auditados conforme a las NIIFs
( Vigencia : 27 de abril de 2012 )
Las presentes Normas se aplican a las sociedades o entidades que

hubieran obtenido ingresos anuales por venta de bienes o servicios
o sus activos totales sean iguales o excedan a TRES MIL
( 3,000) UIT distintas de las que participan en el mercado de
valores, mercado de productos y sistema de fondos colectivos
10
NIIFs / PYMEs
Aplicacin de las NIIFs en el

Per
ENTIDADES
ALCANCE
No aplica las NIIFs
MICRO
PEQUEAS y
MEDIANAS
a) NIIFs para las PYMEs

b) Podr optar NIIFs completas del CNC
GRANDES o
CORPORACIONES
a) NIIFs completas del CNC

b) Podr optar NIIFs completas del IASB
( cotizan en la Bolsa de Valores)
11
NIIFs
/ PYME`s
APLICACIN de las NIIFs
INTERNACIONAL
IASB (Jul. 2009)
Aprueba NIIFs para las PYMEs
PYME = Pequeas y Medianas Entidades
12
12
NIIFs
/ PYMEs
APLICACIN de las NIIFs
NACIONAL
Consejo Normativo
de Contabilidad
(30 Nov. 2010)
Oficializa con Resolucin

N 045 2010 EF/94
las NIIFs para las PYMEs
PYME = Pequeas y Medianas Entidades
13
13
NIIFs
/ PYMEs
Definicin para el IASB

Seccin 1
Descripcin de las PYMEs :

Las PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES son
entidades que :
a) no tienen obligacin pblica de rendir cuenta; y
b) Publican estados financieros con propsitos de
informacin general para usuarios externos
14
14
NIIFs
/ PYMEs
Definicin para el IASB

Obligacin Pblica de
Rendir Cuenta
Es la rendicin de cuentas a potenciales y

actuales suministradores de recursos y otras
partes externas a la entidad, cuando sus
instrumentos financieros representativos
de deuda o de patrimonio se NEGOCIAN EN
UN MERCADO PUBLICO (ejemplo Bolsa de
Valores) estn en proceso de emitirlos
para ser negociados en un Mercado Pblico.
15
15
NIIFs
/ PYMEs Definicin para el IASB
Estados Financieros con Propsitos de

Informacin General para Usuarios
Externos
Son
los EF que pretenden atender las

necesidades generales de informacin financiera
de un amplio espectro de usuarios externos que
NO ESTAN EN CONDICIONES DE EXIGIR
informes a la medida de sus necesidades
especficas de informacin.
USUARIOS
EXTERNOS :
Propietarios que no
intervienen en la gestin de la empresa; acreedores
actuales o potenciales; y agentes calificadores de crditos.
16
16
NIIFs
/ PYMEs Cuantificacin para el IASB

Sesin 1
Las decisiones sobre a que entidades se les requiere o

permite utilizar las normas del IASB :
Recaen en las autoridades legislativas y

reguladoras; y en los entes emisores de
normas en cada jurisdiccin.
Esto se cumple para las NIIFs completas y las
NIIFs para las PYMEs.
17
17
NIIFs
/ PYMEs Cuantificacin en el Per

Conforme al IASB
En el Per,
establecer
los criterios
a tener en
consideracin para que una empresa CALIFIQUE como
PYME a los efectos de aplicar las NIIFs :
Corresponde por mandato legal al Consejo

Normativo de Contabilidad dictar y aprobar las
normas de contabilidad para la entidades del
sector pblico y privado.
Resolucin N 045 -2010-EF/94 DE 30 Noviembre de 2010
18
18
NIIFs
/ PYMEs
RESOLUCIN N 045 2010
EF/94
NIIFs para las

PYMEs
30 de noviembre. de
2010

19
NIIFs
/ PYMEs
Resolucin N 045 2010

EF/94
Articulo 1 : Oficializar la aplicacin NIIF para las

PYMEs
La misma que es de APLICACIN

OBLIGATORIA para las entidades que no
tienen obligacin pblica de rendir
cuentas.
Dichas entidades PODRAN OPTAR por
aplicar las Normas Internacionales de
Informacin
Financiera
(NIIFs
completas), oficializadas por el Consejo
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer
Normativo
de Contabilidad - CNC.
20
Quea
NIIFs
/ PYMEs

EF/94
Articulo 2 : Se encuentran EXCLUIDAS del mbito de

aplicacin
Las entidades siguientes :
a)
Las empresas bajo la supervisin y control de la

Comisin
Nacional
Supervisora
de
Empresas y Valores CONASEV. (1)
(1) Superintendencia del Mercado de Valores-SMV
Quea
21
NIIFs
/ PYMEs

EF/94
Articulo 2: Se encuentran EXCLUIDAS del mbito de

aplicacin
b. Las
empresas
que
obtengan
INGRESOS
ANUALES por ventas de bienes y/o servicios o
tengan ACTIVOS TOTALES, iguales o mayores, en
ambos casos a TRES MIL (3000) UNIDADES
IMPOSITIVAS TRIBUTARIAS (UIT) , al cierre del
ejercicio anterior, a las cuales les son aplicables
las NIIF completas, oficializadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad - CNC.
La
Unidad Impositiva
Quea
Tributaria
22
(UIT)
de
NIIFs
/ PYMEs

EF/94
Articulo 2: Se encuentran EXCLUIDAS del mbito de

aplicacin
c. Las empresas bajo la supervisin y control de la
Superintendencia
de
Banca,
Seguros
y
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones SBS , as como las Cooperativas de
Ahorro y Crdito no autorizadas a operar con recursos
del pblico, las que se sujetarn a las normas que emita
dicho rgano de control y supervisin.
Quea
23
NIIFs
/ PYMEs

EF/94
Articulo 3 : Vigencia de la Norma

La
Norma
Financiera
Internacional
para
de
Pequeas
Informacin
y
Medianas
Entidades (NIIFs para las PYMEs) entrar

en vigencia a partir del 1 de enero de 2011.

Quea
24
NIIFs
/ PYMEs

EF/94
Articulo 4 :Prdida de facultad de aplicar NIIF

para PYMEs
Las empresas que apliquen la Norma Internacional de

Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIFs para las PYMEs) PERDERN EN
FORMA DEFINITIVA esta facultad
y
aplicarn
las
Normas
Internacionales
de
Informacin
Financiera
(NIIFs
completas)
oficializadas
por
el
Consejo
Normativo
de
Contabilidad - CNC si, a la fecha de CIERRE DE DOS
EJERCICIOS CONSECUTIVOS, incurren en la condicin
establecida en el punto b) del artculo 2.( ingresos
Mg. CPCC.
Alejandro
Ferrer iguales o superiores a 3,000
anuales
o activos
totales
25
Quea
UIT.)
NIIFs
/ PYMEs

EF/94
Articulo 4 : Prdida de facultad de aplicar NIIF

para PYMEs
Asimismo, las empresas que no cumpliendo con el

requisito sealado en el punto b) del artculo 2
HUBIERAN
DECIDIDO
APLICAR
las
Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs
completas) oficializadas por el Consejo Normativo
de Contabilidad CNC, NO PODRN APLICAR
POSTERIORMENTE la Norma Internacional de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIFs para las PYMEs).
Quea
26
NIIFs
/ PYMEs
NIIFs para las
PYMEs
Concordado con el PCGE

EXPOSITOR

27
PCGE
NIIFs / PYMEs
Modelo Contable Adoptado

RESOLUCION CNC N 043-2010-EF/94
( 12 de mayo de 2010 )
PCGE
NIIF
NIC
NIIF
INTERPRETACIONES CINIIF
INTERPRETACIONES SIC
VALOR
RAZONABLE
OTRAS DISPOSICIONES DEL CNC

Quea
28
NIIFs / PYMEs
Objetivo General
PCGE
(Parte I Generalidades)
El PCGE debe permitir la acumulacin de

informacin
sobre
los
hechos
econmicos que la empresa debe
registrar segn sus actividades con una
estructura de cdigos que cumpla con el
MODELO CONTABLE DE LAS NIIFs
oficial en el Per

Quea
29
NIIFs / PYMEs
PCGE
Empresas de distinto tamao

( Base de Conclusiones )
Al elaborar el PCGE se tuvo en cuenta la

consideracin de empresas de tamao
PEQUEO Y MEDIANO (PYMEs) frente a
las
CORPORACIONES
DE
MAYOR
TAMAO, en lo referente al desarrollo de sus
SOPORTES ADMINISTRATIVOS

Quea
30
NIIFs / PYMEs
PCGE
Empresas de distinto tamao

( Base de Conclusiones )
Con el mismo propsito fue evaluada

la norma NIIFs para las Pequeas
y Medianas Entidades
No se encontr NINGUNA BARRERA a

la utilizacin del PCGE como un plan de
cuentas nico para todas las empresas,
con INDEPENDENCIA DE SU TAMAO
Quea
31
NIIFs
/ PYMEs
PYMEs y su
Armonizacin con las
NIIFs y el PCGE

32
PRESENTACION
:
NIIFs para
PYMES
Es una sola norma emitida por el IASB

Est organizada por temas especficos
Cada tema es una seccin separada
Contiene
35 secciones (mdulos) en
230 pginas.
Quea
33
SECCIN 1:
PEQUEAS Y MEDIANAS
ENTIDADES
1.1 Alcance:
Se pretende que sea usada por las PYMEs
1.2 Descripcin de las PYMEs:

Son entidades que:
(a) No tienen obligacin pblica de rendir
cuenta y
(b) Publican estados financieros con propsito
de informacin general para usuarios
externos.
Quea
34
SECCIN 2 : CONCEPTOS Y
PRINCIPIOS GENERALES
Esta seccin es similar al marco conceptual

donde se apoyan las normas internacionales de
informacin financiera
Objetivos de los Estados Financieros de las PYMEs
Caractersticas cualitativas de la informacin en los
EEFF
Define conceptos como:
Situacin Financiera (Estado de Situacin Financiera)
Rendimiento (Estado de Resultado Integral)
Reconocimiento de los elementos
Medicin de los elementos
Quea
35
SECCIN
3:
PRESENTACION DE
ESTADOS FINANCIEROS
Esta seccin es similar a la NIC 1 Presentacin de

los Estados Financieros
3.2 Presentacin razonable

(a) Aplicacin de esta norma para PYMEs da
como resultado una
presentacin
razonable de los EE FF de una
PYME.
(b) La aplicacin de esta NIIF por parte de
una entidad con obligacin pblica de
rendir
cuentas no da como resultado una
presentacin razonable.
Quea
36
CUMPLIMIENTO CON LAS NIIF

PARA LAS PYMEs
Del 3.3 al 3.7
Deber existir notas que declaren que han
cumplido con las NIIFs para PYMEs cuando
efectivamente la PYME ha cumplido con esta norma.
En raras ocasiones una entidad puede considerar no aplicar
algn requerimiento de esta norma.

Quea
37
CONJUNTO COMPLETO DE
ESTADOS FINANCIEROS
Las NIIFs para PYMEs exigen presentar :
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
Un estado de situacin financiera

b.1 Estado de resultado integral
b2. Estado de resultados separado y un
estado del resultado integral separado
Un estado de cambios en el patrimonio
Un estado de flujos de efectivo
Notas

Quea
38
INVENTARIOS
NIC 2 :
Tratamiento Financiero
NIIFS PLENAS
Los bienes realizables sern registrados a su costo de adquisicin o de fabricacin

La adquisicin con pago diferido ser reconocida a VALOR PRESENTE, la
diferencia se considera como gasto financiero.
Las salidas de existencias se reconocen con las formulas de PEPS, promedio
ponderado o costo identificado.
La medicin al cierre del periodo, se har por la regla costo de adquisicin
(o
fabricacin) o Valor neto de realizacin, el menor
Cuando el valor en libros excede el valor neto de realizacin se reconocer la
desvalorizacin de existencias como costo de venta (695)
La excepcin de la regla corresponde a los:
Productos agrcolas y forestales que se miden al momento de la cosecha o
recoleccin a valor razonable.
Materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotizacin
internacional a valor razonable.
La diferencia entre el valor en libros y su valor razonable se reconocer como
ganancia o prdida del periodo (761) o (661), segn sea el caso.
39
INVENTARIOS
SECCIN 13 :
Tratamiento
Financiero
NIIFs para PYMES
Tiene el mismo contenido de la NIC 2 Inventarios.

Cambia Valor Neto Realizable por Deterioro del Valor de los
Inventarios
Excepto que no se aplica valor razonable:

Productos agrcolas y forestales
Minerales y productos minerales
Cotizacin Internacional
40
PCGE
NIIFs
CASO DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

:
ENUNCIADO
La empresa comercial PIELES Y CUEROS , tiene al 31 de Diciembre

del Ao 1 en stock para la venta, 500 carteras de cuero para damas al
costo unitario de S/. 70.00. Las carteras fueron vendidas a S/.78.00 c/u
en estuches especiales, cuyo costo es de S/. 6.75 cada uno.
Durante el Ao 1, las ventas de carteras ascendi a S/. 750 000 y los
gastos de venta a S/. 112 500.
Para el Ao 2, el Gerente de Ventas por las condiciones de mercado ha
estimado el valor de venta de cada cartera en S/.75.00; y se seguir
entregando el estuche sin costo para la clienta.
Cul es el tratamiento contable

aplicable ?
41
PCGE
NIIFs
CASO : DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

SOLUCION
1. Aplicaremos la frmula siguiente:
VNR =
Valor Estimado
Costos Estimados
de Venta
de Terminacin
+
Costos Estimados
Para Vender
a) Valor Estimado de Venta

S/. 75.00
b) Costos Estimados de Terminacin
Estuches especiales :
S/ . 6.75
c) Costos Estimados Para Vender
-
Total Gastos de Ventas =

Total de Ventas
15 % de S/. 75.00 =
112,500 x 100 = 15 %
750,000
S/. 11.25
42
NIIFs
PCGE

2. Valor Neto de Realizacin
VNR =
75.00 -
( 6.75 + 11.25 ) = S/. 57.00
3. Ajuste al Stock de Carteras

(Costo Unitario - VNR ) x Cantidad
= ( 70.00 - 57.00 ) x 500 (Carteras)
= S/. 13.00 x 500
= S/. 6,500
43
NIIFs
PCGE

4. Reconocimiento del Ajuste ( Dic. Ao 1 )
_____ x ____
DEBE
HABER
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por Desvalorizacin de
Existencias
6 500
6951 Mercaderas
6 500
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
2911 Desvalorizacin de Mercaderas
Manufacturadas
6 500
44
NIIFs
PCGE

5. Medicin de Existencias ( Dic. Ao 1 )
( 500 carteras en Stock )
Cuenta
201
(291)
Concepto
Importe
Mercaderas
35 000
Desvaloriz. Mercad.
( 6 500)
Valor Razonable :
28 500
45
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Tratamiento
Financiero
NIC 16 : NIIFs PLENAS
Los bienes que integran el rubro sern registrados inicialmente al costo de

adquisicin, o de construccin.
Se reconocern al valor razonable determinado mediante TASACIN

cuando se trata de:
Bienes aportados
Bienes donados
Recibidos en pago de deuda
El costo incluye el total del valor de compra ms:

Gastos necesarios para tenerlo en su lugar de uso y permitan su
funcionamiento.
Gastos estimados ( provisin) relacionados con la instalacin y
desmantelamiento del bien
Intereses devengados en la etapa de construccin e instalacin de
ACTIVOS CALIFICADOS (NIC 23)
46

NIC 16 :
NIIFs PLENAS
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, su valor en libros

ser:
A su costo, menos las prdidas por deterioro de valor (NIC 36)
A su valor revaluado, menos las prdidas por deterioro de valor
y menos la depreciacin acumulada.
Los bienes, excepto terrenos, son depreciados siguiendo criterio
tcnico desde el momento de estar listos para su uso, mediante

distribucin sistemtica del importe depreciable en su vida til.
47

Tratamiento
Financiero
SECCIN 17 : NIIFs para PYMES
La seccin se aplica a bienes que conforma propiedades,
planta y equipo; as como inversiones inmobiliarias cuyo

valor es el COSTO
El tratamiento contable aplicable es igual al sealado en la NIC

16 Propiedades, Planta y Equipo.
Con excepcin que no se permite:

Revaluacin los bienes del activo inmovilizado
Capitalizacin de costos de financiacin de
activos
calificados
48
NIIFs
PCGE
CASO : COSTO DE DESMONTAJE DE UN

ACTIVO FIJO
ENUNCIADO
Empresa PETROLEOS DEL NORTE el 1 de Enero del Ao 1 adquiere una
Plataforma Marina en S/. 43 millones, la cual es instalada en el zcalo
continental cerca de Sechura. El Contrato de Concesin suscrito con el Estado
establece que al trmino de la explotacin -dentro de 10 aos- la Ca. petrolera
deber desmontar la plataforma y reparar el fondo marino, habiendo estimado en
S/. 8 millones el monto que tendr que desembolsar al finalizar los derechos de
explotacin. La tasa de inters efectivo en el sistema financiero es de 12% anual.
Cul es el tratamiento contable

aplicable ?
49
NIIFs
PCGE

ACTIVO FIJO
a)
1)
Valor Presente de la Provisin (VPP) (1 Ene. Ao
VPPM=
Donde :
VPP=
M =
i
=
n =
(1+i)n
Valor presente de provisin = ?

Monto estimado de desmontaje = S/.8000,000
Tasa de inters
= 12% anual
Nmero de perodos
= 10 aos
50
NIIFs
PCGE
COSTO DE DESMONTAJE DE UN
ACTIVO FIJO
CASO :
Remplazando :
VPP
=
8000,000
( 1+ 0.12 ) 10
=
VPP
8000,000
3.106
=
2575,660
b)
Valor de Activo Fijo

S/.
Adquisicin e instalacin
Provisin por desmontaje
45575.660
Quea
43000,000
2575,660
51
NIIFs
PCGE
CASO :
c)
ACTIVO FIJO
Adquisicin de plataforma ( 1 Ene. Ao 1 )

________ 1 _______
33
DEBE
HABER
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

333 Maquinarias y Equipo de explotacin
33311 Costo de Adquisic. o Produccin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV Por Pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSASTERCEROS
465 Pasivos por compra de Activo Inmovilizado
43000,000
7740,000
50740,000
52
NIIFs
PCGE

ACTIVO FIJO
d)
Provisin por desmontaje ( 1 Ene. Ao 1 )

______ 2 _______
33
DEBE
HABER
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

333 Maquinarias y Equipo de explotacin
33314 Costo o Desmantelamiento, Retiro o
Rehabilitacin del Inmovilizado
48 PROVISIONES
482 Provisin por Desmantelamiento, Retiro o
Rehabilitacin del inmovilizado
2575,660
2575,660
53
NIIFs
PCGE

ACTIVO FIJO
e)
Depreciacin del Perodo ( 31 Dic. Ao 1 )

( vida til 10 aos )
Concepto
10%
Bien adquirido
4300,000
Costo por desmontaje
257,566
4557,566
54
NIIFs
PCGE
CASO :
ACTIVO FIJO
______ 3 _____
DEBE
HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y Equipo
4300,000
686 Provisiones
68621 Prov. p. Desmantelamiento, Retiro o
Rehabilitacin del Inmovilizado - Costo
257,000 (1)
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin Acumulada
4300,000
39132 Inmuebles, maquinaria y equipo de explotacin

39184 Costo de Desmantelamiento, Retiro o
Rehabilitacin del inmovilizado
________
4557,566
257,000
4557,566
( 1 ) Genera diferencia temporal ( NIC 12 ) Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea55
NIIFs
PCGE

ACTIVO FIJO
e)
Ajuste de provisin
( 31 Dic. Ao 1 )
(Faltan 9 aos para desmontaje)

VPP = 8000,000
( 1 + 0.12 ) 9
VPP = 2884,962
Luego :
2884,962 - 2575,660
Ajuste
309,302
56
NIIFs
PCGE

ACTIVO FIJO
______ 4 ______
67
DEBE
HABER
GASTOS FINANCIEROS
679 Otros Gastos Financieros
6792 Gastos Financieros en Medicin al
Valor Descontado
309,302 (2)
67922 Desmantelamiento, Retiro

del inmovilizado
309,302
48 PROVISIONES
482 Provisin por Desmantelamiento, Retiro
o Rehabilitacin del Inmovilizado
309,302
(2) Genera diferencia temporal ( NIC 12 )
NOTA : Similar procedimiento se har hasta el ao 10.

57
PROPIEDADES DE INVERSION
NIC 40 :
NIIFs PLENAS
- Las inversiones inmobiliarias sern registradas inicialmente al

costo de adquisicin
- Con posterioridad a su reconocimiento inicial TODAS LAS
PARTIDAS deben ser medidas a valor razonable
- Cuando el valor razonable no puede ser determinado de manera
confiable se medir al costo o valor revaluado, menos las
perdidas por deterioro y la depreciacin acumulada
- Los incrementos o las disminuciones de valor por medicin al
VALOR RAZONABLE sern reconocidas como ganancia o
prdida del perodo (762 662), segn sea el caso.
58
PROPIEDADES DE INVERSION
El tratamiento contable seguido es igual al establecido en la
NIC 40 Propiedades de Inversin.
Con excepcin que no se permite:

Revaluacin de terrenos y de edificaciones
Capitalizacin de costos de financiacin en edificaciones
identificados como activo calificado
59
PCGE
CASO : COMPRA
NIIFs
DE TERRENO PARA
FORTALECER PATRIMONIO
ENUNCIADO
Empresa Comercial LA PRECAVIDA al inicio del Ao 1 decide
adquirir un terreno ubicado en estratgica zona del Cono Norte de la
ciudad de Lima por S/. 570,000 ms S/.30,000 que incluye honorarios
de asesor legal e impuesto de alcabala. Compra que realiza con la
finalidad de proteger su patrimonio del deterioro monetario a causa
de la recesin econmica.
Al 31 de Diciembre, se decide contabilizar el citado activo mediante el
Modelo de Valor Razonable.
Para ello, solicito la tasacin a perito profesional obteniendo el valor
de mercado ascendente a S/.650,000.
Cmo contabilizar la inversin ?
60
NIIFs
PCGE
COMPRA DE TERRENO PARA

CASO : FORTALECER PATRIMONIO
SOLUCION
1. Costo de Adquisicin ( Ene. Ao 1 )
S/.
Compra de Terreno
570,000
Gastos Vinculados con la compra
30,000
(Honorarios profesionales e Impto. alcabala) _______
Costo :
600,000
2.
Contabilizacin de Compra
___ 1 ____
DEBE HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos - Inversin Inmobiliaria
31112
Costo
600,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. Ctes. Instituc. Financieras
1041 Ctas.Ctes. Operativas
600,000
61
PCGE
NIIFs
CASO : COMPRA
DE TERRENO PARA
FORTALECER PATRIMONIO
3.
4.
Valorizacin Posterior ( Dic. Ao 1 )
Inmueble : Terreno
S/.
Costo en Libros
600,000
Valor Razonable
650,000
Diferencia por Ajustar :
50,000
Contabilizacin de Incremento ( 31 Dic. Ao 1)

___ 2 ____
DEBE
HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos -Inversin Inmobiliaria
31111
Valor Razonable
50,000
76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo Inmovilizado
7621 Inversiones Inmobiliarias
50,000
62
ARRENDAMIENTOS
Bienes que se adquieren en la modalidad de arrendamiento

financiero sea inmuebles, maquinaria y equipo, o inversin
inmobiliaria(cuentas 321 y 322)
Se reconoce inicialmente el costo que resulte MENOR entre el
valor razonable del bien inmovilizado y el valor presente de

los pagos mnimos por arrendamiento.
- Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos

respectivos deben seguir las polticas de medicin establecidas,
segn se trate :
Propiedades, planta y equipo
Inversiones Inmobiliarias
NIC 16
NIC 40
63
ARRENDAMIENTOS
NIC 17 :
Tratamiento
Financiero
NIIFs PLENAS
- La depreciacin de los bienes en arrendamiento financiero se

reconocer a lo largo de la vida til del activo respectivo siguiendo
los criterios de la NIC 16.
- Finalizado el contrato de arrendamiento al ejercer la opcin de

compra el bien ser transferido a su cuenta definitiva ( 31 o 33 )
- En los contratos de arrendamiento financiero de venta con recompra
(LEASE BACK ), el exceso del producto de la venta respecto a su valor
en libro se debe DIFERIR y AMORTIZAR a lo largo del termino del
contrato.
64
ARRENDAMIENTOS
Tratamiento
Financiero
Son aplicables los mismos criterios contables sealados en la
NIC 17 Arrendamientos
65
PCGE
CASO :
NIIFs
ARRENDAMIENTO FINANCIERO - CONTRATO
SUSCRITO POR EQUIPOS
ENUNCIADO
Se adquiere equipos para la Central Telefnica en la modalidad de

Arrendamiento Financiero mediante la suscripcin del correspondiente
Contrato con una entidad financiera especializada.
El referido Contrato tienen las caractersticas siguientes:
-
Plazo de Arrendamiento Financiero

5 aos
Cuota anual del Arrendamiento *
S/. 12,000
Opcin de compra al final del Contrato
S/. 2,000
Fecha de inicio de Operacin
2 de enero Ao 1
Tasa de Inters Implcita Anual
12%
Impuesto General a las Ventas
18%
Vida til del activo fijo
10 aos
Cmo registrar el contrato ?

* Para simplificar el desarrollo del caso
66
NIIFs
PCGE
CASO : ARRENDAMIENTO FINANCIERO -
CONTRATO SUSCRITO POR EQUIPOS

SOLUCION
- Determinacin de los pagos mnimos

Concepto
S/.
5 cuotas anuales x S/. 12,000 c/u 60,000

Opcin de compra
2,000
Pago Mnimo
62,000
IGV 18%
11,160
73,160
67
NIIFs
PCGE
CASO : ARRENDAMIENTO
FINANCIEROCONTRATO SUSCRITO POR EQUIPOS

SOLUCION
- Determinacin del valor presente

5
Cuota Anual :
Opcin de compra :
12,000 x (1 +0.12) -1
= 43,257
5
(1 +0.12) x0.12
2,000
(1 +0.12)
Valor Presente
1,136
44,393
68
PCGE
NIIFs
ARRENDAMIENTO
FINANCIEROCASO :
- Resumen para
Contable
Registro
Concepto
Total
Valor presente del activo fijo

Intereses por devengar implcitos
(cinco aos)
44,393
17,607
Cuotas
Opc.
Compra
1,136
864
62,000
43,257
16,743
60,000
IGV 18% (cinco aos)
11,160
10,800
360
Total de la Deuda:
73,160
70,800
2,360
2,000
69
PCGE
NIIFs
FINANCIERO CONTRATO SUSCRITO POR EQUIPOS
Reconocimiento de Contrato de Arrendamiento

Financiero
_____ 1 _____
DEBE
32
HABER
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
3226
Equipos Diversos (valor presente)
44,393
37
ACTIVOS DIFERIDOS
3732
Intereses Devengados en
Medicin a Valor Descontado
17,607
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521
Contratos de Arrendamiento
Financiero
(valor presente)
44,393
4552
Financiero (costos de financiacin)
_____
17,607
62,000
62,000
Nota : Se depreciar 10% de S/. 44,393 en cada ao ( 6813/3912)
70
PCGE
NIIFs
Control del
IGV del Contrato

_____ 2 _____
03
04
OTRAS CUENTAS DE ORDEN

DEUDORA
0391
Diversas IGV
DEUDORAS POR CONTRA
0403
Otras Cuentas de Orden
Deudora
( IGV diferido )
DEBE
HABER
11,160
11,160
71
PCGE
NIIFs
CASO : ARRENDAMIENTO FINANCIERO-
En el Ao 1 recibe la factura por la 1ra. cuota
S/.
Cuotas de Arrendamiento Financiero
12,000
IGV 18%
2,160
Total debitado en cuenta corriente 14,160
72
PCGE
CASO :
Cuota
ARRENDAMIENTO FINANCIERO- CONTRATO

SUSCRITO POR EQUIPOS
Vencida
( amortizacin deuda )
40
45
10
NIIFs
_____ 3 _____
DEBE
HABER
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011
IGV por Pagar (crdito fiscal)
2,160
OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521
Financiero
6,673
(reduccin de deuda vencida)
4552
Financiero
5,327
(reduccin de inters devengados)
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041
Cuentas Corrientes Operativas
(Nota de cargo de Entidad Financiera)
______
14,160
14,160
14,160
73
PCGE
NIIFs
Cuota
Vencida
( intereses vencidos )
_____ 4 _____
67
37
DEBE
GASTOS FINANCIEROS
6732
Financiero
5,327
(intereses devengados )
ACTIVO DIFERIDO
3732
Intereses no devengados en
medicin a valor descontado
(reduccin de inters devengados)
Nota : Similar procedimiento se har en los aos posteriores

HABER
5,327
74
PCGE
NIIFs
CASO : ARRENDAMIENTO FINANCIERO -
Regularizacin de IGV por Cuota

_____ 5 _____
04
03
DEUDORAS POR CONTRA

0403
Otras Cuentas de Orden
Deudoras
OTRAS CUENTAS DE ORDEN
DEUDORA
0391
Diversas IGV
Vencida
DEBE
HABER
2,160
2,160
Nota : Similar procedimiento se har en los aos posteriores

75
PROVISIONES y CONTINGENCIAS

- La
provisiones expresan valores ESTIMADOS por obligaciones de

montos y oportunidad INCIERTOS
Una provisin se debe reconocer SOLO cuando:

Existe obligacin presente como resultado de un suceso pasado;
Probable salida de recursos que involucren beneficios econmicos
para pagar obligacin;
Puede estimarse confiablemente el importe de la obligacin.
Se reconoce inicialmente la provisin a su VALOR PRESENTE o

descontado
Su actualizacin posterior ser reconocida como gasto financiero

por
Prevee el reconocimiento de obligacin implcita
REESTRUCTURACION
76
PROVISIONES y CONTINGENCIAS
La seccin comprende los mismos criterios contables tratados
por la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes.
Excepto no trata los pasivos por RESTRUCTURACION
77
PCGE
NIIFs
CASO : GARANTIA SOBRE VENTAS
ENUNCIADO
La empresa COMPUT REAL durante el Ao 1 logra vender 1,000 computadoras
Lap Top por un importe promedio de S/.2,000 cada una, otorgando garantas a los
clientes por desperfectos de fabricacin, para cubrir los gastos de reparacin dentro
de los 2 aos posteriores a la compra.
La experiencia basada en la ocurrencia y en el grado de las reparaciones de los
productos vendidos seala lo siguiente :
1. Probabilidad de reparacin
%
Reparacin mayor ( 70% de S/. 2,000)
Reparacin menor ( 30% de S/. 2,000)
No precisarn reparacin
70
100
10
20
78
NIIFs
PCGE

ENUNCIADO
2. Grado de reparacin (al final del perodo)

%
Ao 1 desembolsos estimados 60
Ao 2 desembolsos estmados 40
100
Para determinar el valor presente de los desembolsos estimados en
los dos aos se utilizar una tasa de descuento basada en la tasa de
intereses que brindan los Bonos del Tesoro : 6% para Bonos a un ao;
y 7% para Bonos a dos aos.
Cal es el tratamiento contable

aplicable para la garanta ?
79
PCGE
NIIFs

SOLUCION
1.
Valor nominal de provisin

( 1,000 computadoras a S/. 2,000 c/u = S/. 2000,000 )
% Ocurrencia
Unidades
70NO reparacin
700
20Reparacin menor 200
Reparacin S/.
0
0
600 c/u 120,000
( 30% de S/. 2,000)
10Reparacin mayor 100

1,400 c/u 140,000
___
( 70% de S/. 2,000)
______
________
100
1,000
Provisin : 260,000
80
NIIFs
PCGE

2.
Valor Presente de Provisin

F.D. =
i
(1+i)n
Donde :
F. D = Factor de descuento
i
= Tasa de inters
n = Nmero de perodos
Ao
1
2
= ?
= 6% y 7% anual
= 1 ao y 2 aos
% DesembolsosTasa Factor
esperados Dcto. Dcto.
60 156,000
40 104,000
100 260,000
6% 0.9434
7% 0.8734
Valor
Presente
147,170
90,834
238,004
81
NIIFs
PCGE

3. Reconocimiento de la Provisin ( inicio Ao
1)
___ 1___
DEBE
686 Provisiones
68661 Provisin Para Garantas
486 Provisiones Para Garantas
4861 Garantas Sobre Ventas
HABER
238,004
238,004
Por la provisin creada para garanta

otorgadas en ventas
82
PCGE
NIIFs
4. Destino de la Provisin ( inicio Ao 1)
___ 2___
DEBE
91 GASTOS DE VENTAS
914 Garantas Sobre Ventas
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas Imputables a
Cuentas de Costos y Gastos
HABER
238,004
238,004
Por la provisin creada para garanta

otorgadas en ventas
83
NIIFs
PCGE

5. Actualizacin de Provisin ( final Ao
1)
___ 3___
679
DEBE
Otros Gastos Financieros
6792 Gastos Financieros en

Medicin a valor descontado
486
HABER
8,830
Provisiones Para Garantas
4861
Garantas Sobre Ventas
8,830
Nota : Similar procedimiento se aplicar en el Ao 2
84
INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
NIC 18 :
NIIFs PLENAS
Los ingresos por venta a plazo de bienes que superan el

periodo sern reconocidos INTEGRALMENTE en el ejercicio
en el que ocurra la transaccin
La ventas con cobro diferido ser reconocida a VALOR

PRESENTE, la diferencia se considera como ingreso
financiero.
Ser reconocido el ingreso por servicios en funcin al grado

de avance o culminacin a la fecha de los Estados
Financieros
85
ORDINARIAS
NIC 18 :
NIIFs PLENAS
- Se reconocer como ingresos del periodo la GANANCIA por

medicin de activos y pasivos financieros al VALOR
RAZONABLE (777)
- Ser reconocida en el periodo la GANANCIA por medicin de
activos no financieros al VALOR RAZONABLE: realizable,
inversin inmobiliaria y biolgicos (76)
- Ser reconocida la ganancia en el valor de las inversiones en
relacionadas con motivo del INCREMENTO de su Patrimonio
neto
86
ORDINARIAS
SECCION 23 :
NIIFs para PYMEs
- La seccin incluye, adems, los contratos de construccin en

que la entidad es el contratista: reconocimiento del ingreso
en funcin al AVANCE de la obra.
- Utiliza los mismo criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos
de Actividades Ordinarias y la NIC 11 Contratos de
Construccin.
87
PCGE
CASO : VENTA DE BIENES

CON COBRO DIFERIDO
NIIFs
La empresa Grfica Alexandra, vendi mercaderas a una

imprenta, el 30 de junio del Ao 1, representada por una Mquina
Encuadernadora en S/.2'940,000 ms 18% de IGV para ser
cancelada el 31 de diciembre del Ao 1. Por razones de Marketing la
empresa ha decidido no cobrar intereses al cliente, cuya tasa de
inters para este tipo de operaciones suele ser de 12 % anual.
El costo de la Mquina Encuadernadora vendida
fue
de
S/.2'740,000; generando por lo tanto, una utilidad bruta de
S/.200,000.
Cmo registrar la operacin de

venta ?
88
PCGE
CASO :VENTA DE BIENES

CON COBRO DIFERIDO
NIIFs
SOLUCION
a) Determinacin del valor presente

VP = p x
1
( 1 + i) n
Donde :
VP = 2940,000 x
1
(1 + 0.01) 6
VP =
2769,613
Luego : Intereses Diferidos

= Valor de Venta - Valor Presente
= 2940,000 - 2769,613
= 170,387
..../
89
PCGE
CON COBRO DIFERIDO
NIIFs
(..../ Continuacin )
b) Intereses del valor presente

De donde :
Ao 1
(Fin de mes)
julio
agosto
septiembre
octubre
noviembre
diciembre
Intereses no
Devengados
29,109
28,821
28,535
28,253
27,973
27,696
70,387
90
PCGE

CON COBRO DIFERIDO
NIIFs
c) Contabilizacin al 30 de junio del Ao 1
- Venta de Mercadera
____ 1 ____
DEBE
1212 Facturas, Boletas y Otros por

Cobrar - Emitidas
3'469,200
7015 Ventas de Mercaderas Otras
40111 IGV por Pagar -Cuenta Propia
4932 Intereses no Devengados en Medicin
a Valor Descontado
________
3469,200 3469,200
- Costo de Venta de mercadera

____ 2 ____
DEBE
6915 Otras Mercaderas
2740,000
208 Otras
Mercaderas
2740,00
Mg. CPCC.
Alejandro Ferrer Quea
HABER
2769,613
529,200
170,387
HABER
91
PCGE
CON COBRO DIFERIDO
NIIFs
d) Resultado al 30 de junio del Ao 1

Por consiguiente tenemos :
Sin
Con
NIC 18
NIC 18
Ventas de Mercaderas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Ingresos Financieros
Utilidad
2'940,000
(2'740,000)
200,000
-.200,000
2769,613
(2'740,000)
29,613
-.29,613
92
PCGE
CON COBRO DIFERIDO
e)
1
NIIFs
Contabilizacin al 31 de julio del Ao

( Intereses devengados )
___ 2 ___
DEBE
HABER
493 Intereses Diferidos

4932 Intereses no devengados en
Medicin a Valor Descontado
29,109
779 Otros Ingresos Financieros
7792 Ingresos Financieros en Medicin
a Valor Descontado
29,109
Nota : Similares asientos contables se efectuarn en los prximos 5 meses
hasta alcanzar S/. 170,387
93
PCGE
CON COBRO DIFERIDO
NIIFs
f) Resultados por aplicacin de la NIC

18
Jun. Ao 1
Jul. Ao 1 Dic. Ao 1
Ventas
2769,613
2769,613
2769,613
Costo de Ventas
(2740,000) (2740,000) (2740,000)
Utilidad Bruta
29,613
29,613
29,613
Ingresos Financieros
_ -.29,109
170,387
Utilidad
29,613
58,722
200,000
94
COSTOS DE PRESTAMOS
NIC 23 : NIIFs
PLENAS
Los bienes que toman tiempo considerable para estar listos para su
VENTA o su USO identificados como Activo Calificado INCLUIRAN el

COSTO DE FINANCIAMIENTO en la fase de fabricacin o construccin,
segn sea el caso :
Activo Realizable
Activo Inmovilizado
( Ctas. 238 y 218 )

( Ctas. 3397 y 3398)
Cuando la capitalizacin del costo financiero haga que el valor contable

del activo calificado EXCEDA a su monto recuperable se proceder a
reconocer la desvalorizacin :
Activo Realizable
(Valor Neto de Realizacin )
Activo Inmovilizado
( NIC 2 )
(NIC 36)
(Deterioro del Valor de los Activos)
Culminada la fabricacin o construccin del Activo Calificado el Costo de

Financiamiento ser aplicado a resultados como GASTO.
95
COSTOS DE PRESTAMOS
La seccin toma como referencia fuente la NIC 23 Costos de

Prestamos.
Sin embargo, existe una diferencia :
Los costos de prstamos se reconocen en resultados en el

perodo que ocurra como GASTOS cuando se trata de un
Activo Calificado, NO SON CAPITALIZADOS.
96
OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
Las diferencias de cambio originadas en obligaciones en
moneda extranjera sern aplicadas a RESULTADOS.
La diferencia de cambio proveniente de la compra de bienes

al crdito en moneda extranjera NO INCREMENTA el costo :
Activo Realizable o Activo Inmovilizado.
La diferencia de cambio por ajuste de intereses del costo del

prstamo ser CAPITALIZADA en el Activo Calificado.
97
EXTRANJERA
NIC 21 : NIIFs
PLENAS
Las inversiones mobiliarias representativas de instrumentos de deuda
en entidades extranjeras de generar diferencia de cambio ser

reconocida en PATRIMONIO (Cta. 561).
Las inversiones financieras MANTENIDAS
PARA NEGOCIACION de
generar diferencia de cambio ser reconocida en RESULTADOS.
En los casos de aportes de capital acordados en moneda distinta a la de

curso legal, las diferencias cambiarias generadas entre la fecha del
acuerdo y la fecha de pago del aporte sern reconocidas en
PATRIMONIO ( Cta. 521).
98
EXTRANJERA
La seccin utiliza los mismos criterios contenidos en la NIC 21

Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera.
Con la excepcin :
No tiene la posibilidad de llevar la contabilidad en una

moneda diferente de su moneda funcional.
99
PCGE
NIIFs
CASO : TRANSACCION EN
MONEDA EXTRANJERA
ENUNCIADO
La Empresa Informtica, en el mes de octubre del Ao 1 compr al crdito
para su venta 10 Computadoras a $ 1,000 cada una ms 18% de IGV, fecha en
que la tasa de cambio fue S/. 3.40 por US$.
En el mes de Noviembre se vendi al crdito 2 computadoras a $1,200 cada
una ms 18% de IGV, momento en que la tasa de cambio era S/. 3.50 por US$
En diciembre se vendi al contado 3 computadoras al mismo valor con el
respectivo IGV; la tasa de cambio alcanz a S/.3.55 por US$.
Al 31 de diciembre del Ao 1 el ntegro del crdito otorgado y de la deuda en
moneda extranjera estn pendientes de cobro y pago.
Cul es el tratamiento contable derivado de la

diferencia de cambio?
100
PCGE
MONEDA EXTRANJERA
NIIFs
SOLUCION
OCTUBRE AO 1
Compra de Mercaderas al Crdito
US$
T.C.
S/.
10 Computadoras a US$ 1,000

10,000 3.40
IGV 18%
1,800 3.40
6,120
11,800
40,120
34,000
____ 1 ____
DEBE
HABER
601 Compras de Mercaderas
34,000
4011
IGV ( crdito fiscal )
6,120
421 Facturas por Pagar
40,120
____ 2 ____
201 Mercaderas
34,000
611
Variacin de Mercaderas
34,000
101
PCGE
MONEDA EXTRANJERA
NIIFs
NOVIEMBRE AO 1
a) Venta de Mercaderas al Crdito

US$ T.C. S/.
2 Computadoras a US$ 1,200
2,400 3.50
IGV 18%
432 3.50
1,512
2,832
9,912
____ 1 ____
121
701
4011
DEBE
Facturas por Cobrar

Ventas de Mercaderas
IGV por Pagar
8,400
HABER
9,912
8,400
1,512
102
PCGE
MONEDA EXTRANJERA
NIIFs
NOVIEMBRE AO 1
b) Consumo de Mercaderas
(2 Computadoras a US$ 1,000 c/u T.C.S/. 3.40) = S/. 6,800
____ 2 ___
DEBE
HABER
691 Costo de Ventas Mercaderas 6,800
201 Mercaderas ( Computadoras)
6,800
c) Diferencia de Cambio
( Oct. T.C. = 3.40 ; y Nov.T.C. = 3.50 ) x $ 11,800 = S/. 1,180
____ 3 ____
DEBE
676
Diferenc.de Cambio (Prdida)
HABER
1,180
1,180
103
PCGE
MONEDA EXTRANJERA
NIIFs
DICIEMBRE AO 1
a) Venta de Mercaderas al Contado
US$ T.C. S/.
3 Computadoras a US$ 1,200 3,600 3.55
IGV 18%
648 3.55
2,300
4,248
15,080
12,780
____1____
DEBE
HABER
121
Facturas por Cobrar
15,080
701 Ventas de Mercaderas
12,780
4011 IGV por Pagar
2,300
____2____
DEBE
HABER
104
Ctas. Ctes. Instituc.Financ. 15,080
121 Facturas por Cobrar
15,080
104
PCGE
NIIFs
MONEDA EXTRANJERA
DICIEMBRE
AO 1
b) Consumo de Mercaderas
( 3 Computadoras a US$ 1,000 c/u a T.C. S/. 3.40)=S/. 10,200
____ 3 ____
DEBE
HABER
691
Costo de Ventas Mercaderas 10,200
201
Mercaderas (Computadoras)
10,200
105
NIIFs
PCGE
MONEDA EXTRANJERA
DICIEMBRE AO 1
c) Diferencia de Cambio
( Nov. T.C. = 3.50 ; y Dic. T.C. = 3.55 )
- Cuentas por Cobrar ( $ 2,832 )
____ 4 ____
DEBE
121 Facturas por Cobrar
142
776 Diferc.de Cambio (Ganancia)
HABER
142
- Cuentas por Pagar ($ 11,800 )
____ 5 ____
DEBE
HABER
676 Diferc.de Cambio (Prdida)
590
590
106
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

NIC 12 : NIIFs
PLENAS
Tiene como objetivo general : evitar DISTORSIONES en los Resultados
Contables por APLICACIN de las Normas Tributarias del Impuesto a la

Renta que se reconocer en libros y se presentar en los Estados
Financieros conforme a las NIIIFs.
Trata del reconocimiento, presentacin y revelacin del IMPUESTO (A

LA GANANCIA) DIFERIDO.
Concentra su aplicacin en las DIFERENCIAS TEMPORALES entre la base

contable y la base tributaria determinadas en el ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA ( Ex - Balance General)
Activo Diferido Tributario :Temporales deducibles (Cta. 371)
Pasivo Diferido Tributario :Temporales gravables (Cta. 491)
107
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Aplica los mismos criterios de la NIC 12 Impuesto a las

Ganancias.
Con excepcin de :
Las retenciones fiscales sobre dividendos que no lo

trata la NIC 12.
108
DIFERENCIAS TEMPORALES
Estado de Situacin Financiera
ACTIVO
Exigible
Realizable
Inmovilizado
Otras Situaciones
Cobranza Dudosa
Desvalorizacin Existencias
Absorcin de Costos Fijos de
produccin
Fluctuacin de Invs. Mobiliarias
Depreciaciones A. Fijos
Amortizaciones Intangibles
Desvalorizacin Inmovilizados
Arrendamiento Financiero
Revaluacin de A. Fijos
Valuacin de Activos Biolgicos
Costos Financieros
Prdida Tributaria
109
DIFERENCIAS TEMPORALES
Estado de Situacin Financiera
PASIVO
Exigible
Provisiones
Otras Situaciones
Vacaciones Devengadas
Litigios
Garantas sobre ventas
Desmantelamiento, Retiro
Rehabilitacin de A. Fijo
Remediacin del Medio Ambiente
Responsabilidad Social
Ganancias Diferidas
Contratos de Construccin
110
NIC
12 CASO :
DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS
Cta. 29
ENUNCIADO
La empresa Industrial Quefro en el Ao 1 cuenta con un
stock de 120 congeladoras a un costo de fabricacin
de S/.3,650 c/u.
Al determinar el Valor Neto de Realizacin (VNR)
efecto una desvalorizacin de S/.205 por cada
congeladora.
La utilidad de la empresa al 31 de diciembre del Ao 1
antes
de
la desvalorizacin de las existencias es
Mg.
CPCC. Alejandro
Queadiferencias permanentes.
111
S/.120,000
y no Ferrer
existen
NIC
12
CASO :
Cta. 29
DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS
SOLUCION
1. Reconocimiento de desvalorizacin
( 120 x S/. 205 = S/. 24,600)
____ x ____
DEBE
HABER
695 Gastos por Desvalorizacin

de Existencias
6952 Productos Terminados 24,600
292 Productos Terminados
2921 Productos Manufacturados
24,600
Por el registro de la desvalorizacin

de 120 congeladoras.
112
NIC
12
CASO :
DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS
Cta. 29
2. Calculo de Deducciones de Ley

( Criterio Contable o Financiero )
S/.
Utilidad sin desvalorizacin 120,000
(-) Valuaciones del Ejercicio
( 24,600)
Utilidad Antes de Deducciones
95,400
Participaciones de Trabajadores,10%(*) ( 12,000)
83,400
Impuesto a la Renta, 30%
( 25,020)
(*) Sobre la Utilidad Tributaria S/. 120,000

113
NIC
12 CASO :
DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS
Cta. 29
3. Determinacin de Diferencia Temporal

Rubro del
Base
Base
Diferencia
Est. Sit. Financ. Contable Tributaria Temporal
Existencias
413,400 438,000 24,600
Clculo de Operaciones Diferidas

Impuesto a la Renta, 30%
( 7,380)
114
NIC
12
CASO :
DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS
4. Contabilizacin - Corriente
____ 1 ____
622
881
4017
413
Otras Remuneraciones (*)

Impuesto a la Renta - Corriente
Impuesto a la Renta p.Pagar
Participaciones por Pagar
44,400
DEBE
12,000
32,400
32,400
______ 12,000
44,400
5. Contabilizacin - Diferido
____ 2 ____
371 Impuesto a la Renta - Diferido
882 Mg.Impuesto
a la Renta
- Diferido
CPCC. Alejandro
Ferrer
Quea
HABER
DEBE HABER
7,380
7,380
115
Cta. 37
NIC
12 CASO :
6.
Cta. 88
DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS
Presentacin en Resultados
ESTADO DE RESULTADOS
31 diciembre Ao 1
S/.
Utilidad Antes de Impuesto a la Renta
83,400
Impuesto a la Renta
Corriente
Diferido
( 32,400)
7,380
( 25,020)
Utilidad Neta :
58,380
116
MUCHAS GRACIAS
Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER

E-MAIL : aferrer@ec-red.com 117
QUEA

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COLEGIO DE

APLICACIN de las NIIF's

Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER

Porqu las NIIFs ?

Necesidad de disponer de un lenguaje contable

Sobre Preparacin y Presentacin de Estados

Los Estados Financieros se preparan y

Porqu es obligatorio aplicar

Sobre Principios de Contabilidad

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Porqu es obligatorio aplicar

Sobre Adopcin Plena de la NIIFs

Las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro

cumplimiento de dichas normas.

Porqu es obligatorio a plicar

( Vigencia : 14 Octubre del 2010 )

La preparacin y presentacin de los primeros Estados Financieros en

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Porqu es obligatorio aplicar

Sobre oficializacin de la aplicacin

Oficializar la aplicacin de las NIIF para las PYMEs

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Porqu es obligatorio aplicar

( El Peruano : 27 de junio del 2011 )

Las sociedades o entidades DISTINTAS a las que se encuentran

Porqu es obligatorio aplicar

Resoluc. N 011-2011 SMV/ 01

Las presentes Normas se aplican a las sociedades o entidades que

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Aplicacin de las NIIFs en el

a) NIIFs para las PYMEs

a) NIIFs completas del CNC

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

APLICACIN de las NIIFs

Aprueba NIIFs para las PYMEs

PYME = Pequeas y Medianas Entidades

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

APLICACIN de las NIIFs

Oficializa con Resolucin

PYME = Pequeas y Medianas Entidades

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Definicin para el IASB

Descripcin de las PYMEs :

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Definicin para el IASB

Es la rendicin de cuentas a potenciales y

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

/ PYMEs Definicin para el IASB

Estados Financieros con Propsitos de

los EF que pretenden atender las

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

/ PYMEs Cuantificacin para el IASB

Las decisiones sobre a que entidades se les requiere o

Recaen en las autoridades legislativas y

/ PYMEs Cuantificacin en el Per

Corresponde por mandato legal al Consejo

NIIFs para las

Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA

Resolucin N 045 2010

Articulo 1 : Oficializar la aplicacin NIIF para las

La misma que es de APLICACIN

Resolucin N 045 2010

Articulo 2 : Se encuentran EXCLUIDAS del mbito de