ELEMENTOS DE

CONTABILIDAD Y
FINANZAS
Dra. Paula M. Boquin

ELEMENTOS DE
CONTABILIDAD

Elementos de
Contabilidad
Definicin:
La contabilidad es un sistema de
informacin y control, que sirve
para comprender la realidad
econmica y financiera de un
ente.

Elementos de
Contabilidad
Objetivos de la contabilidad:
BRINDAR INFORMACION
SER UTIL COMO MEDIO DE
CONTROL
SIRVE COMO MEDIO DE PRUEBA

Elementos de
Contabilidad
ENTE
Personas de existencia
visible o fisica

Ej. las personas

Personas de existencia ideal

o Personas jurdicas

De carcter publico

De carcter privado

El Estado Nacional,
Provincial,
Municipal, Iglesia

Con fines de lucro

Empresas comerciales,
Industriales, de
servicios

Sin fines de lucro

Asociaciones civiles,
deportivas y culturales

Elementos de
Contabilidad
Requisitos de la contabilidad:

Pertinencia
Confiabilidad
Aproximacin a la realidad
Neutralidad
Integridad
Comparabilidad
Claridad
Oportunidad

Elementos de
Contabilidad
PROPIETARIOS
DIRECTORES
GERENTES
JEFES
ORGANISMOS
INVERSORES
DE CONTROL

CLIENTES

ENTE

ASESORES
DE
EMPRESAS

PROVEEDORES

BANCOS
ESTADO

GENERADORES Y USUARIOS DE INFORMACIN

CONTABLE

Son generadores de la informacin contable

las reas de control de una organizacin que
recopila y sistematiza informacin interna y
del entorno.
Son usuarios internos de la informacin
contable:
Los responsables de las reas de planificacin
y decisin.
Los responsables de las reas de ejecucin.

Son usuarios externos de la informacin

contable:
Los accionistas minoritarios
Los acreedores y prestamistas
Los bancos y entidades financieras con las que
se relaciona la organizacin
Los proveedores y clientes
El estado y sus organismos
Los empleados y sus asociaciones
Las empresas que compiten con nosotros
Los analistas externos, etc.

Elementos de
Contabilidad
Estados Contables Bsicos
Estado de Situacin Patrimonial
Estado de Resultados
Estado de Evolucin del Patrimonio
Neto
Estado Flujo de Efectivo

Elementos de
Contabilidad
PROCESO CONTABLE
Documentacin de respaldo
Hecho Econmico
Registracin Contable

Elementos de
Contabilidad
DOCUMENTACION DE RESPALDO
Interna

Emitida por la empresa

Externa

Emitida por agentes externos

EJ.
Nota de Pedido, Factura, Nota de debito,
Nota de Crdito, Remito, Recibo, Pagare,
Cheque, etc.

Elementos de
Contabilidad
Ecuacin Contable ESTATICA
A = P + PN
ACTIVO: todos los bienes y derechos
PASIVO: todas las obligaciones con
terceros
PATRIMONIO NETO: Obligaciones con los
socios

LAS DECISIONES GERENCIALES Y LA

SITUACIN PATRIMONIAL
Hoy

Maana

pasivo1

pasivo0
activo1

activo0

Pat.
Neto0

Situacin econmicofinanciera inicial

+
Decisiones
Gerenciales

Pat.
Neto1

Estructura patrimonial y
de resultados al cierre

Las decisiones
decisiones gerenciales
gerenciales generan
generan
Las
modificaciones en
en el
el patrimonio
patrimonio empresarial.
empresarial. Sus
Sus
modificaciones
efectos se
se evidencian
evidencian directamente
directamente en
en los
los
efectos
estados contables
contables de
de la
la empresa.
empresa.
estados

PARA PENSAR CON SUS COMPAEROS

Qu es
ganar?

LA DEFINICIN DE RESULTADO (1)

DECIMOS QUE GANAMOS (Resultado)
CUANDO:
Al final de un determinado perodo hemos
logrado superar un nivel de inversin inicial, y;
No existieron; o (a los fines de la determinacin
de la ganancia) no consideramos la interaccin
directa entre el inversor y la inversin.
Inicio

Pasivo0

Activo0

Cierre

Activo0

Pasivo0

Pat.

Pat.

Neto0

Neto0

RESULTADO

LA DEFINICIN DE GANANCIA (2)

En Contabilidad se define cunto hemos ganado en base a ciertos modelos
donde se considera:
La incidencia inflacionaria sobre los hechos econmicos. De esta manera
podremos definir el resultado:
en trminos nominales (sin considerar la distorsin de la inflacin sobre el poder
adquisitivo de la moneda)
en trminos reales o a moneda homognea en cuanto a su poder adquisitivo, es decir,
corrigiendo la distorsin que la inflacin produce sobre el poder adquisitivo de la
moneda.

El criterio de medicin y el momento en que se reconoce el resultado.

valuando el patrimonio a su valor histrico hasta el momento de la venta, con lo cual la
totalidad de la ganancia se reconocer cuando los mismos sean vendidos.
valuando el patrimonio a su valor corriente. De esta manera se reconoce la ganancia o
prdida a medida que conocemos las variaciones en sus valores de mercado.

El criterio de capital a mantener, define qu se considera aporte de los

propietarios

considerando capital financiero, reconociendo la ganancia como diferencia de unidades

monetarias existentes en nuestro patrimonio respecto del capital inicial
considerando capital fsico, reconociendo la ganancia como las unidades monetarias
que exceden el capital necesario para conservar la capacidad operativa de la empresa.

Elementos de Contabilidad
NORMAS CONTABLES
De acuerdo al sujeto con el que se vinculan, podemos distinguir entre:
Normas Contables Legales
Estn obligados a utilizarlas quienes preparen la informacin contable
para usuarios externos (direccin del ente).
Normas Contables Profesionales
Son aquellas que sirven de marco de referencia a un auditor
independiente para opinar sobre la razonabilidad de la realidad
representada por los estados contables.

Elementos de Contabilidad
De acuerdo a su naturaleza existen:
Normas de medicin y reconocimiento
Definen cmo ha de medirse los diferentes elementos
que componen el patrimonio de un ente.
Definen cmo y en qu momento han de reconocerse los
resultados.
Normas de exposicin
Son las que reglan en contenido y la forma de los
estados contables.
Criterio de SNTESIS Y FLEXIBILIDAD.

Elementos de
Contabilidad
Ecuacin Contable DINAMICA
A - Perdidas = P + Capital +
Ganancias

Elementos de
Contabilidad
Los rubros se agrupan en cuentas de
similares caractersticas
CUENTAS
Consisten en el elemento bsico de la contabilidad
Facilitan el registro de las operaciones
Permiten la comprensin de los hechos econmicos
sucedidos

Elementos de
Contabilidad
Clasificacin de las cuentas CUENTAS
de acuerdo a su naturaleza
PATRIMONIALES: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto
RESULTADO: Positivo y Negativo
ORDEN: Se utilizan para facilitar el control y la
preparacin de los informes contables
MOVIMIENTO: Acumuladoras y que al cierre se
transfieren en una cuenta principal

Elementos de
Contabilidad
DOBLE PARTIDA
Se registra utilizando cuentas
Se registra como mnimo dos cuentas
por operacin
La suma de los importes volcados en la
primera columna (DEBE) ser igual que
la suma de los importes registrados en
la segunda columna (HABER)

Elementos de
DOBLE PARTIDA
Contabilidad
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
Las cuentas de ACTIVO y PERDIDAS cuando aumentan irn
en el DEBE y cuando disminuyen en el HABER
Las cuentas de PASIVO, PN y GANANCIAS cuando aumentan
Irn en el HABER y cuando disminuyen en el DEBE
Todas las cuentas de ACTIVO y PERDIDAS tiene saldo
DEUDOR
Todas las cuentas de PASIVO, PN y GANANCIAS tienen saldo
ACREEDOR

Elementos de
Contabilidad
LIBROS OBLIGATORIOS
Libro Diario
Libro Inventario y Balances

Elementos de
Contabilidad
LIBROS AUXILIARES
Libro Mayor
Libro Caja
Libro Bancos

Elementos de
Contabilidad
Medios de Registracin
Manual
Semi mecnico
Mecnicos

Elementos de
Contabilidad
LIBROS SOCIETARIOS
Libro Actas de Directorio
Libro Actas de Asamblea
Registro Deposito de Acciones
Registro de Asistencia a Asamblea
LIBRO LABORAL

Elementos de
Contabilidad
Estados Contables Bsicos
Estado de Situacin Patrimonial
Estado de Resultados
Estado de Evolucin del Patrimonio
Neto
Estado Flujo de Efectivo

Elementos de
Contabilidad
Contenido de Estados Contables
Bsicos
Cartula
Memoria
Estados Contables
Notas Aclaratorias a los Estados
contables
Anexos
Dictamen o Informe del Contador

Del balance de saldos a los estados contables

Debe
Caja pesos

1000

Banco X c/c

5000

Banco Y c/c

6500

Plazo Fijo Bco Z

10.000

Acciones Telecom

25.000

Crditos por venta

40.000

Previsin ds. Incobrables

6.000

Mercaderas A

27.000

Anticipos a proveedores

4.000

Muebles y tiles

100.000

Amortizacin ac. Muebles y tiles

12.500

Crditos

43.000

Inversiones

35.000

Bs. de Cambio

31.000

Bienes de Uso

25.000
5.000
1000

Caja & Bancos

Activo No Corriente

40.000

Amortizacin ac. Rodados

Anticipo compra bs. uso

Activo Corriente

3.000

Cheques diferidos

Rodados

Haber

81.000

Los Estados Contables

Estado de Situacin Patrimonial:

Describe la composicin del patrimonio en sus principales rubros a un
momento determinado

Estado de situacin patrimonial

Ao
2.002
ACTIVO Activo Corriente
Caja & Bancos
Crditos por ventas
Bienes de Cambio
Total Activo Cte
Activo No Corriente
Bienes de Uso
Total Activo No Cte
Total del Activo

17.000
150.000
900.000
1.067.000

1.180.000
1.180.000
2.247.000

Ao
2.001
35.000
510.000
590.000
1.135.000

1.240.000
1.240.000
2.375.000

PASIVO Pasivo Corriente

Cuentas por pagar
Total Pasivo Cte
Pasivo No Corriente
Prstamos
Total Pasivo No Cte
Total del Pasivo
PATRIMONIO NETO
Total del Pasivo + Pat Neto

2.002

2.001

(65.000)
(65.000)

(210.000)
(210.000)

(330.000)
(330.000)
(395.000)

(350.000)
(350.000)
(560.000)

(1.852.000)
(2.247.000)

(1.815.000)
(2.375.000)

Los Estados Contables

Estado de Situacin Patrimonial:

ACTIVO

Se ordenan segn su liquidez

o Se deben exponer en CORRIENTES Y NO CORRIENTES

o Rubros mas importantes:
Caja y Bancos
Inversiones (temporarias o permanentes)
Crditos por Ventas
Otros crditos
Bienes de Cambio
Bienes de Uso

Los Estados Contables

Estado de Situacin Patrimonial:

PASIVO

Se ordenan segn su exigibilidad

o Se deben exponer en CORRIENTES Y NO CORRIENTES

o Rubros mas importantes:
Deudas Comerciales
Prestamos
Remuneraciones y Cargas sociales
Cargas Fiscales
Anticipos de Clientes
Dividendos a pagar
Previsiones
PARTICIPACION DE TERCEROS EN SOCIEDADES CONTROLADAS

Los Estados Contables

Estado de Situacin Patrimonial:

PATRIMONIO NETO

o PN = A - P
o Rubros mas importantes:
Aportes de los propietarios
Resultados Acumulados
Capital suscripto
Capital Integrado
Aportes Irrevocable para futuras suscripciones de acciones
Prima de Emisin
Ganancias Reservadas (Reserva Legal, Estatutaria y Facultativa)
Resultados no Asignados

Los Estados Contables

Estado de Resultados:
Describe las ganancias o prdidas devengadas durante el ejercicio.

Estado de Resultados

Ventas
CMV
Utilidad Bruta
Gastos Administracin
Gastos Comercializacin
Gastos Financieros
Ganancia del ejercicio

perodo
2002

2001

2.200.000
(1.580.000)
620.000

2.900.000
(1.990.000)
910.000

(308.000)
(205.000)
(70.000)

(250.000)
(355.000)
(35.000)

37.000

270.000

Los Estados Contables

Estado de Evolucin del Patrimonio Neto

Describe los movimientos del patrimonio neto, comprendiendo aportes,
retiros, constitucin de reservas y resultados entre otros.

Estado de Evolucin del Patrimonio Neto

Saldos al 31 de diciembre de 2001

Aportes de
los
propietarios
120.000

Reservadas

Resultados
No
Asignados
0
1.695.000

+ Aportes

- Retiros

Resultados del ejercicio

Saldos al 31 de diciembre de 2002

37.000
120.000

1.732.000

Total

1.815.000

37.000
1.852.000

Los Estados Contables

Estado de origen y aplicacin de fondos o de Flujos de Efectivo
Explica las variaciones que ha sufrido el rubro
disponibilidades, ya sea supervit o dficit.
Estado de Flujo de Efectivo (mtodo directo)
Variaciones de efectivo
Efectivo al inicio del ejercicio
Efectivo al cierre del ejercicio
Disminucin neta de efectivo

35.000
17.000
(18.000)

Causas de la variacin de efectivo

Acividades operativas
Cobro por venta de bienes y servicios
2.560.000
Pago de compras
(2.035.000)
Pago de gastos
(523.000)
Flujo de efectivo por actividades operativas
2.000
Actividades de Inversin
no existen
Actividades de financiacin
Pagos de endeudamiento no corriente

(20.000)

Flujo neto de efectivo

(18.000)

Los Estados Contables

La informacin complementaria
Aporta informacin explicativa sobre la composicin detallada de los rubros
o los movimientos que han sufrido los mismos. Corresponde a los Anexos,
Cuadros y Notas
Anexos y Cuadros: Generalmente se refieren al detalle de los movimientos
y/o composicin de ciertos rubros de gran importancia patrimonial, entre
otros:
Anexo de Bienes de Uso
Anexo de Inversiones
Cuadro de composicin de los gastos del estado de resultados
Anexo de composicin del costo de mercaderas vendidas
Notas: Aportan informacion que aclara y completa los estados contables
referidas a, entre otros:
detalle de composicin de rubros.
Informacin sobre contingencias.
Informacin sobre hechos posteriores al cierre del ejercicio econmico
de relevancia patrimonial.

Los Estados
Contables
Dictamen de los Auditores: Anlisis/Mapa de opiniones
-Los estados
contables
reflejan
razonablemente
la realidad
econmica de un
ente

Opinin
Limpia

-Los estados
contables
reflejan
razonablemente
la realidad
econmica de un
ente, excepto
por
determinados
rubros que no
ajustan a la
realidad o no
responden a los
criterios de
valuacin.

Opinin con
Salvedades
Determinadas
FAVORABLE

+ POSITIVO

-Los estados
contables reflejan
razonablemente la
realidad econmica
de un ente, sujeto a
la ocurrencia de
hechos que generan
incertidumbre sobre
la valuacin de
ciertos rubros; o
debido a problemas
de alcance que no
permiten conocer
razonablemtente el
valor de uno o ms
rubros.

-El profesional
que ha auditado
los estados
contables no
puede formarse
una opinin
sobre la
razonabilidad de
los mismos,
generalmente
debido a
incertidumbre o
problemas de
alcance..

Opinin con
Salvedades
Indeterminadas

Abstencin
de Opinin

-Los estados
contables no se
corresponden
con la realidad
econmica de un
ente.

Opinin
Adversa

NO FAVORABLE

- NEGATIVO

ANALISIS DE LOS
ESTADOS CONTABLES

Anlisis de los Estados

Contables
Ejercicio de Lectura de Estados
Contables Bsicos

Introduccin

La lectura de los estados contables nos permiti

Conocer la composicin de la estructura patrimonial.

Conocer las causas de los resultados
Conocer los flujos de efectivo.
Indagar en forma detallada el contenido de los estados
contables bsicos.

La sola lectura de los estados contables no nos permite

formarnos diagnstico sobre cmo se encuentra la empresa

La informacin se encuentra en valores absolutos.

La informacin es todava abundante.

Por lo tanto nos vemos en la necesidad de crear nuevos

conceptos para lograr el diagnstico econmico-financiero

Anlisis de los Estados

Contables
Tipos de Anlisis
Anlisis de Estructura
Anlisis de Tendencias

1.

Composicin vertical

Composicin de la Estructura
Concepto: muestra la composicin porcentual de los rubros, referenciado al total del
activo, pasivo, patrimonio neto o ventas logradas.

Balance
ACTIVO
Corriente

No corriente

Caja & Bancos

Crditos por venta
Otros crditos
Inversiones
Bienes de Cambio
Otros activos ctes.
Subtotal activo corriente
Crditos no corrientes
Bienes de uso
Inversiones no corrientes
Otros activos NO ctes
Subtotal activo no corriente

Total del Activo

Saldos inicio
133 303 446
137 188 167
63 745 990
61 372 102
192 397 899
1 826 247
589 833 851

Composicin
Inicio
8,4%
8,6%
4,0%
3,9%
12,1%
0,1%
37,1%

90 775 428
783 084 352
104 504 489
23 105 008
1 001 469 277

5,7%
49,2%

1 591 303 128

100,0%

* Ejemplo en base a Estados Contables de ACINDAR (2004)

1,5%
62,9%

1.

Anlisis horizontal

Anlisis de la Tendencia
Concepto: muestra la evolucin porcentual de uno o ms rubros en el tiempo
comparando estados contables que se encuentren expresados en igual unidad de
medida.
Balance
ACTIVO
Corriente

No corriente

Caja & Bancos

Crditos por venta
Otros crditos
Inversiones
Bienes de Cambio
Otros activos ctes.
Subtotal activo corriente
Crditos no corrientes
Bienes de uso
Inversiones no corrientes
Otros activos NO ctes
Subtotal activo no corriente

Total del Activo

Saldos inicio
133 303 446
137 188 167
63 745 990
61 372 102
192 397 899
1 826 247
589 833 851

Saldos cierre
107 858 911
235 384 613
69 278 826
653 224 061
335 791 489
126 920
1 401 664 820

Tendencia
-19,1%
71,6%
8,7%
964,4%
74,5%
-93,1%
137,6%

90 775 428
783 084 352
104 504 489
23 105 008
1 001 469 277

2 092 874
763 040 991
199 038 426
16 648 166
980 820 457

-97,7%
-2,6%
90,5%
-27,9%
-2,1%

1 591 303 128

2 382 485 277

49,7%

* Ejemplo en base a Estados Contables de ACINDAR (2004)

Introduccin

El diagnstico econmico-financiero
Mediante indicadores procura responder
Econmico
Cul es el nivel de rentabilidad?
Cules son los motivos de la rentabilidad?
En qu nivel de ventas se encuentra el equilibrio?
Dado el actual nivel de ventas, cul es el margen de seguridad?
Financiero
Cul es el nivel de solvencia o de capacidad de pago del ente?

INDICE

1.

2.

3.

Anlisis descriptivo
Composicin vertical
Anlisis horizontal
Anlisis econmico
Rentabilidad de la Inversin Total
Rentabilidad del Patrimonio Neto
Apalancamiento
Composicin de Dupont
Composicin de Pares
Punto de Equilibrio
Anlisis Financiero
Cobertura de liquidez
Liquidez seca
Endeudamiento

 1. ndices Econmicos
2. ndices Financieros

1.

ndices Econmicos - Cul es la rentabilidad?

ndices Econmicos

RIT Rentabilidad de la Inversin Total

Concepto: representa una medida de cuan eficiente es la administracin de los recursos (Activos)
Clculo: Resultado del Ejercicio Resultados Fcieros. Generados por Pasivos x 100
Activo Total Promedio

PASIVO
ACTIVO
PN

1.

ndices Econmicos - Cul es la rentabilidad

ndices Econmicos

RPN Rentabilidad del Patrimonio Neto

Concepto: Refleja el retorno del negocio sobre la inversin propia

Clculo:

Resultado Neto X 100

Patrimonio Neto

Pasivo

activo
1.986 M

P.N.

1.

ndices Econmicos - Cul es la rentabilidad

ndices Econmicos

TASA PROMEDIO DE INTERES

Concepto: Indica la tasa de endeudamiento que esta pagando en promedio la

empresa

Clculo:

RESULTADOS FINANCIEROS GENERADOS POR PASIVOS X 100

PASIVO TOTAL PROMEDIO

1.

ndices Econmicos - Cul es la rentabilidad

ndices Econmicos

EFECTO PALANCA

Concepto: Indica si conviene o no endeudarse con capital ajeno.

Posibilidades:
APALANCAMIENTO > 1
APALANCAMIENTO = 1
APALANCAMIENTO < 1

Clculo:

TIF < RIT

TIF = RIT
TIF > RIT
RPN
RIT

1.

ndices Econmicos - Cules son los motivos de la

rentabilidad

Apertura de las causas de la RIT (Descomposicin Dupont ampliada)

Concepto: se descompone en factores causales de la rentabilidad de la inversin

Clculo:

Rentabilidad
de la
inversin =
RIT

resultado de
las
transacciones

x
activo
promedio

ventas

Margen
sobre
ventas

R.O.A.P
(1)

ventas

Rotacin
de la
x
inversin

R.A.P
(2)
x

resultado de
las
transacciones

Efecto
tenencia

Resultado
Activo

x
R.O.A.P
(1)

R.A.P
(2)

Efecto
resultados
financieros

Efecto
inversiones
permanentes

Resultado del Ejercicio Resultados Fcieros Generados por Pasivos x 100 x Ventas

VENTAS

Activo
Promedio

1.

ndices Econmicos ventas de equilibrio

ndices Econmicos
Punto de equilibrio

Concepto: indica el nivel de ventas que es necesario alcanzar a fin de cubrir la

totalidad de los costos, siendo la contribucin marginal lograda igual a los costos
fijos del perodo. De esta manera, el resultado de la empresa ser de cero.

Clculo:

Costos Fijos
1 - Cs Variables
Ventas

Y
CT

Ve

CF
Qe

1. ndices Econmicos

2. ndices Financieros

1.

ndices Financieros

ndices Financieros

Liquidez corriente disponible

Objetivo: mide la relacin entre activos corrientes disponibles y pasivos corrientes

existentes

Clculo:

Liquidez corriente =
disponible

activo corriente
pasivo corriente

Liquidez corriente necesaria

Objetivo: mide la relacin entre activos corrientes y pasivos corrientes que se

requiere conforme los plazos de exigibilidad de pasivos corrientes y realizacin de
activos corrientes
Clculo:

Liquidez corriente =
necesaria

plazo de realizacin de activos corrientes

plazo de exigibilidad de pasivos corrientes

1.

ndices Financieros

ndices Financieros

Anlisis de Endeudamiento

Objetivo: mide la estructura de financiacin, considerando la relacin

entre la financiacin de terceros y la inversin propia

Clculo:

Endeudamiento =

Pasivo
Patrimonio neto

ndice Endeudamiento > 1 = empresa muy endeudada

ndice Endeudamiento < 1 = empresa poco endeudada