DIPLOMADO EN DERECHO

TRIBUTARIO

IMPUESTO A LA RENTA

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

El Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta
Antecedentes
Base legal
mbito de aplicacin
Base jurisdiccional
Hiptesis de incidencia
Inafectacin y Exoneracin.
Categorizacin de las rentas.
Regmenes del Impuesto a la Renta.
2

PERSONA NATURAL
Conceptos Generales.
B. Categorizacin del
Impuesto a la
Renta.
A.

A. Conceptos y Fundamentos
Generales del Impuesto a la
Renta

Tema 1 : Materia imponible - caractersticas

Tema 2 : Sistema de imposicin a la renta
Tema 3 : Evolucin del IR en el Per
Tema 4 : Hiptesis de Incidencia
Tema 5 : Conceptos de Renta - Aspecto
Material
Tema 6 : Base Jurisdiccional - Aspecto Espacial
Tema 7 : Periodo de tiempo - Aspecto
Temporal
Tema 8 : Sujetos del impuesto Aspecto
Personal
Tema 9 : Exoneraciones e Inafectaciones

1.1 MATERIA IMPONIBLE

La renta es la
expresin de la
capacidad
contributiva del
sujeto.

Rgimen General

RENTA

Rgimen Especial
Rgimen nico Simplificado

RIQUEZA

PATRIMONIO

CONSUMO

Impuesto Predial
Arbitrios

Impuesto General a las Ventas

Impuesto Selectivo al Consumo
7

1.2 CARACTERISTICAS GENERALES

Impuesto Directo (No trasladable).

Contempla la equidad en la
imposicin:
Equidad Horizontal
todos)
Equidad Vertical
30%)

: Global y Personal (a
: Progresivo (15, 21 y

ASPECTOS

MATERIAL

Qu grava?
Concepto de renta

ESPACIAL

Dnde se grava?
Territorialidad

TEMPORAL

Cundo nace la obligacin?

Periodo de tiempo

PERSONAL

Quin est Gravado?

Sujetos del impuesto

CONCEPTO DE RENTA

RENTA PRODUCTO

TEORIAS

FLUJO RIQUEZA

CONSUMO MAS INCREMENTO

PATRIMONIAL

5.1 TEORIA RENTA PRODUCTO

Producto peridico que proviene de una
fuente durable en estado de explotacin.
Elementos:
a. Debe ser un Producto.
b. Debe provenir de una fuente productora
durable.
c. La renta debe ser peridica.
d. La renta debe ser puesta en explotacin.

TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA (2)
5.2 TEORIA FLUJO DE RIQUEZA
Considera renta la totalidad de flujo de
riqueza que desde los terceros fluye hacia
el contribuyente.
Comprende la teora Renta Producto, mas
los siguientes ingresos:
a. Las ganancias de capital realizadas.
b. Los ingresos por actividades
accidentales.
c. Los ingresos eventuales.
d. Los ingresos a ttulo gratuito.

TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA (3)

5.2

TEORIA FLUJO DE RIQUEZA

Teora Renta Producto

+
TEORIA
FLUJO DE
RIQUEZA

Ganancia de Capital
Ingresos accidentales
Ingresos gratuitos
Ingresos eventuales

5.3 TEORIA DEL CONSUMO MAS EL

INCREMENTO PATRIMONIAL.
a.

Comprende la totalidad de las ganancias

o ingresos obtenidos durante el ejercicio.

b.

La capacidad contributiva se mide en

funcin a las satisfacciones obtenidas
por la persona natural o jurdica.

c. La renta total se obtiene de la sumatoria

de todo lo consumido ms los cambios en
el valor del patrimonio.

TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA

5.3

TEORIA DEL CONSUMO MAS EL

INCREMENTO
PATRIMONIAL.
TEORIA RENTA PRODUCTO

+
TEORIA del Consumo

ms el
Incremento Patrimonial

TEORIA FLUJO DE RIQUEZA

CONSUMO

TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA
EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Renta Producto
- Lliteral a) y ltimo prrafo del art. 1 .
2. Flujo de la Riqueza.
- Art. 1, Inc. b - Ganancia de capital
- Art. 1, Inc. c - Otros ingresos de terceros.
- Art. 3 - Indemnizaciones.
3. Consumo ms Incremento patrimonial.
- Art. 1, Inc. d - Rentas imputadas
- Art. 3, ltimo prrafo (REI)
- Art. 61, Inc. b - diferencia de cambio
- Art. 52, Incremento Patrimonial
1.

TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA
b)
Habitualidad
Art. 4 de la LIR; Art. 17 del Reglamento.

Es un concepto o criterio que sirve

para sealar si la enajenacin de
bienes realizados por una persona
natural es un bien de cambio o un
bien de capital, a fin de gravarlo
como renta empresarial (tercera
categora)

TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA
b)

Habitualidad

PATRIMONIO

Bienes de Cambio
OBJETO DE COMERCIO
(MERCADERAS)
Renta de tercera
Categora

Bienes de Capital
NO SON OBJETO DE TRANSACCIONES
(USO PERSONAL)
Ganancia
de capital

.
2. TEORIA
FLUJO DE RIQUEZA EN EL PERU

a) Ganancias de capital (Art. 1 inc. b. y Art. 2 del LIR)

Son ingresos que provienen de la enajenacin de bienes
de capital; es decir aquellos que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un negocio o empresa.
- Pueden generar rentas de 2da categora o de 3era
categora segn el caso.

Las siguientes operaciones generan

ganancias de capital
En el caso de personas naturales:
2da categora

Enajenacin de valores (salvo exoneracin)

Enajenacin de inmuebles (salvo:
(i) casa habitacin, y
(ii) inmuebles adquiridos antes del 01/01/2004)

En el caso de empresas:
3era categora

Art. 2, Incisos a), b) y c).

b) Otros
ingresos
que
provengan
de
terceros
.
Las indemnizaciones (Art. 3 de la L.I.R.)
* A favor de empresas por seguros de su personal.
* Aquellos que no impliquen reparacin de un dao
(dao emergente no; lucro cesante si).
* Contratos dotales de seguros de vida.
* Los destinados a reponer un bien del activo de la empresa en la parte
que excede el costo computable, salvo:
- Se destine a la reposicin del bien.
- La adquisicin se realice dentro de los 6 meses de la percepcin del
ingreso.
- El bien se reponga dentro de 18 meses de la percepcin.

TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA
.
Cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con 3ros.
(ltimo prrafo Art. 3 LIR; Inc. g) del Art. 1 del Reglamento)
Es la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus
relaciones con otros particulares.
Constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente
de:
- Actividades accidentales.
- Ingresos eventuales
- Transferencia a ttulo gratuito que realice un particular.

La Base jurisdiccional del impuesto est

relacionado con los criterios de vinculacin. Es
decir, vendra a ser los criterios que el legislador
adopte para vincular la materia imponible con
su poder fiscal.
Hecho
econmico
(renta)

NEXO
Estado

PUNTOS DE CONEXIN O
CRITERIOS DE VINCULACION

PUNTOS DE CONEXIN O
CRITERIOS DE VINCULACION

SUBJETIVOS
PERSONA
NATURAL
NACIONALIDAD
CIUDADANA
RESIDENCIA
DOMICILIO

OBJETIVOS

PERSONA
JURIDICA
LUGAR DE CONSTITUCIN
SEDE DE DIRECCIN
SEDE DE CONTROL

UBICACIN
DE LA FUENTE

6.3 CRITERIOS DE VINCULACION EN EL PERU

(Art. 6 de la LIR, 1er prrafo)
Estan sujetas al impuesto la totalidad de las rentas
gravadas que obtengan los contribuyentes que,
conforme a las disposiciones de esta ley, se consideran
domiciliadas en el pas, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente
productora.

CONTRIBUYENTE
DOMICILIADO

PRINCIPIO JURISDICCIONAL
RENTA MUNDIAL
(renta de fuente peruana
+
renta de fuente extranjera)

SUJECION ILIMITADA

6.3 CRITERIOS DE VINCULACION EN EL PERU

(Art. 6 de la LIR, 2do prrafo)

En caso de contribuyentes no domiciliados

en el pas, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto
recae unicamente sobre las rentas
gravadas de fuente peruana
CONTRIBUYENTE
NO DOMICILIADO

TERRITORIALIDAD
(solo por renta de
fuente peruana)

SUJECION LIMITADA

CRITERIOS DE VINCULACION SUBJETIVO EN EL PERU

El punto de conexin es el domicilio
Reglas del domicilio (Arts. 7 y 8 L.I.R.)
1. A QUIENES SE LES CONSIDERA DOMICILIADOS?
a) Peruanos que residen en el pas.
b) Extranjeros que residen en el pas. La residencia se puede
adquirir de
dos formas:
- Larga: Permanece en el pas por dos (2) aos o ms en forma
continua, las ausencias temporales de hasta 90 das
calendario
en cada ejercicio gravable no
interrumpe la continuidad.
- Corta: Se requiere 180 das de permanencia e inscribirse en
el
RUC. Si percibe renta de 5ta. Categora bastar
comunicar a su
empleador para acogerse a la ley peruana.
c) Funcionarios que desempean en el extranjero cargos
oficiales.
d) Las Personas Jurdicas constituidas en el Per (...).

CRITERIOS DE VINCULACION SUBJETIVO EN EL PERU

2. PERDIDA DEL DOMICILIO.
Se da bajo dos formas:
-Larga: Ausencia de 2 aos o ms en forma continua
la ausencia no se interrumpe con presencias
temporales en el pas de hasta 90 das calendario en
el ejercicio gravable. Excepto funcionario pblico.
-Corta: Cuando adquieran residencia en otro pas y
hayan salido del Per. La residencia se acredita con:
(i) Visa correspondiente o
(ii) Contrato de trabajo por un plazo no menor a un
ao.

CRITERIOS DE VINCULACION OBJETIVO EN EL PERU

(Artculos 9, 10, 11 y 12 LIR).
Principio de territorialidad de la fuente, se consideran los siguientes
criterios:
(i)
Ubicacin fsica de bienes, capitales o actividades,
(ii)
Criterio del pagador y
(iii)
Lugar de uso o aprovechamiento. Se considera renta de fuente
peruana:
TIPOS DE RENTA

CRITERIO DE VINCULACION

1.- Producidas por predios situada el pas,

trabajo personal en el pas

Ubicacin fsica

2.- Servicios digitales (Internet), asistencia

tcnica, regalas, derechos

Aprovechamiento del mercado

(utilizacin econmica)

3.- Dividendos, rentas vitalicias y pensiones,

Criterio del pagador
regalas, sueldos que empresas domiciliados
paguen a miembros de sus consejos que
activen en el exterior

- El aspecto temporal del Impuesto esta vinculado al

momento en que se produce el hecho imponible.
Por el hecho imponible el Impuesto a la Renta es un
tributo de realizacin peridica, es decir, requiere del
transcurso de un tiempo determinado para la realizacin
del hecho imponible.
El tiempo para la configuracin del impuesto se llama
ejercicio, generalmente es anual.
HECHO
IMPONIBLE

INICIO

31/DICIEMBRE

01/ENERO
EJERCICIO

IMPUTACION DE LA RENTA A UN EJERCICIO

Consiste en determinar en que ejercicio se incorpora el ingreso.
Existen dos sistemas de imputacin: (i) percibido y (ii) devengado

SISTEMA
DE
IMPUTACION

De lo percibido:
Momento de la percepcin del ingreso
Igual criterio para la deduccin de gastos
De lo devengado:
Momento en que nace el derecho al cobro
Igual criterio para la deduccin de gastos

1ra UNIDAD DE CONTRIBUYENTE: PERSONA NATURAL

PERSONA NATURAL

SER HUMANO

Sujeto (individuo)
en forma aislada

UNIDAD
FAMILIAR

SUCESIN
INDIVISA
(Sujeto temporal)

Unidad econmica

Comprende el lapso
entre el fallecimiento
y particin

2da Unidad de contribuyente: Entidades intermedias

ENTIDADES INTERMEDIAS

PERSONAS
JURDICAS
TODA P.J.

EMPRESAS

SOCIEDADES

TRANSPARENCIA
FISCAL
(SOC. PERSONAS)
UTILIDAD
ACCIONISTAS

UNIDAD
ECONOMICA

ENTE
SEPARADO
(SOC. CAPITALES)
UTILIDAD
LA P.J. TRIBUTA

SUJETOS DEL IMPUESTO EN EL PERU

1)
2)
3)
4)
5)

PERSONA NATURAL (Art. 16 LIR, y Art. 6

Reg.)
SOCIEDAD CONYUGAL (Art. 16 LIR, y Art. 6
Reg.)
SUCESION INDIVISA (Art. 17 LIR, y Num.3)
Inc d) del Art. 49 Reg.)
PERSONA JURIDICA (2do prrafo del art. 14
de LIR, y el Inc d) del Art. 47 Reg.)
ASOCIACIONES DE HECHO DE PROFESIONALES Y
SIMILARES

(1er prrafo del art. 14 de LIR, y el Art. 5

Reg.)

UNIVERSO DE RECURSOS / ACTIVIDADES / OPERACIONES

INAFECTO
I
N
A
F
E
C
T
O

AMBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO

AFECTO

AFECTO EXONERADO AFECTO

AFECTO

INAFECTO (INMUNIDAD)

I
N
A
F
E
C
T
O

9.1 INAFECTACION EN LA L.I.R (Art. 18 de la L.I.R)

Establece inafectaciones subjetivas (por el aspecto personal) y
objetivas ( por el aspecto material)

Inafectacin
subjetiva

- Sector Pblico Nacional (Art. 7 del Reg.)

- Las fundaciones
- Entidades de auxilio mutuo
- Comunidades campesinas
- Comunidades nativas

Inafectacin
objetiva

- Indemnizaciones laborales
- Indemnizaciones por causa de muerte o
incapacidad
- Las compensaciones por tiempo de servicios
(CTS)
- Renta vitalicia y pensiones

9.2 EXONERACION EN LA LIR (Art. 19 de la LIR) :

Establece exoneraciones subjetivas y objetivas.
Tambin existen exoneraciones establecidas en leyes
especiales.

EXONERACION
SUBJETIVA

- Sociedades o instituciones religiosas (inc. a)

- Fundaciones afectos y asociaciones sin fines de lucro
(inc. b)
- Organismos internacionales respecto de sus rentas de
inmuebles que les sirvan de sede (inc d)
- Representaciones deportivas nacionales de pases
extranjeros respecto de sus actividades en el pas (inc. i)
- Representaciones de pases extranjeros por los
espectculos en vivo de teatro, (...) calificados como
espectculos pblicos culturales por el INC

9.2.- EXONERACION EN LA LIR (Art. 19 de la LIR) :

Establece exoneraciones subjetivas y objetivas

EXONERACION
OBJETIVA

- Intereses de depsitos en el Sistema

Financiero (inc. i)
- Ganancia de capital por enajenacin de
valores a travs de la Bolsa de Valores,
o fuera de ella si es realizado por
persona natural (inc. i)
- Ganancia de capital por enajenacin de
ttulos efectuados en la Bolsa de Productos.

CONTENIDO
TEMA 1:
TEMA 2:
TEMA 3:
TEMA 4:
TEMA 5:

RENTAS DE 1era CATEGORIA

RENTAS DE 2da CATEGORIA
RENTAS DE 4ta CATEGORIA
RENTAS DE 5ta CATEGORIA
DETERMINACION RENTA NETA DE
FUENTE PERUANA
TEMA 6: RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
TEMA 7: DETERMINACION DEL IMPUESTO
39

RB

RN

RENTA BRUTA
NETA

Dd

DEDUCCION

=
=

RENTA

40

La Renta proveniente de los de bienes

muebles e inmuebles.
1)

RENTA BRUTA. (Art. 23 L.I.R. y Art. 13

Reglamento)
Se presentan 4 subtipos de renta:

A. Renta de Predios.
B. Renta de otros bienes inmuebles.
C. Renta de derechos que no sean
derechos de llave, marcas, patentes,
regalas o similares.
D. Renta de bienes muebles.
41

1 ) RENTA BRUTA
A. Renta de Predios (Art. 23, inc. a.c.d)
A.1
Arrendamiento:
*Renta Real vs. Renta Presunta (6% del autovalo)
Renta Real

Importe de los arrendamientos.

Renta Presunta :
- Se presume de pleno derecho que la
renta no ser
menor al 6% del valor de autoavalo
del predio.
- Si no ha sido arrendado durante todo el ao la
presuncin se aplica en nmero proporcional a los
meses arrendados.
- La presuncin no opera
cuando se ha arrendado a
entidades del Sector
Pblico Nacional, museos,
bibliotecas o zoolgicos.
42

1) RENTA BRUTA

A. Renta de predios (Art. 23, inc. a,c,d)

A.1 Arrendamiento: Ejemplo de renta presunta
- Autoavalo del predio :

S/. 300,000

- Renta presunta = 6% de Autoavalo:

S/.

18,000

- Renta Real ----------------------------------- S/.

El predio ha estado arrendado todo el ao
Merced Conductiva S/. 1,000 mensuales

12,000

- Luego de comparar ambos se declara el mayor

importe,
es decir, la Renta presunta.................... S/.
18,000
43

1) RENTA BRUTA
A.- Renta de Predios (Art. 23, inc. a,c,d)
A.2
Subarrendamiento,
la renta
se
obtiene de la diferencia entre renta que recibe
menos lo que paga. (ltimo prrafo inc. a)
A.3
Mejoras introducidas en el predio no
obligados a reembolsar al final del contrato.
A.4 Cesin gratuita o a precio no
determinado. Se obtiene de la Renta ficta y
se calcula proporcionalmente al nmero de
meses cedidos.
(Renta Ficta = 6% del valor del autoavalo del
predio).
44

1)

RENTA BRUTA
B. Renta de otros bienes inmuebles
Art. 23 inc. b) LIR; Inc.a) Num. 2) del Art. 13 del
Reg.
B.1 Arrendamiento o locacin.
C. Renta de derechos, que no sean derechos de
llave,
marcas, patentes, regalas o
similares.
Art. 23 inc. b) LIR; Inc.a) Num. 2) del Art. 13 del
Reg.
C.1 Cesin temporal.
C.2 Usufructo.
45

1)

RENTA BRUTA
D. Renta de bienes muebles (Art. 23 b)
D.1. Arrendamiento o cesin temporal

CESION
TEMPORAL

- A una Persona Natural: Slo Renta real

- A una Persona Jurdica : Renta real vs. Renta presunta
(8% del valor de adquisicin actualizado por el IPM)

D.2. Cesin gratuita o a precio no determinado

CESION
GRATUITA
por el IPM)

- A una Persona Natural: No hay renta

- A una Persona Jurdica:
Renta ficta (8% del Valor de adquisicin actualizado

46

CRITERIO DE IMPUTACION (ART. 57 LIR)

Criterio de lo devengado
2) DEDUCCION (Art. 35 LIR)
Se deducir dela Renta Bruta un 20% por concepto
de todo gasto.
3) RENTA NETA PRESUNTA (Art. 35)
Renta Neta = 80% de la Renta Bruta
47

EJEMPLO:
Persona A, alquila su predio a 2,100 mensual, su valor de
Autovalo S/. 300,000
S/.
a.- Renta Bruta Anual .................................................... 25,200
2,100 x 12 = 25,200
300,000 x 6% = 18,000 (es menor)
b.- Deduccin .................................................................
(5,040)
25,200 x 20% = 5,040
c. Renta Neta .................................................................
20,160
48

4) SISTEMA DE ADELANTOS
A travs de pagos a cuenta (Art. 84)
1.- Equivalente al 15% de la Renta Neta
(80% de la R.B.) que es lo mismo que
una tasa efectiva de 12% de la Renta
Bruta (Devengada).
2.- Las rentas fictas no generan obligacin
de efectuar pagos a cuenta, debiendo
pagar y declarar anualmente.
3.- Recibo por arrendamiento (Form. 1683
generado por el Sistema de Pago Fcil).
49

TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
Renta proveniente de capitales mobiliarios
1) RENTA BRUTA (LIR Art. 24)
A. Intereses por colocacin de capitales (Art.
24 a) LIR)

Cualquiera sea la denominacin o forma de

pago, tales como: ttulos cdulas, debentures,
bonos , garantas y crditos privilegiados, o
quirografarios en dinero o valores.
A.1. Inters presunto (Art. 26 LIR) se aplica
la Tasa
Activa en M.N. o M. Ext.
Segn corresponda.
A.2. Intereses exonerados (Art. 19 inc. i , LIR)
50

TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
1)

RENTA BRUTA

(Art. 24 LIR)

B. Regalas (Art. 27 LIR)

b.1. Cesin temporal de bienes de propiedad intelectual e
industrial
INTELECTUAL: Derechos de
autor, literario, artstico, cientfico
PROPIEDAD
INDUSTRIAL: Marcas, patentes,
diseos o modelos, planos.
b.2 Transferencia de conocimientos
Comprende toda retribucin por la transmisin de
experiencia Industrial, comercial o cientfica, secreto o no.
51

1) RENTA BRUTA (Art. 24 LIR)

C. Cesin definitiva de marcas, patentes y

similares
(Art.24 inc. d)
Comprende tambin derechos de llave,
constituye una
ganancia de capital.
D. Rentas vitalicias (Art. 24 inc e)
Contrato aleatorio en que una de las
partes entrega a
otra un capital o
ciertos bienes con la obligacin de
pagar al cedente o a un tercero, una pensin o
renta durante su vida o la de aquel a cuyo
beneficio se impone una suma o cosa
52

TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
1)

RENTA BRUTA (Art. 24 LIR)

E. Obligacin de no hacer (Art. 24 inc. f)

- Consiste en que el deudor se abstiene de realizar
algo, debido a que el acreedor no se lo permite.
Ej: No usar una marca en determinado tiempo o
lugar.
Excepcin: La obligacin de no hacer no incluye
las
actividades comprendidas en la tercera,
cuarta o quinta categora, en cuyo caso, las
rentas respectivas se incluirn en las categoras
que correspondan.
53

TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
1) RENTA BRUTA (Art. 24 LIR)

G. Seguros dotales de vida (Art. 24 inc. g) y Art.19 inc

f) LIR)
La diferencia entre el valor actualizado de las primas
o cuotas pagados por los asegurados y las sumas que
los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales de seguro de
vida y los beneficios o participaciones en seguros
sobre la vida que obtengan los asegurados.
.
H. Utilidades o ganancias provenientes de fondos
mutuos de Inversin en Valores (Art. 24 inc b) LIR)
Comprende tambin rentas provenientes de fondos
de
inversin
patrimonios
Fideicometidos
de
Sociedades Titulizadoras.
54

TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
1) RENTA BRUTA (Art. 24 LIR)
I. Dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades (Art. 24 inc i) LIR)
Los dividendos se encuentran en el sistema
cedular.
Al momento de la distribucin se retiene el
4.1%
No se incorporan a la renta de 2da categoria.
J. Las ganancias de capital
- Enajenacin de inmuebles.
55
- Enajenacin de valores mobiliarios

TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
CRITERIO DE IMPUTACION (Art. 57 LIR)
Criterio de lo percibido
2)

DEDUCCION (Art. 36 LIR)

- Se deducir de la Renta Burta un 10% por
concepto
de todo gasto.
- En el caso de ganancia de capital se deducir el
costo computable.

3)

RENTA NETA (Art. 36 LIR)

Renta neta = 90% de la Renta Bruta

56

TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
3) RENTA NETA
EJEMPLO:
Juan obtiene las siguientes rentas:
- Intereses por prstamo: S/. 1,000 mensual
- Regalas al ao: S/. 80,000
- Por obligaciones de no hacer percibe al
ao: S/. 100,000
- Dividendos: S/. 200,000
Cunto ser la Renta Neta de segunda
categora?
57

TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
3) RENTA NETA
EJEMPLO:
a.- Renta Bruta Anual.............................. S/. 192,000
- Intereses
= 12,000
1,000 x 12
- Regalas = 80,000
- Oblig. de no hacer = 100,000
- Dividendo: NO
b.- Deduccin ............................................ (19,200)
192,000 x 10% = 19,200
c.- Renta Neta ...........................................
172.800
58

4. SISTEMA
DE ADELANTOS
.
A travs de retencin y pagos a cuenta.
RETENCION EN LA FUENTE (Art. 72 LIR)
1. Equivalente al 15% de la Renta Neta o al 13.5% de la
Renta Bruta.
2. Oportunidad de la retencin:
- Persona Natural: Al momento del pago.
- Persona Jurdica: En el mes que se devengue.
3. Obligacin de emitir Comprobantes de Pago.
59

4)

SISTEMA DE ADELANTOS
PAGOS A CUENTA: Se efectuara slo en el
caso de ganancia de capital (Art. 84-A LIR)
1.

En la enajenacin de inmuebles.

2. El importe es el 0.5% del valor de venta

3. Oportunidad del pago:
- Dentro del mes siguiente de suscrita la
minuta
de compraventa. El
notario verifica el pago.
60

4.

SISTEMA DE ADELANTOS

EJEMPLO:
PAGO A CUENTA (INMUEBLES)
Valor venta
: S/. 500,000
Fecha de minuta
: 03-03-2005
Pago a cuenta
: S/.2,500 (500,000 x 0.5%)
FECHA DE PAGO
: HASTA el 30-04-2005
RENTA NETA ANUAL
Valor venta
: S/. 500,000
Costo Computable
: S/. (100,000)
Renta Neta 2da categora : S/. 400,000
61

TEMA 3:
RENTAS DE 4ta CATEGORIA
Renta de Trabajo independiente.

.
1) RENTA BRUTA (Art. 33 LIR)
Presenta dos sub tipos de rentas:
A. Ejercicio individual e independiente de una profesin,
ciencia, arte, u oficio.
Excluidos:
- Actividades incluidas expresamente en la 3ra categora.
- Actividades incluidas expresamente en la 5ta categora.
- Actividades complementadas con explotaciones comerciales.

B. Funciones de director de empresa, regidor, mandatario,

sndico, gestor de negocios, albacea y similares.
62

CRITERIO DE IMPUTACION (Art. 57 LIR)

.
Criterio de lo percibido
2)

DEDUCCION (Art. 45 LIR)

a. Se deducir un 20% de la RB por concepto de todo gasto, hasta
el lmite de 24 UIT (S/. 79,200). No aplican esta deduccin los
directores, mandatarios, gestores, etc.
b. Se deducir de la RB el IES que grava las rentas de 4ta
categora (Ley 26969). Slo hasta el ejercicio 2004.
UIT 2004...............S/. 3,200
63
UIT 2005...............S/. 3,300

3) RENTA NETA ( Art. 45 LIR)

EJEMPLO: Durante el ejercicio 2004 el Sr. X ha
obtenido las siguientes rentas:
Por Honorarios Profesionales: S/. 200,000 y como regidor
de la Municipalidad de la Molina Dietas por: S/. 16,000
a.

b.

c.

Renta Bruta
Anual ....................................................216,000
200,000 + 16,000
Deduccin ................................................................
(43,000)
- 20% de 200,000 = 40,000
no mayor a 24 UIT (76,8000)
- IES = 3,000
Renta
Neta ................................................................ 173,000
64

4) SISTEMA DE ADELANTOS

A travs de retencin y pagos a cuenta.

RETENCION EN LA FUENTE (Art. 71 y 74 LIR)

Estn obligados a retener las empresas y entidades
obligadas a llevar contabilidad completa y registro de
ingresos y gastos cuando paguen honorarios
profesionales.
La alcuota a retener es del 10% por IR y
El 1.7% correspondiente al IES sobre el ingreso bruto.
(vigente hasta el 30.NOV.2004)
La obligacin de retener se origina al realizar el pago.
Los agentes de rentecin deben entregar al emisor
del Recibo de Honorarios Profesionales, el
correspondiente certificado de retencin por los
impuestos que retengan..
65

RETENCION EN LA FUENTE (Art. 74 LIR)

No estn sujetos a retencin los Recibos de Honorarios

Profesionales emitidos por menos o igual a S/. 700.
Procede la suspensin de retenciones a partir de Junio y
por una sola vez en el ejercicio, cuando el promedio de
ingresos percibidos x 12 no supere los S/. 28,121 o S/. 22,
400. respectivamente
EJEMPLO: vigente desde el 01.DIC.2004
Honorarios ...................................................... S/. 10,000
Retencin Renta 4ta categoria (10%).............. S/. 1,000
Importe a pagar ............................................... S/. 9,000
66

PAGOS A CUENTA (Art. 86 LIR)

A cargo del contribuyente.

Deben realizarse si los ingresos brutos

percibidos en el mes no hubieran sido objeto
de retencin en la fuente, siempre que
superen el importe de S/. 2,343 o S/. 1,867
respectivamente.

Alcuota del 10%

67

Renta de trabajo dependiente

1)

RENTA BRUTA (Art. 34 inc. a) LIR)

Presenta cuantro sub tipos de renta.

A.

Retribucin por servicios personales

subordinados (beneficio econmico para el
trabajador).
Factores irrelevantes:
a. Que tenga carcter remunerativo
b. Que sea peridico
c. Que sea obligatorio para el empleador
68

1) RENTA BRUTA (Art. 34 LIR )

Conceptos no gravados:
a.
Gastos exigidos por la naturaleza de las
labores:
- Reembolsos de gastos por razn del servicio.
- Gastos de viaje por labores fuera de su
residencia
habitual. Razonabilidad.
- Condiciones de trabajo.
b. Gastos generales a favor del personal y gastos
de asistencia
de salud.
c. IR asumido por la empresa
d. Compensacion por tiempo de Servicios. CTS
69
e. Pagos por causa ajena al vinculo laboral.

1)

RENTA BRUTA (Art. 34 inc. e) LIR)

B. Rentas vitalicias y pensiones (Art. 34 b LIR) No estan Gravadas

C. Rentas derivadas de locaciones de servicio (4 ta 5ta).

Se presentan dos supuestos:
Primer supuesto: Contrato de locacin de servicios +
lugar + horario designado por el usuario.
Segundo supuesto: Contrato de locacin de servicios
+ elementos proporcionados + asuncin de los
gastos.
70

1) RENTA BRUTA (Art. 34)

Se deber cumplir con los siguientes requisitos:
a.
por

No se encuentra obligado a emitir Recibo

Honorarios.

b.

Llevar un Libro de Retenciones especial.

c.
Aplicable a asociados en sociedades
civiles o
asociaciones de profesionales.
71

1)

RENTA BRUTA (Art. 34 inc. f) LIR)

D. Rentas de 5ta Especial.

Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
personales de 4ta Categora a un contratante con
el cual se mantiene simultneamente una relacin
laboral de dependencia.
CRITERIO DE IMPUTACION (Art. 57)
Criterio de lo percibido
2)
3)

DEDUCCION
- No tiene derecho a deducir gasto alguno.
RENTA NETA
72

4) SISTEMA DE ADELANTOS
RETENCION EN LA FUENTE (Art. 75 LIR)

Retencin mensual sobre un esquema de anualizacion

de rentas.

Obligacin del empleador de entregar un certificado de

retenciones.
DEDUCCION ESPECIAL POR RENTAS DEL TRABAJO (Art. 46
LIR)
A la Renta Neta de 4ta y 5ta categora se deduce el:

Equivalente a 7 UIT (S/. 22,400)

Slo se puede deducir este monto fijo una sola vez para
ambas rentas del
trabajo.

La deduccin se efecta hasta el limite de las rentas del

trabajo
73

DEDUCCIONES ESPECIALES (Art. 49 LIR)

A la Renta Neta Global de fuente peruana
(sumatoria de 1ra, 2da, 4ta, y 5ta),
se deduce adicionalmente:
a) Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF): hasta el limite de la Renta
Neta Global sin considerar la renta de 5ta Catego.
Ejemplo: ITF al ao S/. 35,000
1ra categora :
2da categora :
4ta categora :
5ta categora :
RNG (con 5ta) =

8,000
5,000
20,000
50,000
83,000

RNG (sin 5ta) = 33,000

Slo se deducir la suma de 33,000 y no 35,000 de ITF.74

DEDUCCIONES ESPECIALES (Art. 49 LIR)

b.

Prdidas extraordinarias en predios arrendados

no cubiertas por seguros e indemnizaciones
(Art. 49 y 50 LIR)

c.

Donaciones efectuadas a entidades del Sector

Pblico Nacional, o asociaciones sin fines de
lucro que se encuentren debidamente inscritas.
Lmite de la deduccin: Hasta el 10% de
la R.N.G.
75

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA (Art. 51 LIR)

Las ganancias y prdidas en el extranjero se

compensan entre s.

Si el resultado es positivo, dicha renta se

adiciona a la renta de fuente peruana.

El Impuesto a la Renta pagado en el exterior

es crdito contra el IR a pagar en el Per, con
las limitaciones de ley.
76

R.N. 1ra Categ. +

R.N. 2da Categ. +
R.N. 4ta Categ +
R.N. 5ta Categ. +
RENTA NETA GLOBAL
(Deducciones especiales)
RENTA NETA DE FUENTE PERUANA +
Renta Neta De Fuente Extranjera
RENTA NETA IMPONIBLE
Alcuota (%)
IMPUESTO
(MENOS CREDITOS)
IMPUESTO APAGAR O SALDO A FAVOR

77

1.

RENTA NETA IMPONIBLE

Es

la sumatoria de la Renta Neta de Fuente Peruana

(1ra + 2da + 4ta + 5ta) ms la Renta de Fuente Extranjera

2.

ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA

Tramos

%.
0 UIT

a 27 UIT

de

(0.00)

hasta

>27 UIT a 54 UIT

21%

de

(86,401)

hasta

Ms

de (172,801)

de

54 UIT

(86,400) 15%
(172,800)

MAS 30%

UIT 2004 = 3,200

UIT 2005 = 3,300
78

3.

IMPUESTO A LA RENTA ANUAL (Ejemplo)

SI LA RENTA NETA IMPONIBLE DEL EJERCICIO 2004 ES DE
S/. 300,000 CUNTO SER EL IMPUESTO?
- Desde S/.
1 Hasta S/. 86,400
12,960
- Desde S/. 86,401 Hasta
172,800
18,144
172,800 - 86,400 = 86,400
86,400 x 21%
- Desde S/. 172,801 a
Ms
38,160
300,000 172,800 = 127,200
127,200 x 30%
Impuesto Anual

(15%)

(21%)

(30%)

S/. 69,264
79

4.-

CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO

IMPUESTO ANUAL
Menos:
CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCION:
Impuesto pagado en el exterior (art. 88, inc. e)
Siempre que no exceda la tasa media sobre las rentas del
extranjero.
CREDITOS CON DERECHO A DEVOLUCION:
RETENCIONES (2da, 4ta y 5ta)
Pagos a cuenta (1ra, 2da y 4ta)
Saldos a Fvor de ejercicios anteriores
80