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INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD NIC 18
INGRESOS
DE
ACTIVIDAD
ES
ORDINARIA
S
PROBLEMA
Los Gerentes con frecuencia reciben mayores sueldos
cuando incrementan las ventas y la utilidad neta. Por
tanto ellos prefieren reconocer los ingresos por ventas
tan pronto como sea posible.
Por otro lado los
accionistas e inversionistas potenciales quieren estar
seguros de que los beneficios econmicos de la venta
estn garantizados antes de reconocer ingresos. Debido
a estas perspectivas diferentes, los Contadores deben
evaluar con cuidado el monto en que se debe reconocer
un ingreso.
Horngren: Introduccin a la Contabilidad Financiera
OBJETIVO
Objetivo
Principal
Preocupacin
ALCANCE
Venta de productos
Prestacin de servicios
El uso por terceros de los activos de la
empresa que generan intereses, regalas y
dividendos.
ALCANCE
Prstamos
Por cobrar
Patentes
Marcas Comerciales
Derechos de autor
Software
Inversiones
Intereses
Regalas
Dividend
os
5
ALCANCE
No incluye :
Arrendamiento Financiero (NIC 17)
Dividendos segn mtodo de participacin patrimonial
(NIC 28)
Contrato de Seguros de empresas aseguradoras (NIIF
4)
Cambios en el valor razonable de activos y pasivos
financieros (NIC 39)
Incremento natural en ganadera , productos forestales y
agricultura (NIC 41)
Extraccin de recursos mineros
MEDICION DE INGRESOS (P 9)
10,000
100,000
100,000
10,000
50,000
Ninguna
6% del excedente de 50,000
$2,400 ms el 10% del
excedente de $50,000
$7,400 ms el 15% del
excedente de $100,000
10
11
VENTA
Intereses
Tasa que descuente el
Importe nominal del
Instrumento al precio
de venta al contado
Valor Nominal VR = ing x int
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Genera ingresos?
Similar naturaleza
y valor
NO
Bienes y servicios
diferentes
SI
15
IDENTIFICACION DE LAS
TRANSACCIONES (P 13)
Separar transacciones
Producto
Servicios
posteriores
Transacciones ligadas
Venta
31 / 12
Recompra
16 / 01
No hay ingreso
(Apndice prrafo 5)
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VENTA DE PRODUCTOS
Reconocer cuando todas se cumplen:
medidos confiablemente
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ASPECTO TRIBUTARIO
En la venta de bienes la obligacin
tributaria nace, en la fecha en que se emite
el comprobante de pago o en la fecha que
se entregue el bien lo que ocurra primero
(Art. 4 inc a ley del IGV)
Se entiende por fecha de entrega del bien a
la fecha en que el bien queda a disposicin
del adquirente (Art. 3 inc 1 a del RIGV)
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NO TRANSFIEREN RIESGOS Y
BENEFICIOS DE LA PROPIEDAD (NO HAY
INGRESOS) (P 16)
Ejemplos
Asume obligacin por funcionamiento insatisfactorio.
Percepcin de ingreso contingente por la derivacin de los
ingresos por el comprador.
Despacho sujetos a instalacin, y la instalacin es
significativa.
Derecho de rescisin de la transaccin y existe
incertidumbre.
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VENTA DE PRODUCTOS
Retencin
de
un
insignificante
riesgo
de
VENTA FACTURADA Y NO
ENTREGADA (EI -1)
El ingreso es reconocido cuando el comprador asuma el
ttulo, siempre que:
INSTALACION E INSPECCION
(EI 2A)
Instalacin simple
Ingresos
Inspeccin para
la determinacin
final de precios
22
23
25
26
27
ESTIMACIONES RAZONABLES DE
DEVOLUCIONES
Los siguientes factores tienden a disminuir la capacidad de
hacer una estimacin razonable de devoluciones (FAS-48,
prrafo 8):
Posible obsolescencia tecnolgica o cambio en la
demanda de la mercanca.
El plazo del que dispone el cliente para ejercitar su
derecho de devolucin.
Tener poca o ninguna experiencia en determinar
devoluciones de tipos concretos de mercanca.
Tener poca o ninguna experiencia en determinar
devoluciones de tipos similares de mercanca.
Que pueda haber oportunidad de que cambien las
polticas futuras de marketing del vendedor y/o relacin
con sus clientes.
28
29
30
100,000
70,000
30,000
16,000
$
14,000
70,000
$
84,000
$
15,000
1,000
$
16,000
VENTAS EN CONSIGNACION
(EI 2C)
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ASPECTO TRIBUTARIO
El nacimiento de la obligacin tributaria nace en
el caso de operaciones de consignacin cuando
el consignatario venda los mencionados bienes,
perfeccionndose en esa oportunidad todas las
operaciones (Art. 3 num. 2 inc a del RIGV)
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34
35
ANTICIPOS DE CLIENTES
(EI 4)
36
CONTRATOS DE VENTA Y
RECOMPRA (EI 5)
37
CONTRATO DE VENTA Y
RECOMPRA (CONTEI-5)
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VENTAS A PARTES
INTERMEDIARIAS (EI-6)
39
SUSCRIPCIONES A PUBLICACIONES
(EI-7)
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El ingreso atribuible a
los precios de venta,
excluyendo los intereses es reconocido a la fecha de
la venta, el precio de venta es el valor presente del
precio, determinado por el descuento de las cuotas a
la tasa de inters asignada. El elemento de inters
es reconocido como ingreso cuando este es ganado,
sobre una base proporcional al plazo de la tasa de
inters asignada.
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VENTA DE INMUEBLES
Se debe revisar la CINIIF 15
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PRESTACION DE SERVICIOS
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PRESTACION DE SERVICIOS
Mtodos para determinar el avance de una transaccin
( P 24)
Inspeccin del trabajo efectuado
Porcentaje del avance
Proporcin de costos incurridos
Los pagos progresivos y adelantos no reflejan el
servicio prestado
No se puede estimar confiablemente el resultado (P 26):
El ingreso debe ser reconocido solo en la medida de los
gastos reconocidos que son recuperables
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ASPECTO TRIBUTARIO
En la prestacin de servicios la obligacin
tributaria nace en la fecha que se emite el
comprobante de pago o en la fecha en que se
percibe la retribucin, lo que ocurra primero (art 4
inc c ley IGV)
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REMISION DE ENVASES EN
COMODATO
No debe dar lugar al reconocimiento de ingreso:
Control:
Usar cuentas separadas (a la de los otros envases y por
cliente)
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48
Dlares
6,000
8,400
14,400
720
(120)
15,000
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50
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INTERESES, REGALIAS, Y
DIVIDENDOS (P 29)
Reconocer:
Es probable que los beneficiosa fluyen a la empresa
Monto del ingreso puede ser medido confiablemente
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BASES (P 30)
INTERESES
Proporcin del
tiempo respecto
al beneficio que
genera el activo
REGALIAS
DIVIDENDOS
Contrato
Cuando se
reconoce el pago
de este derecho
al accionista
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INTERESES PRRAFO 32
Cuando se cobran los intereses de una determinada
inversin, y parte de los mismos se han acumulado (o
devengado) con anterioridad a su adquisicin, se
proceder a distribuir el inters total entre los periodos pre
y post adquisicin, procediendo a reconocer como
ingresos de actividades ordinarias slo los que
corresponden al periodo posterior a la adquisicin.
PD.- El prrafo 38A de la NIC 27 (2008) establece que:
Una entidad reconocer un dividendo procedente de
una subsidiaria, entidad controlada de forma conjunta
o asociada en el resultado en sus estados financieros
separados cuando surja el derecho a recibirlo.
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FUNDAMENTO DE CONCLUSIONES DE LA
NIC 27 P66H
Al eliminar la definicin del mtodo del costo, el Consejo
concluy que un inversor debera reconocer un dividendo
procedente de una subsidiaria, entidad controlada de
forma conjunta o asociada como ingreso en sus estados
financieros separados. Por consiguiente, el requerimiento
de separar las ganancias acumuladas de una entidad en
componentes anteriores y posteriores a la adquisicin
como un mtodo para evaluar si un dividendo es una
recuperacin de su inversin asociada ha sido eliminado
de las NIIF.
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FUNDAMENTO DE CONCLUSIONES DE LA
NIC 27 P66I
Para reducir el riesgo de que la eliminacin de la
definicin del mtodo del costo condujera a que
inversiones en subsidiarias, entidades controladas de
forma conjunta y asociadas estuvieran sobrevaloradas en
los estados financieros separados del inversor, el Consejo
propuso que deba comprobarse el deterioro de valor de la
inversin relacionada de acuerdo con la NIC 36.
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FUNDAMENTO DE CONCLUSIONES DE LA
NIC 27 P66J
El Consejo public su propuesta revisada en Costo de una Inversin
en una Subsidiara, Entidad Controlada de forma Conjunta o
Asociada, un proyecto de propuesta de modificacin a las NIIF 1 y
NIC 27, en diciembre de 2007. Los que respondieron generalmente
apoyaron las modificaciones propuestas a la NIC 27, excepto por la
propuesta de requerir la comprobacin del deterioro de valor de la
inversin relacionada cuando un inversor reconozca un dividendo. A
la luz de los comentarios recibidos, el Consejo revis su propuesta e
identific indicadores especficos de deterioro. Esto se hizo para
reducir las circunstancia bajo las cuales debera requerirse la
comprobacin del deterioro de valor de la inversin relacionada
cuando un inversor reconoce un dividendo (vase el prrafo 12(h) de
la NIC 36). El Consejo incluy las modificaciones en Costo de una
Inversin en una Subsidiaria, Entidad Controlada de forma Conjunta
o Asociada emitido en mayo de 2008.
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INCERTIDUMBRE DE COBRANZA
PRRAFO 34
Los ingresos de actividades ordinarias se
reconocern slo cuando sea probable que los
beneficios econmicos asociados con la
transaccin fluyan a la entidad.
No
obstante,
cuando
surge
alguna
incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad
de un saldo ya incluido entre los ingresos de
actividades ordinarias, la cantidad incobrable o
la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado
de ser probable se procede a reconocerlo como
un gasto, en lugar de ajustar el importe del
ingreso originalmente reconocido.
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INCOBRABLES
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