Estudio Jurdico JCH &

Abogados

PRINCIPIOS GENERALES
DEL DERECHO
TRIBUTARIO

MG Abog. JOSE LUIS CHAMBILLA

QUISPE

POTESTAD TRIBUTARIA
Facultad que tiene el Estado de
crear, modificar, derogar, suprimir,
tributos, entre otros, facultad que
le es otorgada a diferentes niveles
de gobierno central, regional y
local- o entidades del Estado. La
potestad tributaria tiene LMITES
en su ejercicio, explcitos e
implcitos en la Constitucin (Art.
74 de la
Estado).

Constitucin

Poltica

del

LMITES A LA POTESTAD
TRIBUTARIA
BENEFICIOS:
1.

Permite que el ejercicio de la

Potestad Tributaria por parte del
Estado sea constitucionalmente
legtimo.

2.

Garantiza que dicha potestad no

sea ejercida arbitrariamente y en
detrimento de los derechos
fundamentales de las personas.

PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES
TRIBUTARIOS
1.
2.
3.
4.

5.

LEGALIDAD;
RESERVA DE LA LEY;
IGUALDAD;
RESPETO DE LOS DERECHOS
FUNDAMENTALES
DE
LA
PERSONA; Y
INTERDICCIN
DE
LA
CONFISCATORIEDAD.

FUNCIONES
1.

LMITES; Y

2.

GARANTAS

EJERCICIO DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA
STC N 2689-2004-AA/TC
fecha 20.01.2006

LIMA

de

La potestad tributaria del Estado debe

ejercerse de acuerdo con la Constitucin
(PRINCIPIO DE CONSTITUCIONALIDAD) y no slo de
conformidad con la ley (PRINCIPIO DE
LEGALIDAD).

Nuestra
Constitucin
incorpora
el
PRINCIPIO
DE
SUPREMACA
CONSTITUCIONAL y el PRINCIPIO DE
FUERZA
NORMATIVA
DE
LA
CONSTITUCIN (Artculo 51).

PRINCIPIO DE SUPREMACA DE LA
CONSTITUCIN
Todos los poderes constituidos
estn por debajo de ella; es lex
superior y obliga por igual a
gobernantes como gobernados,
incluida la administracin pblica
STC Nos. 050-2004-AI/TC, 0512004-AI/TC, 004-2005-PI/TC, 0072005-PI/TC 009-2005-PI/TC, 00422004-AI/TC.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
CLASIFICACIN:
(i) Principio de Legalidad
Administrativa;
(ii) Principio de Legalidad Tributaria;
(iii) Principio de Legalidad en el
Derecho Penal.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Se entiende como la subordinacin
de todos los poderes pblicos a
leyes generales y abstractas que
disciplinan su forma de ejercicio y
cuya observancia se halla sometida
a un control de legitimidad por
jueces independientes. Principio de
legalidad
supone
una
subordinacin del Ejecutivo al
Legislativo.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
El ejercicio de la potestad tributaria
se
realiza
principalmente
de
acuerdo con lo establecido en la
Constitucin. Por ello, no puede
haber tributos en un mandato
constitucional que as lo ordene. La
potestad tributaria, por tanto, est
sometida, en primer lugar, a la
Constitucin y, en segundo lugar, a
la ley.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Se traduce en el aforismo nullum
tributum sine lege, consistente en
la imposibilidad de requerir el pago
de un tributo si una ley o norma de
rango equivalente no lo tiene
regulado.

PRINCIPIO DE RESERVA DE LA
LEY
Implica una determinacin constitucional
que impone la regulacin, slo por ley, de
ciertas materias. La Reserva de Ley
implica que el Poder Ejecutivo no puede
entrar, a travs de sus disposiciones
generales, en lo materialmente reservado
por la Constitucin al Legislativo.
(Exigencia Reguladora)

PRINCIPIO DE RESERVA DE LA
LEY
Tiene como fundamento la frmula
histrica
no
taxation
without
representation:
los
tributos
sean
establecidos por los representantes de
quienes van a contribuir. Es una clusula
de salvaguarda frente a la posible
arbitrariedad del Poder Ejecutivo en la
imposicin de tributos.
(Exigencia Reguladora)

PRINCIPIO DE RESERVA DE LA
LEY
Es una reserva relativa, salvo en el
caso previsto en el ltimo prrafo
del artculo 79 de la Constitucin,
que est sujeto a una reserva
absoluta de ley (ley expresa).
STC N 2762-2002-AA/TC.
(Exigencia Reguladora)

PRINCIPIO DE RESERVA DE LA
LEY
La sujecin del ejercicio de la potestad
tributaria al principio de reserva de ley en
cuanto al tipo de norma debe entenderse
como relativa, pues tambin la creacin,
modificacin,
derogacin
y
exoneracin
tributarias pueden realizarse previa delegacin
de facultades, mediante decreto legislativo.
STC N 2762-2002-AA/TC.
(Reserva de Acto Legislativo)

PRINCIPIO DE RESERVA DE LA
LEY
La reserva de ley puede admitir,
excepcionalmente, derivaciones al
reglamento,
siempre
que
los
parmetros
estn
claramente
establecidos en la Ley o norma con
rango de Ley.
(Creacin del Tributo)

PRINCIPIO DE RESERVA DE LA
LEY
El grado de concrecin de sus elementos
esenciales ser mximo cuando regule los
sujetos, el hecho imponible y la alcuota;
ser menor cuando se trate de otros
elementos. Todos los elementos esenciales
del tributo (hecho generador, base imponible,
sujetos y alcuota) sean creados mediante ley.
(Creacin de Tributo)

PRINCIPIO DE RESERVA DE LA
LEY
El hecho imponible debe comprender la alcuota,
la descripcin del hecho gravado (aspecto
material), el sujeto acreedor y deudor del tributo
(aspecto personal), el momento del nacimiento
de la obligacin tributaria (aspecto temporal) y el
lugar de su acaecimiento (aspecto espacial).
STCs N2762-2002-AA/TC y N3303-2003-AA/TC
(Creacin de Tributo)

PRINCIPIO DE RESERVA DE LA
LEY
La Constitucin (Artculo 74) prev
tambin, que los aranceles y tasas
se regulan mediante Decreto
Supremo. Dichos principios son de
aplicacin en materia aduanera.
(Excepciones: Aranceles y Tasas)

PRINCIPIO DE RESERVA DE LA
LEY
La Constitucin (Art. 193 Num. 3)
establece que son bienes y rentas
de los gobiernos regionales, los
tributos creados por ley a su favor.
(Excepciones: Tributos
Gobiernos Regionales)

favor

de

PRINCIPIO DE RESERVA DE LA
LEY
Establece si existe una norma con
rango de ley que haya facultado a
modificar la tasa del impuesto, por
ejemplo, y en su caso si esta
norma facultativa se encuentra
dentro
de
los
parmetros
establecidos.
(Test de Vulneracin)

PRINCIPIO DE RESERVA DE LA
LEY
El Decreto Supremo N 113-2003-EF, al
tener categora reglamentaria y regular
la tasa del impuesto sin ningn
parmetro derivado de la ley, vulnera
el principio de reserva de ley tributaria.
STC N 1551-2005-AA/TC
(Test de Vulneracin - Jurisprudencias)

PRINCIPIO DE RESERVA DE LA
LEY
Tributacin Municipal STC 00532004-PI/TC:
punto
8
de
los
Fundamentos de Constitucionalidad
Formal (VII). En el caso de los
gobiernos
locales,
la
propia
Constitucin ha conferido a la
ordenanza el rango de ley para ser
utilizada
como
instrumento
normativo idneo para el ejercicio
de su potestad tributaria.

PRINCIPIO DE RESERVA DE LA
LEY
Trib. Municipal STC 0053-2004-PI/TC:
punto 8 de los Fundamentos de
Constitucionalidad Formal (VII). En los
Gobiernos Locales, el tributo debe ser
creado por ordenanza siguiendo las
reglas de produccin normativa del
parmetro de constitucionalidad y cada
uno de los elementos constitutivos del
tributo deben estar regulados en l (base
imponible y alcuota que normalmente se
derivan del informe tcnico).

PRINCIPIO DE RESERVA DE LA
LEY
La alcuota es parte integrante del mandato
de la norma, en la medida que determina el
quantum a pagar por el contribuyente; el
mismo que esta informada por el PRINCIPIO
DE SEGURIDAD JURDICA en conexin con el
de legalidad y que ello exija un mnimo de
concrecin en la ley. Ello no se logra cuando
se delega al Reglamento la fijacin de los
rangos de tasas.
(Principio de Seguridad Jurdica) .

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
El Decreto Supremo es la norma
que
regula
los
aranceles,
entendidos
como
aquellos
impuestos establecidos en el
Arancel
de
Aduanas
a
las
mercancas que ingresen o que
sean
importados
al
territorio
aduanero.
(Excepciones: Arancelarios).

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
El Art. 118 Num. 20 de la
Constitucin, atribuye al Presidente
de la Repblica la potestad de
regular las tarifas arancelarias (STC
0012-2003-AI/TC).
Concordancia: Norma IV del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario
(RTF N04460-A-2010).
(Excepciones: Arancelarios).

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL:
1.

La complejidad y especializacin
de la materia aduanera;

2.

La Fluidez con que,

en
ocasiones, deben regularse y
establecerse dichos aranceles.

(Excepciones: Arancelarios).

PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y
RESERVA DE LA LEY
El Principio de Legalidad y de Reserva de
Ley han de ser observados tambin
cuando
se
trate
de
establecer
exoneraciones tributarias, de conformidad
con el art. 74 de la Constitucin. Las
exoneraciones deben establecerse por
ley.
STCs N 042-2004-AI/TC y N 2689-2004AA/TC.
(Exoneraciones).

PRINCIPIO DE FUERZA DE LEY

Reconoce a la ley capacidad de
innovar,
regular
o
modificar
aquellos mbitos que no le han
sido vedados en forma expresa por
el constituyente.
(Faceta Activa slo en Doctrina).

PRINCIPIO DE FUERZA DE LEY

Reconoce una resistencia especfica de la
ley para no ser modificada ni derogada
sino por otras normas que tengan el
mismo rango u otro superior. Recogido por
el artculo 51 de la Constitucin Poltica, el
cual dispone que [l]a Constitucin
prevalece sobre toda norma legal; la ley,
sobre las normas de inferior jerarqua, y
as sucesivamente (...).
(Faceta Pasiva Artculo 51 de la Constitucin
Poltica del Estado).

PRINCIPIO DE FUERZA DE LEY

ANTECEDENTE JURISPRUDENCIAL
La tasa del ISC prevista en la Ley N 27940
resisti las pretendidas modificaciones que
trataron de introducir los Decretos Supremos
N 087-2003-EF y N 113-2003-EF, por lo que
no dej de surtir efectos durante el periodo
en que estuvieron vigentes las referidas
normas reglamentarias.STC N 05558-2006AA/TC
del
13.04.2007,
LIMA,
Brittish
American Tobacco del Per SAC.
(Faceta Pasiva Artculo 51 de la Constitucin
Poltica del Estado).

PRINCIPIO DE IGUALDAD
Los contribuyentes con homognea
capacidad
contributiva
deben
recibir el mismo trato legal y
administrativo frente al mismo
supuesto de hecho tributario.

PRINCIPIO DE IGUALDAD
Prescribe que la carga tributaria debe ser
aplicada de forma simtrica y equitativa
entre los sujetos que se encuentran en una
misma situacin econmica, y en forma
asimtrica o desigual a aquellos sujetos
que
se
encuentran
en
situaciones
econmicas diferentes.

PRINCIPIO DE IGUALDAD
Supone que a iguales supuestos de hecho
se
apliquen
iguales
consecuencias
jurdicas, debiendo considerarse iguales
dos supuestos de hecho cuando la
utilizacin o introduccin de elementos
diferenciadores sea arbitraria o carezca de
fundamento racional.

PRINCIPIO DE IGUALDAD
Este principio se estructura en el
principio de capacidad contributiva,
formulada dentro del marco de una
poltica econmica de bienestar y
que no admite las comparaciones
intersubjetivas.

PRINCIPIO DE IGUALDAD
El numeral 2.4 del art 2 de la Ley N
27360 es una forma diferenciadora, pues
estableca un trato diferenciado en funcin
de la procedencia del maz amarillo duro
que utilizaban las empresas avcolas en el
desarrollo de sus actividades.
STC N 5970-2006-PA/TC Jurisprudencia

PRINCIPIO DE IGUALDAD
El trato desigual: Se dej de lado a sujetos o
actividades puestas en circunstancias idnticas
(sector avcola) de manera irrazonable y
desproporcionada,
ya
que
no
poda
considerarse de manera alguna equitativa la
exclusin del Rgimen Promocional del Sector
Agrario por el simple hecho de verse obligada a
utilizar en su proceso productivo el maz
amarillo duro importado ante la insuficiencia
de la produccin nacional.
STC N 5970-2006-PA/TC Jurisprudencia

PRINCIPIO DE IGUALDAD
CLASIFICACIN:
1. Igualdad en la Ley:
El legislador se encuentra impedido de tratar
desigual a los iguales.
II. Igualdad ante la Ley:
Una vez que la norma se ha dado, es la
Administracin Tributaria quien tiene el deber
de tratar a los contribuyentes en la misma
forma.
(Trato Igual ante la Ley)

PRINCIPIO DE
CONFISCATORIEDAD
Los tributos no pueden exceder la
capacidad
contributiva
del
contribuyente
porque
se
convertiran
en
confiscatorios.
Defiende el derecho a la propiedad,
ya que el legislador no puede
utilizar el mecanismo de la
tributacin
para
apropiarse
indirectamente de los bienes de los

PRINCIPIO DE
CONFISCATORIEDAD
En ntima conexin con el derecho
fundamental a la propiedad porque ya
tratndose de tributos con una tasa
irrazonable o de una excesiva presin
tributaria,
los
tributos
devienen
en
confiscatorios cuando limitan o restringen
el derecho de propiedad pues para poder
hacer frente a las obligaciones tributarias
ante el Fisco el contribuyente se debe
desprender de su propiedad.

PRINCIPIO DE
CONFISCATORIEDAD
Qu es considerado
confiscatorio?
Se ha recogido el concepto de la
razonabilidad como medida de la
confiscatoriedad
de
los
gravmenes, se considera que un
tributo es confiscatorio cuando el
monto
de
su
alcuota
es

PRINCIPIO DE
CONFISCATORIEDAD
Qu es considerado
confiscatorio?
Para
que
un
tributo
sea
constitucional y funcione como
manifestacin de soberana, debe
reunir distintos requisitos, entre los
cuales se ubica la razonabilidad
del tributo, lo cual quiere decir que

PRINCIPIO HEGEMNICOS DEL

DERECHO TRIBUTARIO
CONCEPTO
Son aquellos caracteres o rasgos
principales
que
permiten
diferenciar al Derecho Tributario de
otras ramas del Derecho.

DOBLE PERSPECTIVA DE LOS

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
A) DESDE EL PUNTO DE VISTA
DEL CONTRIBUYENTE.Instrumento de defensa o garanta
frente a la extralimitacin del
estado
B) DESDE EL PUNTO DE VISTA
DEL ESTADO.Limitacin para el ejercicio de su
potestad tributaria (parmetro o
valla jurdica).

CLASIFICACIN DE LOS
PRINCIPIOS HEGEMNICOS DEL
DERECHO TRIBUTARIO
A) PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS
OBLIGATORIOS:
Son aquellos que tienen un contenido
esencialmente jurdico. Ejemplo: Principio
de Legalidad.
B) PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS
PROGRAMTICOS:
son aquellos que no tienen un contenido
jurdico si no que obedecen a razones de
Poltica Fiscal (programa de gobierno).
Ejemplo:

DETERMINACIN DE LOS
PRINCIPIOS HEGEMNICOS DEL
DERECHO TRIBUTARIO EN LA
CONSTITUCIN POLTICA DE
1993
A) PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS
OBLIGATORIOS:
A.1 Reserva de la Ley;
A.2 De No Confiscatoriedad;
A.3Respeto
de
los
Derechos
Fundamentales de la Persona;
Principios estrictamente jurdicos.

DETERMINACIN DE LOS
PRINCIPIOS HEGEMNICOS DEL
DERECHO TRIBUTARIO EN LA
CONSTITUCIN POLTICA DE
1993
B) PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS
PROGRAMTICOS:
B.1 Principio de Igualdad;
Principio no estrictamente jurdico, sino
de Poltica Fiscal.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN LA
CONSTITUCIN DE 1979
Principio de legalidad

PRINCIPIOS
OBLIGATORIOS

Principio de No
Coinfiscatoriedad
Principio de
publicidad
Principio de
obligatoriedad

PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS
CONSTITUCIN
DE 1979
(Art. 139)

Principio de
uniformidad
Principio de justicia
PRINCIPIOS
PROGRAMATICOS

Principio de certeza

Principio de
economia en la
racaudacion

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN LA
CONSTITUCIN DE 1993
Principio de Reserva
de la Ley

PRINCIPIOS
OBLIGATORIOS

Principio de No
Coinfiscatoriedad

Principio del
Respeto a los
Derechos Fund.De
la Persona.

PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS
CONSTITUCIN
DE 1993
(Art. 74)

PRINCIPIOS
PROGRAMATICOS

Principio de la
Igualdad.

CONCLUSIONES
TERMINALES