RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

Mg CPCC Luis Alberto Latinez Carpio

ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA

CATEGORIA
Son rentas de 3ra. Categora:
a. Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de prestacin
de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, recuperaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianza y capitalizacin; y en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores, martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c. Las que obtengan los notarios.
d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que
se refieren los artculos 2do. y 4to. de esa ley, respectivamente.
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e. Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el art.14 de esa
ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este
articulo o en su ultimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que se debiera atribuirse.
f. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.
g. Cualquier otra renta no incluidas en las dems categoras.
h. La derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin
admite la presente ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categora, a titulo gratuito, a precio no determinado, o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora
o a entidades comprendidas en el ultimo prrafo del art. 14. de la presente ley. Se
presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta anual no
menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de los
referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin
acumulada.

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i.

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la 4ta. Categora se
complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se
obtenga se considerara comprendida en este articulo.

DE LOS CONTRIBUYENTES
Son contribuyentes del impuesto a la renta de 3ra. Categora las personas naturales con
negocio, las asociaciones de hechos profesionales y las personas jurdicas.
Para efectos de la ley del impuesto a la renta, se consideraran personas jurdicas, a las
siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comanditas, colectivas, civiles, comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el pas.

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b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.

c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) La asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las
fundaciones no consideradas en el articulo 18.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de las
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior.
i)

Las sociedades agrcolas de inters social.

j) derogado

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k) Las sociedades irregulares previstas en el articulo 423 de la Ley General de Sociedades;

la comunidad de bienes; Joint Ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad independiente o partes contratantes.
El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el impuesto a la renta sobre las
rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la retribucin
de dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las personas jurdicas.
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el articulo 423 de la Ley General de
Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en las causales
previstos en los numerales 5 y 6 de dicho articulo; comunidad de bienes; Joint Ventures,
consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, las rentas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que la
integran o que sea parte contratante.

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NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACION JURADA ANUAL

No estn obligados a presentar Declaracin Jurada del IRTA, los generadores de renta
de 3ra. Categora que estn en el RUS y en el RER.
Formas de Presentacin
- PDT , por Internet o en el Banco
- Renta Bruta
La renta bruta se obtiene de la siguiente manera:
Venta Bruta (70)

2000,000

(-) Devoluciones sobre ventas (709)

<40,000>

(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (74)

<60,000>

Ventas Netas
Costo de Venta (69)
Renta Bruta

1900,000
<1500,000>
400,000

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RENTA NETA
Art. 37 del Texto nico Ordenado de la ley del IRTA.
Art. 20, 21 y 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
A fin de establecer la renta neta de la tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancia de capital, en tanto la deduccin no este expresamente prohibida
por la ley del Impuesto a la Renta.
El contribuyente, deber tener en consideracin que existen gastos deducibles sin limites,
gastos deducibles con limites y gastos no deducibles.
Diferencia Permanente: Son los reparos tributarios que no tienen efecto tributario
posterior
Diferencia Temporal: Son los reparos tributarios que si tienen efecto tributario posterior

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GASTOS DEDUCIBLES SIN LIMITES

1.- Tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
Inciso b) del articulo de la ley e inciso u) del artculo 21 del Reglamento.
Ejemplo: IGV (cuando no sea utilizado como crdito fiscal), Impuestos municipales,
Tasas, ITF, etc.
2.- Los gastos de cobranza de rentas gravadas
Inciso e) del articulo de la ley
Ejemplo: Importe pagado al cobrador a comisin.
3.- Mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. En los Desmedros, se
aceptar como prueba de destruccin de las existencias, las efectuadas ante Notario
Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul. En las mermas, se acreditar con el Informe
Tcnico emitido por profesional colegiado o por el organismo tcnico competente.
Inciso f) del articulo de la ley e inciso c) del articulo 21 del Reglamento

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4.- Los gastos de organizacin, los gastos pre operativos iniciales, los gastos pre operativos
originados por la expansin de actividades de la empresa y los intereses devengados
durante el periodo pre operativo, se puede deducir en el primer ejercicio o amortizarse en
diez (10) aos.
Inciso g) del articulo de la ley e inciso d) del articulo 21 del Reglamento.
Ejemplo:
- Pagos efectuados por estudios de pre inversin.
- Pagos de constitucin legal de la empresa.
5.- Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones que
habiendo sido ordenadas por la SBS, sean autorizadas por el Ministerio de Economa y
Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.
Inciso h) del articulo de la ley e inciso e) del artculo 21 del Reglamento.
6.- Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que correspondan.
Para provisionar las deudas incobrables, se requiere:

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a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades

financieras del deudor que haga previsible la incobrabilidad o se demuestre
documentariamente la morosidad del deudor o el protesto de documentos o el inicio de
procedimientos judiciales de cobranza o que hayan transcurrido mas de 12 meses de su
vencimiento sin que esta haya sido satisfecha.
b) La provisin al cierre de cada ejercicio figure en el libro de inventarios y balances en
forma discriminada.
c) El importe equitativo en relacin al numeral a)
Inciso i) del articulo de la ley e inciso f) y g) del articulo 21 del Reglamento.
Ejemplo: Facturas incobrables; Letras protestadas; Cheques rechazados por falta de
fondos.
7.- Provisiones para beneficios sociales con arreglo de la ley o negociacin que se
comunique al Ministerio de Trabajo y promocin Social dentro de los 30 das de su
celebracin.
Vencido dicho plazo, la deduccin se efectuar a partir del mes que se comunique al
Ministerio.
Inciso j) del articulo de la ley e inciso h) del articulo 21 del reglamento
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8.- Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o a
sus deudos, en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos,
compaas de seguros y empresas de servicio publico, podrn constituir provisiones de
jubilacin para el pago de pensiones que establece la ley, siempre que lo ordene la entidad
oficial encargada de su supervigilancia.
Inciso k) del articulo de la ley.
9.- Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vinculo laboral existente y con motivos del cese. Estas
retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial al que correspondan, cuando
hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el reglamento para la presentacin de
la Declaracin Jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Inciso l) del articulo de la ley e inciso i) del artculo 21 del Reglamento.
10.- Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicio de salud,
recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor. Los gastos recreativos estar sujeto al lmite establecido por la ley del IRTA.

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Adicionalmente sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de
seguro de salud del conyugue e hijos del trabajador siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos incapacitados.
Inciso ll) del articulo de la ley e inciso k) del artculo 21 del Reglamento.
11.- Remuneraciones que por concepto correspondan al titular de una EIRL, accionistas,
participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, as como las
remuneraciones pagadas a los parientes de los mismos, siempre que se compruebe que
trabajan en el negocio y que la remuneracin no exceda el valor de mercado.
Tambin podrn deducirse las retribuciones que se asigne al titular de la empresa
unipersonal.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor del mercado, la diferencia ser
considerada dividendos a cargo de dicho titular, accionista, partipacionista, socio o
asociado.
Inciso n) y ) del articulo de la ley e inciso ll) del articulo 21 del Reglamento.

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12.- Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de
actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarn
en los plazos y condiciones que seale la ley General de Minera y sus normas
complementarias y reglamentarias.
Inciso o) del articulo de la ley.
13.- Las regalas
Inciso p) del articulo de la ley e inciso a) numeral 1 del art. 25 del Reglamento.
14.- Constituye gastos deducibles para determinar la base imponible del impuesto, las
transferencias de la titularidad de terrenos efectuados por empresas del Estado, a favor
COFOPRI por acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a las labores de
formalizacin de la propiedad.
Inciso t) de la ley.
15.- Los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los contribuyentes con el
fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos
premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los
mismos se efecte ante Notario Publico y se cumpla con las normas legales sobre la
materia.
Inciso u) del articulo de la ley.

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16.- Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de 2da. 4ta. o 5ta.
categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del IRTA
correspondiente a dicho ejercicio. Esta condicin no se exigir cuando las retenciones y
pagos se efecten en los plazos establecidos.
Inciso v) del articulo de la ley e inciso q) del artculo 21 del Reglamento.
17.- Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3,
A4, que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes
conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como, los destinados a combustibles,
lubricantes, mantenimientos, seguros, reparacin y similares; y (iii) depreciacin por
desgaste. Tambin sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de las
citadas categoras asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de
la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tale
como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o a la conformacin de
los activos. Inciso w) de la ley e inciso r) del artculo 21 del Reglamento

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GASTOS DEDUCIBLES CON LIMITES

1.- Intereses en la parte que exceden el monto de los ingresos por intereses exonerados.
Para
tal efecto, no se considerara los intereses exonerados generados por valores cuya
adquisicin haya sido en cumplimiento de norma legal o disposiciones del BCRP.
Inciso a) del articulo de la ley e inciso a) del articulo 21 del Reglamento.
2.- Primas de seguros que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores
de rentas gravadas, as como los accidentes de trabajo del personal y lucro cesante.
Tratndose de personas naturales esta deduccin solo se aceptara hasta el 30% de la
prima de seguro cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada
parcialmente como oficina. Tambin se aplicar este lmite, cuando el predio de
propiedad del contribuyente se utilice como casa habitacin y como establecimiento
comercial.
Inciso c) del articulo de la ley e inciso b) del artculo 21 del Reglamento.

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Ejemplo: el Sr. Marco Antonio Montoya con RUC 100706883540 que se encuentra en el
rgimen general ha contabilizado S/ 6,200 como gastos de ejercicio correspondiente a la
prima de seguro contra robo de inmueble ubicado en Av. Jos Leal n 587, Lince, donde
funciona su negocio, adems de ser vivienda.
Solucin:
Prima de seguro aceptado 30% de 6,200 = S/.1860.
Prima de seguro
Prima de seguro aceptado
Prima de seguro no aceptado
UTILIDAD CONTABLE

6,200
-1,860
4,340
82,500

ADICIONES
Prima de seguro no aceptado
UTILIDAD TRIBUTARIA

4,340 DP
86,840

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3.- Las perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependencias o terceros, en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictivo o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Inciso d) del articulo de la ley.
Ejemplo: En el mes de septiembre del 2014, la empresa ha sufrido el siniestro de
mercadera valorizada en S/ 27,850.00. La mercadera se encontraba asegurada, por lo
que la Ca.. de seguro procedi a indemnizarla por S/20,750.00, la misma que fue
cancelada el 6-03-2015. Contina el trmite judicial para probar el hecho delictivo.

Mg. CPCC Lus Alberto Latinez Ca

Solucin:
Mercadera Siniestrada

27,850

Indemnizacin por la Ca. de seguros

-20,750

No se acepta como gasto

7,100

Utilidad Contable

97,500

ADICIN
Gasto no cubierto por el seguro
Utilidad Tributaria

7,100 DT
104,600

4.- Los gastos recreativos en beneficio del personal, sern deducibles en la parte que no
exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un limite de 40 UIT
Inciso II) del Art. de la ley y numeral 3 del Inc. c) del Art. 20 e Inc. k) del Art. 21 del Reg.
Se consideran ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la
plaza.

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Ejemplo: La empresa Inversiones Metlicas SAC realiz gastos para agasajar a los
trabajadores por las fiestas navideas por S/ 4,060. Sus ingresos netos acumulados es
de S/ 1450,000 y ha incurrido en gastos recreativos hasta el mes de noviembre del
2014 por S/7,000.
Solucin:
Gastos recreativos a noviembre

7,000

Gastos por fiestas navideas

4,060
11,060

Gasto permitido: 05% de 1450,000 = s/. 7,250

Gastos Recreativos

11,060

Gastos recreativos aceptados

- 7,250

Gastos recreativos no aceptados

UTILIDAD CONTABLE

3,810
122,800

ADICIONES
Gastos recreativos no aceptados
UTILIDAD TRIBUTARIA

3,810 DP
126,610

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5.- Las remuneraciones que por ejercicio de sus funciones corresponden a los directores de
sociedades annimas en la parte que en conjunto no excedan del 6% de la utilidad
comercial del ejercicio antes del impuesto a la renta. A efectos de determinar la utilidad
comercial, se adicionara a la utilidad contable las retribuciones provisionadas a favor de
los directores.
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta
gravada para el director que lo perciba.
Inciso m) del articulo de la ley e inciso l) del articulo 21 del Reglamento.
Ejemplo: La empresa E. Hngaro Constructores SAC ha contabilizado en el 2014 como
gasto las remuneraciones al directorio por S/ 45,000 de los cuales se encuentra pendiente
de pago S/ 7,000, no obstante la empresa si cumpli con pagar al fisco las retenciones de
dichas rentas.
La utilidad contable es de S/ 318,950
Solucin : UTILIDAD CONTABLE
Retribuciones provisionadas
UTILIDAD COMERCIAL

318,950
45,000
363,950

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Gastos aceptados
6% de la U. Comercial:
6% de 363,950 = S/ 21,837
Remuneraciones al Directorio

S/ 45,000

Remuneraciones al Directorio aceptadas

-21,837

Remuneraciones al Directorio no aceptadas

23,163 DP

6.- Los gastos de representacin propios del giro o negocio en la parte que, en conjunto,
no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un limite mximo de 40 UIT.
Para efectos del limite se considerara los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las
costumbres de la plaza.
No se encuentran comprendidos los gastos de viaje y de propaganda.
Inciso q) del articulo de la ley e inciso m) del Reglamento.

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Ejemplo: La empresa XEROX SAC ha contabilizado como gastos de representacin

S/ 6,300.
Sus ventas en el ao 2014 fueron por S/ 820,000.
Los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas ascienden a S/ 16,400 adems tiene
Otros Ingresos de Gestin por S/ 7,800.
Solucin : Ventas

820,000

(-) Desc. , Rebajas y Bonificaciones Concedidas

+ Otros Ingresos de Gestin

-16,400
7,800
811,400

Gastos de representacin aceptados: 0.5% de 811,400 = 4,057

Gastos de representacin
Gastos de representacin aceptadas
Gastos de representacin no aceptadas

6,300
- 4,057
2,243 DP

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7.- Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de
renta gravada, la necesidad del viaje quedara acreditada con la correspondencia y cualquier
otra documentacin pertinente y los gastos con los pasajes, aceptndose adems, viticos
que no podrn exceder diariamente de:
En el interior del pas
El doble del 27% de la Remuneracin Mnima Vital
En el exterior del pas
El doble de los viticos de los funcionarios del gobierno central
Inciso r) del articulo de la ley e inciso n) del articulo 21 del Reglamento
8.- El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad
gravada.
Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y
parte la utilice como local comercial solo se aceptar como deduccin el 30% de alquiler.
En este caso se aceptara como deduccin el 50% de los gastos de mantenimiento.
Inciso s) del articulo de la ley

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9.- Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de ventas o
ticket que no otorgan derecho, emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan al RUS,
hasta el limite del 6% de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir Gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras.
Dicho limite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT
Numeral a2) del Inciso z) del articulo de la ley e inciso ) del articulo 21 del Reglamento.
10.- Las depreciaciones se computaran a partir del mes en que se utilicen. Se calculara
sobre el valor de adquisicin o produccin de los activos fijos o sobre los valores que
resulten del ajuste por inflacin del balance.
La depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravables en los libros y registros contables, siempre que no exceda el
porcentaje mximo establecido en la presente tabla, sin tener en cuenta el mtodo de
depreciacin aplicado por el contribuyente:
desde
Ganado de trabajo y preproduccin redes de pesca

1998

1999

2000

25

25

25

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desde
1998

1999

2000

20

20

20

construccin, excepto muebles, enseres y equipos y oficina

20

20

20

Equipo de procesamiento de datos

20

25

25

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91

20

10

10

Otros bienes de activos fijos

10

10

10

Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles)

Hornos en general
Maquinaria y equipo utilizados en la minera, petrleo y

Tambin hay que tener presente lo siguiente:

Los edificios y construcciones solo sern depreciado mediante el mtodo de lnea recta a
razn de tres (3%) anual. A partir del 2010 es de 5%.
Las aves reproductoras sern depreciadas con las tasas fijas, de acuerdo con el
procedimiento establecido en el DS n 037-2002-EF

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La Resolucin de Superintendencia n 018-2001/SUNAT establece el porcentaje mximo

de depreciacin anual, aplicable a las gallinas en 75%
Inciso f) del articulo 37, 39 y 40 de la ley y articulo 22 del Reglamento
11.- Para efectos, tributarios los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se
consideran activo fijo del arrendatario y se registraran contablemente de acuerdo a las
NIC 17. La depreciacin se efectuara conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a
la Renta.
Esta disposicin se aplicara a los contratos de arrendamiento financiero que se celebren a
partir del 01-01-2001.
Art.6, 7 y 8 de la ley 27394 y D. Leg N 299
12.- El mayor valor resultante de las reevaluaciones voluntarias que se hubiera efectuado
no dar lugar a modificaciones en el costo computables ni en la vida til de los bienes y
tampoco ser considerado para el calculo de la depreciacin. Tampoco servir de base
para realizar el Ajuste por Inflacin.
Art. 20 de la ley e Inciso b) del art.14 del Reglamento.
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas se debe tomar en cuenta lo
sealado en el art.104 y la dcima quinta disposicin transitoria y final de la ley, as como
en el art.69 del Reglamento.

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GASTOS NO DEDUCIBLES
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora.
Art.44 de la ley y art.25 del Reglamento
1.- Gastos personales y de sustento del contribuyente y de sus familiares.
Inciso a) del articulo de la ley. Ejemplo:
Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. del contribuyente y de sus
familiares.
Adquisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus familiares.
Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso personal del
contribuyente y sus familiares.
2.- El Impuesto a la Renta
Inciso b) del articulo de la ley
El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el impuesto que haya asumido y
que corresponda a un tercero. Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo

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grave los intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiados del exterior y en la
medida que el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses.
Art. 47 de la Ley
3.- Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el cdigo tributario y todas las
sanciones aplicadas por el sector publico nacional.
Inciso c) del articulo de la ley.
Multa por presentacin fuera de plazo.
Intereses que se pagan por la cancelacin de los impuestos y/o multas despus de la
fecha de su vencimiento.
4.- Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto en el inciso x) del articulo 37 d la ley.
Inciso d) del articulo de la ley.
Ejemplo:
Donacin de dinero al Instituto de Neoplsicas.
Donacin de bienes a un colegio del estado.

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5.- Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.

Inciso e) del articulo de la ley
La inversin de bienes de uso cuyo costo por unidad no supere UIT, a opcin del
contribuyente se podr considerar como gasto del ejercicio, salvo que dichos bienes
formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
6.- Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin
no admite la ley del impuesto a la renta
Inciso f) del articulo de la ley
Ejemplo:
Provisin para fluctuacin de valores.
7.- La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimiento de fabricacin, juanillos y
otros tipos intangibles. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin
limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse en el plazo de diez (10) aos.
Este procedimiento no es aplicable a los intangibles aportados.
Inciso g) del articulo de la ley e inciso a) del articulo 25 del Reglamento.

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8.- Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compras o ventas de

mercadera u otras clases de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente
se abone en el pas de origen.
Inciso h) del articulo de la ley.
9.- La perdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el
limite de dicho beneficio.
Inciso i) del articulo de la ley.
Ejemplo: por la venta de bonos COFIDE
10.- Las perdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por
re expresin del capital como consecuencia del ajuste por inflacin.
Inciso p) del articulo de la ley.
11.- Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de pago.
Tampoco sern deducibles los gastos sustentados con Comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que, a la fecha de emisin del comprobante, tenan la condicin de no
habido.
Inciso j) del articulo de la ley

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12.- El IGV, el impuesto de promocin municipal y el ISC que gravan el retiro de bienes.
Inciso k) del articulo de la ley.
13.- El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de reevaluaciones voluntarias de los activos con motivo de reorganizaciones
de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del
art.104 de la ley.
Inciso l) del articulo de la ley.
14.- Los gastos, incluyendo la perdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas
con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
a) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin.
b) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin.
Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o
ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.
Inciso m) del articulo de la ley.

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15.- Las rentas de 3ra. Categora se consideraran producidas en e ejercicio comercial en

que se devenguen.
Las rentas de las personas jurdicas y de las empresas unipersonales se consideraran del
ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial.
Inciso a) del articulo57 de la ley del impuesto a la Renta.
Caso practico:
La empresa ABC SAC que esta preparando el 20-3-2015 su Declaracin Jurada Anual
del IRTA 2014, tiene la siguiente informacin:
1.- Utilidad Contable
2.- Ingresos Netos del Ejercicio

S/ 26,200
S/ 12600,000

3.- Provision en base a estimados cuentas incobrables de clientes por S/ 24,800

4.- Gastos de representacin debidamente justificados y deducidos como gastos del
ejercicio por S/ 65,000.
5.- Sueldos de Diciembre del 2014 pendientes de pago.

S/ 25,000

6.- Otorga garanta de mantenimiento y reparacin por las mercaderas que comercializa,
para lo cual provision:

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68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones

50,800

686 Provisiones
6866 Provisin para garantas
48

Provisiones

50,800
486 Provisiones para garanta
-------------------x-------------------95 Gastos de Ventas

50,800

958 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones

78

Cargas Cubiertas por Provisiones

50,800
781 Cargas cubiertas por Provisiones

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7.- En enero del 2014 adquiri equipos de computo por S/ 40,000 los mismos que se
despreciaron 50% anual debido a que la empresa le asigno una vida til de 2 aos.
8.- Se pago intereses moratorios por diversas deudas tributarias en el ao 2014
por S/ 3,800.
9.- El hijo del Gerente General que no trabaja en la empresa gasto en el viaje a Cusco
S/ 2,800 procedindose a contabilizar teniendo en cuenta los documentos que sustentan
dichos gastos.
10.- En el inventario fsico practicado al 31-12-14 se determin :
10.1Mercaderias deterioradas valorizadas en S/ 16,800 levantndose el acta
respectiva
69 Costo de Ventas
16,800
695Gastos por desvalorizacin de Existencias
6951 Mercaderas
29
Desvalorizacin de Existencias
291 Mercaderas
Mercaderas manufacturadas

16,800

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10.2 Mercadera valorizada al costo promedio unitario de S/ 50, siendo su valor de

mercado S/ 45 y su valor neto realizable S/ 40.
Se provision:
69 Costo de Ventas

1,000

695 Gastos por desvalorizacin de existencias

6951 Mercaderas
29

Desvalorizacin de Existencias

1,000

291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
100u a S/ 50
100u a S/ 40

S/ 5,000
-4,000
1,000
11.-Pagos a cuenta del IRTA S/ 18,600 y pagos ITAN S/ 1,200
12.-n de trabajadores : 84
Solucin:

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UTILIDAD CONTABLE

26,200

+ ADICIONES
Provisiones de cuentas incobrables no aceptadas

24,800

DT

2,000

DP

Sueldos no pagados

25,000

DT

Provisiones no aceptadas

50,800

DT

Depreciacin no aceptada

10,000

DT

Intereses moratorios no aceptados

3,800

DP

Gastos personales no aceptados

2,800

DP

Mercadera deteriorada

16,800

DT

1,000

DP

Gastos de representacin no aceptados

Desvalorizacin de existencias
TOTAL ADICIONES

137,000

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UTILIDAD TRIBUTARIA

163,200

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES

8 % DE 163,200

- 13,056

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

150,144

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto Resultante 30% de 150,144
Menos: Pagos a cuenta
Saldo por Regularizar

45,043
- 18,600
26,443

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