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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA (240)

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL


FRAUDE EN UNA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS.

ALCANCE

Esta Norma Internacional de


Auditora (NIA) trata de las
responsabilidades del auditor
con relacin al fraude en una
auditora de estados financieros.

OBJETIVO
1. Identificar y evaluar los riesgos de errores
de importancia relativa de los estados
financieros debidos a fraudes

2. Obtener suficiente evidencia apropiada


de auditora respecto de los riesgos
evaluados de errores de importancia relativa
debidos a fraudes.
3. Responder de manera apropiada al fraude o
sospecha de fraude identificados durante la
auditora.

DEFINICIONES
Fraude:

Realizacin
intencional
considerados ilegales

acto no intencional

Error:

de

actos

FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE:


Es la oportunidad que se presenta de cometer
un fraude.
a) Incentivos/presiones

CARACTERSTICAS DEL FRAUDE


Existir incentivo o presin para emitir
informacin financiera fraudulenta
cuando la administracin est bajo
presin.

Una oportunidad percibida para


cometer fraude
Racionalizar la comisin de un
acto fraudulento.

REQUERIMIENTOS

a) Escepticismo
profesional

Reconociendo
la
posibilidad
de
que
pudiera existir un error
de importancia relativa
debido a fraude

b. Discusin entre el
equipo del trabajo
Discusin entre los
miembros del equipo
del trabajo, acerca de
qu asuntos se han de
comunicar
a
los
miembros del equipo.

1. PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIN DEL


RIESGO Y ACTIVIDADES RELACIONADAS
LA ADMINISTRACIN Y OTROS
DENTRO DE LA ENTIDAD

La evaluacin de la administracin del riesgo de que los estados financieros puedan


estar representados de una manera errnea de importancia relativa debida a fraude.

El proceso de la administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude


en la entidad.

Comunicacin de la administracin, si la hay, a los empleados respecto de sus


puntos de vista sobre prcticas de negocios y conducta tica.

2. IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE RIESGOS DE


ERRORES DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDOS
A FRAUDES
Al identificar y evaluar los riesgos de
errores de importancia relativa debida
a fraude, el auditor, con base en un
supuesto de que hay riesgo de fraude
en el reconocimiento de ingresos,
deber evaluar qu tipos de ingreso,
transacciones de ingresos, hacen que
surjan estos riesgos.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA QUE


RESPONDEN A LOS RIESGOS RELACIONADOS A
QUE LA ADMINISTRACIN SOBRE PASE LOS
CONTROLES.
Poner a prueba la propiedad de los
asientos del diario registrados en el libro
mayor y otros ajustes hechos en la
preparacin de los estados financieros.

Revisar las estimaciones contables en busca de


indicios, si lo hay, representan un riesgo de
error de importancia relativa debido a fraude.

EVALUACIN DE EVIDENCIA DE AUDITORA

La
La NIA
NIA 330
330 requiere
requiere que
que el
el auditor,
auditor, con
con
base
base en
en los
los procedimientos
procedimientos de
de auditora
auditora
desempeados
desempeados yy la
la evidencia
evidencia de
de
auditora
auditora obtenida,
obtenida, evale
evale si
si las
las
valoraciones
valoraciones de
de los
los riesgos
riesgos de
de error
error de
de
importancia
importancia relativa
relativa aa nivel
nivel de
de
aseveracin
aseveracin siguen
siguen siendo
siendo apropiadas.
apropiadas.

INCAPACIDAD DEL AUDITOR PARA CONTINUAR EL TRABAJO


Si, como resultado de un error
resultante de fraude o sospecha
de fraude, el auditor encuentra
circunstancias
excepcionales
que traen a cuestionamiento la
capacidad del auditor para
continuar desempeando la
auditora,

Si
Si el
el auditor
auditor se
se retira:
retira:
deber

Discutir
Discutir con
con el
el nivel
nivel apropiado
apropiado de
de administracin
administracin
yy con
con los
los encargados
encargados del
del gobierno
gobierno corporativo
corporativo el
el
retiro
retiro del
del auditor
auditor del
del trabajo
trabajo yy las
las razones
razones para
para el
el
retiro.
retiro.

CONFIRMACIONES ESCRITAS DE LA ADMINISTRACIN


Reconocen
Reconocen su
su responsabilidad
responsabilidad sobre
sobre el
el
implementacin
implementacin yy mantenimiento
mantenimiento del
del
interno
interno para
para prevenir
prevenir yy detectar
detectar el
el fraude.
fraude.

diseo,
diseo,
control
control

Han
Han revelado
revelado al
al auditor
auditor los
los resultados
resultados de
de la
la
valoracin
valoracin de
de la
la administracin
administracin del
del riesgo
riesgo de
de que
que
los
estados
financieros
puedan
estar
los
estados
financieros
puedan
estar
representados
representados en
en forma
forma errnea
errnea de
de importancia
importancia
relativa
relativa como
como resultado
resultado de
de fraude.
fraude.
Han
Han revelado
revelado al
al auditor
auditor su
su conocimiento
conocimiento
fraude
fraude oo sospecha
sospecha del
del mismo
mismo que
que afecta
afecta aa
entidad
entidad

de
de
la
la

COMUNICACIN A LA ADMINISTRACIN Y A LOS


ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

Si el auditor ha identificado un fraude o ha


obtenido informacin que indique que pueda
existir un fraude, el auditor deber comunicar
estos asuntos de manera oportuna al nivel
apropiado de administracin

COMUNICACIONES A AUTORIDADES
REGULADORAS Y EJECUTORAS

Si el auditor ha identificado o
sospecha un fraude, el auditor deber
determinar si hay una responsabilidad
de reportar la ocurrencia o sospecha a
una parte fuera de la entidad.

DOCUMENTACIN

Las
Las decisiones
decisiones importantes
importantes que
que se
se
alcanzaron
alcanzaron durante
durante la
la discusin
discusin entre
entre el
el
equipo
equipo del
del trabajo
trabajo respecto
respecto de
de la
la
susceptibilidad
susceptibilidad de
de los
los estados
estados financieros
financieros
a
a errores
errores de
de importancia
importancia relativa
relativa

Los
Los riesgos
riesgos identificados
identificados yy evaluados
evaluados
errores
errores de
de importancia
importancia relativa
relativa debidos
debidos
fraudes
fraudes aa nivel
nivel de
de estado
estado financiero.
financiero.

de
de
aa

El
auditor
deber
incluir
en
la
El
auditor
deber
incluir
en
la
documentacin
documentacin de
de auditora
auditora comunicaciones
comunicaciones
sobre
sobre fraude
fraude hecho
hecho aa la
la administracin,
administracin, aa los
los
encargados
del
gobierno
corporativo,
encargados
del
gobierno
corporativo,
reguladores
reguladores yy otros.
otros.

MUCHAS
GRACIAS POR
SU ATENCIN