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Reforma
Tributaria
Principales
modificaciones
2014

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Contenidos

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Contenidos
I. Principales modificaciones a la Ley de la Renta
II.Revisin principales efectos contables
III.Principales modificaciones a la Ley del IVA
IV.Principales modificaciones al Cdigo Tributario
V. Otras modificaciones

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Principales modificaciones a la Ley de la Renta

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I
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Principales modificaciones a la Ley de la Renta


1. Introduccin de dos sistemas de tributacin para las empresas

Rgimen de Rentas Atribuidas

Desde el ejercicio comercial 2017, AT 2018, los dueos de las empresas debern tributar
por la totalidad de las utilidades tributarias que les sean atribuidas, y no slo sobre las
utilidades que retiren. El Impuesto de Primera Categora ser con tasa del 25%.
Dichas rentas estarn afectas en el ejercicio de su atribucin, al Impuesto Global
Complementario o Adicional, con derecho a utilizar el crdito por el Impuesto de Primera
Categora ya pagado.

Rgimen Sistema Parcialmente Integrado (SIP)

Se agrega un nuevo sistema parcialmente integrado de tributacin, con una tasa de 27%.
Por su parte, las distribuciones quedarn afectas a la tasa de Impuesto Global
Complementario o Adicional, con derecho a un crdito equivalente al 65% de la tasa del
Impuesto de Primera Categora.

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Principales modificaciones a la Ley de la Renta


1. Introduccin de dos sistemas de tributacin para las empresas

En ambos sistemas, se elimina el registro FUT a partir del 1 de enero de 2017. Sin
embargo, el FUT histrico se mantiene para efectos de registro.

Los contribuyentes debern optar por alguno de los sistemas, y mantenerse en l por al
menos 5 aos.

En caso de no ejercer la opcin, el Sistema Parcialmente Integrado ser aplicado


por defecto a las sociedades annimas y sociedades en que los socios no sean personas
naturales. En los dems casos (personas naturales, EIRL, Comunidades, sociedades
formadas por personas naturales), el sistema aplicado ser el de la Renta Atribuida.

Formalidades estrictas en la eleccin del sistema de tributacin

La atribucin de las rentas se har de acuerdo a lo estipulado en el contrato social, los


estatutos, o en base al capital suscrito y pagado.

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Principales modificaciones a la Ley de la Renta


2. Incremento en la Tasa del Impuesto de Primera Categora

Se establece un incremento gradual de la tasa del Impuesto Corporativo, de acuerdo a


lo sealado a continuacin:
2014 .. 21%
2015 ..... 22,5%
2016 ........ 24%
Rgimen Renta Atribuida
2017 .. 25%

Rgimen Parcialmente Integrado


2017 ..... 25,5%

2018 ..... 27%

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Principales Modificaciones a la Ley de la Renta


3. Comparativo de ambos sistemas

RLI

SIP
Retiro del 100%
$ 100.000.000

100.000.000

Impuesto 1era Categora

27.000.000

-$

25.000.000

Utilidad Neta

73.000.000

75.000.000

Dividendos o Retiros

73.000.000

75.000.000

Incremento Impuesto 1era Categora

27.000.000

25.000.000

Utilidad a Retirar

100.000.000

100.000.000

Impuesto Adicional

35.000.000

35%

35.000.000

35%

Crdito Impuesto 1era Categora

27.000.000

27%

-$

25.000.000

25%

Subtotal

8.000.000

10.000.000

Debito

9.450.000

Total a Pagar IGC


Tasa Efectiva (1era Categoria +
Impuesto Adicional)

17.450.000

10.000.000

Tipo de sistema

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44,45%

27%

Renta Atribuida

25%

35,00%

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Principales modificaciones a la Ley de la Renta


4. Nueva Tributacin de las Acciones y Derechos Sociales

$ VENTA

COSTO

= MAYOR
VALOR

a)

c
c

$ Compra reajustado IPC


+ Aumentos de Capital
- Disminuciones de Capital
+ Rentas Atribuidas
acumuladas no distribuidas.

Menos Prdidas
en Venta Acciones
o Derechos

Rgimen actual:
1 Cat. y Global C. o
Impuesto nico si se
cumplen los requisitos
legales.

b) Se mantiene el
beneficio del art. 107
(acciones en bolsa).
c)

Rgimen nuevo: Ver


lmina siguiente

1. Deben acreditarse
ante el SII
2. Deben generarse en el
mismo ejercicio
Hola

NOTA: Contribuyente de Primera Categora con Contabilidad Completa.


El mayor valor obtenido por una sociedad en la enajenacin de acciones y derechos sociales estar afecto al
Impuesto de Primera Categora.
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Principales modificaciones a la Ley de la Renta


4. Nueva Tributacin de las Acciones y Derechos Sociales

Venta de
Acciones o
Derechos
desde
01.01.2017

$ = Costo

No hay
Mayor
Valor

Venta
antes de
1 ao

1 Categora
y Global C.
con crdito

Renta
Percibida o
Devengada

$ > Costo

Incluye las
Rentas
Atribuidas
acumuladas no
distribuidas.
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Venta =
o+ 1
ao

Global C.

Renta
Percibida o
Devengada

Opcin
Reliquidacin del Global
Complementario por el nmero de aos
en que se tuvo el bien (mx. 10 aos).
Hola

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Principales modificaciones a la Ley de la Renta


4. Nueva Tributacin de las Acciones y Derechos Sociales
Beneficio anual 10 UTA ($5.000.000 aprox.)
Personas naturales con domicilio o residencia en Chile

Venta
Acciones o
Derechos

Precio Costo =
10 UTA

1) Para computar las 10 UTA deben sumarse ganancias en ventas de pertenencias


mineras, ds de agua, bonos y dems ttulos de deuda del mismo ejercicio.
2) El vendedor debe ser persona natural no obligada a tributar con renta
efectiva en 1. Categora.
3) No podr efectuarse la venta a persona relacionada.
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Si se excede las 10
UTA todo el mayor
valor tributa
(lmina anterior)

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Principales modificaciones a la Ley de la Renta


5. Nueva Tributacin en la Enajenacin de Bienes Races
- de
1 ao

1 Cat. y GC
con crdito

Califica como
INR no excede
UF 8.000

Tenencia
inmuebles

Base
devengada
+ de 1
ao

Califica como
INR pero
excede
UF 8.000

Excepto en casos de
subdivisin de terrenos o
venta de edificios por pisos o
departamentos (+ de 4 aos).o
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En perodo en
que se devenga

No renta (*)

Global C.

Impuesto
sustitutivo
10%, base
percibida

Base
percibida

Reliquidacin
en perodos de
tenencia,
mximo 10

Sin opcin
NOTA: El mayor valor obtenido por empresas, tributar
con el Impuesto de Primera Categora, segn el rgimen
tributario vigente.

Con opcin

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Principales modificaciones a la Ley de la Renta


5. Nueva Tributacin en la Enajenacin de Bienes Races
Disposiciones Transitorias
Personas naturales domiciliadas o residentes en Chile

Compra: Antes
del 01.01.2004

Rgimen de
Tributacin
actual% vigente

Compra: Antes
del 29.09.2014
Venta: Despus
del 01.01.2017

Se puede optar
como costo
entre:

Por RG es
Ingreso no
Renta
Valor de
Adquisicin
+ IPC
Avalo fiscal
del inmueble
al 01.01.2017
+ IPC
Valor
Mercado
inmueble al
29.09.2014

Debe acreditarse
ante el SII
hasta el da 31.12.2015
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Principales modificaciones a la Ley de la Renta


6. Sustitucin del artculo 21 sobre gastos rechazados.
Impuesto nico establecido en el artculo 21 para los gastos rechazados aumenta de un
35% a un 40%.
Vigencia: 01 de enero de 2017

7. Deduccin de gastos incurridos en el extranjero con partes


relacionadas
Se permite la deduccin de gastos incurridos en el extranjero con partes relacionadas,
slo en la medida que el gasto se haya pagado y se haya retenido el impuesto adicional al
que se puedan encontrar afectos.
Vigencia: 01 de enero de 2015.

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Principales modificaciones a la Ley de la Renta


8. Goodwill
Se elimina la posibilidad de amortizar aquella parte del goodwill que no haya sido
asignado por fusin a los activos no monetarios, quedando como activo intangible.
Vigencia: 01 de enero de 2015

9. Intereses y gastos financieros relativos a inversiones


Se permite la deducibilidad de los intereses y dems gastos financieros, que cumplan con
los requisitos para ser deducidos como gastos, para la compra de acciones y derechos,
bonos y cualquier otro capital mobiliario.
Vigencia: 01 de octubre de 2014

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Principales modificaciones a la Ley de la Renta


10. Cambios en el Sistema de Rentas Presuntas.

A partir del ejercicio comercial del 2016, se deroga el sistema actual de renta presunta
para la agricultura, transporte, minera y explotacin de bienes races.

Slo podrn acogerse, los empresarios individuales, las EIRL y las comunidades,
cooperativas, sociedades de personas y SpA, conformadas en todo momento por
personas naturales, cuyos ingresos anuales no excedan 5000 UF (transporte), 9000 UF
(agricultura), y 17.000 UF (minera).

No podrn acogerse los contribuyentes que posean o exploten, a cualquier ttulo,


derechos sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversin, salvo que los
ingresos provenientes de tales inversiones no excedan del 10% de los ingresos brutos
totales del ao comercial respectivo.

Vigencia: 01 de enero de 2016

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Principales modificaciones a la Ley de la Renta


11. Exceso de endeudamiento:

Impuesto nico de tasa 35% sobre los pagos y desembolsos (intereses, comisiones,
remuneraciones por servicios, gastos financieros y todo otro cargo convencional) que
se asocien al exceso de endeudamiento

El clculo de endeudamiento total se hace considerando todas las deudas (otorgadas


en Chile o en el extranjero, por partes relacionadas o no relacionadas), en base anual
segn los meses de permanencia durante el ao.

Se considera que existe exceso de endeudamiento cuando la relacin entre deuda y


patrimonio es superior a 3:1. En este sentido, el contribuyente se encuentra en
una posicin de exceso de endeudamiento si su endeudamiento total anual excede tres
veces su patrimonio, calculado al fin del ejercicio respectivo.
Vigencia: 01 de enero de 2015

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Principales modificaciones a la Ley de la Renta


12. Normas sobre tributacin internacional
Se agrega el artculo 41 G
Reglas CFC (Controlled Foreign Corporation):
Se establece una norma que evita que se difiera el pago de impuestos sobre rentas pasivas
(dividendos, regalas, intereses, etc.) de fuente extranjera, en la medida que la entidad
extranjera sea controlada por una sociedad chilena, con derecho a crdito por los
impuestos pagados en el extranjero. Cabe hacer presente que no se permite atribuir
prdidas generadas en el extranjero por estas rentas pasivas.
Vigencia: 01 de enero de 2016

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Principales modificaciones a la Ley de la Renta


13. Regmenes de depreciacin instantnea.
Contribuyentes ingresos menores a UF 25.000. ($ 600 millones). Gasto en primer
ejercicio
Contribuyentes con ingresos desde UF 25000 y UF 100.000 ( $ 2.400 millones)
Depreciacion en un dcimo de vida util normal.
Vigencia: 01 de octubre de 2014

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Principales modificaciones a la Ley de la Renta


14. Rgimen opcional de pago sobre rentas acumuladas (FUT) y
retiros en exceso
Durante el ao comercial 2015, para los contribuyentes de primera categora

Opcin de pagar impuestos sobre el FUT acumulado. Requisitos:

Contribuyentes que hayan iniciado actividades antes del 01.01.2013.

Al 01.12.2014 mantengan FUT acumulado.

Impuesto se puede pagar sobre:

La parte del FUT que exceda el monto promedio de retiros en los aos 2011, 2012
y 2013.

No se aplica sobre FUF o reinversiones recibidas durante el ao 2014.

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Principales modificaciones a la Ley de la Renta


14. Rgimen opcional de pago sobre rentas acumuladas (FUT) y
retiros en exceso (Continuacin)
-

Regla general 32%, con derecho al crdito por IDPC.

Empresas, comunidades y sociedades que desde el 01.01.2014 se encuentren


conformadas exclusivamente por personas naturales contribuyentes del IGC, que
hayan iniciado actividades con anterioridad al 01.01.2013. Tasa promedio
ponderada de las tasas de IGC de los socios que les hayan afectado en los aos
tributarios 2012, 2013 y 2014, con derecho al crdito por IDPC (pero sin derecho
a devolucin)

Opcin de pagar sobre retiros en exceso efectuados hasta el 31.12.2013 y se


mantengan hasta el 31.12.2014. 32%.

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Principales modificaciones a la Ley de la Renta


15. Rgimen de Tributacin transitorio 01.01.2015 / 31.12.2016.
Tributacin sobre rentas empresariales (art.14)
-

Se elimina concepto de retiros en exceso (y FUT devengado)

Se iguala tributacin sobre retiros y dividendos.

Forma de asignar las rentas acumuladas y reinversiones en caso de divisin (CPT)

Reinversiones (se asemeja todo el rgimen a reinversin en acciones de pago.

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DC1 - Informacin de uso interno

Revision Principales efectos contables

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II
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Revisin Efectos contables


1. Impuesto corriente

Incremento en tasa de impuesto a contar de resultados ao 2014.

Eliminacin de crdito de contribuciones. ( Negocio inmobiliario)

Impuesto de propietarios en sociedades con Rentas Atribuidas.

Impuesto sobre utilidades sociales percibidas.

Gastos con relacionados extranjeras

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Revisin Efectos contables


1. Impuesto corriente ( continuacin)

PPUA solo por rentas percibidas.

Rentas pasivas con derecho a crdito

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Revisin Efectos contables


1. Impuestos diferidos ( Criterio firma)

Tasas a utilizar. Estimacin perodo de reverso.

Reverso Corto Plazo ( provisiones de gasto ; existencias )

Reverso Largo Plazo ( activo fijo ; perdida tributarias)

Efecto Cambio de tasa. ( Reguladas y no reguladas).

DT generadas en el ejercicio ( resultados)

DT generadas en ejercicios anteriores (patrimonio)

Nuevas Diferencias temporarias

Gastos con relacionadas extranjeras

Rentas pasivas en el exterior (ojo con eventual crdito).

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Principales modificaciones a la Ley del IVA

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III
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Principales modificaciones a la Ley del IVA


1. IVA en inmuebles

La Reforma seala que cualquier persona que venda habitualmente


inmuebles est afecta a IVA. Antes, se requera que el vendedor fuese una
empresa constructora, y que el inmueble fuese construido en parte o totalmente
por ella.

Se presume la habitualidad: en ventas en o a los 4 aos en caso de subdivisin


o venta de edificios por pisos o departamentos.

Se presume habitualidad: en ventas en o al ao desde la compra o


construccin, en los dems casos.

La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro


inmobiliario efectivo, podr ser considerada habitual.

Vigencia: 01 de enero de 2016

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Principales modificaciones a la Ley del IVA


2. IVA en inmuebles: Normas Transitorias
Vigencia Modificaciones
IVA Inmuebles:
1 enero 2016

2014

2015

2016

2017

2018

Ventas entre 01.01.2016 y


01.01.2017 estn exentas de
IVA si cuentan con permiso
de edificacin al 01.01.2016
Promesa celebrada antes de 01.01.16
por EP o instrumento protocolizado
Arriendo c/ opcin de compra
celebrado antes de 01.01.16 por EP o
instrumento protocolizado

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A pesar de que la venta se


efecte despus de
01.01.2016, sta no estar
afecta a IVA

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Principales modificaciones a la Ley del IVA


3. Crditos especiales en la construccin.
Restriccin Lmite Crdito Especial de IVA :
Crdito equivalente a 65% del dbito del IVA generado en la venta de inmuebles.

El valor mximo de 4.500 UF se reduce a 2.000 UF y se mantiene el tope de dicho crdito


de 225 UF por vivienda.

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2015

2016

2017

01.01.2015
4.000 UF

01.01.2016
3.000 UF

01.01.2017
2.000 UF

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Principales modificaciones al Cdigo Tributario

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IV
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Principales modificaciones al Cdigo Tributario


1. Norma General Anti-Elusin

Esta norma contempla dos casos especficos de elusin:


o Abuso de las formas jurdicas (artculo 4 ter)
o Simulacin (artculo 4 quter)

Dicha norma tiene las caractersticas y elementos que la doctrina reconoce como
comunes a este tipo de reglas:
o Que se trate de una operacin o transaccin abusiva: esto supone que los actos son
artificiosos o impropios, vale decir, se usa una forma jurdica de manera anormal
para obtener un fin;
o La nica razn para realizar esa operacin consiste en disminuir la carga tributaria;
o No existe otra razn sustantiva o vlida para justificar dicha operacin.

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Principales modificaciones al Cdigo Tributario


1. Norma General Anti-Elusin
a) Abuso de las formas Jurdicas (art. 4 ter)

Se entender que existe abuso para efectos tributarios cuando:


-

Se evite la realizacin del hecho gravado;

Se disminuya la base imponible o la obligacin tributaria;

Se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligacin.

Todo ello mediante actos o negocios jurdicos que no produzcan efectos jurdicos o
econmicos relevantes para el contribuyente o un tercero, distintos de los meramente
tributarios.
Sancin: se exigir la obligacin tributaria que emana de los hechos imponibles
establecidos en la ley.

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Principales modificaciones al Cdigo Tributario


1. Norma General Anti-Elusin
b) Simulacin (art. 4 quter)

Se entender que existe simulacin, para efectos tributarios, cuando los actos y
negocios jurdicos de que se trate disimulen:
- La configuracin del hecho gravado del impuesto, o
- La naturaleza de los elementos constitutivos de la obligacin tributaria, o
- Su verdadero monto o data de nacimiento.
Sancin: En estos casos, los impuestos se aplicarn a los hechos efectivamente
realizados por las partes, con independencia de los actos o negocios simulados.

Para ambos casos, ser el Tribunal Tributario y Aduanero competente realizar la


calificacin jurdica del acto potencialmente elusivo o simulado, en funcin del
requerimiento efectuado por el Director del SII.
Junto con esta calificacin jurdica, el tribunal determinar la aplicacin de las
sanciones correspondientes y fijar los impuestos respectivos, ordenando al Servicio
emitir la liquidacin, giro o resolucin que corresponda.
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Principales modificaciones al Cdigo Tributario


1. Norma General Anti-Elusin

Se reconoce el principio de buena fe y la autonoma de la libertad y libertad contractual


del contribuyente, resguardando la posibilidad de ejercer la economa de opcin, es
decir, la posibilidad de elegir entre alternativas lcitas y legtimas.

Se incorpora una norma al Cdigo Tributario para sancionar con multa, con un
mximo de 100 UTA, a quienes diseen o planifiquen los actos, contratos o negocios
constitutivos de abuso o simulacin que impliquen elusin de impuestos.

En relacin a lo anterior, en caso que la infraccin haya sido cometida por una persona
jurdica, la sancin sealada ser aplicada a sus directores o representantes
legales si hubieren infringido sus deberes de direccin y supervisin
(nuevo artculo 100 bis del Cdigo Tributario).

Vigencia de la norma anti-elusin: Un ao desde la publicacin de la Ley. Sin embargo,


ser aplicable respecto de los hechos, actos o negocios, o conjunto o serie de ellos,
realizados o concluidos a partir de la entrada en vigencia.

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Principales modificaciones al Cdigo Tributario


2. Norma General Anti-Elusin v/s art. 97 N4 del Cdigo Tributario

Art. 97 N 4, inc. 1: el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a


ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar
el impuesto, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del
tributo eludido y con presidio menor en sus grados medio a mximo.

Art. 97 N 4, inc. 3: El que, simulando una operacin tributaria o mediante


cualquiera otra maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le
correspondan, ser sancionado con la pena de presidio menor en su grado mximo a
presidio mayor en su grado medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por
ciento de lo defraudado.

Eventuales criterios distintos por Jueces Tributarios y Aduaneros y Tribunales con


competencia en lo penal?

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Principales modificaciones al Cdigo Tributario


3. Fortalecimiento de atribuciones del SII

Se faculta al SII para acceder a la informacin necesaria para cumplir su misin


fiscalizadora (Superintendencia de Valores y Seguros, Comisin Chilena del Cobre,
Servicio Nacional de Geologa y Minera, y Conservadores de Minas, entre otros) (art.
84 bis).

Se incorporan al Cdigo Tributario facultades para permitir al SII acceder a


informacin de operaciones pagadas por medios electrnicos (tarjetas de crdito y
dbito) manteniendo la reserva de los datos individuales y utilizar mtodos estadsticos
para determinar diferencias tributarias (art. 85).

Vigencia: Un ao desde la publicacin de la Ley.

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Otras modificaciones

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V
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Otras modificaciones
1. Aumento Tasa del Impuesto de Timbres y Estampillas.
Aumentan las tasas para las operaciones descritas en la Ley al doble:
o De un mximo de 0,4% del monto en operaciones a plazo, a un 0,8%.
o De un mximo de 0,166 % del monto en operaciones sin plazo, a un 0,332%.
Vigencia: 01 de enero de 2016

Sin embargo, el Impuesto de Timbres y Estampillas mantendr su tasa de 0,2% para


todas las operaciones de crdito hipotecario de viviendas DFL 2.

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Otras modificaciones
2. Inversin Extranjera

Derogacin del Decreto Ley N 600, de 1974, Estatuto de Inversin Extranjera. No


obstante, los titulares de contratos de inversin ya suscritos con el Comit de
Inversiones Extranjeras, continuaran rigindose por las normas legales vigentes
aplicables a sus contratos.
Vigencia: 01 de enero de 2016

Se someter al H. Congreso Nacional un proyecto de Ley que propondr una nueva


institucionalidad para la inversin extranjera a ms tardar el 31 de enero de 2015. Si
llegado el 01 de enero de 2016, no ha entrado en vigencia la Ley que propondr la
nueva institucionalidad, este plazo se entender prorrogado hasta el cumplimiento de
tal condicin.

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Otras modificaciones
3. Otras modificaciones legales
Aumento del Impuesto Especfico a bebidas alcohlicas o azucaradas.

Para gastos incurridos en supermercados y comercios similares que excedan de 5


UTM por cada mes, no proceder su deduccin como gasto necesario para producir la
Renta. Salvo, previa autorizacin del Servicio.

Introduccin de un nuevo impuesto a la adquisicin de vehculos nuevos.

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Gracias.

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