INGENIERA ECONMICA

UNIDAD V:
DEPRECIACIN E IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
OBJETIVO ESPECFICO: ESTUDIAR LA DEPRECIACIN DE LOS ACTIVOS DE UNA EMPRESA Y SU INFLUENCIA
EN LAS EVALUACIONES ECONMICAS DESPUS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

La propiedad, planta y equipo

simboliza todos los activos
tangibles adquiridos,
construidos o en proceso de
construccin, con la intencin
de emplearlos en forma
permanente, para la produccin
o suministro de otros bienes y
servicios, para alquilarlos, o
para utilizarlos en la
administracin, que no estn
destinados para la venta y
cuya vida til sobrepasa el
ao de utilizacin.

El valor histrico de estos activos

incluye todas las erogaciones
(desembolsos) y cargos
necesarios para colocarlos en
condiciones de utilizacin, tales
como los de ingeniera,
supervisin, impuestos,
correccin monetaria y todos
aquellos que sean susceptibles
de cambiar el valor final del bien.
Tambin se le debe adicionar el
valor de las mejoras, adiciones y
reparaciones que aumenten la
vida til o la calidad de la
produccin.

TRMINOS COMNMENTE UTILIZADOS

EN DEPRECIACIN.
Costo
Costo Inicial
Inicial
Es
Es el
el costo
costo colocado
colocado del
del activo
activo que
que incluye
incluye el
el precio
precio de
de compra,
compra, los
los impuestos,
impuestos,
las
las comisiones
comisiones de
de entrega
entrega e
e instalacin
instalacin y
y otros
otros costos
costos directos
directos depreciables,
depreciables, en
en
los
los cuales
cuales se
se incurre
incurre a
a fin
fin de
de preparar
preparar el
el activo
activo para
para su
su uso
uso a
a punto,
punto, es
es decir,
decir,
dejar
dejar el
el optimas
optimas condiciones
condiciones para
para el
el trabajo
trabajo que
que va
va ha
ha realizar.
realizar.
Valor
Valor en
en libros
libros
Representa
Representa el
el valor
valor restante,
restante, no
no depreciado
depreciado en
en los
los libros
libros de
de contabilidad
contabilidad de
de un
un activo,
activo,
despus
despus de
de que
que el
el monto
monto total
total de
de cargos
cargos de
de depreciacin
depreciacin a
a la
la fecha
fecha han
han sido
sido restados
restados del
del
valor
valor inicial
inicial del
del activo,
activo, el
el valor
valor en
en libros
libros (VL
(VLtt),
), se
se presenta
presenta al
al final
final del
del periodo
periodo de
de
depreciacin
depreciacin que
que generalmente
generalmente es
es al
al final
final de
de ao,
ao, segn
segn normas
normas de
de la
la compaa.
compaa.

Valor
Valor de
de Mercado
Mercado
Es
Es la
la cantidad
cantidad estimada
estimada permitida,
permitida, si
si un
un activo
activo fuera
fuera vendido
vendido en
en el
el mercado
mercado abierto.
abierto.

Valor
Valor de
de Salvamento
Salvamento
Es
Es el
el valor
valor en
en libros
libros del
del activo
activo o
o el
el valor
valor estimado
estimado en
en el
el mercado
mercado al
al final
final de
de la
la
vida
vida til
til del
del activo.
activo.

TRMINOS COMNMENTE UTILIZADOS

EN DEPRECIACIN.
Periodo
Periodo de
de recuperacin
recuperacin
Es
Es la
la vida
vida restante
restante (n)
(n) del
del activo
activo o
o la
la vida
vida til
til en
en aos,
aos, para
para fines
fines de
de
depreciacin
depreciacin y
y del
del impuesto
impuesto sobre
sobre la
la renta.
renta.
Este
Este valor
valor puede
puede ser
ser diferente
diferente de
de la
la vida
vida productiva
productiva estimada
estimada debido
debido a
a que
que las
las
leyes
leyes gubernamentales
gubernamentales mexicanas
mexicanas regulan
regulan los
los periodos
periodos de
de recuperacin
recuperacin y
y
depreciacin
permisibles.
depreciacin permisibles.
Propiedad
Propiedad Particular
Particular
Es
Es uno
uno de
de los
los dos
dos tipos
tipos de
de propiedad
propiedad para
para los
los cuales
cuales se
se permite
permite la
la depreciacin,
depreciacin,
est
est constituido
constituido por
por las
las posiciones
posiciones tangibles
tangibles de
de una
una empresa,
empresa, como
como maquinaria
maquinaria
productiva,
productiva, equipos
equipos de
de oficina,
oficina, conmutadores,
conmutadores, muebles
muebles de
de oficina,
oficina, etc.,
etc., es
es decir,
decir,
el
el activo
activo fijo.
fijo.
Propiedad
Propiedad Real
Real
Incluye
Incluye todos
todos los
los edificios,
edificios, terrenos
terrenos yy mejoras
mejoras a
a stos
stos yy tipos
tipos similares
similares de
de propiedad,
propiedad,
bodegas,
bodegas, naves
naves industriales,
industriales, oficinas,
oficinas, estacionamientos,
estacionamientos, etc.
etc.

Tasa
Tasa de
de depreciacin
depreciacin
Es
la
fraccin
Es la fraccin del
del costo
costo inicial
inicial que
que se
se elimina
elimina por
por depreciacin
depreciacin cada
cada ao.
ao.

Definicin de Depreciacin
Perdida de valor que experimenta un activo
(maquinaria, edificios, etc.) como consecuencia de
su uso, del paso del tiempo o por obsolescencia
tecnolgica.

TIPOS DE DEPRECIACIN

Depreciacin Fsica

Depreciacin Econmica
o Funcional

Desgaste
Deterioro
Rotura
Accidentes

Insuficiencia
Sustitucin
Obsolescencia

DIFERENCIA ENTRE DEPRECIACIN

Y AMORTIZACIN
ACTIVOS FIJOS TANGIBLES QUE SE DEPRECIAN:

Construcciones
Maquinaria,
Equipo de oficina y de
cmputo,
Equipo de transporte.

ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES Y CARGOS

DIFERIDOS QUE SE AMORTIZAN:

Patentes

y marcas de

fbrica,
Franquicias,
Gastos de investigacin,
Gastos de instilacin,
Mejoras a bienes
arrendados.

Se
Se deprecian
deprecian los
los activos
activos fijos
fijos tangibles
tangibles (excepto
(excepto terrenos).
terrenos).
Los
Los activos
activos fijos
fijos intangibles
intangibles as
as como
como los
los Cargos
Cargos Diferidos
Diferidos se
se amortizan
amortizan

ACTIVOS FIJOS

DEFINICIN:
Los activos fijos son bienes de la empresa que tienen una vida relativamente larga y
no estn para la venta dentro de las actividades normales de la empresa, y solo
estn para su servicio.

CLASIFICACIN
GENERAL

De los activos fijos muebles de una

empresa se destacan:
Los muebles y enseres
La maquinaria y equipo
Los vehculos
La inmensa mayora de los activos fijos de una empresa son bienes muebles, esto es,
que se pueden trasladar o mover de un lugar a otro.

CLASIFICACIN CONTABLE

Para efectos contables los activos fijos,

tanto muebles como inmuebles, se
clasifican particularmente en dos
grupos: activos no depreciables y
activos depreciables.

CLASIFICACIN CONTABLE

LA VIDA LEGAL O CONTABLE

La vida contable de
un activo fijo
depreciable comienza
desde la fecha en que
la empresa lo compra
y lo empieza a
explotar
econmicamente
hasta la fecha en que
se cumple su
depreciacin total.

La depreciacin representa un mtodo contable que permite

una deduccin anual de los ingresos por impuestos sobre la
renta a pagar por la empresa.

Servir de apoyo en la operacin productiva de la

empresa, ser un activo fijo.

Para que un
activo pueda
depreciarse
debe cumplir
los siguientes
requisitos:

Ser un bien que se desgaste, se descomponga,

se deteriore o se vuelva obsoleto por avances
tecnolgicos.

Se debe calcular su vida econmicamente til,

que siempre ser mayor de un ao.

Ser tangible.

DEPRECIACIN POR EL
MTODO DE LA LNEA
RECTA.

Cuando utilizamos el mtodo de lnea recta, el costo del activo o valor

de adquisicin se resta al valor de salvamento y se divide entre el
nmero de periodos contables de vida til que se le calculan al activo
por medio de la siguiente expresin.

6.1

D = P VS /
n

DONDE:
D = DEPRECIACIN DE UN ACTIVO.
P = COSTO INICIAL DE ACTIVO
VS = VALOR DE SALVAMENTO ESTIMADO.
N = NMERO DE PERIODOS DE VIDA TIL.

Dado que el activo se deprecia la misma cantidad cada ao, el valor en libros
despus de ( t ) aos de servicio, ( VLt ), ser igual al costo inicial ( P ) menos la
depreciacin ( D ) multiplicada por el nmero de periodos de depreciacin ( t ), de
acuerdo a la siguiente expresin.

6.2

VLt = P (t) (D)

DONDE:
D = DEPRECIACIN DE UN ACTIVO.
P = COSTO INICIAL DE ACTIVO
VLt = VALOR EN LIBROS EN EL AO T
T=
PERIODOS
EN EL QUE SE DESEA
CALCULAR LA DEPRECIACIN

EJEMPLO

Se supone que se adquiere un automvil en $150,000 y

estimamos que su valor de salvamento dentro de cinco aos
ser de $30,000, se quiere saber cmo se deprecia a travs de
los aos y cul es su depreciacin acumulada correspondiente.
D = $150,000 - $30,000 / 5
Solucin:
D = $120,000 / 5
Se aplica la
D = $24,000
expresin (6.1),
para determinar
Para el valor en libros, se aplica la expresin (6.2),
para cada ao de depreciacin, en este caso lo
el valor de la
haremos en forma de tabla.
depreciacin.
t aos
1
2
3
4
5

VLt = P t( D )
VL1 = $150,000 1( $24,000 ) =
$126,000
VL2 = $150,000 2( $24,000 ) =
$102,000
VL3 = $150,000 3( $24,000 ) =
$78,000
VL = $150,000 4( $24,000 ) =

$150,000 - $24,000 =
$150,000 - $48,000 =
$150,000 - $72,000 =
$150,000 - $96,000 =

En base a los valores

obtenidos en la tabla,
al graficar se obtiene
una recta, como
resultado de unir los
puntos de los valores
en libros en cada
periodo.

Este mtodo es el ms fcil de aplicar para depreciar los

activos, por su simplicidad, al final de la unidad se darn
problemas para que sean resueltos.

DEPRECIACIN POR
EL MTODO DE SUMA
DE DGITOS

El mtodo de suma de dgitos (SDA), es una tcnica clsica de

depreciacin mediante la cual, gran parte del valor del activo se
amortiza en el primer tercio de su vida til. Esta tcnica no
incorpora disposiciones legales para bienes inmuebles, pero es a
menudo utilizada en los anlisis econmicos, para depreciacin
acelerada de inversiones de capital y en la depreciacin de
Calcular
inicialmente
la
cuentas
en activos
mltiples
Calcular
inicialmente
la suma
suma de
de los
los dgitos
dgitos de
de los
los aos,
aos, desde
desde
(1
(1 hasta
hasta n),
n), el
el nmero
nmero obtenido
obtenido representa
representa la
la suma
suma de
de los
los
dgitos
dgitos de
de los
los aos.
aos.
n = nmero de aos depreciables restantes

6.3

S = suma de los dgitos de los aos 1 hasta n.

El costo de la depreciacin para cualquier ao dado se

obtiene:

Dt = (Aos depreciables restantes / suma de los dgitos

de los aos) (P VS)

El costo de la depreciacin se determina por medio de la expresin

siguiente

6.4
Donde:
S = suma de los dgitos de los aos 1 hasta n.
t = nmero de ao de depreciacin.
n = nmero de aos depreciables restantes.
P = costo inicial del activo.
VS = valor de salvamento.

El calculo del factor, se determina por medio de la siguiente expresin que

representa tambin, (los aos depreciables restantes entre la suma de los
dgitos de los aos) de la expresin (6.4).

6.5

Ahora bien el valor en libros para cualquier ao dado

puede calcularse sin necesidad de hacer clculos
para determinar la depreciacin ao tras ao, esto
se logra con la siguiente expresin:
6.6

EJEMPLO.
Se supone que se adquiere un automvil en $150,000 y estimamos que su
valor de salvamente dentro de cinco aos ser de $30,000, se quiere saber
como se deprecia a travs de los aos y cul es su depreciacin anual y
acumulada correspondiente, por mtodo de suma de dgitos.

Solucin.
Aplicando la expresin (6.3), para determinar el factor de la suma de dgitos de
los aos tenemos:
S = 5(5 + 1) / 2 = 5(6) / 2
S = 30 / 2 = 15
S = 15

Tambin se puede determinar este factor, por medio de la suma de todos los
dgitos de los aos de la vida la vida til, de la siguiente manera:
S = 1+2+3+4+5 = 15
S = 15

Para determinar el valor del factor (n / S) de los aos que restan de la vida til del
activo se determina por la expresin (6.5)

Para (t = 1) y (n = 5) se tiene:
n/S = (5 1 + 1) / 15 = 5 / 15 = 0.3333
Para (t = 2) y (n = 5) se tiene:
n/S = (5 2 + 1) / 15 = 4 / 15 = 0.2666
Para (t = 3) y (n = 5) se tiene:
n/S = (5 3 + 1) / 15 = 3 / 15 = 0.2000
Para (t = 4) y (n = 5) se tiene:
n/S = (5 4 + 1) / 15 = 2 / 15 = 0.1333
Para (t =5) y (n = 5) se tiene:
n/S = (5 5 + 1) / 15 = 1 / 15 = 0.0666

Para calcular la depreciacin de cada ao tenemos.

Para calcular la depreciacin del ao (1) aplicando la expresin (6.4) tenemos:

D1 = ($150,000 $30,000) {(5 1 +1) / (15)}
D1 = ($120,000) (0.3333)
D1 = $40,000
Para calcular la depreciacin del ao (2) tenemos:
D2 = ($150,000 $30,000) {(5 2 +1) / (15)}
D2 = ($120,000) (0.2666)
D2 = $32,000
Para calcular la depreciacin del ao (3) tenemos:
D3 = ($150,000 $30,000) {(5 3 +1) / (15)}
D3 = ($120,000) (0.2000)
D3 = $24,000
Para calcular la depreciacin del ao (4) tenemos:
D4 = ($150,000 $30,000) {(5 4 +1) / (15)}
D4 = ($120,000) (0.1333)
D4 = $16,000
Para calcular la depreciacin del ao (5) tenemos:
D5 = ($150,000 $30,000) {(5 5 +1) / (15)}
D5 = ($120,000) (0.0666)
D5 = $8, 000

Para determinar el valor en libros, se

determina por la expresin (6.6)
VL1 = $150,000 {1(5 1/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)
VL1 = $150,000 (0.3333) ($120,000)
VL1 = $150,000 $40,000
VL1 = $110,000
VL2 = $150,000 {2(5 2/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)
VL2 = $150,000 (0.6000) ($120,000)
VL2 = $150,000 ($72,000)
VL2 = $78,000
VL3 = $150,000 {3(5 3/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)
VL3 = $150,000 (0.8000) ($120,000)
VL3 = $150,000 ($96,000)
VL3 = $54,000
VL4 = $150,000 {4(5 4/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)
VL4 = $150,000 (0.9334) ($120,000)
VL4 = $150,000 ($112,000)
VL4 = $38,000
VL5 = $150,000 {5(5 5/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)
VL5 = $150,000 (1) ($120,000)
VL5 = $150,000 ($120,000)
VL5 = $30,000

La siguiente tabla demuestra el

concentrado de los clculos
determinados anteriormente
Ao

Valor en
libros.
Aos

0
1
2
3
4
5

$150,000
$110,000
$78,000
$54,000
$38,000
$30,000

Factor.
t/s

5/15
4/15
3/15
2/15
1/15

= 0.3333
= 0.2666
= 0.2000
= 0.1333
= 0.0666

Dt.
Depreciacin.
Nada.
$40,000
$32,000
$24,000
$16,000
$8,000

Depreciacin
Acumulada.
Nada
$40,000
$72,000
$96,000
$112,000
$120,000

DEPRECIACIN POR EL
MTODO DE SALDO
DECRECIENTE

En el mtodo se supone que la depreciacin para cualquier ao depende de un

porcentaje fijo que en este libro llamaremos factor, que se aplica al valor en
libros que el activo tenga al inicio del periodo, es decir, el valor en libros con
que el activo termine el periodo anterior, para lo cual se determina la siguiente
expresin que nos permite determinar la depreciacin por este mtodo
considerando que en cada ao el costo de la depreciacin es mayor en el
primer ao y decrece en cada ao sucesivo.

Donde:
Dt = Depreciacin en el periodo de vida del activo.
VLt = Valor en libros al final del periodo anterior.

El factor se determina de acuerdo a la siguiente

expresin.

Donde:
VS = Valor de salvamento.
P = Costo inicial del activo.
1/n = Exponente en funcin del nmero de periodos de
vida til del
activo.

EJEMPLO.
Se supone que se adquiere un automvil en $150,000 y estimamos que su valor de
salvamente dentro de cinco aos ser de $30,000, se quiere saber como se deprecia
a travs de los aos y cul es su depreciacin acumulada correspondiente,
utilizando el mtodo de depreciacin de saldo decreciente.

Solucin.
Aplicando la expresin (6.8), para determinar el factor (F) tenemos:
F = 1 ($30,000 / $150,000)1/5
F = 1 0.7247797
F = 0.2752203

Para el primer ao, la depreciacin sera.

D1 = $150,000 (0.2752203) = $41,283.05
El valor en libros al final del primer ao.
VL1 = $150,000 - $41,283.05 = $108,716.95
Con este valor de libros se calculara la depreciacin del activo para el segundo ao.
Para el segundo ao, la depreciacin sera.
D2 = $108,716.95 (0.2752203) = $29,921.12
El valor en libros al final del segundo ao.
VL2 = $108,716.95 - $29,921.12 = $78,795.83

Ao
t

Valor en
libros.
VLt

0
1
2
3
4
5

$150,000
$150,000
$108,716.9
5
$78,795.84
$57,109.62
$41,391.89

Factor.
Dt.
Depreciacin Valor en
1/n
F = 1 (VS/P)
Depreciacin Acumulada. libros.
Al final del
.
ao
0.2752203
0.2752203
0.2752203
0.2752203
0.2752203

0
$41,283.05
$29,921.11
$21,686.21
$15,717.73
$11,391.89

0
$41,238.05
$71,204.16
$92,890.37
$108,608.11
$120,000

$150,000
$108,716.9
5
$78,795.84
$57,109.62
$41,391.89
$30,000

ANTE CUALQUIER DUDA

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