S

O
C
PI
TO

S
O
I
R
A
T
U
B
I
TR

EMPRESA Y SOCIEDAD
Comnmente se trata de dos conceptos
que se identifican, si bien son
econmica y jurdicamente distintos.
La sociedad es el ropaje jurdico de la
empresa. Es la empresa jurdicamente
organizada. (Ambos conceptos son
equvocos, solo con fines didcticos). En
efecto, puede existir una empresa sin
que haya sociedad o viceversa, una
sociedad sin que exista empresa, (como
actividad) propiamente tal.

EMPRESA
Si bien, no existe en materia mercantil un
concepto legal de empresa, el legislador
ha definido la palabra empresa en el
artculo 3 inciso final del Cdigo del
Trabajo. Toda organizacin de medios
personales, materiales e inmateriales,
ordenados bajo una direccin, para el
logro de fines econmicos, sociales,
culturales o benficos, dotada de una
individualidad legal determinada.

EMPRESA

Entenderemos por Empresa El desarrollo de toda

actividad econmica, de propiedad unipersonal y
societaria, organizada con miras a perseguir un fin
de lucro, sea que sus actividades tengan o no
carcter comercial, de acuerdo a las normas del
Cdigo de Comercio (Tamara Escobar Geywitz).
En general existen dos grandes formas de
estructuras jurdicas que puede darse a los
distintos tipos de empresa:
a) La empresa
individual y
b) La empresa colectiva

Formas jurdicas
Existen distintas formas de desarrollar una actividad econmica, que
distinguen en cuanto a la responsabilidad de los propietarios de los
bienes y el estatuto jurdico aplicable.

Formas jurdicas

Empresario Individual.
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
Sociedades: a) Civiles y Comerciales (objeto)
b) De capital o de personas (carcter)
responsabilidad Limitada (responsabilidad)
Sociedades colectivas mercantiles:
a) Sociedad de Responsabilidad Limitada.
b) Sociedad Annima: 1) Abierta.
2) Cerrada
c) Sociedad Encomandita : 1) Simple.
2) Por acciones.
Sociedades de Hecho.
Asociacin o cuentas en participacin.
Comunidades.
Agencia de Sociedad Annima Extranjera.

c) De

Introduccin
Qu es la planificacin Tributaria?
Accin del
contribuyente destinada a maximizar la
utilidad despus del impuesto, utilizando
para ello una forma de organizacin o de
contratacin que le permita disminuir su
carga tributaria

Ejemplo N2
La compra de un DFL 2
Beneficios Tributarios:
a) Exencin de un porcentaje del
impuesto territorial de un 50%
Hasta 70 mt2
Entre 71 y 100 mt2
Entre 101 y 140 mt2

20 aos
15 aos
10 aos

Ojo
El DFL 2 debe estar registrada como tal.
Considere cuantos aos le quedan de franquicia al comprar un DFL 2
usado.
La franquicia se pierde si supera la superficie de 140 mt2 o pierde el
destino habitacional.

Rebajas tributarias
Rebajar de la base imponible del Impuesto a la Renta los intereses pagados en
virtud de un Crdito Hipotecario en el ao comercial
(Ley 19.753)
Crditos del ao 2001, para construccin o adquisicin de una vivienda
Actualizar los antecedentes en el SII

Mas beneficios
La ingresos obtenidos por la
explotacin de un DFL 2, ya sea para
empresas o personas
Este beneficio no se pierde con
el tiempo. Pero si por los otros
factores.

Que pasa si vendo el DFL 2 ?

El mayor valor obtenido con la venta queda libre de impuesto
Si soy persona natural.
Si no se dedica a la venta habitual de inmuebles
Trascurrido mas de un ao desde la fecha de adquisicin por la
presuncin de habitualidad

FUNDAMENTOS Y OBJETIVOS
Objetivo de los agentes econmicos en
general: maximizacin de beneficios
Objetivos de las empresas, en particular
OBVIO, el mismo.

Al final del da si planificamos:

Menos impuestos o diferirlos
Menos costo en impuestos
Mayor resultado
Mayor flujo de caja
Mayor valor de la empresa

Fundamentos y objetivos
Otros objetivos especficos y recurrentes:
Mover efectos a otro rgimen:
a) Segn el acto jurdico elegido
b) Segn la actividad
c) Segn la regin dentro del pas

Mover efectos a otro tiempo

Anticipar

ingresos

Postergar
Anticipar
Postergar
Aumentar

gastos

Mover efectos a otro contribuyente

Mover ingresos de empresas con utilidades a otra con perdida.
Mover gastos de empresas con prdidas a otra con utilidades
Mover crdito IVA a contribuyente con dbito

Contexto
La eleccin del camino menos gravoso, no es un hecho fortuito,
Se hace a travs de la planificacin tributaria:
La planificacin tributaria es parte de la planificacin estratgica.

La planificacin tributaria depende de cada contribuyente

La variable tributaria y la
planificacin no
pueden medirse, ni
disearse de manera aislada.
Puedo comprar el combo 1 o la
cajita feliz en planificacin?

TIPOS
DE
EMPRESA

SIN POLITICA
TRIBUTARIA

CON POLITICA
TRIBUTARIA
PASIVA

CON POLITICA
TRIBUTARIA
ACTIVA

Limites a planificacin
Elementos propios de la planificacin
Formalidades
Razn de negocios LEGITIMA
Inexistencia de perjuicio fiscal
Formalidades legales, reglamentarias y
administrativas

Limites a la planificacin

ELUSIN
PLANIFICACIN

EVASIN

Elusin: El contribuyente opta por aquellas

figuras no prohibidas por la Ley, que lo
favorecen tributariamente, omite el hecho
gravado.
Evasin: El contribuyente realiza el hecho
gravado, y luego no cumple su obligacin
tributario.
Delito tributario: Disminuye o evita la carga
tributario obtiene enriquecimiento, mediante
una figura descrita en la ley, como
prohibida

Medidas de la autoridad para

prevenir
y la evasin.
Tasacin delalaelusin
base imponible
(Art. 64

CT)

Limitaciones a los gastos deducibles

Mecanismos de control de tributacin de
empresas.
Ajustes de precios de transferencia
Limitaciones a la sub. capitalizacin.
Listas negras varias

Prevencin legislativa
Tipos penales tradicionales (97 N4 y N5)
Tipos penales de peligro
Medidas de apremio

Ley de Derechos de los

Contribuyentes

Proyecto de Ley
14/04/2005 Mocion del senador B. Prokurica para darle
consagracin legal a derechos reconocidos
por las circulares.
22/12/2009 aprobado por el Congreso
19/01/2010 Aprobado por Tribunal Constitucional
Estructura
un artculo nico
- art.8 bis Ds Contribuyentes
- art.11 Incorpora nueva notificacin
- art.26 Publicacin aplicacin e interpretacin ley
- art.59 establecen plazos para efectos de citar, liquidar
o girar y procesar devoluciones de impuesto
un articulo transitorio

Los derechos de los contribuyentes

Codigo Tributario, Ttulo Preliminar, prrafo Derechos de los
Contribuyentes, art.8 bis.
Servicio debe exhibir en cada una de sus dependencias, en un lugar
destacado y claramente visible al pblico, un cartel en el cual se
consignen el decalogo de derechos.
Enumeracin no taxativa pues es sin perjuicio de aquellos
garantizados por la Constitucin y las leyes.

1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido

respeto y consideracin; a ser informado y asistido por el
Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el
cumplimiento de sus obligaciones.
Comentario : Indicacin suprimir cortsmente. Explicitar que debe ser por
escrito. Sancin de nulidad del procedimiento si no se entrega informacin
completa (jurisp favorable al contribuyente)
C41 Ser tratado en forma atenta y comedida, con el debido respeto por el
personal al servicio de la Administracin Tributaria. (artculo 17 letra e) Ley
19.880; artculo 61 letra c) Ley 18.834).

2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las

devoluciones previstas en las leyes tributarias,
debidamente actualizadas.
Comentarios : Indicacin para que sumas a devolver consideren no solo reajuste
sino tambin interes de 0,5. Derechos indubitados existe dreecho de propiedad
versus facultad de fiscalizar, se resuelve via oportunidad de la decisin.
C41 en terminos generales Que las actuaciones del Servicio de Impuestos
Internos, se lleven a cabo dentro de perodos razonables, sin dilaciones,
requerimientos o esperas innecesarias para el contribuyente. (artculo 17 letra
e) Ley 19.880. artculo 8 de la Ley 18.575).

3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo

acto de fiscalizacin, sobre la naturaleza y
materia a revisar, y conocer en cualquier
momento, por un medio expedito, su situacin
tributaria y el estado de tramitacin del
procedimiento.
Comentarios : Acto versus procedimiento. Medio expedito puede
ser virtual. Informacin estandarizada.
C41 Ser informado al inicio de todo acto de fiscalizacin sobre
la naturaleza y materia a revisar y conocer en cualquier momento,
el estado de tramitacin de los procedimientos. (artculo 17 letra
a) Ley 19.880; artculo 13 inciso 2 de la ley 18.575).

4 Derecho a ser informado acerca de la identidad

y cargo de los funcionarios del Servicio bajo
cuya responsabilidad se tramitan los procesos en
que tenga la condicin de interesado.
Comentarios : Principio de responsabilidad. Interesado solo
reservado ambito administrativo. Uso de credencial.
C41 Ser informado sobre las autoridades de la Administracin
Tributaria bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en
los que tenga la condicin de interesado. (artculo 17 letra b)
Ley 19.880).

5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de

las actuaciones realizadas o de los documentos
presentados en los procedimientos, en los trminos
previstos en la ley
Comentarios : Costo del contribuyente. Detalle antecedentes aportados.
Indicacin sobre todos loa antecedentes vinculados con investigaciones de que
sea objeto.
C41 Obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones o
documentos en los trminos previstos en la ley. Solicitar y obtener la
devolucin de los documentos originales aportados una vez finalizado el
procedimiento y en tanto ello no se encuentre en oposicin con alguna norma
legal. (artculo 17 letra d) Ley 19.880; artculo 14 inciso final de la Ley
18.575).

6 Derecho a eximirse de aportar documentos que

no correspondan al procedimiento o que ya se
encuentren acompaados al Servicio y a obtener,
una vez finalizado el caso, la devolucin de los
documentos originales aportados.
Comentarios: ejercicio como excepcin. Registro y su detalle.
Anotacin en el sistema. Informacin acotada y deber de custodia.
Situaciones especiales de incumplimiento y efectos tributarios.
C41 Eximirse de aportar documentos que no correspondan al
procedimiento, requerimiento o que conste el hecho de encontrarse
ya acompaados. (Artculo 17 letra c) Ley 19.880).

7 Derecho a que las declaraciones impositivas,

salvo los casos de excepcin legal, tengan
carcter reservado, en los trminos previstos
por este Cdigo.
Comentarios : Deber de reserva sancionado art.30 CT.
Principio de publicidad.
C41 Que sus declaraciones impositivas tengan un carcter
reservado y slo puedan ser utilizadas para la efectiva
aplicacin de los tributos cuya fiscalizacin tenga encomendada
el Servicio de Impuestos Internos, sin que puedan ser cedidas o
comunicadas a terceros, salvo en los supuestos previstos en las
leyes. (artculo 8 de la Constitucin Poltica de la Repblica, en
relacin con el artculo 35 del Cdigo Tributario).

8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin

dilaciones, requerimientos o esperas innecesarias,
certificada que sea, por parte del funcionario a cargo,
la recepcin de todos los antecedentes solicitados.
Comentarios : certificado del funcionario determina el inicio del computo
del plazo legal.
C41 Que las actuaciones del Servicio de Impuestos Internos, se lleven a
cabo dentro de perodos razonables, sin dilaciones, requerimientos o esperas
innecesarias para el contribuyente. (artculo 17 letra e) Ley 19.880. artculo
8 de la Ley 18.575).

9 Derecho a formular alegaciones y presentar

antecedentes dentro de los plazos previstos en
la ley y a que tales antecedentes sean
incorporados al procedimiento de que se trate y
debidamente considerados por el funcionario
competente.
Comentarios : Debidamente
probatoria. Derecho de peticin.

considerados.

Valoracion

C 41 Formular alegaciones y presentar antecedentes

mientras se encuentren vigentes los plazos legales para ello y
que tales antecedentes sean debidamente analizados y valorados
por funcionario competente. (artculo 17 letra f) Ley 19.880).

10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y

conveniente, sugerencias y quejas sobre las
actuaciones de la Administracin en que tenga
inters o que le afecten.
Comentario : contrapartida al deber de atencin cortes.
Sugerencias y quejas. Definir procedimiento de atencin.
C 41 Plantear sugerencias y quejas en forma respetuosa y
conveniente (artculo 19 N 14 de la CPE; artculo 11 Ley
18.575.