Ejecucin de la Auditora

Hallazgos

Fundamento de Auditora

CPC. Ral Reyes Alberco

Doctorado de Contabilidad
Maestra en Auditora Financiera y Contable
Maestra en Docencia Universitaria
Auditor Independiente
Contador Pblico Colegiado
Docente Universitario

CONTENIDO DE LA CLASE 12

Ejecucin de la auditora: Hallazgos de

auditora. Concepto, objetivos, importancia,
comunicacin
La condicin en los hallazgos de auditora
El criterio en los hallazgos de auditora
Las causas en los hallazgos de auditora
El efecto en los hallazgos de auditora
Casos integrales de hallazgos sobre
diferentes situaciones

Ejecucin de la auditora: Hallazgos

de auditora. Concepto, objetivos,
importancia, comunicacin

QU ES UN HALLAZGO?

QU ES UN HALLAZGO?

La palabra hallazgo tiene muchos

significados y connotaciones, adems
transmite una idea diferente a distintas
personas.
En auditora: se les emplea en un sentido
crtico y se refiere a cualquier situacin
deficiente y relevante que se determine
mediante procedimientos de auditora
sobre reas crticas.

QU ES UN HALLAZGO?

El trmino hallazgo no abarca las

conclusiones del auditor basadas en el
anlisis del significado e importancia de
los hechos y otra informacin, y las
recomendaciones y disposiciones
resultantes, es decir, un hallazgo es la
base para una o ms conclusiones,
recomendaciones y disposiciones pero
stas no constituyen parte del mismo.

REQUISITOS BSICOS EN UN
HALLAZGO DE AUDITORA

Los siguientes constituyen los requisitos

bsicos de cualquier hallazgo de auditora:
Importancia relativa que amerite su
desarrollo y comunicacin formal.
Basado en hechos y evidencias precisos
que figuren en los papeles de trabajo.
Objetivo, al fundamentarse en hechos
reales.
Basado en una labor de auditora
suficiente para respaldar las conclusiones

REQUISITOS BSICOS EN UN
HALLAZGO DE AUDITORA

Convincente para una persona que no ha

participado en la ejecucin de la auditora.
Conviene destacar que un hallazgo no es
favorable a la entidad auditada. La
cantidad de labor necesaria para
desarrollar y respaldar un hallazgo
depende de las circunstancias y el juicio
profesional del auditor.Es importante que
la presentacin del hallazgo no conduzca a
conclusiones errneas y que su contenido
est plenamente justificado por la labor de

FACTORES A SER CONSIDERADOS AL

DESARROLLAR LOS HALLAZGOS DE
AUDITORA

Los auditores que participen en el equipo de

auditora, deben estar capacitados en las
tcnicas para desarrollar hallazgos en forma
objetiva y tener un punto de vista realista
para hacer juicios y llegar a conclusiones.
Los factores que se deben tener en cuenta
son los siguientes:
Las condiciones y circunstancias
existentes al momento en que ocurri el
hecho o se efectu la transaccin bajo
examen y no aquellas existentes al

FACTORES A SER CONSIDERADOS AL

DESARROLLAR LOS HALLAZGOS DE
AUDITORA

La ndole, complejidad y magnitud de las

operaciones que se estn evaluando. A
pesar de que el auditor siempre est
interesado en mejorar el rendimiento, no
hay que pensar que debe criticarse
cualquier asunto que no es perfecto. El
adoptar un punto de vista de esta
naturaleza, no significa que no se
informar a la administracin de la entidad
sobre asuntos importantes, junto con las
recomendaciones y disposiciones para

FACTORES A SER CONSIDERADOS AL

DESARROLLAR LOS HALLAZGOS DE
AUDITORA

La necesidad de someter el hallazgo

potencial o un anlisis honesto y crtico. La
prctica de hacer el papel de abogado del
diablo es muy til para identificar puntos
dbiles en los hallazgos potenciales. Por lo
tanto, el auditor debe observar normas
muy altas de objetividad y estar en
guardia para evitar hallazgos que
requieren gran inversin de tiempo y
esfuerzo al tratar de desarrollarlos
adecuadamente, sin alcanzar buenos

FACTORES A SER CONSIDERADOS AL

DESARROLLAR LOS HALLAZGOS DE
AUDITORA

La labor de auditora debe ser lo

suficientemente completa para presentar
una base slida para las conclusiones,
disposiciones y recomendaciones y para
poder demostrar claramente su propiedad
y racionalidad a terceras personas en
forma convincente. No se puede asumir
que otros aceptarn las conclusiones,
disposiciones y recomendaciones
simplemente porque el auditor las
manifiesta.

FACTORES A SER CONSIDERADOS AL

DESARROLLAR LOS HALLAZGOS DE
AUDITORA

Diferencias de opinin Al ejercer las

facultades discrecionales, los funcionarios
de la entidad pueden tomar decisiones con
las cuales el auditor no est de acuerdo.
No deben criticarse tales decisiones si
parecen estar basadas en consideraciones
adecuadas de los hechos disponibles en el
momento. Tampoco debe criticrselas
solamente porque el auditor tiene una
opinin distinta acerca de la naturaleza de
la decisin que deba haber sido tomada.

FACTORES A SER CONSIDERADOS AL

DESARROLLAR LOS HALLAZGOS DE
AUDITORA

No se debe sustituir el juicio del auditor o

el de los funcionarios de la entidad. En
estas circunstancias, las conclusiones,
disposiciones y recomendaciones deben
basarse en los resultados o el efecto de la
decisin en cuanto al programa,
operaciones, gastos, entre otros, de la
entidad.

PASOS A SEGUIRSE EN EL
DESARROLLO DE LOS HALLAZGOS DE
AUDITORA INTERNA

El proceso de desarrollo de un hallazgo implica

por lo regular, los siguientes pasos:
1)Identificar la condicin o asuntos
deficientes, segn se les mida en
comparacin con criterios aceptables, que
generalmente son formas demostradas de
hacer mejor las cosas. Algunos criterios
aceptables pueden ser los establecidos
por las directivas o polticas de la
empresa, y si stos no han sido
establecidos por el auditor tiene que

PASOS A SEGUIRSE EN EL DESARROLLO DE

LOS HALLAZGOS DE AUDITORA INTERNA

2) Identificar las lneas de autoridad y de

responsabilidad con respecto a las
operaciones implicadas.
3) Determinar las causas de la deficiencia.
4) Comprobar si la deficiencia es un caso
aislado o una condicin muy difundida.
5) Determinar los efectos negativos que
produce la deficiencia.
6) Obtener comentarios de las personas u
organismos directamente interesados, que
pueden estar afectados en forma adversa por

PASOS A SEGUIRSE EN EL
DESARROLLO DE LOS HALLAZGOS DE
AUDITORA INTERNA
7) Determinar las conclusiones de auditora,
con base en la evidencia acumulada.
8) Determinar las acciones correctivas,
disposiciones o recomendaciones que
permitan introducir mejoras.La labor
efectuada, la informacin obtenida y las
conclusiones alcanzadas en el desarrollo
de los hallazgos deben estar ampliamente
respaldadas y documentadas en los
papeles de trabajo, conforme se va
efectuando la labor.

ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS

DE AUDITORA INTERNA

Incluye toda aquella informacin necesaria

para que:
El lector pueda entender y juzgar por s
mismo el informe.
Cualquier otro auditor pueda examinar o
analizar los hechos y llegar a los mismos
resultados.

Barreras que impiden la

Redaccin Eficiente

Desconocimiento del asunto o falta de

informacin
Percepcin de que la redaccin es una
tarea compleja e ineficiente
Hbitos y actitudes
Miedo a comprometerse con la
informacin
Limitacin de tiempo

ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS DE

AUDITORA INTERNA

Es de importancia primordial que el auditor desarrolle

totalmente las oportunidades de mejoramiento, para
poder informar completa y claramente sobre los
hallazgos.
Por lo tanto, debe grabar en su memoria los atributos de
un hallazgo de auditora, que son los siguientes:

CONDICIN

CRITERIO

CAUSA

EFECTO

La condicin en los hallazgos de

auditora

CONDICIN:
Situaciones actuales encontradas. Lo que
es.

Este trmino se refiere al hecho irregular o

deficiencia determinada por el auditor
interno, cuyo grado de desviacin debe
ser demostrada y sustentada con
evidencias.

ESTRUCTURA DE LA
CONDICIN:
Breve introduccin para ubicar al lector
Datos sobre qu se examin
Informacin de fechas, importes,
cantidades
Descripcin de transacciones o procesos
Asunto objeto de sealamiento
Frase introductoria: El examen revel
que...
Especfico (no mezclar dos situaciones en

Evitar Palabras Imprecisas:

Algunos,
bastantes
demasiados,
pocos, varios, en
ocasiones
En el futuro, en el
pasado
Nadie, ninguno,

Determinar
cantidad

Precisar fecha
Trminos
absolutos, definir

CONDICIN:
Describe o relata lo que sucedi.
Comunica los hechos concretos que revelan
que no se cumpli con las normas
requeridas.
Introduccin
Qu no se hizo correctamente?

El criterio en los hallazgos de

auditora

CRITERIO:
Unidades de medidas o normas aplicables.
Lo que debe ser.

Es la norma o estndar tcnicoprofesional, alcanzable en el contexto

evaluado, que permiten al auditor tener la
conviccin de que es necesario superar
una determinada accin u omisin de la
entidad, en procura de mejorar la

Norma utilizada para

evaluar la situacin. Debe
CRITERIO: ser especfica al asunto
sealado.
Estndares Indirectos o implcitos
Leyes
Experiencia

Reglamentos Opinin de un perito

Guas
Normas de sana
administracin y de
Acuerdos
control interno
Contratos
Metas y objetivos

programticos
Uso y costumbre en la
industria

Las causas en los hallazgos de

auditora

CAUSA:
Razones de desviacin. Por qu
sucedi?

Es la razn fundamental por la cual ocurri

la condicin, o el motivo por el que no se
cumpli el criterio o norma. Su
identificacin requiere de la habilidad y
juicio profesional del auditor y es
necesaria para el desarrollo de las
recomendaciones constructivas que
prevenga la ocurrencia de la condicin.

CAUSA:
Las causas deben recogerse de la
administracin activa, de las personas o
actores responsables de las operaciones que
originaron la condicin, y estas deben ser
por escrito, a los efectos de evitar
inconvenientes en el momento de la
discusin del informe, en el sentido de que
despus puedan ser negadas por los
responsables, o se diga que tales causas
fueron redactadas por el auditor actuante,
sin tener un conocimiento claro y exacto de

CAUSA:
Falta de supervisin adecuada
Inobservancia o inconsistencia al aplicar las
leyes o reglamentos
Falta de planificacin y de organizacin
Ausencia de comunicacin de las decisiones
y de las normas
Falta o deficiencia en el control interno
Guas inadecuadas, obsoletas o imprcticas
Deshonestidad, descuido o negligencia del
personal

El efecto en los hallazgos de

auditora

EFECTO:
Importancia relativa del asunto, preferible
en trminos monetarios. La diferencia
entre lo que es y lo que debe ser.
Es la consecuencia real o potencial
cuantitativa o cualitativa, que ocasiona la
observacin, indispensable para establecer
su importancia y recomendar a la
administracin activa que tome las acciones
requeridas para corregir la condicin.
Siempre y cuando sea posible, el auditor
debe revelar en su informe la cuantificacin

EFECTO:
El resultado observable o la consecuencia
potencial de no haber cumplido con uno o
ms criterios y lo que ello significa para el
inters pblico.
Prdida de ingresos
Gasto indebido
Ineficacia al realizar un trabajo
Desmoralizacin del personal
Prdida de imagen o de prestigio

Casos integrales de hallazgos sobre

diferentes situaciones

ANLISIS SOBRE PREMISAS

BSICAS DE LOS ATRIBUTOS
El siguiente esquema es aplicable al
considerar las premisas bsicas en las que
se basan los hallazgos de auditora:
a)Si CRITERIO es igual a CONDICIN no
hay CAUSA ni EFECTO
b)Si CRITERIO difiere de CONDICIN si
hay CAUSA y EFECTO
c)Si hay CAUSA deber existir
RECOMENDACIN y deber existir
cuantificacin del EFECTO si es posible.

CONDICIONES MS
COMUNES

1)Los criterios no se aplican o logran.

2)Los criterios se estn aplicando o
logrando parcialmente.

CRITERIOS TPICOS

a)Disposiciones por escrito:

Leyes y reglamentos.
Instrucciones en forma de planes
estratgicos, manuales, directivas,
procedimientos, acuerdos, circulares y
otros similares. Objetivos, polticas y
metas.
b)Sentido comn.
c)Experiencia del auditor sobre la materia de
estudio.

CRITERIOS TPICOS

f)Instrucciones escritas.
g)Experiencias administrativas.
h)Prcticas generalmente observadas.
i)Indicadores de gestin.
j)ndices de desempeo de aos anteriores o
de entidades comparables bajo
circunstancias iguales.

CAUSAS TPICAS

a)Falta de capacitacin.
b)Falta de comunicacin
(sistema de informacin deficiente).
c)Falta de conocimiento de los requisitos.
d)Negligencia o descuido.
e)Normas inadecuadas, inexistentes,
obsoletas o imprcticas.
f)Consciente decisin o instruccin de
desviarse de las normas.

CAUSAS TPICAS

g)Falta de recursos humanos, materiales o

financieros.
h)Falta de buen juicio o sentido comn.
i)Falta de honestidad.
j)Inadvertencia de beneficios potenciales.
k)Falta de esfuerzo e inters suficiente.
l)Falta de supervisin adecuada.

CAUSAS TPICAS

m)Falta de voluntad para cambiar.

n)Institucin defectuosa o desactualizada.
o)Falta de delegacin de autoridad.
p)Auditora interna deficiente.
q)Acentuada concentracin de autoridad.

EFECTOS TPICOS

a)Prdida de ingresos potenciales.

b)Gastos indebidos.
c)Informes o registros poco tiles, poco
significativos o inexactos.
d)Control inadecuado de recursos o de
actividades.
e)Inseguridad en el cumplimiento del trabajo.
f)Desmotivacin del personal.

Ejemplo 1:

Condicin: La Jefatura de Abastecimientos del

Gobierno Regional "XXX" ha adquirido bienes
durante el periodo 2012, sin realizar una
efectiva evaluacin de ofertas de proveedores
locales.
Criterio: La Jefatura de Abastecimientos tiene
la responsabilidad de realizar el proceso de
compra de bienes que requieren los rganos de
lnea del Gobierno Regional, para lo cual debe
seleccionar a proveedores representativos, a fin
de obtener la cantidad requerida, al nivel

Ejemplo 1:

Causa: El Gobierno Regional "XXX" no dispone

de un Reglamento Interno de Adquisiciones que
regule, entre otros aspectos, el proceso de
compra de bienes aplicando criterios de
eficiencia y economa en su ejecucin.
Efecto: Se han efectuado adquisiciones de
bienes de capital a precios mayores a los
ofertados por otros proveedores, cuyas
diferencias en precios se estiman en S/.
925,000

Ejemplo 2:

CONDICIN

La oficina de contabilidad en el Periodo de

Enero a Diciembre del 2012, afecto
indebidamente al resultado por la suma de
S/.215,600.00 al no haber contabilizado un
prstamo del banco de crdito, los ingresos del
ao 2011 y al contabilizar gastos personales.

Ejemplo 2:

CRITERIO

Segn el Plan Contable Generalmente Empresarial

en el sistemas y registros de contabilidad seala
que la contabilidad ser llevada segn el principio
de la partida doble, en lengua espaola y en
moneda nacional. Las transacciones en moneda
extrajera se registraran de acuerdo a lo siguiente:
A la fecha de transaccin, cada activo, pasivo,
ingreso, costo o gasto originado debe ser
convertido a soles, a las tasas de cambio aplicables
a esa fecha, y por lo tanto, contabilizado por la

Ejemplo 2:

CRITERIO

Adems los prestamos sern contabilizados en

la divisionaria 461 Prestamos a Terceros
recibidos de terceros, pendientes de devolucin
como acreedor. Con sus respectivos intereses
en la cuentas 671 Intereses y gastos de
prstamos.

Ejemplo 2:

CRITERIO

Segn el artculo 29 del Nuevo Cdigo

Tributario:

a) Seala que los tributos de determinacin anual

que se devenguen el trmino del ao gravable se
pagaran dentro de los tres primeros meses del ao
siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los
anticipos y los pagos a cuenta mensuales se

Ejemplo 2:
CRITERIO
Considerando que la SUNAT podr establecer
cronogramas de pagos para que stos se realicen
dentro de los seis das hbiles anteriores o seis das
hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo
sealado para el pago.
Como tambin en su artculo 33 seala sobre que
los intereses moratorios se aplicaran diariamente
desde el da siguiente a la fecha de vencimiento
hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el

Ejemplo 2:

CRITERIO

Y el artculo 179 donde que seala el rgimen de

incentivos donde se sanciona la multa siempre que
el contribuyente cancela la misma con la rebaja
correspondiente: del 90% siempre que el deudor
tributario cumpla con declara la deuda tributaria
omitida con anterioridad a cualquier notificacin, el
70% cuando se declara con posterioridad a la
notificacin siempre antes de los tres das y el 50%
solo cuando el deudor cancela su orden de pago
con anterioridad al vencimiento del plazo, siempre

Ejemplo 2:

CRITERIO

Segn el Plan Contable Generalmente Empresarial

seala que en la cuenta 66 Cargas Excepcionales
se debitan las cargas que no se relaciones con la
explotacin objeto del negocio como los gastos
personales del Directorio.

EFECTO

Ejemplo 2:

Como resultado de la revisin, evaluacin y

anlisis efectuada a los estados financieros del
ao 2012 se observo que la oficina de
contabilidad ha distorsionado la informacin
afectando el resultado econmico y financiero
as como las utilidades del ejercicio y el clculo
del impuesto a la renta.

CAUSA

Ejemplo 2:

Se ha ocasionado por la ausencia de monitoreo

en los controles y por la actitud negligente del
encargado desde el punto de vista profesional;
y todo eso por no comunicar a la gerencia el
cumplimiento de las formalidades que se debe
cumplir como plazo previo cuando se presentan
situaciones de prstamos, multas y gastos
personales.

Ejemplo 3:

Existen bienes patrimoniales

de la entidad que no cumplen
con los requisitos para
considerarse como activo fijo.

Ejemplo 3:

C
O
N
D
I
C
I

Durante el ao fiscal 2009, se realiz un saneamiento de

120 bienes patrimoniales calificados como sobrantes,
como resultado de los inventarios fsicos de los aos
2005, 2006 y 2007; dicho saneamiento fue autorizado
con la Resolucin Directoral N 021-2008-EDUC.G/DGAD
de fecha 20.Feb.2008.
En nuestra revisin del listado de bienes patrimoniales al
31 de diciembre de 2008, del rea de contabilidad, se ha
evidenciado documentariamente observado que de los
bienes saneados, se han registrado en la cuenta contable
332.03 Muebles y Enseres 20 tems por del valor de S/.
8,100.00 cuyos valores unitarios resultan mximo a S/.
440.00, es decir menores 1/8 de la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT).

Ejemplo 3:

C
O
N
D
I
C
I

Los
hechos
comentados
evidencian
el
incumplimiento con lo dispuesto en el numeral 6.2
del
Instructivo
2,
del
Sistema
Contable
Gubernamental, sobre Criterios de evaluacin de
los bienes del activo fijo, mtodo y porcentajes de
depreciacin y amortizacin de los bienes del
activo fijo e infraestructura pblica que dispone:
El valor de los bienes que sean menores a 1/8 de
la Unidad Impositiva Tributaria, cuya vida til se
estime en ms de un ao, se debitara como gasto
y controlara a travs de las cuentas de orden,
debindose llevar en registro el control fsico de
las mismas y realizar, por lo menos, una vez al ao
su verificacin fsica mediante inventarios.

Ejemplo 3:

C
O
N
D
I
C
I

Al respecto, es de comentar que este tipo de bienes,

por su valor (menor a 1/8 de la UIT) han debido ser
considerados como gasto y llevar su control mediante
cuentas de orden, aspecto que en el presente caso no
se ha realizado, causado por la falta de supervisin en
el registro contable antes sealado.
Esta situacin ha generado que se sobreestime el
saldo de la cuenta Inmuebles, Maquinaria y Equipo en
S/. 8,100.00 y que se subestime la cuenta Gastos en
dicho monto; afectando la adecuada presentacin de
los estados financieros

Ejemplo 4:

Existen bienes patrimoniales de la entidad

donde han sido depreciados en exceso

Ejemplo 4:

En el saneamiento de los bienes patrimoniales mencionados en el numeral

anterior determinamos que los 1,377 tems activados inadecuadamente por
tener un valor unitario menor a 1/8 UIT y 291 tems incorporados al Activo,
fueron depreciados en forma acelerada en razn a la calificacin otorgado por
el rea de Contabilidad de un vida til de un ao; a pesar que fueron tasados
como regulares, por la empresa SERINV SAC. Al 12.marzo.2007.
El exceso en la depreciacin es el siguiente:

ACTIVO FIJO

VALOR EN
LIBROS
S/.

DEPRECIACION
CONTABILIDAD
S/.

DEPRECIACION
AUDITORIA
S/.

DIFERENCIA

S/.

Muebles y
Enseres
Equipo de
Computo

517,593.00

431,112.36

51,759.30

379,353.06

126,020.00

105,066.39

31,505.00

73,561.39

452,914.45

Ejemplo 4:

El
contexto comentado inobserva lo dispuesto en el numeral 5.2 del
C
Instructivo
2, del Sistema Contable Gubernamental, sobre Mtodo y
R
I
Porcentaje
de Depreciacin que dispone: Los porcentajes anuales de
T
depreciacin
sern los siguientes:
E
3%
REdificios
IInfraestructura Pblica
3%
O
Maquinaria y Equipo 10%

Equipos de Transporte
25%
Muebles y Enseres
10%

Ejemplo 4:

C
Esta
situacin se debe a la falta de supervisin en el registro
A
contable
antes sealado.
U
S

E
Este
escenario ha generado que este tipo de bienes, debieron ser
F
depreciados
contablemente a su respectiva tasa, situacin que
E
C
afecta
los estados financieros, en S/. 452,914.45.
T
O