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OBJETIVO:
Establecer la forma de presentacin de los estados financieros con
propsito de informacin general para poder asegurar su
comparabilidad y razonabilidad con ejercicios anteriores y con los de
otras entidades.
QU
ES INFORMACIN GENERAL?
ALCANCE
Se aplicar a todos los Estados Financieros, con
propsito de informacin general, que se
preparen sobre la base de acumulacin
(devengo o accrual basis) conforme a las
NICSP(Se registra cuando ocurren, no cuando se
cobra o paga).
Se aplica a todas las Entidades del Sector
Pblico, excepto Empresas Pblicas (NIFF)
DEFINICIONES:
Los trminos siguientes se usan en esta Norma con los significados que a
continuacin se especifican:
Base de acumulacin (o devengo): es una base contable por la cual las
transacciones y otros hechos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando se
efecta su cobro o su pago en efectivo o su equivalente). Por ello, las
transacciones y otros hechos se registran en los libros contables y se reconocen
en los EEFF de los ejercicios con los que guardan relacin.
ACTIVO: recurso CONTROLADO por una entidad y de los cuales se espera que
fluir beneficios econmicos o un potencial de servicio.
Contribuciones de los propietarios: son los beneficios econmicos o
potencial de servicio futuros que han sido aportados a la entidad por parte de
terceros ajenos a la misma, distintos de los que dan lugar a pasivos, que
establecen una participacin financiera en los activos netos/patrimonio de la
entidad,
Entidad econmica
es un grupo de entidades que comprende a una controladora y una o ms entidades controladas
Gastos
son de los beneficios econmicos o del potencial de servicio, acaecidos durante el
ejercicio sobre el que se informa y que toman la forma de flujos de salida o consumo
de activos o incremento de pasivos, produciendo una disminucin en los activos
netos/patrimonio, excepto los relativos a lo distribuido a los propietarios.
Empresa Pblica
rene todas las caractersticas siguientes:
(a) es una entidad que tiene la facultad de contratar en su propio nombre;
(b) se le ha asignado capacidad financiera y operativa para llevar a cabo una actividad
(c) en el curso normal de su actividad vende bienes y presta servicios a otras
entidades, obteniendo un beneficio o recuperando el costo total de los mismos. no
depende de una financiacin continua por parte del gobierno para permanecer como
un negocio en marcha; (d) es controlada por una entidad del sector pblico.
Impracticable
La aplicacin de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo
despus de haber hecho cualquier esfuerzo razonable para hacerlo.
Pasivo
son las obligaciones presentes de la entidad que surgen de hechos pasados, y cuya
liquidacin se espera que represente para la entidad un flujo de salida de recursos que
incorporen beneficios econmicos o un potencial de servicio.
MATERIAL
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tendrn importancia relativa si
pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las valoraciones o en las decisiones
econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad o
importancia relativa depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud,
enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La
magnitud o la naturaleza de la partida o una combinacin de ambas, podra ser el factor
determinante.
Activos
notas
netos/patrimonio:
es la parte
contienen informacin adicional a la presentada en los
residual de los
estados , En ellas se suministran descripciones
activos de la
narrativas o desagregaciones de tales estados y
entidad, una vez contienen informacin sobre las partidas que no
deducidos todos cumplen las condiciones para ser reconocidas en
sus pasivos.
aquellos estados.
INGRESOS
es la entrada bruta de beneficios econmicos o potencial de servicio
habida durante el periodo sobre el que se informa, siempre que tal
entrada d lugar a un aumento en los activos netos/patrimonio, que
no est relacionado con las aportaciones de capital, y que no sea
una contribucin a los propietarios.
MATERIALIDAD
Evaluar cundo un error o inexactitud puede influir en las decisiones
econmicas de los usuarios, considerndose as material, exigir tener en
cuenta las caractersticas de tales usuarios. Se supone que los usuarios
tienen un conocimiento razonable del sector pblico y de las actividades
econmicas y de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la
informacin con razonable diligencia. En consecuencia, la evaluacin
necesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminos razonables,
usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos, al tomar
decisiones econmicas.
BENEFICIOS ECON. O POTENCIALIDAD DE SERVICIO
1. Activos
2. Pasivos
3. Activos netos / Patrimonio neto
4. Ingresos ordinarios
5. Gastos
6. Otros cambios en patrimonio neto
7. Flujos de efectivo
Comprensibilidad
se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades de la entidad y el entorno en que ella opera,
y que estn dispuestos a estudiar la informacin. No se debe excluir de los estados financieros informacin sobre asuntos
complejos simplemente por considerar que puede resultar demasiado difcil para que algunos usuarios la entiendan.
Relevancia:
La informacin ser relevante para los usuarios si stos la pueden usar como ayuda para evaluar hechos pasados, presentes o
futuros o para confirmar o corregir evaluaciones pasadas. Para que sea relevante, la informacin tambin debe ser oportuna
Fiabilidad:
La informacin ser fiable si est libre de error material y sesgo, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo
que pretende representa o puede razonablemente esperarse que represente
Comparabilidad
La informacin de los estados financieros es comparable cuando los usuarios pueden identificar similitudes y diferencias
entre dicha informacin y la de otros informes. La comparabilidad es aplicable: a la comparacin entre estados financieros
de diferentes entidades; y de la misma entidad en diferentes periodos.
Comparacin
Presupuesto Real
Cambios en el
Patrimonio
Neto
Notas
Una entidad cuyos estados financieros sigan las NICSP debe revelar este hecho. No debe
sealarse que los estados financieros siguen las NICSP, a menos que aqullos cumplan
con todos los requerimientos de cada NICSP que les sea de aplicacin .
seleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la NICSP 3, Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
presente informacin, que incluya las polticas contables, de forma que sea relevante,
fiable, comparable y comprensible.
los requerimientos exigidos por las NICSP resulten insuficientes para permitir a los
usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones,
NEGOCIO EN MARCHA
Los EEFF debern preparase con base en el principio de negocio en
marcha a menos que exista una intencin de liquidar la entidad o
cesar en sus operaciones, o no exista otra alternativa ms realista que
proceder de una de estas formas. En el caso de que los estados
financieros no se elaboren bajo la hiptesis de negocio en marcha, se
revelar tal hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido
elaborados, as como las razones por las que la entidad no puede ser
considerada como un negocio en marcha.
Coherencia de la Presentacin
La presentacin y clasificacin de las partidas de los estados
financieros ha de mantenerse de un perodo a otro, salvo que tras un
cambio en la naturaleza de las operaciones o revisin de sus estados
financieros se ponga de manifiesto que seria mas apropiado otra
presentacin o clasificacin.
la entidad cambiara sus estados financieros solo si dicho cambio
suministra informacin fiable y mas relevante para los usuarios de
los estados financieros, y la nueva estructura fuese continua .
COMPENSACION:
No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo
cuando la compensacin sea requerida o est permitida por una
NICSP.
Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de
gastos e ingresos, se presenten por separado.
INFORMACIN COMPARATIVA
La informacin comparativa deber incluirse en la informacin de tipo
descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada
comprensin de los estados financieros.
Cuando se modifique la forma de presentacin o la clasificacin de las partidas
de los estados financieros, tambin debern reclasificarse los importes
correspondientes a la informacin comparativa. Cuando los importes
comparativos se reclasifiquen, la entidad deber revelar: la naturaleza de la
reclasificacin; el importe de cada el motivo de la reclasificacin.
Cuando la reclasificacin de los importes comparativos sea impracticable, la
entidad revelar: el motivo para no reclasificar los importes; la naturaleza de
los ajustes que tendran que haberse efectuado si los importes hubieran sido
reclasificados.
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
Algunas informaciones irn en los Estados y otras en las
Notas
Identificacin clara, del estado y de sus componentes. Al
menos anuales
Cambios de fecha deber justificarse con la razn y el
hecho de que no son totalmente comparables.
6 meses mximo para emitirlos posteriores a la fecha.
DATO:
Una entidad debe estar en posicin de emitir sus
estados financieros dentro de los seis meses
posteriores a esta fecha.
Pasivos
corrientes
se
clasificar cuando satisfaga
los siguientes criterios:
(a) se espere liquidar en el ciclo
normal de la operacin de la
entidad
(b)
se
mantiene
fundamentalmente
para
negociacin
(c) debe liquidarse dentro de los
12 meses desde la fecha de
presentacin; o
(d) la entidad no tenga un
derecho
incondicional
para
aplazar la cancelacin del pasivo
durante, al menos, los doce meses
siguientes
a
la
fecha
de
presentacin.
(a)
la naturaleza y
activos dentro de la
naturaleza y el plazo
entidad;
de los pasivos.
27
REPUBLICA DEL PERU
PER
Ministerio de
Economa y Finanzas
Viceministro
de Hacienda
Direccin General
de
Contabilidad
Pblica
31
Entidad del sector publico estado de cambios en los activos netos patrimonio
para el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 20x1
LAS NOTAS
(a) presenta informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados
financieros, y sobre las polticas contables .
(b) suministrarn informacin adicional y revelarn la informacin requerida
por las NICSP que no se presenta en el estado de situacin financiera, estado
de rendimiento financiero, estado de cambios en los activos netos/patrimonio
o en el estado de flujos de efectivo.
Las notas se presentarn en forma sistemtica. Cada partida del estado de
situacin financiera, del estado de rendimiento financiero, estado de cambios
en los activos netos/patrimonio y del estado de flujos de efectivo, se
relacionar con la informacin correspondiente en las notas.
35
NIC SP 2
ESTADO DE FLUJO
DE EFECTIVO
OBJETIVO
ALCANCE
Una entidad que prepare y presente estados financieros segn
la base contable de acumulacin (o devengo) debe
confeccionar un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los
requisitos de esta Norma, y debe presentarlo como parte
integrante de sus estados financieros para cada periodo en que
se presenten.
La informacin sobre flujos de efectivo puede ser til para los
usuarios de los estados financieros al (a) evaluar los flujos de
efectivo de la misma, (b) evaluar el cumplimiento de la entidad
con las leyes y reglamentos (incluyendo los presupuestos,
cuando proceda) y (c) tomar decisiones relativas al suministro
de recursos o realizacin de transacciones con la entidad.
Definiciones
Efectivo(Cash) .- Comprende el dinero en caja y
los depsitos bancarios a la vista
Equivalentes de efectivo(Cash equivalents).Son inversiones a corto plazo de gran liquidez,
que son fcilmente convertibles en importes
determinados de efectivo y que estn sujetos a un
riesgo insignificante de cambios en su valor
Flujos de efectivo (Cash flows).- Son las
entradas y salidas de efectivo y equivalentes de
efectivo.
Definiciones
Actividades de
financiacin (Financing
activities) son actividades que producen
cambios en el tamao y composicin del
capital aportado y en el endeudamiento de la
entidad.
Actividades
de
Inversin
(Investing
activities) son la adquisicin y disposicin de
activos a largo plazo y otras inversiones no
incluidas en los equivalentes de efectivo.
Actividades de operacin (Operating
activities) son las actividades de la entidad
que no son actividades de inversin o
financiacin.
OPERACION
INVERSION
FINANCIAMIEN
TO
Actividades de operacin
Actividades de Inversin
Actividades de Financiamiento
informacin a revelar
Una entidad debe revelar en sus estados financieros,
acompaado de un comentario por parte de la
administracin de la entidad, cualquier importe significativo
de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no
est disponible para ser utilizado por la entidad econmica a
la que pertenece.
Existen diversas circunstancias en las que los saldos de
efectivo y equivalentes al efectivo mantenidos por una
entidad no estn disponibles para el uso por la entidad
econmica
Puede
ser
relevante,
para
los
usuarios,
conocer
determinadas informaciones adicionales, sobre la entidad,
que les ayuden a comprender su posicin financiera y
liquidez.
NIC-SP 3
INTRODUCCIN
El IPSASB desarroll esta NICSP 3 revisada como
respuesta al proyecto del IASB de Mejoras de las NIC y
su propia poltica de convergencia de las normas de
contabilidad de sector pblico con las del sector privado
hasta el punto en que sea apropiado
Todo cambio en la NIC 8 realizado con posterioridad al
proyecto de mejoras del IASB no se ha incorporado a la
NICSP 3. Para el desarrollo de esta NICSP 3 revisada, el
IPSASB adopt la poltica de modificar la NICSP para
incorporar los cambios realizados en la NIC 8
A cabo como consecuencia del proyecto de mejoras del
IASB, excepto cuando la NICSP original hubiera variado
con respecto a lo previsto en la NIC 8 por razones
especficas del sector pblico, estas variaciones se
mantienen en esta NICSP 3 y se sealan en la
Comparacin con la NIC 8.
ALCANCE
La Norma incluye los criterios para la
seleccin de las polticas contables
previamente contenidas en la NICSP 1,
Presentacin de Estados
Financieros.
OBJETIVO
DEFINICIONES
POLTICAS CONTABLES
Cuando una NICSP sea especficamente aplicable a una transaccin,
otro evento o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a
esa partida se determinarn aplicando la Norma.
Las NICSP establecen las polticas contables sobre las que el IPSASB ha
llegado a la conclusin de que dan lugar a estados financieros que
contienen informacin relevante y fiable sobre las transacciones, otros
eventos y condiciones a las que son aplicables
INFORMACIN A REVELAR
el ttulo de la Norma
en su caso, que el cambio en la poltica
contable se ha efectuado de acuerdo con
sus disposiciones transitorias;
la naturaleza del cambio en la poltica
contable;
en su caso, una descripcin de las
disposiciones transitorias
Errores
Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o
revelar la informacin de los elementos de los estados
financieros. Los estados financieros no cumplen con las NICSP
si contienen errores, tanto materiales como inmateriales,
cuando han sido cometidos intencionadamente para
conseguir, respecto de una entidad, una determinada
presentacin de su situacin financiera, de su rendimiento
financiero o de sus flujos de efectivo.
Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en
este mismo periodo, se corregirn antes de que los estados
financieros se autoricen para su emisin. Sin embargo, los
errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un
periodo posterior, de forma que tales errores de periodos
anteriores se corregirn en la informacin comparativa
presentada en los estados financieros de los periodos
siguientes.
LA CORRECCIN DE ERRORES
puede distinguirse con facilidad de los
cambios en las estimaciones contables.
Las estimaciones contables son, por su
naturaleza, aproximaciones que pueden
necesitar revisin cuando se tenga
conocimiento de informacin adicional.
Por ejemplo, las prdidas o ganancias
reconocidas como resultado del desenlace
de una contingencia, no constituye
correccin de un error.
NIC - SP 3
Reconocimiento del cambio en una estimacin contable
Una entidad a Tiene 10 computadoras adquiridas en el ao 2011 por S/.
40,000 han transcurrido tres aos y el estado operativo es excelente,
se informa que adicionando una memoria de mayor capacidad
prolongar su periodo de vida en dos aos ms:
Ao de adquisicin 02-01-2011
Porcentaje de depreciacin 25%
Costo adquirido
Depreciacin acumulada al ao 2013
Valor en libros
Costo de mejora
Valor neto
Valor residual
Valor neto a depreciar en 3 aos
Depreciacin anual
UNAC - FCC
ha
de
de
de
Objetivo
La entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos
diferentes maneras. Pueda realizar transacciones en moneda
extranjera o bien puede tener operaciones en el extranjero. En
estos casos, con el fin de incluir las transacciones dentro de los
estados
financieros
de
la
entidad,
las
operaciones
correspondientes deben ser expresadas en la moneda
habitualmente utilizada por la entidad para establecer sus cuentas,
UNAC - FCC
Alcance
Una entidad que prepare y presente sus estados financieros , deber
aplicar la presente Norma:
(a) al contabilizar las transacciones en moneda extranjera); y
(b) al proceder a convertir los estados financieros de las operaciones
que una entidad posea en el extranjero, para incluirlos en los estados
financieros consolidados de la entidad,
UNAC - FCC
Definiciones
Los trminos siguientes se usan, en la presente Norma:
UNAC - FCC
UNAC - FCC
UNAC - FCC
UNAC - FCC
Entidades extranjeras
Al convertir los estados financieros de una entidad extranjera, para
incorporarlos a sus propios estados financieros, la entidad que informa debe
utilizar los siguientes procedimientos:
(a) los activos y pasivos de la entidad extranjera, ya sean de tipo
monetario o no monetario, deben ser convertidos segn la tasa de
cambio de cierre;
UNAC - FCC
(c) todas las diferencias de cambio resultantes del proceso deben clasificarse
como componentes de los activos netos/patrimonio neto, hasta la disposicin de
la inversin neta.
Los estados financieros de una entidad extranjera que presenta informacin en
la moneda de una economa hiperinflacionaria, deben ser reexpresados de
acuerdo con las normas apropiadas referentes a la presentacin de informacin
financiera en ese tipo de economas antes de proceder a convertirlos a la
moneda de los estados financieros en que la entidad que informa presenta su
informacin financiera.
UNAC - FCC
UNAC - FCC
Disposicin transitoria
En la primera ocasin que la entidad aplique esta Norma, deber clasificar
separadamente y revelar el saldo acumulado, al principio del periodo, de las
diferencias de cambio diferidas y clasificadas, en periodos anteriores, como
componentes de los activos netos/patrimonio neto, salvo que el citado saldo
no pueda ser razonablemente determinado.
UNAC - FCC
NIC - SP 4
Caso Prctico Pasivos existentes en moneda extranjera
La entidad A tiene obligaciones de pago en moneda extranjera por compra de
maquinaria y equipo mdico importado
T/C al momento de adquisicin del equipo mdico
USA $ 5,000 x 2.70 = S/ 13,500
T/C a diciembre 2014
$ 5,000 x 2.80 = 14,000
Diferencia de cambio
500
Cuentas por pagar
------------------------------------------------- ----------------------------------------------------2103 CUENTAS POR PAGAR
500
2103.02 Activos no financieros por pagar
5901 GASTOS FINANCIEROS
500
5901.01 Diferencial cambiario
Para registrar la diferencia de cambio en las obligaciones de pago al finalizar
el ejercicio.
UNAC - FCC