IRPF (5 parte):

Ganancias y prdidas
patrimoniales.
3 ADE-ECO Sistema Fiscal I -2010/11
PROF. DR. JUAN A. MARTNEZ AZUAR

UNIVERSIDAD DE ALICANTE

IRPF
Renta

Rendimientos
Imputaciones de renta

Ganancias y
prdidas
patrimoniales

 Ganancias y prdidas patrimoniales

Transmisiones a ttulo oneroso (art. 35)

LIRPF Disposicin transitoria novena.

Determinacin del importe de las
ganancias patrimoniales derivadas de
elementos patrimoniales adquiridos con
anterioridad a 31 de diciembre de 1994.
Apuntes sobre la reduccin especial
aplicable a la ganancia patrimonial
obtenida por transmisin de bienes, en
2010, adquiridos antes del 31-12-1994.
IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 3

Ganancias
patrimoniales
Gananciasyyprdidas
prdidas patrimoniales
Apuntes sobre la reduccin especial
aplicable a la ganancia patrimonial
obtenida por transmisin de bienes en
2010, que fueron adquiridos antes del 3112-1994.
Para aquellos elementos patrimoniales no
afectos a actividades econmicas
realizadas por el contribuyente que se
transmitan en 2010, y que hubieran sido
adquiridos con anterioridad al 31/12/1994,

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 4

 Ganancias y prdidas patrimoniales

Apuntes sobre la reduccin

especial

aplicable a la ganancia patrimonial

obtenida por transmisin de bienes en
2010, que fueron adquiridos antes

del 31-12-1994.
es de aplicacin una reduccin a
una parte del importe de ganancia
patrimonial obtenida en la
transmisin presente.
IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 5

 Ganancias y prdidas patrimoniales

Esquema introductorio. Reduccin especial
Transmitimos en 2010 un elemento patrimonial no
afecto a una actividad econmica ejercida por el
contribuyente. Nos preguntamos

1. El bien transmitido Es un inmueble?

SI

NO
no se actualiza el valor de
adquisicin Variacin
patrimonial=
=VT Vadq.

se actualiza el valor de
adquisicin:
Variacin patrimonial = VT
Valor de adquisicin
actualizado

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 6

 Ganancias y prdidas patrimoniales

Esquema introductorio. Reduccin especial
Transmitimos en 2010 un elemento patrimonial no
afecto a una actividad econmica ejercida por el
contribuyente. Nos preguntamos

2. Se genera ganancia patrimonial ?

SI

NO

FIN

3. El bien transmitido,
se adquiri antes del
da 31-12-1994 ?

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 7

 Ganancias y prdidas patrimoniales

Esquema introductorio. Reduccin especial
Transmitimos en 2010 un elemento patrimonial no afecto a
una actividad econmica ejercida por el contribuyente. Nos
preguntamos

3. El bien transmitido, se adquiri antes

del da 31-12-1994 ?

NO
La ganancia
obtenida no se
reduce.

Fin

SI
Una parte de la ganancia
tendr derecho a
reduccin y la otra parte
no.

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 8

 Ganancias y prdidas patrimoniales

Esquema introductorio. Reduccin especial

Una parte de la ganancia tendr derecho a

reduccin y la otra parte no.
4. cmo calculamos la parte de ganancia
patrimonial que tiene derecho a
reduccin?

En funcin de la naturaleza
del bien transmitido !!!
IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 9

 Ganancias y prdidas patrimoniales

Esquema introductorio. Reduccin especial

5El bien transmitido son acciones con

cotizacin o participaciones en IIC ?

NO

SI

rgimen general

rgimen especial

para determinar qu
parte de la ganancia
se reduce.

para determinar qu
parte de la ganancia
se reduce.

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 10

Ganancias
y prdidas
patrimoniales
Ganancias
y prdidas
patrimoniales
Esquema introductorio. Reduccin

rgimen general para

determinar qu parte de la
ganancia se reduce.

especial
rgimen especial para
determinar qu parte
de la ganancia se
reduce.

La parte de ganancia que se reduce

est en funcin del siguiente cociente:
N das desde fecha adquisicin hasta
el 19-01-2006
N das desde fecha adquisicin hasta la
fecha de transmisin
IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 11

 Ganancias y prdidas patrimoniales

rgimen
general para
determinar qu
parte de la
ganancia se
reduce.

rgimen especial para

determinar qu parte de la
ganancia se reduce.
Se toma en consideracin el
valor de transmisin de los
ttulos transmitidos en
relacin con el valor a efectos
del IP de 2005 de dichos
ttulos.

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 12

Apuntes sobre la reduccin especial aplicable a la ganancia

patrimonial obtenida por transmisin de bienes en 2010, que
fueron adquiridos antes del 31-12-1994.

La reduccin se aplica a la parte de ganancia

patrimonial obtenida antes del 20/01/2006, que se
determina con:

a) Rgimen general.
b) Rgimen especial: valores
admitidos a negociacin y acciones
o participaciones en instituciones
de inversin colectiva.
IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 13

Apuntes sobre la reduccin especial aplicable a la ganancia

patrimonial obtenida por transmisin de bienes en 2010, que
fueron adquiridos antes del 31-12-1994.

Ejemplos

Apuntes sobre la reduccin especial aplicable a la ganancia

patrimonial obtenida por transmisin de bienes en 2010, que
fueron adquiridos antes del 31-12-1994.

Ejemplo 1: Transmisin de
inmueble. Regla general
Se transmite el da 15-03-2010
por 200.000 un inmueble
adquirido el 29-01-1991 por
100.000 .

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 15

Apuntes sobre la reduccin especial aplicable a la ganancia

patrimonial obtenida por transmisin de bienes en 2010, que
fueron adquiridos antes del 31-12-1994.

Ejemplo 1: Transmisin de inmueble. Regla

general
Se transmite el da 15-03-2010 por 200.000
un inmueble adquirido el 29-01-1991 por
100.000 .
1. Al tratarse de un bien inmueble el valor de
adquisicin debe actualizarse por aplicacin
de los coeficientes para 2010. As:
Valor de adquisicin actualizado: 100.000 x
1,2780 = 127.800

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 16

Apuntes sobre la reduccin especial aplicable a la ganancia

patrimonial obtenida por transmisin de bienes en 2010, que
fueron adquiridos antes del 31-12-1994.

Ejemplo 1: Transmisin de inmueble. Regla

general. Se transmite el da 15-03-2010 por
200.000 un inmueble adquirido el 29-01-1991
por 100.000 .

2. Se calcula de variacin patrimonial:

Variacin patrimonial =
=VT Valor de adquisicin
actualizado= 200.000 127.800=
= 72.200
IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 17

Apuntes sobre la reduccin especial aplicable a la ganancia

patrimonial obtenida por transmisin de bienes en 2010, que
fueron adquiridos antes del 31-12-1994.

Ejemplo 1: Transmisin de inmueble. Regla general. Se

transmite el da 15-03-2010 por 200.000 un inmueble
adquirido el 29-01-1991 por 100.000 .

3. Al haberse obtenido ganancia

patrimonial y haber sido adquirido el
bien (ahora transmitido) antes del da
31-12-1994 procede aplicar una
reduccin sobre la ganancia
patrimonial obtenida.

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 18

Apuntes sobre la reduccin especial aplicable a la ganancia

patrimonial obtenida por transmisin de bienes en 2010, que
fueron adquiridos antes del 31-12-1994.

Ejemplo 1: Transmisin de inmueble. Regla general. Se

transmite el da 15-03-2010 por 200.000 un inmueble
adquirido el 29-01-1991 por 100.000 .

4. Al no tratarse de acciones con cotizacin oficial

ni de participaciones en Instituciones de
Inversin Colectiva (fondos de inversin), se
aplicar el la regla general para el clculo
de la reduccin de la ganancia patrimonial
obtenida. As:

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 19

Apuntes sobre la reduccin especial aplicable a la ganancia

patrimonial obtenida por transmisin de bienes en 2010, que
fueron adquiridos antes del 31-12-1994.

Ejemplo 1: Transmisin de inmueble. Regla general. Se

transmite el da 15-03-2010 por 200.000 un inmueble
adquirido el 29-01-1991 por 100.000 .

4.a) Se calcula el nmero de das desde la fecha de

adquisicin 29-01-1991 hasta 19-01-2006: 5.470
das
4.b) Se calcula el nmero de das desde fecha
adquisicin 29-01-1991 hasta la fecha de
transmisin 15-03-2010: 6.985 das

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 20

Apuntes sobre la reduccin especial aplicable a la ganancia

patrimonial obtenida por transmisin de bienes en 2010, que
fueron adquiridos antes del 31-12-1994.

Ejemplo 1: Transmisin de inmueble. Regla general. Se

transmite el da 15-03-2010 por 200.000 un inmueble
adquirido el 29-01-1991 por 100.000 .

4.c) Se calcula la ganancia patrimonial con

derecho a reduccin:

(5.470/6.985) x 72.200 =
= 56.540,30

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 21

Apuntes sobre la reduccin especial aplicable a la ganancia

patrimonial obtenida por transmisin de bienes en 2010, que
fueron adquiridos antes del 31-12-1994.

Ejemplo 1: Transmisin de inmueble. Regla general. Se

transmite el da 15-03-2010 por 200.000 un inmueble
adquirido el 29-01-1991 por 100.000 .

4.c) Se calcula la ganancia patrimonial con derecho a

reduccin:

(5.470 / 6.985x 72.200 = 56.540,30

das desde
29/01/1991
hasta
19/01/2006

das desde
29/01/1991
hasta
15/03/2010

Ganancia
patrimonial
que se puede
reducir

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 22

Apuntes sobre la reduccin especial aplicable a la ganancia

patrimonial obtenida por transmisin de bienes en 2010, que
fueron adquiridos antes del 31-12-1994.

Ejemplo 1: Transmisin de inmueble. Regla general. Se

transmite el da 15-03-2010 por 200.000 un inmueble
adquirido el 29-01-1991 por 100.000 .

4.c) La ganancia sin derecho a reduccin ser la

ganancia total menos la parte de ganancia con
derecho a reduccin:

72.200 56.540,30 = 15.659,70

Ganancia
total

Parte de la
ganancia con
derecho a
reduccin

Parte de la
ganancia sin
reduccin

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 23

Apuntes sobre la reduccin especial aplicable a la ganancia

patrimonial obtenida por transmisin de bienes en 2010, que
fueron adquiridos antes del 31-12-1994.

Ejemplo 1: Transmisin de inmueble. Regla

general. Se transmite el da 15-03-2010 por
200.000 un inmueble adquirido el 29-01-1991
por 100.000 .

5. Clculo de la ganancia patrimonial

reducida.
Ganancia patrimonial reducida =
=ganancia patrimonial con derecho a
reduccin importe de la reduccin

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 24

Apuntes sobre la reduccin especial aplicable a la ganancia

patrimonial obtenida por transmisin de bienes en 2010, que fueron
adquiridos antes del 31-12-1994.

Ejemplo 1: Transmisin de inmueble. Regla general. Se

transmite el da 15-03-2010 por 200.000 un inmueble
adquirido el 29-01-1991 por 100.000 .

5.a) Clculo del importe de la reduccin:

Ganancia a reducir

% por ser inmueble

Reduccin =[(56.540,30x11,11%x4] =25.126,51

n aos redondeados por exceso entre fecha de
adquisicin y 31/12/1996, menos 2 aos (6-2). O bien n de
aos redondeados por exceso entre la fecha de
adquisicin y el 31-12-1994, 4.
IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 25

Apuntes sobre la reduccin especial aplicable a la ganancia

patrimonial obtenida por transmisin de bienes en 2010, que
fueron adquiridos antes del 31-12-1994.

Ejemplo 1: Transmisin de inmueble. Regla general. Se

transmite el da 15-03-2010 por 200.000 un inmueble
adquirido el 29-01-1991 por 100.000 .

5.b) Clculo del importe de la

ganancia patrimonial reducida

Ganancia patrimonial reducida =
= Parte de la ganancia patrimonial reducible reduccin=

56.540,30 25.126,51 = 31.413,79

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 26

Apuntes sobre la reduccin especial aplicable a la ganancia

patrimonial obtenida por transmisin de bienes en 2010, que
fueron adquiridos antes del 31-12-1994.

Ejemplo 1: Transmisin de inmueble. Regla general. Se

transmite el da 15-03-2010 por 200.000 un inmueble
adquirido el 29-01-1991 por 100.000 .

6) Clculo de la ganancia patrimonial total.

Ganancia patrimonial total = ganancia

reducida + ganancia sin reduccin =
= 31.413,79 + 15.659,70 = 47.073,49

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 27

b) Rgimen especial.
Ej. 2: Acciones con cotizacin oficial.
Transmisin de acciones con cotizacin. Se
transmiten el da 15-03-2010 por 200.000 una
acciones admitidas a cotizacin, adquiridas el 2901-1992 por 100.000 . Siendo el valor en IP 2005 de
195.000
Como VT Valor en IP

Variacin patrimonial = VT Vadq. = =200.000

100.000 = 100.000
Ganancia generada hasta el 19-01-2006:
Valor IP Vadq.=195.000 - 100.000= =95.000
IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 28

b) Rgimen especial.
Ejemplo 2: Acciones con cotizacin oficial.

Ganancia generada desde el 20-01-2006: 100.000

95.000 = 5.000
Reduccin: 95.000 x 25% x 3 =
= 71.250
Ganancia reducida = 95.000 71.250 =
= 23.750
Ganancia generada desde 20-01-2006 (sin
reduccin) = 5.000
Total ganancia patrimonial que se somete a
tributacin = 23.750 + 5.000 =28.750

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 29

b) Rgimen especial.
Ej. 3: Acciones con cotizacin oficial.
Si el valor en IP en 2005 hubiera sido de
205.000 (por tanto, superior al de
transmisin, 200.000 ), toda la ganancia
patrimonial se entendera que se ha
generado con anterioridad a 20-01-2006 y
se reducira en (25% x 3 x 100.000) =
75.000, quedando como ganancia a
declarar 25.000.
IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 30

Apuntes sobre la reduccin especial aplicable a la ganancia

patrimonial obtenida por transmisin de bienes en 2010, que
fueron adquiridos antes del 31-12-1994.

La cuanta de dicha reduccin depende del

elemento patrimonial transmitido. As para:
1. Acciones admitidas a negociacin (con
excepcin de las acciones de Sociedades
de Inversin Mobiliaria e Inmobiliaria): la
reduccin aplicable es el 25% por cada ao
de permanencia, redondeando por exceso,
desde su adquisicin hasta el 31-12-1994.
El resultado es el mismo tomando el n de aos
redondeado por exceso hasta el 31-12-1996 y
restando dos aos.
IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 31

Apuntes sobre la reduccin especial aplicable a la ganancia

patrimonial obtenida por transmisin de bienes en 2010, que
fueron adquiridos antes del 31-12-1994.

La cuanta de dicha reduccin depende del

elemento patrimonial transmitido. As para:
2. Bienes inmuebles: la reduccin aplicable
es el 11,11% por cada ao de permanencia,
redondeando por exceso, desde su
adquisicin hasta el 31-12-1994.
El resultado es el mismo tomando el n de aos redondeado
por exceso hasta el 31-12-1996 y restando dos aos.

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 32

Apuntes sobre la reduccin especial aplicable a la ganancia

patrimonial obtenida por transmisin de bienes en 2010, que
fueron adquiridos antes del 31-12-1994.

La cuanta de dicha reduccin depende del

elemento patrimonial transmitido. As para:
3. El resto de bienes y derechos, la
ganancia patrimonial se reducir en un
14,28% por cada ao de permanencia,
redondeando por exceso, desde su
adquisicin hasta el 31-12-1994.
El resultado es el mismo tomando el n de aos redondeado
por exceso hasta el 31-12-1996 y restando dos aos.

IRPF 5: Ganancias y prdidas patrimoniales. Pg. n 33