NOCIONES BSICAS DE

DERECHO TRIBUTARIO

LOS RECURSOS DEL ESTADO

El objeto del
estado es
satisfacer las
necesidades
publicas. Estas
son de dos
tipos: Absolutas
y Relativas.

ABSOLUTAS:
Constituyen
la
razn misma del Estado: Asegurar
la Justicia, la Defensa exterior y el
orden interno.
RELATIVAS: Comprenden la
amplia gama de las prestaciones
que el estado realiza vinculada
con el progreso y bienestar de la
poblacin ( salud, educacin etc.)

LOS RECURSOS DEL ESTADO

RECURSOS
DEL
ESTADO

PATRIMONIALES

TRIBUTARIOS

CREDITO

EMISION
MONETARIA

LOS RECURSOS DEL ESTADO

Para la satisfaccin
de necesidades
pblicas el Estado
necesita recursos.
Los Recursos del
estado se pueden
clasificar en
PATRIMONIALES
y DERIVADOS

PATRIMONIALES: Se obtienen de fuentes

propias de riqueza, provienen del producido
de los bienes de dominio publico y de la
actividad empresaria que desarrolla el
Estado. Tambin denominados ingresos de
Derecho Privado,
Las relaciones que
entable el Estado con los particulares para
obtener este tipo de recursos se caracterizan
por
ser
VOLUNTARIAS
CONVENCIONALES La contraprestacin
se fija a travs de un PRECIO.

DERIVADOS: Son los recursos que

provienen en virtud del poder de imperio que
tiene el Estado para exigir contribuciones a
los particulares. Son COERCITIVAS y se
originan en un vnculo legislativo. Aqu tienen
fundamental importancia los tributos.
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LOS RECURSOS DEL ESTADO

TRIBUTOS

El tributo es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado exige

(aspecto econmico), en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de ley
(aspecto jurdico) con la finalidad de promover el bienestar general (aspecto
poltico).

Existe una coaccin, donde se prescinde de la voluntad del administrado. La

bilateralidad de los negocios juridicos, aqu es sustituida por la

unilateralidad del estado.

Su exigencia nace en virtud de una ley, que representa el lmite formal a la coaccin
sealada y de la cual resulta el principio nullum tributum sine lege (no hay tributo
sin ley). En idntico sentido, se seala que, para los particulares, constituyen una
obligatio ex lege y de derecho pblico, dado que tiene como fundamento el poder
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de imperio del estado.

LOS RECURSOS DEL ESTADO

TRIBUTOS: Clasificacin.

TRIBUTOS

IMPUESTOS

TASAS

CONTRIBUCIONES
ESPECIALES

Impuestos
Son las prestaciones en dinero o en especie exigidas
por el estado a quienes se encuentren en las
situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles siendo estos ltimos ajenos a toda
actividad estatal relativa al contribuyente.
De la definicin se destaca la independencia entre la
obligacin de pagar el impuesto y la actividad que el Estado
desarrolla con su producto.
El Estado en el cumplimiento de sus funciones especiales
presta servicios pblicos indivisibles (aquellos cuyos
beneficios no pueden individualizarse), satisfaciendo
necesidades publicas.
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Tasas
Es una especie de tributo exigido por el estado como
contraprestacin por la utilizacin efectiva o potencial de un
servicio pblico divisible o de costo prorrateable.
Caractersticas de las tasas: son obligatorias, el hecho
generador es la actividad del Estado, y se trata de un servicio
divisible.
La diferencia esencial entre la tasa y el impuesto , consiste en
que para la tasa existe el desarrollo de una actividad estatal
que atae al obligado.
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Contribuciones Especiales
Es la prestacin obligatoria debida en razn de beneficios
individuales o de grupos sociales, derivados de la
realizacin de obras pblicas o de especiales actividades
del Estado.
Debe manifestarse una ventaja o beneficio con respecto
al contribuyente. Aqu radica la diferencia con la tasa
porque en ella tambin existe una actividad estatal
vinculante, pero que solo consiste en la prestacin de un
servicio individualizado sin interesar las consecuencias
que este produce en el contribuyente. Ejemplos: el peaje,
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contribuciones de mejoras

ORIGINARIOS

N
E
C
E
S
I
D
A
D
E
S

P
U
B
L
I
C
A
S

De Derecho Privado
Producido por bienes de dominio publico
Actividad empresaria del Estado

R
E
C
U
R
S
O
S

Convencionales
Voluntarias
Precio

Coercitivos
Originados en Ley

DERIVADOS

ABSOLUTAS
RELATIVAS
Salud, Educacin
Justicia,
Defensa

De Derecho Publico

TRIBUTOS

Impuestos
Tasas
Contribuciones Especiales
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CLASIFICACIN DE LOS
IMPUESTOS
A- Directos o Indirectos.B- Reales o Personales.C- Peridicos o Instantneos.D- Globales o Cedulares.E- Proporcionales, Progresivos o Regresivos.-

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CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

A- Directos o Indirectos
Criterio de Traslacin: segn Criterio de la Exteriorizacin
este criterio el impuesto directo
de la Capacidad Contributiva:
es el soportado definitivamente
Impuestos directos son aquellos
por el contribuyente de derecho,
que gravan la riqueza en forma
e indirecto el que se traslada , o
inmediata
(Ganancias).
sea que se exige a una persona
Impuestos
indirectos
son
(responsable) con la intencin
aquellos que gravan la riqueza
que se indemnizara a expensas
indirectamente a travs de su
de alguna otra (contribuyente).
empleo o utilizacin como los
impuestos que gravan el
Ejemplos: Impuesto a las
consumo. (IVA)
Ganancia
(directo).
IVA
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(indirecto)

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

B- Reales o Personales
Impuestos Personales: son los
que tienen en cuenta la especial
situacin
del
contribuyente
valorando todos los elementos
que integran el concepto de
capacidad
contributiva,
en
relacin al sujeto.
Ejemplos: Impuesto a las
Ganancias Personas Fsicas.

Impuestos Reales: son los

que consideran en forma
exclusiva la riqueza gravada
con prescindencia de la
situacin
personal
del
contribuyente.
Ejemplos: Impuesto a las
Ganancias Sociedades, IVA.
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CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

C- Peridicos o Instantneos
Impuestos Peridicos son
aquellos en que la materia
imponible es determinada dado
un
periodo
de
tiempo,
computando todos los hechos
comprendidos en el mismo.

Impuestos instantneos: son

aquellos
en
los
cuales
producido el hecho imponible
nace
el
gravamen
con
independencia
de
futuras
situaciones que pueden incidir
con respecto al mismo.

Ejemplos: Impuestos sobre los

Bienes Personales.
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Ejemplos: Impuesto
Ganancias.

las

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

D- Globales o Cedulares
Se refiere a la forma que debe ser declarada la materia gravada

Cedulares:
La
materia
imponible
se
declara
incluyndola en la cdula a la
cual
corresponda,
liquidndose el impuesto en
cada una de ellas, en forma
independiente.

Globales: a diferencia del

anterior se agrupan todas
las rentas que el sujeto
pasivo del tributo obtiene,
gravndola en conjunto.

Ejemplo: Impuesto a las

Ganancias
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CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

E- Proporcionales, Progresivos o Regresivos
Clasificacin que se basa en la relacin que existe entre la base imponible y la
alcuota a la que esta gravada

Proporcionales:
Progresivos:
la Regresivos: la alcuota
la alcuota es fija
alcuota
del
del impuesto disminuye a
permaneciendo
impuesto crece a
medida que crece la base
constante
medida
que
imponible.
cualquiera sea la
aumenta la base
base imponible.
imponible.
Ejemplo: Impuesto Ejemplo: Impuesto a
a las Ganancias
las Ganancias Personas Fsicas
Sociedades.

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LA POTESTAD TRIBUTARIA
Concepto: Facultad o posibilidad jurdica del Estado de
exigir tributos con respecto a personas o bienes que se
encuentren dentro de su jurisdiccion.
La potestad tributaria si bien es un poder del que
dispone el Estado para establecer tributos, es
evidente que no puede ejercerse en form absoluta sin
ningn tipo de limitacin.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
DE LA TRIBUTACIN
1.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

2.

IGUALDAD

GENERALIDAD

PROPORCIONALIDAD

3.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

4.

NO CONFISCATORIEDAD
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PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD
Denominado principio de reserva legal y que se
consagra en los Artculo 60 N14 y 32 N8 de la
Constitucin Poltica de la Repblica.
Slo por ley se puede imponer, suprimir, reducir o
condonar tributos, establecer exenciones tributarias o
modificar las ya existentes y determinar su forma,
proporcionalidad o regresin.
Este principio lmite a la potestad tributaria, viene a
ser una forma de asegurar a los contribuyentes el
ejercicio del poder tributario slo dentro del mbito
legal, por la cual a la autoridad administrativa le
queda vedado el ejercicio de dicho poder.

PRINCIPIO DE IGUALDAD
Este principio lo entendemos como aquel en virtud del
cual, el tributo slo puede afectar a los sujetos que se
encuentran el supuesto de hecho que la ley ha previsto,
hecho gravado.
Lo anterior significa que el tributo no puede tener
distinatarios especiales.

La Constitucin Poltica del Estado en su Art. 19 N20

asegura a todas las personas la igual reparticin de los
tributos y dems cargas pblicas.

PRINCIPIO DE EQUIDAD
Ejercicio racional del poder tributario.
Se trata que el tributo se va a establecer en en
atencin al contexto social al cual se va aplicar
y de esta forma, en ningn caso, el tributo
puede establecerse con el fin de gravar
desproporcionadamente a los sujetos que caen
en hecho gravado.
Se reconoce este principio en el art. 19 N 20
de la Constitucin Poltica al establecer que la
ley, en ningn caso, podr imponer tributos
manifiestamente desproporcionados o injusto.

PRINCIPIO NO CONFISCATORIO
Se trata de que los sujetos tienen dominio
sobre los bienes que conforman su
patrimonio y es claro que si los tributos
vienen a ser tan significativos que implican
privar al particular de parte de esos bienes,
surgen
de
inmediato
la
proteccin
constitucional antes aludida.
El Artculo 19 N24 de la Constitucin Poltica
viene a asegurar a todas las personas el
derecho de propiedad sobre toda clase de
bienes corporales o incorporales.

FUENTES DEL DERECHO

TRIBUTARIO

a) La Constitucin
Estado.

Poltica

del

La que establece la organizacin del

Estado, la forma de gobierno, las
atribuciones de los poderes pblicos y
los derechos y garantas individuales.
Son de gran importancia los arts.60
n14, 62 n1, art.19 n20 y art.19 n24,
de los que derivan los principios
tributarios
constitucionales
recin
sealados.

b) La Ley.
La ley en sentido estricto es aquella
emanada del Congreso, conforme a
los procedimientos establecidos en la
propia Constitucin Poltica del Estado.
Se encuentran en su mismo nivel
jerrquico los Decretos leyes y los
Decretos con Fuerza de Ley y los
Tratados Internacionales. Los ms
importantes cuerpos legales que se
refieren a las materias tributarias son
los siguientes:

- D.L.824

Ley de Impuesto a la Renta,

- D.L.825 Ley de Impuesto a las Ventas y

Servicios,

- D.L.830 Cdigo Tributario,

- Ley 17.235 Ley de Impuesto Territorial,
- D.L.3475 Ley de Impuesto de Timbres y
Estampillas,
- Ley 16.271 Ley de Impuesto a las Herencias,
Asignaciones y Donaciones, y

- D.L.3063 Ley de rentas Municipales.

c) Los Tratados Internacionales.

Los cuales deben ser aprobados por el
Congreso para que tengan fuerza legal
conforme a lo dispuesto en la
Constitucin Poltica del Estado.
Tienen en general el mismo rango de
una ley, sin perjuicio que el artculo 5
de la Constitucin Poltica del Estado le
otorgue rango constitucional a los
tratados
internacionales
que
establezcan derechos esenciales.-

d) Los Reglamentos y
Presidente de la Repblica.

Decretos

del

Los reglamentos emanan del Presidente de la

Repblica y son una coleccin ordenada y
metdica de disposiciones que regulan ciertas
materias que no son propias del dominio legal o
que son dictadas para el cumplimiento o
ejecucin de las leyes.
Los decretos son normas de carcter particular
que regulan una situacin o persona
determinada. Los Decretos Supremos emanan
del Presidente de la Repblica o del Ministro del
Ramo autorizado por el Presidente y cumplen
con el trmite de toma de razn de la
Contralora General de la Repblica.

e) Instrucciones y Resoluciones.
Las instrucciones son normas dictadas por
superiores jerrquicos a sus subordinados
para la correcta ejecucin de las leyes,
reglamentos o para cumplir en mejor forma la
administracin del Estado.

Estn contenidas en circulares (de carcter

general) u oficios (de carcter particular).
Las resoluciones son simples decretos que
emanan de otras autoridades distintas del
Presidente de la Repblica.-