PROCEDIMIENTOS

TRIBUTARIOS y ADUANEROS
CON REFORMA LEY 20.322

RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER

2011

GENERALIDADES
1.- OBJETIVO DE LA NUEVA RAF
1. Introdujo mejoras al procedimiento
FISCALIZADORA (RAF).

de

REVISIN

DE

LA

ACTUACIN

2. Concede al contribuyente la posibilidad de optar por la etapa de reconsideracin

administrativa como una instancia previa a la presentacin de cualquier reclamo,
pudiendo el interesado solicitar al respectivo Director Regional o Director de Grandes
Contribuyentes, o en quien stos deleguen sus facultades, del S.I.I que, en su calidad de
autoridad Administrativa, se pronuncie sobre sus planteamientos.
3. Adecuar el procedimiento a la etapa de REPOSICIN ADMINISTRATIVA VOLUNTARIA
que comenz a regir con la vigencia del Art. 123 bis de la Ley 20.322 D.O. 27-012009, que crea los Tribunales Tributarios. En conformidad a las normas del Capitulo
IV de la Ley N 19.880. Establece bases de los Procedimientos Administrativos que
rigen los actos de la Administracin del Estado.

4. Ampliar el mbito del proceso a las LIQUIDACIONES, GIROS, PAGOS Y

RESOLUCIONES.
5. Son aplicables a este procedimiento, las instrucciones contenidas en la Circular N 13
del 29 de enero del 2010 del SII.

GENERALIDADES DEL RECURSO DE REPOSICION ADMINISTRATIVA

2.- ACTUACIONES SUSCEPTIBLES DEL RECURSO ART. 123 bis DEL CODIGO
TRIBUTARIO
1. Liquidaciones

2. Giros
3. Pagos
4. Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven de
base para determinarlo o que denieguen peticiones a que se refiere el artculo 126 del

Cdigo Tributario.
EXCLUSION: No se sometern a este procedimiento, las impugnaciones que se
hagan en sede administrativa de las modificaciones de avalos que se practiquen con
motivo de una revisin individual o de una retasacin general, y que sean
susceptibles de ser reclamados conforme al procedimiento del Prrafo III del Ttulo 1
del Libro Tercero del Cdigo Tributario o a las modificaciones de contribuciones,
reclamables segn las normas del Procedimiento General de Reclamaciones. Unas y
otras, en su caso, se sometern a los procedimientos administrativos de revisin
establecidos especialmente respecto de dichos actos administrativos.
4

GENERALIDADES DEL RECURSO DE REPOSICION ADMINISTRATIVA

3.- VICIOS O ERRORES MANIFIESTOS QUE SIRVEN DE FUNDAMENTO PARA
INTERPONER EL RECURSO, CIRCULAR N 51 DEL 23 DE SEPTIEMBRE DE 2005
Para que pueda actuar oficiosamente la autoridad regional, ella debe estar convencida de la
existencia del vicio o error en la liquidacin o giro, en cuanto ste es manifiesto; esto es,
ostensible, evidente, claro, detectable de la sola lectura de la liquidacin o giro o de su cotejo
con los documentos que le sirvan de antecedente.
A ttulo meramente ejemplar, son vicios o errores manifiestos, que permiten corregir
oficiosamente las liquidaciones o giros, entre otros, los siguientes:
1. Errores de identificacin del contribuyente.
2. Citas o referencias a disposiciones legales que sirven de fundamento necesario para la
pretensin fiscal, errneas.
3. Suscripcin del acto administrativo por autoridad o funcionario incompetente.
4. Clculo aritmtico errneo.
5. Actos incompletos. Por ejemplo, una liquidacin a que falten hojas.
6. Aplicacin de la Unidad Tributaria Mensual o Anual que no corresponde o por un valor
equivocado.
7. Aplicacin de impuestos o reajustes que no corresponden.
8. Aplicacin de intereses o multas que no corresponden.
5

contina

GENERALIDADES DEL RECURSO DE REPOSICION ADMINISTRATIVA

3.- VICIOS O ERRORES MANIFIESTOS
MANIFIESTOS QUE
CIRCULAR
SIRVENN
DE51FUNDAMENTO
DEL 23 DE SEPTIEMBRE
PARA
DE 2005
INTERPONER
EL RECURSO, CIRCULAR N 51 DEL 23 DE SEPTIEMBRE DE 2005
9. Uso de fundamentos de hecho errneos y cuya imputacin equivocada se demuestra
fcilmente con solo exhibir la documentacin correspondiente.

10. Errores en copias o transcripciones de documentos que fundamenten el acto

administrativo.
11. Cobros con efecto retroactivo en infraccin a lo dispuesto por el artculo 26 del Cdigo
Tributario.

12. Vicios o errores en la notificacin del acto administrativo. En ningn caso debe hacerse
uso de esta potestad cuando se haya producido el fenmeno de la notificacin tcita,
cuestin que deber fundarse adecuadamente.
13. Liquidacin sin que se haya intimado legalmente la citacin al contribuyente, en los casos
que ste trmite sea obligatorio.
14. Giro sin que la liquidacin que le sirve de antecedente haya sido notificada vlidamente al
contribuyente.
6

contina

GENERALIDADES DEL RECURSO DE REPOSICION ADMINISTRATIVA

3.- VICIOS O ERRORES MANIFIESTOS
MANIFIESTOS QUE
CIRCULAR
SIRVENN
DE51FUNDAMENTO
DEL 23 DE SEPTIEMBRE
PARA
DE 2005
INTERPONER
EL RECURSO, CIRCULAR N 51 DEL 23 DE SEPTIEMBRE DE 2005
15. Omisin o error en la mencin de los cdigos de imputacin.
16. Emisin de liquidaciones en que se omiten los fundamentos necesarios para su acertada
inteligencia; v. gr. liquidacin por diferencias impositivas derivadas de un proceso de
"justificacin de inversiones", en que no se deja constancia de los elementos naturaleza,
cuanta y fecha del desembolso que se imputa al contribuyente.
17. Emisin de giros en que se omiten los fundamentos necesarios para su acertada
inteligencia. Por ejemplo, giro en que no se identifica la liquidacin a la que corresponde.
18. Incorrecciones en que se haya incurrido, por parte del Servicio, en el acatamiento de los
procedimientos y restricciones a la actuacin fiscalizadora establecidos en la Ley 18.320.
19. Cobro de perodos que se encuentran ms all de los autorizados por los plazos de
prescripcin de la accin fiscalizadora del Servicio; en estos casos la autoridad regional se
limita a constatar el hecho y hacer explcita la sancin de nulidad del acto, conforme
dispone el artculo 7 de la Constitucin Poltica de la Repblica aplicable a los casos en
que el aparato fiscalizador acta excediendo sus facultades legales.
7

GENERALIDADES DEL RECURSO DE REPOSICION ADMINISTRATIVA

4.- EFECTOS DEL RECURSO

OPORTUNIDAD Y PLAZO DE
PRESENTACIN

No Interrumpir ni
Suspender el plazo
para Reclamar .
Artculo 123 bis del Cdigo
Tributario, Art. 117 de la
Ordenanza de Aduana y Art.
25 de la Ley N 19.880 que
regula los Procedimientos
Administrativos.

1. Plazos interposicin recurso, 15 das hbiles,

Legal y Fatal, (de Lunes a Viernes, excepto
feriados.),
desde
notificacin
resoluciones
reclamables.
2. La presentacin de este recurso se considerara
extemporneo y no surtir ningn efecto de
acuerdo con las reglas establecidas en el Art. 25
de la ley 19.880, empezando a correr a las 00:00
hrs. del da siguiente a aquel en que se haya o se
entienda practicada la notificacin del acto
impugnado y termina a las 24:00 hrs. del decimo
quinto da del mismo.
3. El plazo de 90 das que tiene el contribuyente
para interponer la reclamacin judicial, no se
interrumpe ni se suspende por la interposicin del
recurso administrativo de reposicin.

GENERALIDADES DEL RECURSO DE REPOSICION ADMINISTRATIVA

4.- EFECTOS DEL RECURSO

SILENCIO ADMINISTRATIVO
1. Si bien no hay un plazo fatal para la
resolucin de la reposicin, la norma
transcrita sanciona la inactividad de la
autoridad, para resguardar los derechos
del contribuyente y velar por que a los
mismos le subsista la posibilidad de
reclamar judicialmente.

Oportunidad e Iniciativa del

recurso.
Letra b) del Art. 123 bis del
Cdigo Tributario

2. Transcurridos 50 das hbiles (lunes a

viernes) desde la presentacin del
recurso por parte de la autoridad, este se
entender rechazado automticamente,
en caso de encontrarse notificada la
resolucin que se pronuncia sobre ella,
sin necesidad de certificacin alguna.
3. Es menester destacar para que no opere
esta regla la resolucin debe estar
notificada,
no
bastando
su
solo
pronunciamiento.

GENERALIDADES DEL RECURSO DE REPOSICION ADMINISTRATIVA

4.- EFECTOS DEL RECURSO

Principios Genrales
del Procedimientos
Administrativos,
establecidos en la Ley
N 19.880

10

Conciliacin de la nueva reposicin

administrativa con otros procedimientos
administrativos.
1. En virtud de la especialidad de la normativa
establecida en los Art. 123 bis y 124 del
Cdigo Tributario, su aplicacin debe primar
sobre la normativa general establecida en este
mismo cuerpo legal. De esta forma, pendiente
el plazo para interponer
reposicin
administrativa
o
reclamo
judicial,
al
contribuyente no le cabe la posibilidad de
presentar una solicitud fundada en el Art. 6
letra B), N 5 del Cdigo Tributario.
2. Supletoriamente, tendr aplicacin Art 6 letra
B) N 5 del Cdigo tributario una vez
transcurrido los plazos para reclamar
jurisdiccionalmente, en la medida que ello no
haya acaecido o se refiera a alegaciones
ajenas al reclamo.

PROCEDIMIENTO PARA RESOLVER LA REPOSICION ADMINISTRATIVA

DIRECCION REGIONAL
O DIRECTOR DE
GRANDES
CONTRIBUYENTES

RECEPCIN
SECRETARIA
Anlisis Admisibilidad
Art. 124 C.T. Plazo 15
das. Art. 123 bis
Capitulo IV Ley 19.880

Horario de Atencin
Pblico o hasta las
24:00 Hrs. ltimo da
plazo en domicilio
Secretario.

11

DEPARTAMENTO
JURIDICO O DE
PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO
TRIBUTARIO
Ingreso al Sistema
Control de Gestin como
Solicitud de Revisin
Informe rea Liquidadora
Regional, Resoluciones o
Direccin Grandes
Contribuyentes.
Asignacin Caso a
Funcionario para anlisis
Sistema de Control de
Gestin.
Plazo 10 das para
Generacin de Informe al
Jefe Dpto. Jurdico o
Procedimiento
Administrativos
Tributarios.

JEFE DE FISCALIZACION
O RESOLUCIONES
Plazo 5 das para designar
un funcionario
colaboracin para
informar el caso.

Plazo 5 das citar a

Contribuyente. Audiencia
de conciliacin informe y
proyecto resolucin.
Plazo 20 das para
resolver recurso.
La notificacin debe
practicarse a mas tardar el
da 50 desde la
presentacin del Recurso.
No procede
recurso alguno
en contra de la
Resolucin.

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS LEY 20.322 TTA

En los Reclamos: El Juez Tributario y Aduanero

dentro de cuyo territorio tenga su domicilio el
contribuyente que reclama.

En las infracciones a las normas tributarias y la

aplicacin

PRIMERA
INSTANCIA

de

sanciones

pecuniarias:

El

Juez

Tributario y Aduanero que tenga competencia en el

territorio donde tiene domicilio el infractor.

En los impuestos de Timbres y Estampillas: El juez

de Letras en lo Civil con Mayor Cuanta que tenga
competencia

en

el

lugar

donde

se

otorg

el

instrumento pblico o se solicito la autorizacin o

protocolizacin del instrumento privado.
12

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS LEY 20.322 TTA

Regla General: Corte Apelaciones respectiva, que tiene

competencia en el territorio del Tribunal Tributario y

Aduanero que dicto la resolucin apelada.

SEGUNDA
INSTANCIA

Regla Especial: Caso de Reclamo Avalos de bienes

races, la apelacin es conocida por una sala especial

denominada Tribunal Especial de Alzada (TEA).

CORTE
SUPREMA

13

Recurso Casacin en la Forma y Fondo.

Recurso de Queja.

PROCEDIMIENTO
GENERAL DE
RECLAMACIONES
Norma de vigencia ley 20.322,: Las causas tributarias que, a la fecha de entrada en
funciones de los Tribunales Tributarios y Aduaneros que crea esta ley, se encontraren
pendientes de resolucin, sern resueltas por el respectivo Director Regional del
Servicio de Impuestos Internos de conformidad con el procedimiento vigente a la fecha
de la interposicin del reclamo.

Ttulo II
Libro III
Art. 123 al 148
14

GENERALIDADES
1.- DE LA COMPETENCIA PARA CONOCER DE LOS ASUNTOS CONTENCIOSOS
TRIBUTARIOS. Art. 115 Cdigo Tributario.
El Tribunal Tributario y Aduanero conocer en Primera o en nica Instancia, segn
proceda, en la cual queda sometida la generalidad de las reclamaciones,
interpuestas en contra de las actividades fiscalizadoras del Servicio de Impuestos
Internos, las cuales se concretan en una liquidacin, giro, pago o resolucin que
incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven para determinarlo.

2.- CARACTERISTICAS

15

PUBLICO.

ESPECIAL.

ESENCIALMENTE UNILATERAL.

TECNICO.

CAUTELAR AL INTERES FISCAL.

ACUMULATIVO.

DE APLICACIN COMUN.

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES

TRIBUTARIAS Art. 123 al 148 C.T.

ETAPA DE
DISCUSIN

ETAPA DE
PRUEBA

1. Escrito de Reclamo, con

patrocinio de Abogado si
la Cuanta es Mayor o
Igual a 32 UTM.
2. Examen de Admisibilidad
3. Traslado por 20 das al
S.I.I.
4. El S.I.I. puede solicitar
medida
cautelar
de
prohibicin de celebrar
actos y contratos sobre
bienes y derechos.

1. Auto de Prueba
2. Plazo 5 das.
Reposicin en
subsidio Apelacin
3. Rendir toda la
Prueba.
4. Lista de testigos 2
primeros das
mximo 4 testigos
por punto de
Prueba.
5. Ampliable 10 das
prueba fuera de
lugar.
6. TTA solicita
antecedentes, plazo
15 das ampliables
15 das.

90 o 1 Ao

NOTIFICACION
ACTUACION SII susceptible
de reclamo, ampliable si
paga giros.

16

20

+ 10

ETAPA DE
FALLO
1. Medidas para mejor
resolver
2. Sentencia.
3. Notificacin, carta
certificada al
contribuyente y al
S.I.I. portal web de
los TTA.

60

RECURSOS
1. Aclaracin Rectificacin
o enmienda.
2. Apelacin
3. Suspensin cobro
Impuestos.
4. Recurso de Casacin
en la Forma y en el
Fondo.

15
15
CORTE DE
APELACIONES
CORTE
SUPREMA

PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE RECLAMOS POR VULNERACION DE

DERECHOS Art. 155 al 157 C.T. (N 21, 22 y 24 Art. 19 C.P.R. y 8 bis) Art. 129 K,
129 L, 129 M de la Ordenanza de Aduanas.

ETAPA DE
DISCUSIN

ETAPA DE
PRUEBA

1. Escrito de Reclamo
2. Examen de Admisibilidad
3. Traslado por 10 das al
S.I.I. o Servicio Nacional
de Aduanas.

1. Auto de Prueba
2. Plazo 5 das.
Reposicin en
subsidio Apelacin
3. Rendir toda la
Prueba.
4. Ampliable 10 das
prueba fuera de
lugar.
5. TTA solicita
antecedentes, plazo
15 das ampliables
15 das.

15

ETAPA DE
FALLO
1. Medidas para mejor
resolver
2. Sentencia.
3. Notificacin, carta
certificada al
contribuyente y al
S.I.I. portal web de
los TTA.

RECURSOS
1. Aclaracin
Rectificacin o
enmienda.
2. Apelacin
3. Orden de no Innovar.

15
15
10
CORTE DE
APELACIONES

10

17

+ 10

CORTE
SUPREMA

PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIN DE SANCIONES

Art. 161 C.T.

ETAPA DE
DISCUSIN
1. Escrito
de Descargos.,
con
patrocinio
de
Abogado si la Cuanta es
Mayor o Igual a 32 UTM.
2. Precede ordenar medidas
Conservativas
ante
el
Juez de Letras de Mayor
Cuanta en lo Civil.
3. Examen de Admisibilidad
4. Traslado por 10 das al
S.I.I.

10

NOTIFICACION ACTA DE
DENUNCIA DEL S.I.I.
Personal o por Cdula

18

ETAPA DE
PRUEBA
1. Auto de Prueba
2. Plazo 5 das.
Reposicin en
subsidio Apelacin
3. Rendir toda la
Prueba.
4. Ampliable 10 das
prueba fuera de
lugar.
5. Lista de Testigos 2
primeros das.

< 60

ETAPA DE
FALLO
1. Medidas para mejor
resolver
2. Sentencia.
3. Notificacin, carta
certificada al
contribuyente y al
S.I.I. portal web de
los TTA.

60

RECURSOS
1. Aclaracin
Rectificacin o
enmienda.
2. Apelacin .
3. Recurso de Casacin
en la Forma y en el
Fondo.

15
CORTE DE
APELACIONES
CORTE
SUPREMA

PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LA APLICACIN DE SANCIONES

Art. 165 C.T. (N 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 Art. 97 y 109 del C.T.)

ETAPA DE
DISCUSIN

ETAPA DE
PRUEBA

1. Escrito de Reclamo
2. Examen de Admisibilidad
3. Traslado por 10 das al
S.I.I.

1. Auto de Prueba
2. Plazo 5 das.
Reposicin en
subsidio Apelacin
3. Rendir toda la
Prueba.
4. Presentacin Lista
Testigos 2 primeros
das, mximo 4
testigos por parte.
5. Ampliable 10 das
prueba fuera de
lugar.
6. TTA solicita
antecedentes, plazo
15 das ampliables
15 das.

15

NOTIFICACION
DEL GIRO O DE LA
INFRANCION
PERSONAL O POR
CEDULA ( _ )

8
19

ETAPA DE
FALLO
1. Medidas para mejor
resolver
2. Sentencia.
3. Notificacin, carta
certificada al
contribuyente y al
S.I.I. portal web de
los TTA.

RECURSOS
1. Aclaracin
Rectificacin o
enmienda.
2. Apelacin
3. Recurso desechado
por unanimidad multa
equivalente al 10 % de
la multa reajustada
mas costas del
recurso.

5
15
CORTE DE
APELACIONES

PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE RECLAMOS DE LOS AVALUOS DE

BIENES RAICES Art. 149 al 154 C.T.

ETAPA DE
DISCUSIN

ETAPA DE
PRUEBA

1. Escrito de Reclamo
2. Examen de Admisibilidad
3. Traslado por 20 das al
S.I.I.

1. Auto de Prueba
2. Plazo 5 das.
Reposicin en
subsidio Apelacin
3. Rendir toda la
Prueba.
4. Presentacin Lista
Testigos 2 primeros
das.
5. Ampliable 10 das
prueba fuera de
lugar.
6. TTA solicita
antecedentes, plazo
15 das ampliables
15 das.

1 MES

EXHIBICION DE LOS
ROLES DE AVALUOS
O MODIFICACION
INDIVIDUALES.

20
30
20

+ 10

ETAPA DE
FALLO
1. Medidas para
mejor resolver
2. Sentencia.
3. Notificacin, carta
certificada al
contribuyente y al
S.I.I. portal web de
los TTA.

RECURSOS
1. Aclaracin
Rectificacin o
enmienda.
2. Apelacin .
3. Queja.

15
15

60
TRIBUNAL
ESPECIAL DE
ALZADA
CORTE
SUPREMA

PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES ADUANERAS Art.

122 al Art. 129 J Ordenanza de Aduanas

ETAPA DE
DISCUSIN

ETAPA DE
PRUEBA

1. Escrito de Reclamo
2. Examen de Admisibilidad
3. Traslado por 20 das al
Servicio
Nacional
de
Aduanas.
4. El Servicio Nacional de
Aduanas puede solicitar
medida
cautelar
de
prohibicin de celebrar
actos y contratos sobre
bienes y derechos.

1. Auto de Prueba
2. Plazo 5 das.
Reposicin en
subsidio Apelacin
3. Rendir toda la
Prueba.
4. Presentacin Lista
Testigos 2 primeros
das, mximo 4
testigos por punto
de prueba.
5. Ampliable 10 das
prueba fuera de
lugar.
6. TTA solicita
antecedentes, plazo
15 das ampliables
15 das.

90

20
21

+ 10

ETAPA DE
FALLO
1. Medidas para
mejor resolver
2. Sentencia.
3. Notificacin, carta
certificada al
contribuyente y al
Servicio Nacional
de Aduana por el
portal web de los
TTA.

60

RECURSOS
1. Aclaracin
Rectificacin o
enmienda.
2. Apelacin.
3. Suspensin cobro
Impuestos y
prescripcin.

15
CORTE DE
APELACIONES
CORTE
SUPREMA

FASE DISCUSIN
A.- REQUISITOS PARA PRESENTAR UN RECLAMO. Art. 125 C.T.
1. Consignar el nombre o razn social, nmero de Rol nico Tributario, domicilio, profesin

u oficio del reclamante; y, en caso que corresponda los mismos antecedentes de su(s)
representante(s), y la naturaleza de la representacin que realizan.

2. Especificar los fundamentos del reclamo, y contener en forma precisa las peticiones que

se someten a consideracin del T.T.A.

3. Ir acompaado de los documentos que se funda, excepto aquellos que por su volumen,
naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no pueden agregarse.

22

ETAPA DISCUSIN
B.- QUIEN PUEDE RECLAMAR.
El Art. 124 C.T. y Art. 122 Ordenanza de Aduanas seala: "Toda persona puede
reclamar, siempre que invoque un inters actual comprometido.

1.

Cualquier persona: Debe entenderse que para reclamar no es necesario tener la

calidad de contribuyente o representante, puede presentar la reclamacin cualquier

persona an siendo tercero.

2.

nico requisito: INTERES ACTUAL COMPROMETIDO.

3.

Debe entenderse el inters pecuniario, real y efectivo, que diga relacin directa con
la materia reclamada, y que exista a la poca del reclamo.

23

ETAPA DISCUSIN
C.- DE LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS. Art. 1 Ley N 20.322
Dentro de la competencia de los T.T.A. estn las siguientes materias:
1. Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes, de conformidad al
Libro III del C.T.
2. Conocer y fallar las denuncias a que se refiere el Art. 161 de C.T. y los reclamos por
denuncias o Giros contemplados en el N 3 del Art. 165 del mismo cuerpo legal.
3. Resolver las reclamaciones presentadas conforme al Titulo VI, Libro II de la
Ordenanza de Aduanas, y las que se interpongan de acuerdo a lo dispuesto en los
Art. 186 y 187 de esta Ordenanza .
4. Disponer, en los fallos que se dicten, la devolucin y pagos de la sumas
solucionadas indebidamente o en excesos a ttulos de impuestos, reajustes,
intereses, sanciones, costas u otros gravmenes .
Continua..

24

ETAPA DISCUSIN
C.- DE LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS. Art. 1 Ley N 20.322

5. Resolver las incidencias que se promuevan durante la gestin de cumplimiento

administrativo de las sentencias.

6. Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos a que

se refiere el prrafo 2 del Titulo III del Libro III de C.T.

7. Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos

establecidos en el prrafo IV del Titulo VI del Libro II de la Ordenanza de Aduanas.

8. Conocer de las dems materias que seala la Ley.

25

ETAPA DISCUSIN
3.- DE QUE SE PUEDE RECLAMAR.Conforme al Art.. 117 Ordenanza de Aduanas:
a. Liquidaciones, cargos y actuaciones que sirvan de base para la fijacin del monto o
determinacin de diferencia de derechos, impuestos, tasas o gravmenes.
b. Clasificacin y/o valoracin aduanera de las declaraciones de exportacin, practicadas
por el Servicio de Aduanas.
c. Actos o resoluciones que deniegan total o parcialmente las solicitudes efectuadas en
conformidad al Titulo VII del libro II (Art. 130 y siguientes Ordenanza de Aduanas)
devolucin de gravmenes aduaneros.
d. Las dems que establezca la ley.

26

ETAPA DISCUSIN
4.- MATERIAS NO RECLAMABLES.-

a. Las CIRCULARES E INSTRUCCIONES impartidas por el Director o por los

Directores Regionales al personal. (Artculo 126 inciso 3).

b. Las respuestas dadas por el Director o por los Directores Regionales o por otros
funcionarios del Servicio a las CONSULTAS GENERALES O PARTICULARES que
se les formulen sobre la aplicacin o interpretacin de la ley tributaria.

c. Las resoluciones dictadas por el Director o por los Directores Regionales sobre
materias cuya decisin el Cdigo u otros cuerpos legales entreguen a su JUICIO
EXCLUSIVO. (Artculo 126 inciso final).

Continua
27

ETAPA DISCUSIN
4.- MATERIAS NO RECLAMABLES.-

d. Las CITACIONES efectuadas de conformidad con el artculo 63.

e. Las RESOLUCIONES dictadas por el Tribunal Tributario durante el proceso de
reclamacin, las que, en su caso, podrn ser objeto de recursos de ndole

jurisdiccional.
f.

Las nuevas liquidaciones o reliquidaciones emitidas en CUMPLIMIENTO DE UN

FALLO no son reclamables. Sin perjuicio de lo sealado, pueden impugnarse ante el
Tribunal que orden la actuacin del Servicio cuando no se ajusten al fallo que les
sirve de fundamento.

g.

Finalmente cabe recordar que en ningn caso constituyen reclamo las peticiones de
DEVOLUCIN DE IMPUESTOS

28

ETAPA DISCUSIN
5.- LUGAR A PRESENTAR EL RECLAMO. Por regla general, el reclamo debe ingresar en el mesn de atencin de los
Tribunales Tributarios y aduaneros correspondiente, de Lunes a Viernes de 8:00 a
14:00 hrs. Adicionalmente, en el caso del TTA de la Regin de Tarapac tambin
pueden ser ingresados escritos los das sbados de 9:00 a 12:00 hrs.

No obstante, si la presentacin que deba hacerse pende de un plazo fatal, ste

vence en un da determinado y el interesado no alcanz a entregarlo en las oficinas
indicadas en el prrafo precedente, excepcionalmente podr presentarlo hasta las
24 horas del ltimo da de ese plazo, en la casa de un funcionario del TTA
especialmente designado al efecto.

29

ETAPA DISCUSIN
6.- PLAZO PARA RECLAMAR.-

1.- PLAZO GENERAL: 90 das contados de la correspondiente notificacin.

Norma adicional:
Si no pudiere aplicarse la regla precedente, el plazo se cuenta desde la fecha de
la resolucin o del acaecimiento del acto o hecho en que la reclamacin se
funde.

Caractersticas de este plazo:

a.b.c.d.-

Es un plazo legal.
Es un plazo de das hbiles de Lunes a Viernes.
Es un plazo fatal.
No admite prrroga.

2.- PLAZO ESPECIAL: 1 ao contado de la fecha de notificacin, si se pagan

los impuestos determinados en la liquidacin, dentro del plazo fatal de 90 das
hbiles.

30

ETAPA DISCUSIN
7.- REQUISITOS DEL ESCRITO.-

1. Presentado por escrito, en lo posible dactilografiado, no necesita papel

especial;
2. Individualizacin del Reclamante, con su nombre y apellidos o razn social,
numero de rol nico tributario, domicilio, profesin u oficio del reclamante, y,
en su caso, de la(s) personas que lo representan y la naturaleza de la
representacin;
3. En caso de reclamar el representante legal o mandatario del
contribuyente, debe acompaar o exhibir el ttulo en que conste su calidad
de tal;
4. El reclamo debe estar firmado por el contribuyente y/o por el representante
legal, mandatario o apoderado, segn corresponda;
5. La exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que se
apoya;
6. Acompaar los antecedentes o documentos en que se funde, excepto
aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias,
no pueden agregarse a la solicitud (Art. 125 N2 C.T.);
7. La enunciacin clara y precisa, consignada en la conclusin, de las
peticiones que se someten al fallo del tribunal.
31

ETAPA DISCUSIN
8.- REPRESENTACIN EN EL RECLAMO.En la generalidad de las materias que se tramitan ante la administracin tributaria, los
interesados pueden actuar personalmente o representados.

Sin embargo, tratndose de actuaciones que deban verificarse ante los Tribunales
Tributarios, la ley establece reglas especiales respecto de la manera en que debe
acreditarse la representacin de quien comparece a nombre de otro, las cuales se apartan
de los principios establecidos por el artculo 9 del Cdigo Tributario.
Artculo 129 del Cdigo Tributario reconoce

Artculo 6 del Cdigo de Procedimiento Civil,

expresamente la comparecencia judicial de los

el que comparezca en juicio a nombre de otro,

contribuyentes mediante mandatarios al expresar

en desempeo de un mandato o en ejercicio de

que: "En las reclamaciones a que se refiere el

un cargo que requiera especial nombramiento,

presente

tiene como primera obligacin la de exhibir el

Ttulo,

slo

podrn

actuar

los

contribuyentes por s o por medio de sus

representantes legales y mandatarios".
32

ttulo que acredite su representacin.

ETAPA DISCUSIN
Conforme las disposiciones anteriores, el mandatario no requiere poseer un ttulo
profesional especial que lo habilite para comparecer, y en el juicio tributario, se puede
acreditar la representacin con un mandato o poder:
1. El constituido por escritura pblica otorgada ante Notario Pblico o ante Oficial del
Registro Civil a quien la ley confiera esta facultad.
2. El que conste de una declaracin escrita del mandante, autorizada por el Secretario
del Tribunal que deba conocer de la causa.

Caso en que se debe actuar

representado
por
abogado
habilitado para el ejercicio de la
profesin. (Artculo 2 inciso 11,
Ley 18.120, de 1982, sobre
Comparecencia en Juicio).

33

Si bien por regla general no es

necesario que el representante que
acta por cuenta del reclamante,
posea la calidad de abogado, en casos
muy especiales el Tribunal Tributario,
por resolucin fundada, podr exigir
que el compareciente tenga esta
calidad. Cuanta igual o superior a 32
UTM.

ETAPA DISCUSIN
B.- RESOLUCIN DEL PROVEDO.

Una vez que el escrito de reclamo pasa a conocimiento del Juez Tributario y Aduanero, ste
analiza los antecedentes y, en el caso que cumpla con todos los requisitos antes sealados, dicta
una resolucin, la que notifica en el portal web del TTA, en la cual ADMITE A TRAMITACIN el
reclamo y da traslado por 20 das al S.I.I. o Servicio Nacional de Aduanas. La contestacin del
Servicio deber contener una exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que

se apoya, y las peticiones concretas que se someten a la decisin del Tribunal Tributario y
Aduanero.

Por el contrario, si el reclamo no cumple alguno de dichos requisitos, proceder a dictar una
RESOLUCIN, ordenando que se subsane las omisiones en que se hubiere incurrido, dentro del
plazo que seale el Tribunal, el cual no podr ser inferior a tres das, bajo apercibimiento de tener
por no presentada la reclamacin. Sin patrocinio de abogado, dicho plazo no podr ser inferior a
15 das. de plano.
En contra de la resolucin que declara improcedente el reclamo o hace
imposible su continuacin, el contribuyente puede recurrir por la va de la
reposicin y/o de la apelacin.

34

ETAPA DISCUSIN
1.- MATERIAS ACCESORIAS.A. RECURSOS DURANTE LA TRAMITACIN DEL RECLAMO.
Durante la tramitacin del reclamo (Art. 133 C.T. o Art. 129 Ordenanza de Aduanas) el
nico recurso que se admite en contra de las resoluciones que se dicten es el de
reposicin para ante TTA.

Este medio de impugnacin debe ser deducido fundadamente, dentro del trmino de
cinco das hbiles contados desde la notificacin de la resolucin que se impugna.
B. SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS O SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS COMO
"PARTE" DEL PROCESO.
El S.I.I. o S.N.A. para todos los efectos legales tendr la calidad de parte. Si este lo
considera necesario podr requerir la intervencin del C.D.E. ante los Tribunales Superiores
de Justicia. Sin perjuicio de las facultades del Director Nacional, corresponder a los
Directores Regionales y a los Administradores de Aduana, dentro de los limites de sus
respectivas Jurisdicciones territoriales, la representacin del Servicio.
35

ETAPA DISCUSIN
1.- MATERIAS ACCESORIAS.C. ACCESO AL EXPEDIENTE Y DEMS ANTECEDENTES DEL PROCESO:
El contribuyente y su representante debidamente acreditado tienen libre acceso al
expediente y a los dems antecedentes que formen parte del proceso, en cualquier
estado de la tramitacin. El Tribunal llevara los autos en la forma ordenada en los Art. 29
y Art. 34 del C.P.C.
D. MEDIDAS CONSERVATIVAS A FAVOR DEL FISCO.
En el pasado han habido juicios tributarios, en los que el SII ha impetrado medidas
cautelares. Con la reforma introducida por la Ley 20.322, qued en evidencia que dichas
medidas no podan ser impetradas.
El reclamante poda deducir oposicin, la que era tramitada por el Tribunal en forma
incidental y en cuaderno separado.

36

ETAPA DISCUSIN
1.- MATERIAS ACCESORIAS.E. DOCUMENTACIN CONFIDENCIAL.
Por excepcin, el artculo 130 del Cdigo Tributario autoriza al Tribunal a conferir a
algunas piezas el carcter de "confidencial". Estas piezas no forman en caso alguno
parte del proceso y, consecuentemente no podr fundarse en ellas la sentencia.
F.

DERECHO DE RECTIFICAR DECLARACIONES O PAGOS: (Art. 127, C.T.).

Cuando un contribuyente reclama de una liquidacin de impuestos practicada por el
Servicio, conjuntamente y dentro del mismo plazo, puede solicitar la rectificacin de

cualquier error de que adolecieran las declaraciones o pagos de impuestos

correspondientes al perodo reliquidado.

37

ETAPA DE PRUEBA

1.- AUTO DE PRUEBA

Ordena recibir la causa a prueba, por medio de una resolucin que se denomina "Auto de
Prueba".
2.- RECEPCION
1. A peticin de parte (Art. 132 C.T. y Art. 127 OA).

2. De oficio (Art. 132 C.T. y Art. 127 OA).

3.- IMPROCEDENCIA
1. Si no hay hechos controvertidos.
2.
38

Cuando los hechos controvertidos, no son substanciales ni pertinentes.

ETAPA DE PRUEBA

4.- CONTENIDO
a) Ordena recibir la causa a prueba.
b) Fija el plazo del trmino probatorio. Normalmente un plazo de 20 das hbiles.
c) Fija el hecho o hechos pertinentes y sustanciales, controvertidos.
d) El funcionario designado para recibirla, si se rinde prueba testimonial, con indicacin
del da, hora y lugar.
e) Fija los das en que la prueba testimonial debe rendirse.
f)

Fija el plazo dentro del cual debe acompaarse la lista de testigos; slo pueden
declarar los testigos individualizados en la lista.

g) Determina la forma en que la testimonial debe rendirse.

39

ETAPA
FASE DE
DEPRUEBA
PRUEBA

5.- NOTIFICACIN
Normalmente la notificacin del Auto de Prueba al contribuyente, se har por medio de
la CARTA CERTIFICADA, excepcionalmente podr efectuarse en forma personal o por
cdula, cuando las circunstancias as lo exijan, y al Servicio por correo electrnico, a la

direccin que el Director Nacional, Directores Regionales y los Administradores de

Aduana debern registrar ante el TTA. Las Resoluciones que dicte el TTA se notificarn
a las partes mediante la publicacin de su texto ntegro en el sitio en Internet del
tribunal.
6.- RECURSOS
Atendido lo que dispone el Art.133 C.T. y 128 O.A. en contra de esta resolucin del TTA
slo procede el RECURSO DE REPOSICIN y APELACION, el cual ha de ser

deducido dentro del trmino de quinto da hbil contados desde la fecha de la

40

notificacin respectiva

ETAPA
FASE DE
DEPRUEBA
PRUEBA

7.- DURACIN
Lo fija el propio TTA pudiendo ser prorrogado a peticin de parte. Normalmente no es
inferior a 8 das, ni superior a 20 das. (Art. 132 C.T. y Art. 127 OA).
Ampliacin: Si se pide antes de su trmino con causa atendible, se otorga por un plazo no
superior 15 das, ampliables, slo por una vez.
8.- PRUEBAS
C.T. no seala. Aplicacin Art. 341 CPC: Instrumentos; Testigos; Confesin de Parte;
Inspeccin personal del tribunal ; Informe de Peritos; y Presunciones.
8.1.- ABSOLUCION DE POSICIONES
El Director Nacional, los Subdirectores, los Directores Regionales y los Administradores de

Aduanas no tendrn la facultad de absolver posiciones en representacin del Servicio.

Continua..
41

ETAPA DE PRUEBA

8.2.- RECHAZO DE PRUEBAS

No sern admisibles aquellos antecedentes que, teniendo relacin directa con operaciones
fiscalizadas, hayan sido solicitados

determinada y especficamente por el Servicio al

reclamante, en ejercicio de sus facultades fiscalizadoras, y que este ltimo, no obstante

disponer de ellos, no Acompae en forma ntegra, dentro del plazo de un mes, contados
desde la notificacin del requerimiento. Art. 63 C.T.

El reclamante siempre podr probar que no acompa la documentacin en el plazo

sealado por causas que no le hayan sido imputables.

ETAPA DE SENTENCIA
Vencido el trmino

probatorio, el Juez Tributario y Aduanero citar a las partes para

sentencia, poniendo con ello fin a la etapa probatoria.

A. MEDIDAS PARA MEJOR RESOLVER.
1. OPORTUNIDAD
El tribunal recurre a ellas cuando las pruebas presentadas sean insuficientes,

para formarse un juicio sobre la materia por resolver.

2. CARACTERISTICAS
1. Iniciativa exclusiva del Tribunal;
2. Finalidad: Dejar al Tribunal en condiciones ms adecuadas para fallar;
3. Se decretan con conocimiento de las partes.

43

ETAPA DE SENTENCIA
A. MEDIDAS PARA MEJOR RESOLVER.
3. MATERIA
1. Peticin de agregar a los autos algn documento;
2. Provocar la confesin judicial de cualquiera de las partes sobre hechos
importantes no probados;
3. Decretar la Inspeccin Personal del Tribunal;
4. Solicitar informes de Peritos;
5. Peticin sobre cualquier diligencia que se estime necesaria para la resolucin
del pleito.

44

ETAPA DE SENTENCIA
B. SENTENCIA
Cumplida la medida (s) en caso de haberse recurrido a ella(s), el Tribunal estar en
condiciones de dictar sentencia sin ms dilacin.

La sentencia definitiva, es una actuacin del Tribunal que contiene la resolucin de todos
los puntos reclamados por el contribuyente y en la que se define el destino del acto
reclamado.
1. PLAZO PARA FALLAR
o

El Cdigo no contempla un plazo, sin embargo el Art.. 135 del Cdigo

Tributario, permite al reclamante solicitar que se fije un plazo por el
Tribunal, el que no podr exceder de tres meses.

Transcurrido dicho trmino, sin que se haya dictado sentencia, el reclamante

puede solicitar que se tenga por rechazada su reclamacin elevndose los
autos en apelacin.

Debe ajustarse a los requisitos legales de toda sentencia, es decir, parte

45

expositiva, considerativa y resolutiva o dispositiva.

ETAPA DE SENTENCIA
2. CONTENIDO DEL FALLO

Regla general, la sentencia no puede pronunciarse sobre cuestiones que no

han sido materia de reclamo.

Sin perjuicio de ello, en forma excepcional el Tribunal se pronunciar sin

necesidad que el contribuyente los hubiere considerado en su reclamo, sobre
los siguientes puntos:

a. Impuestos devengados durante el reclamo: (Art. 134, inciso 3)

Por el slo ministerio de la ley, se entienden reclamados los impuestos que

nazcan de hechos gravados de idntica naturaleza de aqul que dio origen
a los tributos objeto del reclamo, que se devenguen durante el curso de la
causa.

46

ETAPA DE SENTENCIA

b.

Condena en Costas (Art. 136, inciso 2)

Deber pronunciarse si se condena en costas al reclamante o declarar si
hubo motivo plausible para litigar y liberarlas del pago.

c.

47

Declaracin de la Prescripcin (Art. 136, inciso 1)

ETAPA DE SENTENCIA
3.

NOTIFICACION DEL FALLO

Se entiende que la sentencia est ejecutoriada desde el momento en que se notifica el
decreto que la manda cumplir, una vez que han terminado los recursos interpuestos en su

contra o, desde que transcurre el plazo de 15 das contados desde su notificacin a las
partes, sin que se haya hecho valer recursos en su contra, circunstancia que certificar un
funcionario del tribunal con categora de ministro de fe (Art. 174 Cdigo de Procedimiento
Civil).

Generalmente por Carta Certificada al Contribuyente y al Servicio por Correo

Electrnico y en la pagina de Internet del TTA.

Excepcionalmente por Cdula si lo pide el recurrente.

Tambin personalmente si concurre para tal efecto.

Asimismo, se notificar en forma personal o por cdula, cuando la carta

certificada resulte devuelta por el Servicio de correos por alguna causa.

48

ETAPA DE IMPUGNACIN
1. RECURSOS CONTRA SENTENCIA 1 INSTANCIA

ACLARACION, RECTIFICACION O ENMIENDA:

Art.. 138 inc. 2 del C.T. de oficio o a peticin de parte.
- De oficio, dentro de los 5 das siguientes a la primera notificacin de ella
- A peticin de parte, en cualquier tiempo, mientras no se cumpla la sentencia.

APELACION:
Es un recurso que se interpone ante el tribunal que dict el fallo, pero su
conocimiento corresponde al tribunal superior, en este caso, la Corte de

Apelaciones, quien puede enmendar con arreglo a derecho, la

resolucin del

inferior. La apelacin puede interponerse sola, en el trmino de (15) das

hbiles contados desde la notificacin.
49

ETAPA DE IMPUGNACIN
REQUISITOS RECURSOS DE APELACIN:
1. Constar por escrito.
2. Extendidos en trminos respetuosos y convenientes.
3. Fundados, esto es deben indicar claramente las razones por las cuales se impugna
la sentencia recurrida.
4. Contener "peticiones concretas.

TRIBUNAL COMPETENTE PARA CONOCER LA APELACIN:

Corte de Apelaciones que ejerza jurisdiccin sobre el territorio del TTA. que dict
la resolucin recurrida.

Si existen dos o ms Cortes de Apelaciones, conocer de estos recursos la Corte

que tenga competencia en el lugar del domicilio del contribuyente.
50

ETAPA DE IMPUGNACIN
c.3.- Tramitacin del Recurso en 2 instancia: (Art. 143 C.T.)
El recurso se tramita sin otra formalidad que la fijacin de da para la vista de la
causa, sin perjuicio de la posibilidad que tienen las partes de rendir prueba
conforme a las reglas del C. de Procedimiento Civil o de las medidas para mejor
resolver que ordene el tribunal.
El contribuyente no requiere ser representado por un abogado para deducir la
apelacin, pero si pretende comparecer en la segunda instancia o plantear
"alegatos" ante la Corte de Apelaciones, deber hacerse representar por un
abogado habilitado para el ejercicio de la profesin.
En esta instancia el inters fiscal es representado por el Consejo de Defensa del
Estado.

51

ETAPA DE IMPUGNACIN

DERECHO DEL APELANTE A PEDIR SUSPENSIN DEL COBRO: (ART. 147 C.T.)
Fallado el reclamo en primera instancia se procede al giro de los impuestos
reclamados, cuyo cobro ejecutivo inicia la Tesorera General de la Repblica.
El contribuyente, si recurriere de apelacin para ante la Corte de Apelaciones
competente, puede solicitar a sta que disponga la suspensin total o parcial del
cobro del impuesto por un plazo determinado, el que podr ser renovado.
Si el tribunal de Alzada, previo informe del Servicio de Tesoreras, otorga la
suspensin, el apelante debe pedir que se oficie a la Tesorera General de la
Repblica para que cumpla la suspensin decretada.

52

ETAPA DE IMPUGNACIN

2.- RECURSOS CONTRA SENTENCIA 2 INSTANCIA

Art. 145 C.T.

CASACIN: El reclamante o el Fisco pueden interponer los recursos de casacin contemplados

en el Cdigo de Procedimiento Civil en contra del fallo pronunciado por la Corte de Apelaciones.

3.- CUMPLIMIENTO DE LA SENTENCIA

Devueltos los antecedentes por los tribunales Superiores, el Tribunal de primera instancia dictar la
providencia de "Cmplase", quedando ejecutoriado el fallo y en condiciones que el rea de
Fiscalizacin proceda a su cumplimiento realizando las actuaciones administrativas pertinentes para
ello.

4.- COBRANZA ADMINISTRATIVA

Art. 168 C.T.

La entidad a cargo de la cobranza administrativa y judicial de las obligaciones tributarias, es el

Servicio de Tesoreras. Para efecto de garantizar el eficaz cobro ejecutivo que efecta este
Servicio, se faculta expresamente por el art. 168 del Cdigo Tributario, a los funcionarios que
nominativamente designe el Tesorero General de la Repblica para acceder a todas las
declaraciones de impuestos que haya hecho el contribuyente, como asimismo a todos los dems
antecedentes que obren en poder del Servicio de Impuestos Internos.

53

PROCEDIMIENTO
SANCIONATORIO
GENERAL
Este procedimiento es aplicable en todos aquellos casos en que el Cdigo Tributario no haya
sealado un procedimiento especial.

Ttulo IV
Libro III
Art. 161 al 164
54

ETAPA DE DISCUSIN
1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (1)
a. N 3, del Art. 97: Presentacin de declaraciones incompletas o errneas

La declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o documentos

anexos a la declaracin o la presentacin incompleta de stos que puedan inducir

a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, a menos que el
contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia, con multa del cinco por
ciento al veinte por ciento de las diferencias de impuesto que resultaren.
b. N 15, del Art. 97: Incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas
en los artculos 34 y 60 del C.T.
Esta disposicin sanciona a quienes no concurran a prestar declaracin jurada por
hechos contenidos en una declaracin o como testigos de hechos de terceros, con
multa de veinte por ciento al cien por ciento de una unidad tributaria anual.
55

ETAPA DE DISCUSIN
1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (2)
c. N 16, del Art. 97: Perdida de libros y documentos.

1. La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o documentos

que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con
las actividades afectas a cualquier impuesto.
Existe una presuncin de prdida dolosa o culpable (no fortuita), y procede
cuando el aviso de prdida se da o detecta con posterioridad a una citacin,
notificacin o cualquier otro requerimiento del SII que diga relacin con
dichos libros y documentacin.
2. No dar aviso al SII, de la prdida dentro de los 10 das siguientes. Esta infraccin

procede sea que la prdida en cuestin haya sido calificada o no de fortuita.

3. No reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el
SII. Esta infraccin procede sea que la prdida en cuestin haya sido calificada o
no de fortuita.
56

ETAPA DE DISCUSIN
1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (3)
d.-

Art. 109 C.T.:

Toda infraccin de las normas tributarias que no tenga sealada una

sancin especfica, ser sancionada con multa no inferior a un uno por
ciento ni superior a un cien por ciento de una unidad tributaria anual, o hasta
del triple del impuesto eludido si la contravencin tiene como consecuencia
la evasin del impuesto.
e.-

Infracciones sancionadas con Multa y pena privativa de libertad, respecto de

la cual el Director decide no querellarse.

N 4, del Art. 97.

Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan
inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o la
omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos
relativos a las mercaderas adquiridas, enajenadas.
contina
57

ETAPA DE DISCUSIN
1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (4)

Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u

otros impuestos sujetos a retencin o recargo, que realicen
maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero
monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer
valer, en relacin con las cantidades que deban pagar.
El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra
maniobra fraudulenta, obtubiere devoluciones de impuesto que no le
correspondan.
El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo,
guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o
boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o
posibilitar la comisin de los delitos descritos en este nmero

58

ETAPA DE DISCUSIN
1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (5)

N 5, del Art. 97

La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias

para la determinacin o liquidacin de un impuesto, en que incurran el
contribuyente
N 8, del Art. 97
El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores o especies
de cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias
legales relativas a la declaracin y pago de los impuestos que graven su
produccin o comercio
N 9, del Art. 97
El ejercicio efectivamente clandestino del comercio de la industria

59

ETAPA DE DISCUSIN
1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (6)

N 12, del Art. 97

La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin
que corresponda con violacin de una clausura impuesta por el Servicio

N 13, del Art. 97

La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el
Servicio, o la realizacin de cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar
la aposicin de sello o cerradura

N 14, del Art. 97

La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas
en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas
conservativas

N 18, del Art. 97

Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a
espectculos pblicos en forma ilcita
60

ETAPA DE DISCUSIN
1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (7)

N 22, del Art. 97

El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios
tecnolgicos de autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco

N 23, del Art. 97

El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la
declaracin inicial de actividades o en sus modificaciones o en las
declaraciones exigidas con el objeto de obtener autorizacin de
documentacin tributaria

N 24, del Art. 97

Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto
a la Renta, contenida en el artculo 1 del decreto ley N 824, de 1974, que
dolosamente y en forma reiterada, reciban de las instituciones a las cuales
efecten donaciones, contraprestaciones directas o indirectas o en beneficio
de sus empleados, directores o parientes consanguneos de stos
61

ETAPA DE DISCUSIN
1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (8)

N 25, del Art. 97

El que acte como usuario de las Zonas Francas establecidas por ley,
sin tener la habilitacin correspondiente, o tenindola, la haya utilizado
con la finalidad de defraudar al Fisco
N 26, del Art. 97
La venta o abastecimiento clandestinos de gas natural comprimido o
gas licuado de petrleo para consumo vehicular, entendindose por tal
aquellas realizadas por personas que no cuenten con las autorizaciones
establecidas en el inciso cuarto del artculo 2 de la ley N 18.502, ser
penado con

62

ETAPA DE DISCUSIN
2.- ACTA DE DENUNCIA
Este procedimiento se inicia conforme lo establece el Art. 161 N 1 del Cdigo
Tributario que dispone: En conocimiento de haberse cometido una infraccin o
reunidos los antecedentes que hagan verosmil su comisin se levantar un acta por
el funcionario competente del Servicio, la que se notificar al interesado personalmente
o por cdula.
Respecto de este 1 tramite, cabe tener presente las siguientes observaciones:
- La expresin funcionario competente, empleada por el precepto transcrito
significa que el funcionario que levante el acta debe tener el carcter de
Ministro de Fe, de conformidad con lo dispuesto por el Art. 86 del Cdigo
Tributario.
- El Cdigo exige que el acta de denuncia sea notificada al interesado
personalmente o por cdula. No puede emplearse otra forma de
notificacin.
- El levantamiento del acta de denuncia y su notificacin son actuaciones que,
por su naturaleza, pueden realizarse en das u horas inhbiles.

63

ETAPA DE DISCUSIN
3.- MENCIONES DEL ACTA

64

Lugar y fecha en que se levanta.

Nombre y apellidos, profesin, RUT y domicilio del infractor; si se trata de una
persona jurdica deber sealarse con precisin la individualizacin completa del gerente
si existiere, o la del o de los socios administradores, si no concurriere tal circunstancia; y
la individualizacin de los representantes legales correspondientes.
Hechos que configuran la infraccin y disposiciones legales que se suponen vulneradas.
Cualquiera circunstancia que fuere agravante de la infraccin cometida, como la de ser
infractor reincidente, haber proferido expresiones injuriosas contra el Servicio o el
funcionario fiscalizador, etc.
Deber indicarse, tambin, cualquier circunstancia que pudiere atenuar la
responsabilidad del infractor, como su escasa cultura, la falta de perjuicio al inters fiscal,
etc.
Es importante sealar las agravantes y las atenuantes de una infraccin, para los
efectos de la aplicacin del Art. 107 del Cdigo Tributario.
Firma del o de los funcionarios actuantes.
Firma del infractor o su representante o indicacin que no quiso o no pudo firmar.

ETAPA DE DISCUSIN
4.- DESCARGOS DEL CONTRIBUYENTE
Una vez notificada el acta de denuncia, personalmente o por cdula, el afectado dispone de
un plazo fatal de diez das para formular sus descargos.
El plazo para reclamar en contra de esta actuacin del Servicio es de das hbiles, no
considerndose inhbiles los das del feriado judicial, por expresa remisin del N 9 del
Art. 161 del Cdigo Tributario, al procedimiento general de reclamaciones
El escrito de reclamo del afectado deber contener

65

1.

Suma de las peticiones concretas que se formulan al Tribunal.

2.

Asimismo, deber contener la individualizacin completa del reclamante, tratndose

de persona natural o bien del representante legal del reclamante, tratndose de
persona natural o bien del representante legal en caso de las personas jurdicas,
vale decir, nombre, apellidos, Rut, domicilio y firma.

3.

En el cuerpo principal del escrito deber indicar con claridad y precisin los hechos
que lo motivan y las normas legales en que la peticin se funda.

4.

En la parte petitoria debern sealarse los medios de prueba de que piensa valerse,
con individualizacin completa de ellos, a fin de acreditar sus dichos.

ETAPA DE DISCUSIN
5.- PROVEDO DEL TRIBUNAL
Presentado el reclamo respectivo, el tribunal deber proceder a dictar el provedo
correspondiente, admitiendo tramitacin al escrito de descargos presentado, si cumpliere
con todas las formalidades legales.
En el caso que no cumpliere con algunas formalidades, el tribunal proceder a dictar un
apercibimiento para que el reclamante cumpla con las formalidades omitidas, para lo cual se
le conceder un plazo al efecto.

PRUEBA TESTIMONIAL
Para el caso que se hubiere ofrecido prueba testimonial, el tribunal establecer el
da, hora y lugar en que sta se producir, designndose los ministros de fe para
su recepcin. Al mismo tiempo, dentro de los das del probatorio que se fije se
acompaar lista de testigos, perfectamente individualizados, la que se rendir en
los dos ltimos das del termino probatorio.
Esta resolucin ser notificada por el tribunal mediante carta certificada remitida al
domicilio del contribuyente, que este hubiere indicado en el escrito de descargos
respectivo.

66

ETAPA DE DISCUSIN
INFORME
En este mismo provedo el tribunal solicitar que el funcionario actuante emita el informe
correspondiente.

Evacuado el informe por el funcionario competente, ste se agregar al proceso, y para ello
se dictar la resolucin que as lo ordene, notificndose al efecto dicha diligencia.

OBSERVACIONES AL INFORME:
El reclamante si lo estimare conveniente podr efectuar observaciones al informe, dentro del
termino de diez das desde la pertinente notificacin.
El Secretario certificar pasados los diez das si se ha cumplido con dicho trmite, para los
efectos de la prosecucin del proceso.

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ETAPA DE DISCUSIN
6.- MEDIDAS PARA MEJOR RESOLVER

Durante la tramitacin del Procedimiento, el juez se encuentra facultado para adoptar

todas las medidas conservativas necesarias para evitar que desaparezcan los
antecedentes que prueben la infraccin o que se consumen los hechos que la
constituyen.

Contra la resolucin que ordene las medidas anteriores y sin que ello obste a su
cumplimiento, podr recurrirse ante el Juez Civil.
Contra el fallo que dicte el tribunal civil, es posible interponer recurso de apelacin. Este
recurso se concede en el slo efecto devolutivo, lo que significa que el fallo se cumple,
no obstante encontrarse pendiente su apelacin.

Formulado los descargos, se ordenar recibir la prueba que el

inculpado hubiere ofrecido, dentro del trmino que se le
seale. La resolucin que abre el probatorio deber notificarse a
la parte por carta certificada

68

ETAPA DE PRUEBA
TERMINO PROBATORIO

Por expresa disposicin del N 9 del Art. 161 del Cdigo Tributario, que seala que en
cuanto a la naturaleza de la tramitacin lo permita, se aplicarn las normas
contenidas en el Ttulo II de este Libro.

El Art. 132 del Cdigo Tributario, establece que el Director Regional podr recibir la
causa a prueba, de oficio o a peticin de parte, si estima que hay o puede haber
controversia sobre algn hecho sustancial y pertinente.

El Director Regional en su calidad de Juez Tributario, puede abrir un trmino

probatorio, fijando las modalidades de l, y as mismo el plazo en que ella deber
producirse.

Fijado el trmino probatorio, deber rendirse en l la prueba testimonial ofrecida, la

cual no impide hacer uso de otros medios probatorios de los cuales pretenda valerse el
reclamante,

En virtud de que no existe ninguna norma especial en el Cdigo Tributario, sobre los
medios de prueba, y su valor probatorio, corresponde aplicar en este punto, como en
otros de este procedimiento, las disposiciones que sobre esta materia se contienen en
el derecho comn: documentos, inspeccin personal si fuere necesario, peritos en
la forma y otros.
69

ETAPA DE SENTENCIA
Habindose cumplido con las etapas antes sealadas, si el tribunal estimare que no
existen diligencias pendientes, proceder a dictar la sentencia respectiva.
Sin embargo, previo a la dictacin de la sentencia, el tribunal tributario debe fijar el
valor de lo discutido, para efecto de determinar la procedencia del recurso de
casacin.
1.- REQUISITOS DEL FALLO

Art. 170 del Cdigo de Procedimiento Civil

Ttulo II del Libro III del Cdigo Tributario.
Parte expositiva, en la cual se consignan, adems, de la individualizacin del
reclamante, del acta de denuncia que sirve de cabeza de proceso, y los hechos y el
derecho expuestos por las partes, en forma breve y resumida.
Contener todas las actuaciones decretadas por el tribunal en el curso del proceso

70

ETAPA DE IMPUGNACIN
2.- RECURSOS PROCESALES
a.- RECTIFICACIN, ACLARACIN O ENMIENDA.
b.- REPOSICIN (nmero 5 del art. 161 en su relacin con el art. 139).
Este recurso debe interponerse dentro del plazo de diez das contados desde la
notificacin de la sentencia.
Conjuntamente con su interposicin, el recurrente puede acompaar nuevos
antecedentes.
La interposicin del recurso de reposicin no suspende los efectos de la
sentencia recurrida. La resolucin que niega el recurso es inapelable, a menos que
se hubiere interpuesto en subsidio, el recurso de apelacin.

c.- REPOSICIN Y EN SUBSIDIO APELACIN.

d.- APELACIN. El contribuyente puede interponer en forma autnoma y como
nico recurso, el recurso de apelacin.
A travs de este recurso, se pretende que un tribunal superior, modifique
conforme a derecho lo resuelto por el tribunal inferior.
Es competente la Corte de Apelaciones que tenga jurisdiccin en el territorio de
la Direccin Regional que dict la resolucin apelada.

71

ETAPA DE IMPUGNACIN
Requisitos de la Apelacin.
a.- Interponerse por escrito;
b.- Contener los fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya; y
c.- Sealar las peticiones concretas, que se someten a la decisin del tribunal.
Si la apelacin se interpone en subsidio del recurso de reposicin, basta que la
reposicin cumpla con estos requisitos.
Particularidad de la apelacin en este procedimiento:
La Corte de oficio o a peticin de parte, puede ordenar la suspensin total o
parcial del cobro por un plazo de dos meses. Plazo que puede prorrogarse
por slo una vez, mientras se resuelve el recurso.

Alternativas procesales de la Corte:

a.- Revocar lo resuelto por el tribunal tributario;
b.- Confirmar su fallo, o
c.- Confirmarlo con declaracin:

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ETAPA DE IMPUGNACIN
Rechazo de la Apelacin.
Si el recurso se rechaza, el afectado o el Fisco, pueden interponer los siguientes
recursos procesales ante la Excma. Corte Suprema:

1.- Recurso de Casacin en la forma:

Objetivo del recurso: Lograr la invalidacin de la sentencia dictada por la Corte, en
los casos que esta hubiere incurrido en un vicio procesal susceptible de
enmendarse mediante la interposicin de este recurso.
2.- Recurso de Casacin en el fondo
Objetivo de este recurso: Lograr la invalidacin de aquella sentencia dictada por la
Corte en infraccin a la ley, cuando dicha infraccin hubiere influido sustancialmente
en lo dispositivo del fallo.

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PROCEDIMIENTO
SANCIONATORIO
ESPECIAL
Permiten objetar la actuacin administrativa del S.I.I. frente a notificaciones por
infraccin a las obligaciones tributarias sancionadas en el Art. 97 del C.T.

Ttulo IV
Libro III
Art. 165
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ETAPA DE DISCUSIN
1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA
Denuncias por las infracciones sancionadas en el articulo 97 N 1, N 2, N 6, N
7, N 10, N 11, N 17, N 19, N 20, N 21, del Cdigo Tributario.
Este procedimiento se puede iniciar de dos formas:

a.- Las MULTAS establecidas en el Art. 97 N 1, 2 y 11 del Cdigo Tributario, deben

ser giradas por el Servicio, o por Tesorera y posteriormente notificadas.
b.- Las INFRACCIONES comprendidas en los nmeros 6, 7, 10, 17, 19, 20 y 21 del
Cdigo Tributario, deben girarse slo una vez que haya transcurrido el plazo de
quince das que la ley establece para reclamar.

La oportunidad en que deban girarse las multas establecidas en los

nmeros 1, incisos 2 y final, 6,7,10,17,19, 20 y 21 del Art. 97, ser
diferente segn el contribuyente haga o no uso de la RECLAMACIN que
le confiere el nmero 3 del Art. 165
El giro de las multas se notifica por carta certificada.
Las infracciones deben notificarse personalmente o por cdula.
75

ETAPA DE DISCUSIN
2.- ANTE QUIEN SE RECLAMA
El funcionario competente para conocer de la reclamacin interpuesta por el
contribuyente es el Director Regional dentro de cuyo territorio jurisdiccional se haya
cometido la infraccin.

3.- QUE PUEDE OBJETARSE

Los giros por conceptos de MULTAS aplicadas

Las ACTAS DE NOTIFICACIN por contravencin a obligaciones tributarias

Estas actas son aquellas que los funcionarios fiscalizadores del Servicio de Impuestos
notifican a los contribuyentes en virtud de alguna contravencin de aquellas
obligaciones establecidas en los Ns. 1 inciso segundo y final, 6,7,10,17,19, 20 y 21
del Art. 97 del Cdigo Tributario
Por ejemplo, Obligaciones relacionadas con los libros contables, llevar los libros en
conformidad a las normas vigentes, o mantenerlos al da.

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ETAPA DE DISCUSIN
4.- QUIEN PUEDE RECLAMAR
El contribuyente afectado con la infraccin, persona natural o jurdica. En este ltimo
caso, lo har su representante legal acreditado con la escritura respectiva.

En las comunidades o sociedades de hecho, lo debern hacer sus representantes o la

totalidad de los comuneros o socios en el caso que no exista tal designacin..

5.- FORMALIDADES ESCRITO

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Escrito.
Contener la individualizacin completa del reclamante, vale decir, nombre y
apellidos, domicilio, Rol nico Tributario, giro o actividad.
Sealar la exposicin de los hechos en forma detallada y clara que dio
origen a la notificacin de la infraccin, y en lo posible la norma legal
aplicable en la especie.
Las peticiones concretas que se formulan.
Firma del reclamante

ETAPA DE DISCUSIN
6.- PLAZO PARA RECLAMAR

El plazo para deducir la reclamacin es de quince das hbiles y completos contados

desde la notificacin de la infraccin. Se trata de un plazo fatal e improrrogable.

La reclamacin presentada una vez vencido este plazo ser declarada inadmisible, sin
ms trmite.
Al notificar alguna de las infracciones previstas en los nmeros 6,7,10,17,19, 20 y 21
del Art. 97 del Cdigo Tributario, el funcionario fiscalizador har saber al
contribuyente que dispone del plazo de quince das desde dicha notificacin, para
recurrir por escrito ante el funcionario designado que acte por facultades delegadas.

7.- NOTIFICACIONES

Las resoluciones que se dictan en este procedimiento, con excepcin de la

sentencia, se entienden notificadas a la parte desde que se incluyan en un
estado que deber fijarse diariamente en la Direccin Regional.

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ETAPA DE PRUEBA
1.- TERMINO PROBATORIO
Concluida la fase de impugnacin, comenzar la fase probatoria de ocho das,
computada desde la notificacin por el estado diario, de la resolucin que recibe la
causa a prueba. Esta resolucin cuya naturaleza jurdica es la de una interlocutoria,
debe junto con fijar los hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos sobre los
cuales debe recaer la prueba, establecer el da y hora en que deber rendirse la
testimonial., (generalmente los dos ltimos das del probatorio).
2.- MEDIOS DE PRUEBA
a.- El contribuyente puede utilizar como medio de prueba, todos aquellos que estime
necesarios para la comprobacin de los hechos.
Para que sean aceptados, los testigos deben cumplir con los siguientes requisitos:
1.- Deben ser ofrecidos en el escrito de descargos; y
2.- No pueden exceder a cuatro en total.
b.- El Director Regional o el funcionario al cual le delegue esta facultad, como juez de la
instancia, podr valorar la prueba conforme a los principios de la sana crtica.
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ETAPA DE SENTENCIA
AUTOS PARA FALLO

Cumplidas con todas las etapas del proceso el tribunal dictar la resolucin
de autos para fallo, la que tambin debe notificarse por el Estado Diario y
desde cuyo momento el Juez Tributario dispone de cinco das para
pronunciarse sobre el reclamo interpuesto por el denunciado.
Debe observar los mismos requisitos establecidos en el Art. 170 del Cdigo
de Procedimiento Civil y auto acordado de la Excma. Corte Suprema
sobre la forma de dictar sentencias.
PARTE EXPOSITIVA
PARTE CONSIDERATIVA
PARTE DISPOSITIVA o RESOLUTIVA

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ETAPA DE IMPUGNACION
1.- RECURSOS QUE PROCEDEN

Contra la sentencia definitiva proceden:

a.- RECTIFICACIN, ACLARACIN O ENMIENDA,

Objetivo del recurso: Aclarar puntos dudosos u obscuros; salvar omisiones; rectificar los
errores de copia, de referencia, o de clculo, que aparezcan en la misma sentencia. Su
interposicin suspende la ejecucin

b.- RECURSO DE APELACIN,

Objetivo del recurso: Lograr que la Corte de Apelaciones que tenga

competencia en el territorio de la Direccin Regional que dict la resolucin

apelada, la modifique.
Consignacin: Adems de los requisitos generales, el apelante debe
consignar a la orden del Tesorero General de la Republica, el equivalente al 20%
de la multa aplicada, con un mximo de 10 UTM.
Modalidad de apelacin que concede la ley: Se concede en ambos efectos, o
sea la interposicin de este recurso, suspende los efectos de la resolucin que dicta el
tribunal tributario. A diferencia del procedimiento anterior, la apelacin se conoce por la
Corte en forma preferente, en cuenta y sin esperar la comparecencia de las partes.

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ETAPA DE DISCUSIN
Consecuencias del rechazo del recurso
Si el recurso se rechaza, el monto consignado debe aplicarse a
beneficio fiscal.
Lo mismo ocurrir si el recurrente se desiste del recurso.
Si el recurso se rechaza por unanimidad de la Corte, se aplicar a
beneficio fiscal una cantidad adicional igual al monto consignado,
ms el pago de las costas si el Servicio hubiere comparecido en
segunda instancia.

2.- RECURSOS CONTRA SENTENCIA 2 INSTANCIA

En contra de la sentencia que dicta la Corte Apelaciones, es posible recurrir

nica y exclusivamente de QUEJA ante la excelentsima Corte Suprema,
fundado en la existencia de falta o abuso, en su dictacin.

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FIN
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS y ADUANEROS
2010
RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER
GRACIAS POR SU ATENCION
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