Teora y Tcnica Impositiva II

Ganancias de Tercera
Categora

Ganancias de 3 categora

Mtodo de imputacin: Devengado general
Para recordar: para estos sujetos se aplica la Teora del Incremento
Patrimonial (art. 68 D.R. 1 prrafo).

Sin embargo, no es de aplicacin para las sociedades y empresas o
explotaciones unipersonales que no lleven libros que les permitan
confeccionar balances en forma comercial y que desarrollen las
actividades de los incisos f) y g) del art 79 (art 68 del D.R. 3 prrafo).

Artculo 49: Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de
comercio

Responsables del artculo 69 ( Inciso a)
Se refiere a las sociedades de capital. Aqu se incluyen a las S.R.L.

Otras sociedades constituidas en el pas (Inciso b)
Incluye a las sociedades de personas, sociedades de hecho y
explotaciones unipersonales.

Las derivadas de ciertos auxiliares de comercio (Inciso c)
Las ganancias de los auxiliares de comercio se consideran de tercera
categora excepto en el caso de corredores, viajantes de comercio y
despachante de aduana que estn incluidas en la 4 categora (art 79,
inc g).

Loteos con fines de urbanizacin y edificacin y enajenacin de
inmuebles bajo el rgimen de propiedad horizontal (Inciso d)

Qu se entiende por loteos con fines de urbanizacin?
Son loteos con fines de urbanizacin cuando se cumplan alguna de
las condiciones del art 89 del D.R., esto es:
a) Que en fraccionamiento de una misma unidad de tierra resulte un
nmero de lotes superior a 50.
b)Que en el trmino de 2 aos, contados a partir de la fecha de
iniciacin efectiva de las ventas, se enajenen (en forma parcial o
global) ms de 50 lotes de una misma unidad de tierra, aunque
correspondan a fraccionamientos efectuados en distintas pocas.
En ste ltimo caso se debe rectificar la DDJJ correspondiente,
incluyendo el resultado atribuible a cada ejercicio e ingresar el
gravamen respectivo ms accesorios.
Nota: Lo enunciado tiene validez para personas fsicas puesto que,
para las sociedades, todo el resultado esta gravado.




Edificacin y enajenacin de inmuebles bajo el rgimen de
propiedad horizontal:
Ambas circunstancias deben darse en forma conjunta.
El Art 90 del D.R. realiza aclaraciones respecto de ste punto:
Las ganancias provenientes de la edificacin y venta de inmuebles,
se encuentran alcanzadas por el impuesto cualquiera fuere la cantidad
de unidades construidas y aun cuando la enajenacin se realice en
forma individual, en block o antes de la finalizacin de la construccin.

Las derivadas de fideicomisos (Inciso d)

En los casos en los que el fideicomiso no es sujeto del impuesto, sino
que tal calidad la reviste el fiduciante por tener la calidad de
beneficiario. En este caso la ganancia que obtiene es de 3 categora.

Las dems ganancias no incluidas en otras categoras (Inciso e)

Cuando la actividad profesional se complemente con una explotacin
comercial, el resultado total que se obtenga se considera de 3
categora.

Ejemplos:
- Farmacutico que complementa su actividad con una farmacia.
- Mdico que trabaja en un sanatorio del cual es socio.

Alcuota a la que tributan los sujetos incluidos en la 3 categora

Sociedades del art 69, inc a): tributan al 35% en cabeza de la
sociedad (S.A., S.R.L.).
Sociedades del art 69, inc b): establecimientos estables de
sociedades constituidas en el exterior o personas residentes en el
exterior. Tributan el 35%.
Dems sociedades y explotaciones unipersonales: tributan en
cabeza de los socios o dueos segn artculo 50 de la ley.

Cmo es la determinacin del resultado impositivo?

1)Contribuyentes que practican balance en forma comercial

El art. 69 del D.R., nos seala el procedimiento a seguir:

Se parte del resultado neto del ejercicio comercial que surge de los Estados
Contables.
A ese resultado se le deben practicar ajustes para llegar al resultado
impositivo.

Ejemplos de ajustes:
Gastos no admitidos: previsin para juicios.
Ganancias exentas.
Importes no contabilizados: Honorarios de directores.
Ajustes por inflacin: para contemplar los efectos de la inflacin.
Ajuste de valuacin de inventarios: por aplicacin de distintas normas de
valuacin en el rubro Bienes de Cambio.

Las sociedades de personas deben informar la participacin en el resultado a
cada uno de los socios.

2)Contribuyentes que no practican balance en forma comercial

El art. 70 del D.R. establece como se determina la ganancia neta en
stos casos:
Se debe confeccionar un Estado de Resultado, considerando los
ingresos, costos y gastos de la explotacin.
Una vez obtenido el resultado, corresponde que se informe a cada
uno de los partcipes en la explotacin.


Determinacin del Resultado Impositivo

Si se confecciona balance comercial

Resultado neto del ejercicio comercial

Ms: Importes que aumentan la utilidad o disminuyen la prdida:
A.1) Deducciones computadas contablemente y no admitidas por la ley
del impuesto a las ganancias o deducidas en exceso.
A.2) Ajuste por valuacin de inventarios.
A.3) gastos y deducciones atribuibles a ganancias exentas.
A.4) Ajuste por inflacin.
A.5) Otros.
Menos: Importes que disminuyen la utilidad o aumentan la prdida
B.1) Amortizaciones y castigos en defecto.
B.2) Ajuste por inflacin de inventarios.
B.3) Rentas exentas y no alcanzadas.
B.4) Ajuste por inflacin.
B.5) Otros.
Resultado Neto Impositivo

Sociedades incluidas en el art. 69:

(Resultado Neto Impositivo - Quebranto de ejercicios anteriores) * 35%


Sociedades incluidas en el art. 49, inc. b

Resultado Neto Impositivo * % de participacin= Porcin del resultado
de la empresa que le corresponde al socio.






Si no se confecciona balance comercial

Total de ingresos computables en el perodo fiscal
Menos: Costo de ventas (EI + C EF)
Menos: Gastos y deducciones admitidas
Mas o menos: Ajuste por inflacin

Resultado Impositivo

Resultado Neto Impositivo * % de participacin= Porcin del resultado
de la empresa que le corresponde al socio o dueo.