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DEDUCIBILIDAD DE LAS
REMUNERACIONES PERSONALES,
HONORARIOS PROFESIONALES Y
COMISIONES

LIBRO TOMO II. Coleccin Renta Empresarial

Captulo 15. Deducibilidad de honorarios Profesionales,
comisiones y otrosPgina 217 al 229
Captulo 18: Jurisprudencias.



Cambios principales para los
trabajadores independientes
Trabajadores independientes
Si llegan a 12 salarios mnimos en el ao civil anterior

Profesionales
Todos

COMISIONISTA
SERVICIO PERSONAL O EMPRESARIAL????
Quines son trabajadores
independientes?
Por cuenta propia

Servicio personal
IVA E IRP
LIMITE DE DEDUCIBILIDAD
Servicio empresarial
IRACIS -IRPC
SIN LIMITE DE DEDUCIBILIDAD

Categora de trabajadores
independientes

Artculo 8, inciso ) dispone: Sern deducibles:
Los honorarios profesionales y otras
remuneraciones por concepto de servicios
personales gravados por el Impuesto a la
Renta del Servicio de Carcter Personal, sin
ninguna limitacin. Los dems honorarios
profesionales y remuneraciones sern
deducibles dentro de los lmites y condiciones
que establezca la reglamentacin.
TEMAS
Inscripcin del IVA de las personas fsicas

Situacin de los servicios profesionales que
aportan al IPS
No pagan IVA

Definicin de profesionales
Titulo Universitario
Reconocido por el MEC o convalidado por el mismo



Deducibilidad
Si la remuneracin paga IRP
100% deducible

Si tributa solamente IVA o no tributa IVA
LIMITE DE DEDUCIBILIDAD DEL 2,5%


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El Decreto N 6.359/05
Art.- 43 HONORARIOS PROFESIONALES.
Los honorarios profesionales y otras
remuneraciones por concepto de servicios
personales gravados por el Impuesto a la
Renta del Servicio de Carcter Personal, sern
deducibles sin ninguna limitacin.
En los dems casos, los honorarios profesionales
sern deducibles hasta el lmite del 2.5% (dos
punto cinco por ciento) del ingreso neto gravado del
ejercicio que se liquida.
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Situacin de Profesionales en relacin de
dependencia que aportan al IPS

Art. 77 y 78 de la Ley 125/91.
Situacin de los profesionales universitarios que realizan tareas
inherentes a su profesin y adems se hallan en relacin de
dependencia.
Modificacin por la Ley de Adecuacin Fiscal
Se excluye de la conceptualizacin mencionada a las
personas fsicas que ejecuten servicios profesionales
independientemente que realicen aportes o no al
rgimen de seguridad social.
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Resolucin 1.346/05. Art. 3
REMUNERACIONES POR SERVICIOS PERSONALES. A los fines de la
aplicacin del inc. ) del Art. 8 de la Ley 125/91 (texto actualizado),
reglamentado por el Art. 43 del Anexo al Decreto N 6359/2005, la
deduccin global de los gastos relacionados a servicios de carcter
personal estn limitados al 2,5% (dos punto cinco por ciento) del
ingreso neto gravado del ejercicio que se liquida.

Se considerarn servicios de carcter personal, entre
otras, las siguientes actividades:

El ejercicio de profesiones universitarias, artes, oficios y la
prestacin de otros servicios personales comprendidas en el
Impuesto a la Renta de Servicios de Carcter Personal,
Las actividades de despachantes de aduana y rematadores.
Las actividades de comisionistas, corretaje e intermediaciones en
general.

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Profesionales contribuyentes de Renta
Personal
La limitacin sealada no ser aplicable
en los casos que el prestador del servicio
este alcanzado por el Impuesto a la Renta
del Servicio de Carcter Personal y en
caso que la deduccin de la remuneracin
est reglada por el inciso c) del Art. 8 de
la Ley.
Resolucin 1.346/05. Art. 3

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Honorarios de extranjeros que
prestan servicios ocasionales
Se debe retener el IVA

Adems se debe retener de Renta
Personal.
(Si est vigente)

En ambos casos cualquiera sea el monto
del servicio, el contratante debe realizar
la retencin.

Montos que se deben incluir en
la limitacin del 2,5%
En el porcentaje del 2,5%, corresponde incluir todo
pago realizado a una persona fsica que no sea
contribuyente del IRACIS, IMAGRO O IRPC por tales
ingresos.
Esto incluye entre otros:
Honorarios profesionales que el contribuyente pague
por servicios prestados a la empresa.
Pago a comisionistas no inscriptos en IRACIS o
IRPC, tema que ser tratado por separado.
Remuneraciones personales paga-das a
contribuyentes inscriptos en el IVA.
TEMAS A CONSIDERAR
Las autofacturas se computan dentro del
2,5%?

SI, si se tratan de SERVICIOS PERSONALES?

Se puede recomendar a un contribuyente
recurrir a la justicia para hacer el pago 100%
deducible?
HONORARIO COMO COSTO
Si est relacionado directamente con la
obtencin de la Renta

Honorarios de mdicos en un sanatorio

Profesores en un colegio

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DEDUCIBILIDAD DE LAS
COMISIONES

LIBRO TOMO II. Coleccin Renta Empresarial

Captulo 15. Deducibilidad de honorarios
Profesionales, comisiones y otros
Captulo 15
Pgina 217 al 229


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Comisiones
Modalidades para contratacin del personal de venta de los
productos:

Vendedor en relacin de dependencia.
Debe aportar al IPS

Vendedor independiente.
Comisionista: Servicios personales realizados en forma
independiente.
Es contribuyente de Renta Personal
O en su defecto slo es deducible hasta el 2,5 %
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Tratamiento de la Comisin
Si la comisin del vendedor genera renta.
Se debe considerar si constituye un costo.

No obstante de acuerdo al reglamento slo es
deducible hasta el 2,5 % de los ingresos netos.

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Tratamiento de la Comisin
Es uno de los temas ms conflictivos

Jurisprudencias en contra y a favor de la
deducibilidad total.
Ver Jurisprudencia.

No aceptacin por parte de la SET de que la
comisin es un costo del servicio o producto.

VER CONSULTAS VINCULANTES CASO
COMISIONES DE SEGUROS
Comisiones:
Costo? Gastos? Lmites de
deducibilidad?
Nora Luca Ruoti Cosp
Abogada especialista en Tributacin

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Postura sobre tratamiento
de las comisiones
Si son dependientes:
Deben abonar 100% las cargas sociales.
Son 100% deducibles.
No se puede ser dependiente por el
sueldo e independiente por la comisin.
(Caso Diageo)
Postura sin discusin.
Si son independientes (Diferentes opiniones)
Tienen lmites de deducibilidad de acuerdo al Art. 8
inciso c):
Honorarios y similares: 2,5% sobre la facturacin.

Si se inscriben adems de IVA en Renta: 100%
deducible
Caso Asociacin Paraguaya de Compaas de Seguro
Caso La Loteadora S.A.
Si son independientes (Diferentes opiniones)
Si estn inscriptos en IVA y mientras que no rija
el IRP, son 100% deducibles.
Si son por mercaderas para concretar la venta.

Caso Servelec SRL.
Acuerdo y Sentencia N 73/09. Tribunal de
Cuentas, 1 Sala.

Caso Servelec
Cambio de postura del Tribunal sobre
deducibilidad de las comisiones abonadas
a contribuyentes del IVA. Si son gastos
necesarios para concretar la venta, deben
ser deducibles 100%.

Caso Servelec
Deducibilidad de las comisiones abonadas a
contribuyentes del IVA.

Esta es una muy buena novedad para la mayora de
los contribuyentes que pagan comisiones sobre
porcentajes de ventas. El Tribunal de Cuentas
determina que si la comisin es necesaria para
generar la renta es 100% deducible. Lo ms llamativo
es que no hace mencin a la necesidad que los
comisionistas se inscriban como comerciantes y
tributen IRACIS o IRPC, como se ha exigido en los
casos La Loteadora SA o Asociacin Paraguaya de
Compaias de Seguros.
Caso Servelec
En este caso un contribuyente que tiene como actividad
principal la venta de fotocopiadora, facsmiles, etc. y como
actividad secundaria la prestacin de servicios de
reparacin y mantenimiento de los citados bienes,
demanda a la SET por el ajuste fiscal que le ha
practicado.

La SET le reclama haber sobrepasado los lmites de
deducibiluidad establecidos por la Ley 125/91 para el
clculo del Impuesto a la Renta y realiza un ajuste fiscal
del Impuesto a la Renta, sobre las comisiones abonadas,
tomando como limite deducible la reglamentacin que
regia en dicha oportunidad: 1% sobre autofacturas y 2,5%
sobre facturas con IVA.

Caso Servelec
El contribuyente manifiesta que la venta de los productos se
realiza mediante la contratacin de vendedores que prestan
sus servicios en forma independiente bajo un contrato de
comisionista e inscripto como contribuyente de IVA y que el
pago de la comisin es 100% deducible por ser indispensable
para la concrecin de la venta, razn por la que deben ser
considerados gastos necesarios para obtener y mantener la
fuente productora de la renta e incluida en las condiciones del
Artculo 8 de la Ley 125/91.

Argumenta que las comisiones pagadas a estos vendedores
independientes, se realizan en funcin a porcentaje sobre los
puntos de ventas realizadas, los que en todos los casos se
ajustan a los promedios establecidos en el marco para este tipo
de servicios y se encuentran instrumentados en los contratos
de servicios celebrados con dichas personas.
Caso Servelec
Estos comisionistas no aportan al Seguro Social ni al Sistema
Jubilatorio porque no existe relacin de dependencia, sino
contrato de acuerdo Cdigo Civil. Adems alega que la
actividad de comisionista se encuentra incursa en las
disposiciones de los artculos 26 y 71 inc. g) de la Ley N
1034/84.

Por otro lado realiza una diferenciacin entre el concepto de
Comisiones y Honorarios Profesionales: El comisionista
percibe una remuneracin resultante de la aplicacin de un
porcentaje sobre el producto obtenido en una operacin
comercial, realizada por mandato y en nombre de terceros; el
Profesional libre que factura en concepto de Honorarios
Profesionales, lo hace a ttulo propio, y el cobro realizado no se
encuentra sujeto al resultado de una actividad comercial, pues
lo hace en ejercicio de una profesin o arte liberal.
Caso Servelec
En este caso, el Tribunal de Cuentas concluye que el
Art. 8 inciso c) y la Resolucin N 52/92, (actualmente
el Art. 43 del Decreto 6359/05) limitan dichos
porcentajes segn que se abone o no en concepto de
la seguridad social (terminologa de carcter
laboral) Por ello si se pagan comisiones de carcter
mercantil no existe limites de deducibilidad.

Como argumento se cita el principio general de
causalidad: Es decir la comisin es necesaria para
generar la renta y debe ser deducible 100% porque
de lo contrario se pagara por una ganancia presunta
y no real.
Caso Servelec
Por otro lado, se menciona que la nueva Ley de
Adecuacin Fiscal soluciona el inconveniente al hacer
deducible 100% en caso que se abone el Impuesto a
la Renta Personal y que la limitacin de la parte final
de la actual redaccin del Art. 8 inciso c) excluye a la
comisin mercantil.

Otro argumento es que limitando la deducibilidad de
un gasto real, se hace pagar al contribuyente el
Impuesto a la Renta sobre resultado ficticio.

Sobre estas bases, el Tribunal de Cuentas Primera
Sala falla a favor del contribuyente.
Caso Servelec

Sin embargo corresponde hacer las siguientes
apreciaciones: Se reconoce que dicha comisin es
mercantil y regida por la Ley N 1034/84 Del
Comerciante.

De ser as, dicho servicio personal pasa a ser
comercial y la persona fsica debe inscribirse en el
Impuesto a la Renta.

Esta es la postura asumida en anteriores fallos
judiciales tales como el de la Asociacin Paraguaya
de Compaas de Seguros.
Diferencia entre Comisin
y Honorarios
COMISIONISTA: Percibe una remuneracin resultante de la
aplicacin de un porcentaje sobre el producto obtenido en una
operacin comercial, realizada por mandato y en nombre de
terceros. (Comisin Mercantil).

HONORARIOS: Profesional libre que factura en concepto de
Honorarios Profesionales a ttulo propio. El cobro no se
encuentra sujeto al resultado de una actividad comercial, sino
al ejercicio de una profesin o arte liberal.

Diferencia entre Comisin
y Honorarios
COMISIONISTA: Percibe una remuneracin resultante de la
aplicacin de un porcentaje sobre el producto obtenido en una
operacin comercial, realizada por mandato y en nombre de
terceros. (Comisin Mercantil).

HONORARIOS: Profesional libre que factura en concepto de
Honorarios Profesionales a ttulo propio. El cobro no se
encuentra sujeto al resultado de una actividad comercial, sino
al ejercicio de una profesin o arte liberal.

Comisin u Honorarios como costo
Remuneracin del informtico que disea el software.

Comisionista que recibe una remuneracin por reduccin
de compra de producto en el exterior.
Comisin u Honorarios como gasto
Honorario de mdicos en sanatorios.
Comisin de vendedores de seguros.
Honorarios de docentes en entidades educativas.
Comisin de vendedores a domicilio.
Principio de causalidad para la
deducibilidad de la comisin
Necesarios para la Venta.

Necesarios para obtener y mantener la fuente
productora.

Representen una erogacin real.

Debidamente documentados.

Que sean a precios de mercado.
Consecuencias de la limitacin del
gasto por el pago de comisiones
Se estara pagando IRACIS sobre una
ganancia ficticia.

Injusticia impositiva pues se estara realizando
la erogacin cumpliendo con una presuncin
legal.

Se viola el principio constitucional de
Capacidad Contributiva.
Comisionistas dependiente
o independiente
Dependiente Independiente
Subordinacin
Contrato conforme al Cdigo
Civil
Habitualidad (Continuidad) Tributa IVA
Normas laborales No recibe rdenes
Jornadas y descanso del C.T.
No permanece 100% del
tiempo en el local de ventas
Onerosidad: Salario Honorarios Aranceles Fijados
Contratacin conforme al C.T.
Trabaja en la oficina
Prestador de servicios:
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Fin de la presentacin
Los derechos de propiedad sobre esta
presentacin corresponden a NORA LUCA
RUOTI COSP conjuntamente con la firma
Emprendimientos Nora Ruoti SRL

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terceros, sin autorizacin.
Para consultas
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