ANALISIS SENTENCIA C-

597/2000
Asunto: expediente D-2632 Demanda de inconstitucionalidad contra los
incisos 1o. y 2o. del pargrafo 1o. del artculo 43 de la Ley 488 de 1998

Actor:
Oscar Jimnez Leal

Magistrado Ponente:
Dr. ALVARO TAFUR GALVIS


1
ANALISIS SENTENCIA C-
597/2000
Asunto: expediente D-2632 Demanda de inconstitucionalidad contra los
incisos 1o. y 2o. del pargrafo 1o. del artculo 43 de la Ley 488 de 1998

INTEGRANTES
KELLY PEREA RODRIGUEZ
MARGARITA MARIA PEREA SALAMANDRA
FRANCISCO BEJARANO PALACIOS
CESAR MACHADO
JAVIER TOVAR MOSQUERA
2
ANTECEDENTES
I. ANTECEDENTES
En ejercicio de la accin pblica de
inconstitucionalidad, el ciudadano
Oscar Jimnez Leal demand los
incisos 1o. y 2o. del pargrafo 1o.
del artculo 43 de la Ley 488 de
1998 "por la cual se expiden
normas en materia Tributaria y se
dictan otras disposiciones fiscales
de las Entidades Territoriales.".
3
II. NORMA DEMANDADA
LEY 488 DE 1998
(diciembre 24)
por la cual se expiden normas en materia Tributaria y se dictan
otras disposiciones fiscales de las Entidades Territoriales
CAPITULO II
Impuesto sobre las ventas
(...)
Artculo 43. Bienes que no causan el impuesto. El artculo 424 del
Estatuto Tributario quedar as:
Artculo 424. Bienes que no causan impuesto. Los siguientes
bienes se hallan excluidos del impuesto y por consiguiente su
venta o importacin no causa el impuesto a las ventas. Para tal
efecto se utiliza la nomenclatura arancelaria Nandina
vigente:(...).
4
II. NORMAS DEMANDADAS

Pargrafo 1o. La importacin de los bienes previstos en el
presente artculo estar gravada con una tarifa
equivalente a la tarifa general del impuesto sobre
las ventas promedio implcita en el costo de produccin de
bienes de la misma clase de produccin nacional, con
excepcin de aquellos productos cuya oferta sea
insuficiente para atender a la demanda interna.
Para efectos de la liquidacin y pago del impuesto sobre
las ventas por importaciones de esta clase de bienes, el
Gobierno Nacional deber publicar la base gravable
mencionada en el inciso anterior aplicable a la
importacin de cada bien, teniendo en cuenta la
composicin en su produccin nacional."
5
III. LA DEMANDA
El ciudadano Oscar Jimnez Leal considera
que la norma atacada vulnera la
Constitucin Poltica en sus artculos 150,
numerales 10 y 12, y 338.
Los fundamentos de esa afirmacin se
concretan en sealar que el legislador
omiti determinar en forma precisa los
elementos esenciales de la obligacin
tributaria all contemplada, atinentes al
hecho imponible, la base gravable y la tarifa
aplicable, atribuyendo esa facultad de
definicin a la discrecionalidad del ejecutivo
6
IV. INTERVENCIONES.
Intervencin del Ministerio de Hacienda y Crdito Publico
Hace una descripcin del contenido de esa disposicin para
luego sealar que la misma hace parte del "Libro V" del
Estatuto Tributario, el cual establece todos los elementos
sustanciales del impuesto a las ventas, es decir: el hecho
generador (art. 420), los sujetos pasivos (art. 437 y s.s.), la
base gravable (arts. 447 a 467) y la tarifa (arts. 468 a 476-1).
Puntualiza que aquella norma se refiri a la importacin de
los bienes en ella sealados para su gravamen segn la tarifa
promedio implcita pagada en la produccin nacional de los
mismos.
7
IV. INTERVENCIONES.
2. Intervencin Ciudadana
El ciudadano Luis Carlos Gmez Jaramillo
coadyuv la demanda. En su escrito
manifiesta que comparte ntegramente los
argumentos del demandante en cuanto a la
violacin del artculo 338 de la Constitucin,
en concordancia con el artculo 150,
numerales 10 y 12, de la misma, por la norma
acusada.


8
IV. INTERVENCIONES.
V. INTERVENCIN DEL MINISTERIO PBLICO (Procurado General de la
Nacin)
Manifiesta que la facultad de establecer contribuciones fiscales y,
excepcionalmente, parafiscales, es de orden exclusivamente legal
(C.P., art. 150-12) y que, bajo este orden de ideas, la norma
demandada cumple con este presupuesto al establecer un impuesto
que ser aplicable a la importacin de los bienes all mencionados,
una exencin tributaria para los productos cuya oferta sea
insuficiente para atender la demanda interna y una delegacin
expresa al Ejecutivo para que publique la base gravable o el valor del
impuesto que deben pagar las importaciones de esos bienes,
teniendo en cuenta la produccin nacional.
Adems, agrega en su escrito que la razn de ser de esa disposicin
radica en el propsito del legislador de proteger la produccin
agrcola y la actividad pecuaria, pues, de lo contrario, los bienes
reseados en el artculo 43 importados tendran una exencin total,
con desventaja para los de produccin nacional con lo cual, a la vez,
se pretende estimular el comercio exterior mediante una tarifa
inferior al 16%

9

VI. CONSIDERACIONES Y FUNDAMENTOS

.
LA MATERIA SUJETA A EXAMEN
Por medio del artculo 43 de la Ley 488 de 1998 " por la cual se expiden
normas en materia Tributaria y se dictan otras disposiciones fiscales de las
Entidades Territoriales", se modific el artculo 424 del Estatuto Tributario
(E.T.), establecindose los bienes que no causan impuesto sobre las ventas.
La actual demanda de inconstitucionalidad se dirige contra la totalidad del
pargrafo 1o. de dicho artculo 43.
se consideran vulnerados por la disposicin acusada los artculos 150, numerales 10 y 12,
338, 95, numeral 9o. y 363, numeral 1o., de la Carta Poltica.
Sealan que el legislador omiti determinar en forma precisa los elementos esenciales
de la obligacin tributaria all contemplada, atinentes al hecho imponible, la base
gravable y la tarifa aplicable, atribuyendo esa facultad de definicin a la discrecionalidad
del ejecutivo

Estiman que con la disposicin acusada se produjo un desconocimiento del
principio de eficiencia o de economicidad tributaria, pues el contribuyente
termina sufragando un impuesto adicional sobre la importacin de bienes
expresamente excluidos del impuesto sobre las ventas
10

VI. CONSIDERACIONES Y FUNDAMENTOS

.
MATERIA SUJETA A EXAMEN
La Corporacin sustent su anlisis desde la
vigencia y alcance del principio de legalidad
de los tributos, con el fin de determinar si
las omisiones que se le endilgan al legislador
en dicha norma son reales, si efectivamente
se permiti al ejecutivo reemplazarlo en el
ejercicio de la facultad de sealamiento de
los elementos esenciales del tributo, y si es
cierto que se vulneran los principios de
eficiencia y progresividad tributaria con la
disposicin demandada.
11

VI. CONSIDERACIONES Y FUNDAMENTOS

.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD DE LOS TRIBUTOS COMO PRESUPUESTO
ESENCIAL DE LA FACULTAD IMPOSITIVA
En desarrollo de la potestad legislativa ordinaria, el Congreso de la
Repblica puede establecer contribuciones fiscales y, slo en forma
excepcional, contribuciones de tipo parafiscal, en los casos y bajo las
condiciones legalmente establecidos. Dicha facultad se ha
denominado poder de imposicin.
Segn el enunciado principio de legalidad tributaria, en su aspecto
relativo al sealamiento del impuesto, se tiene que tanto la ley como
las ordenanzas y los acuerdos al imponer una contribucin fiscal o
parafiscal, deben establecer claramente los elementos esenciales del
tributo que crean, esto es "fijar, directamente, los sujetos activos y
pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos"
(C.P., art. 338). Un requisito como ste repercute en la validez jurdica
del tipo impositivo establecido, pues constituye una manera de ofrecer
seguridad jurdica para efectos de su aplicacin y recaudo, as como un
control de lmites al posible ejercicio arbitrario del poder de imposicin.
De igual manera, se otorga una debida proteccin a la garanta
fundamental del debido proceso de la cual es titular todo contribuyente
(C.P., art. 29).
12

VI. CONSIDERACIONES Y FUNDAMENTOS

.
CONSTITUCIONALIDAD DE LA DISPOSICIN
ENJUICIADA
La inconformidad que al respecto expresan los demandantes se centra, en primer
trmino, en una eventual indefinicin por parte del legislador del hecho imponible, la
base gravable as como de la tarifa a aplicar por virtud del impuesto establecido en la
disposicin acusada, considerando que se ha atribuido su fijacin al gobierno nacional,
como en efecto ocurri, segn su opinin, con la expedicin del Decreto 1344 de 1999.
La Corporacin considera errada la anterior afirmacin, pues observa que proviene de
un anlisis incompleto de la disposicin demandada y descontextualizado del rgimen
tributario integral vigente sobre el impuesto a las ventas, pues la definicin de esos
elementos se cumple, guardando el debido respeto por el principio de legalidad en el
tributo constitucionalmente exigido.
En consecuencia, el referido pargrafo 1o. del artculo 43 de la Ley 488 de
1998, que modific el artculo 424 del Estatuto Tributario, establece en forma
general los siguientes aspectos:
i.) un gravamen a la importacin de los bienes previstos en ese artculo 43 de
la Ley 488 de 1998; ii.) una excepcin al cobro del mismo; y iii.) unas reglas
especiales para efectos de su liquidacin y pago, dentro de las cuales el
gobierno nacional es destinatario de una funcin especfica.
13

VI. CONSIDERACIONES Y FUNDAMENTOS

.
CONSTITUCIONALIDAD DE LA DISPOSICIN ENJUICIADA
Los elementos fundamentales de un impuesto y su contenido son los siguientes:
La base gravable
El sujeto activo,
El sujeto pasivo
Hecho gravado
la base gravable y la tarifa
El tratamiento normativo dado en la disposicin censurada, se presenta
como respuesta a la situacin vigente al momento de su expedicin, cual
era que el impuesto a las ventas en el caso de las mercancas importadas
tena una regulacin legal prexistente en el Estatuto Tributario (Libro
Tercero) y que la norma acusada lo que hizo fue someter algunos bienes
a un tratamiento especial a partir de esa regulacin.
14

VI. CONSIDERACIONES Y FUNDAMENTOS

.
FINALIDAD DE LA DISPOSICIN ACUSADA
Lo pretendido por el legislador fue desgravar la
venta de productos agrcolas y pecuarios, entre
otros, esenciales en la produccin nacional
permitiendo que la demanda tambin fuera
satisfecha mediante la importacin de los mismos,
pero en igualdad de condiciones con los
productores nacionales
15

VI. CONSIDERACIONES Y FUNDAMENTOS

.
CONSTITUCIONALIDAD DE LA DISPOSICIN ACUSADA
El gobierno nacional, ha venido
arrogndose la funcin de precisar el
hecho gravable, la base gravable y la
tarifa a aplicar en dicho gravamen, a
travs del ejercicio de potestades
exclusivamente legislativas.
16

VI. CONSIDERACIONES Y FUNDAMENTOS

.
CONSTITUCIONALIDAD DE LA DISPOSICIN ACUSADA
La Corte, en consecuencia, no encuentra que el
legislador se haya sustrado del ejercicio de una
funcin que le es propia, permitiendo que la asuma
la autoridad encargada de interpretar la norma,
aplicarla y expedir el acto jurdico que d cumplida
ejecucin a ese mandato legal, como lo afirman los
actores, ni que la mencionada regulacin vulnere el
principio de igualdad de los contribuyentes, ni los
principios de legalidad, seguridad, certeza jurdicos
y equidad que gobiernan la materia tributaria (C.P.,
arts. 13, 338 y 363). De manera que, las expresiones
"con excepcin de aquellos productos cuya oferta
sea insuficiente para atender la demanda interna",
deben entenderse constitucionales.
17

VI. CONSIDERACIONES Y FUNDAMENTOS

.
CONSTITUCIONALIDAD DE LA FUNCIN ASIGNADA AL GOBIERNO
NACIONAL EN LA PRECEPTIVA ACUSADA
En relacin con la funcin que se le
asigna al gobierno nacional la Corte
encuentra que constituye una facultad
que en nada desdibuja el reparto
constitucional de las competencias
entre los distintos rganos del Estado.
18

VI. CONSIDERACIONES Y FUNDAMENTOS

.
ANLISIS DE LA VIOLACIN DE OTROS PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS POR LA DISPOSICIN ENJUICIADA
La libertad impositiva del legislador se encuentra sujeta a
varios principios constitucionales fundamentales del sistema
tributario como son los de equidad, eficiencia, progresividad,
irretroactividad y legalidad (C.P., arts. 363 y 338).
Por el contrario, Se considera que el tipo impositivo que se
viene analizando se enmarca dentro de los principios de
justicia y equidad fiscales, en tanto no genera discriminacin
frente a las personas destinatarias de sus mandatos y, como
ya se anot, en lugar de crear discriminaciones, promueve
condiciones de igualdad entre los productores nacionales e
importadores de los productos contemplados en el artculo 43
de la Ley 488 de 1998, en trminos razonables y como
resultado de una poltica de proteccin a la produccin
nacional, cuyos resultados se traducen en un desarrollo del
objetivo primordial del Estado de promover la prosperidad
general con criterios que realizan los principios
constitucionales mencionados.

19
VII. DECISIN
LA CORTE CONSTITUCIONAL RESOLVI
Declarar EXEQUIBLE el pargrafo 1o. del artculo
43 de la Ley 488 de 1998 que modific el artculo
424 del Estatuto Tributario, por los cargos
analizados en esta providencia.
20
21

MUCHAS
GRACIAS