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Detracciones, retenciones y
percepciones
Alan Emilio Matos Barzola
Tribunal Constitucional precisa que el sistema de
detracciones del IGV no afecta en forma
desmedida al patrimonio de la empresa
Exp. 03769-2010-PA/TC
El TC mediante sentencia emitida con ocasin del Exp. N 03769-
2010-PA/TC, de fecha 17 de octubre del 2011, precisa que el sistema
de detracciones del IGV no afecta en forma desmedida el patrimonio
de una entidad. As en su prrafo 24 indica que las detracciones no
tienen naturaleza de anticipo, pago a cuenta o impuesto
independiente al definirlas como un mecanismo administrativo
indirecto. De ello se puede entender que no le son aplicables las
exigencias de los principios constitucionales tributarios contenidos en
el artculo 74 de la Constitucin Poltica vigente.
Aade en sus prrafos 27 y 28 que al analizar el sistema de detracciones
del IGV no se est frente a un nuevo impuesto sino a un mecanismo
administrativo extrafiscal de colaboracin con la recaudacin del IGV,
toda vez que el rgimen de detracciones solamente produce un efectivo
ingreso de dinero a una cuenta bancaria personal del proveedor de un
bien o servicio.
En el fundamento 36 seala el Tribunal que en el caso del sistema de
detracciones, debe precisarse que la implementacin de estas medidas se
traduce en diferenciaciones no lesivas, siendo contundente el prrafo 38
en cuanto alude:
El SPOT no promueve un trato desigual, pues est dando el mismo trato a
los empresarios del mismo rubro, siguiendo la regla de igual a los
iguales, esto es, todos los participantes del sector azucarero y de alcohol
etlico. Es decir, de autos no se aprecia que la medida legal adoptada por
el Estado sacrifique principios o derechos fundamentales de la recurrente,
adicionales a su inters relativo al pago del sistema de detracciones al
IGV. La diferenciacin se justifica precisamente en la existencia de altos
ndices de evasin en sectores crticos, tales como el azucarero.
I. Seguimiento a nuestras operaciones y
financiamientos.
II. Documentar y archivar en orden las
constancias de depsito y verificar
constantemente portal web de SUNAT.
III. Coordinar regularmente situaciones
especiales con los encargados de control
de facturacin.
IV. Al momento de consignar la informacin
en el PDT 621 no debe existir mayor
contingencia en el Registro de Compras.
OJO MS ALL DE LA FORMALIDAD EST EN
JUEGO LA APLICABILIDAD DEL CRDITO FISCAL
DEL IGV
I. Observancia de lo sustancial y de la
bancarizacin.
II. Observancia de los requisitos formales.
III. Condicionamiento al depsito en la cuenta
de detracciones del proveedor (prestador del
servicio) para poder aplicar el crdito fiscal
del IGV.
TRIBUNAL FISCAL EMITE RTF DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA RESPECTO A LEYES 29214 Y 29215
( RTF N 01580-5-2009 )
La anotacin de operaciones en el registro de compras debe
realizarse dentro de los plazos establecidos por el artculo 2 de
la Ley N 29215. Asimismo, el derecho al crdito fiscal debe ser
ejercido en el periodo al que corresponda la hoja del citado
registro en la que se hubiese anotado el comprobante de pago,
la nota de dbito, la copia autenticada por el agente de aduanas
o por el fedatario de la aduana de los documentos emitidos por
la Administracin Tributaria o en el formulario donde conste el
pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados, es decir, en el periodo en que se efectu la
anotacin.
SUNAT mediante Carta 010-2012-SUNAT precisa que conforme al criterio
expuesto en el Informe 093-2011-SUNAT/2B0000, el cual resulta de
aplicacin al caso planteado, () un comprobante de pago emitido de
manera extempornea al momento en que debi emitirse conforme al
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago da derecho a
crdito fiscal, siempre que las adquisiciones de bienes y servicios renan
los requisitos detallados en el artculo 18 de la Ley del IGV, y dicho
comprobante contenga la informacin establecida por el inciso b) del
artculo 19 de la Ley del IGV, la informacin prevista en el artculo 1 de la
Ley N 29215 y los requisitos y caractersticas mnimo s que prevn las
normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al
momento de su emisin; y, sea anotado en el registro de compras dentro
de los plazos establecidos por el artculo 2 de la Ley 29215
Reitera la Administracin que en nuestra normatividad no se ha
previsto que la emisin tarda constituye un incumplimiento de las
caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, que haran que el comprobante de pago no
sea considerado como tal.
Decreto Supremo 137-
2011-EF modifica
Reglamento de la Ley del
IGV para aplicacin de Ley
29214 y 29215
Numeral 3.1 Artculo 10 Reglamento IGV
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los
contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como
las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se
realicen.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de
atribucin a que alude el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto
debern ser anotados en el Registro de Compras en el perodo de su
emisin o dentro de los doce (12) perodos siguientes, en la hoja que
corresponda al perodo en que se realiza dicha anotacin. Para tal efecto
es de aplicacin lo previsto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del
artculo 6.
En caso la anotacin se realice vencido el plazo a que se refiere el prrafo
anterior, el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo
contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para
efecto del Impuesto a la Renta.
Resolucin de Superintendencia 265-2013-
SUNAT
Modifica la Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT que aprob normas para la aplicacin
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias y la
Resolucin de Superintendencia N 250-
2012/SUNAT que regul el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias aplicable a los Espectculos
Pblicos
Artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia 265-2013-SUNAT.-
MODIFICACIN DE PORCENTAJES DEL ANEXO 1
DE LA RESOLUCIN
Modifquese el porcentaje aplicable para la
determinacin del depsito de los bienes
sealados en los numerales 1, 2 y 3 del Anexo 1
de la Resolucin, referidos a azcar, alcohol
etlico y algodn, a nueve por ciento (9%).
Bienes comprendidos en el ANEXO 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT
9% desde el 01 de noviembre del 2013
DESCRIPCI
N
9% desde el 01 de noviembre del 2013
Azcar
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1701.11.90.00,
1701.91.00.00 y 1701.99.00.90.
Alcohol
etlico
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2207.10.00.00,
2207.20.00.00 y 2208.90.10.00.
Algodn
Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 5201.00.10.00/5201.0090.00 y 5203.00.00.00, excepto el
algodn en rama sin desmontar (Numeral 3 incorporado por el
artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 260-
2009/SUNAT, publicada el 10.12.2009 y vigente a partir del
11.12.2009).
El traslado fuera del centro de produccin, as como desde cualquier
zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas,
cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada
con el IGV. Se encuentra comprendido en el presente inciso el traslado
realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago
Centro de Produccin
Es todo establecimiento donde se efecta el proceso de produccin,
extraccin, transformacin, acopio y/o almacenaje de bienes, sean estos
establecimientos de propiedad del titular de la cuenta o de terceros, incluidos
los Almacenes Generales de Depsito, as como los Almacenes Aduaneros.
Qu pasa si el traslado fuera del centro
de produccin es para exportacin?
Conforme a la conclusin primera del Informe N 217-2005-
SUNAT/2B0000, el traslado fuera del centro de produccin de
bienes comprendidos en el Anexo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT a efecto de ser
exportados, constituye una operacin sujeta al SPOT.
Cundo se considera iniciado el traslado?
Conforme al Informe N 060-2003-SUNAT/2B0000,
el traslado se debe considerar iniciado con la salida de
los bienes del establecimiento que constituya el punto
de partida y concluido con la llegada de estos al
establecimiento que constituya el punto de llegada.
Alan Emilio Matos Barzola
Bienes comprendidos en el ANEXO 2
de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT
Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia 265-2013-
SUNAT.- MODIFICACIN DE PORCENTAJES DEL ANEXO 2 DE
LA RESOLUCIN
Modifquese los porcentajes aplicables para la determinacin del depsito a
partir del 01 de noviembre del 2013:
a) De los bienes sealados en los numerales 2, 3, 4, 7, 17, y 18 del Anexo 2 de
la Resolucin, referidos a maz amarillo duro, algodn en rama sin desmotar,
caa de azcar, bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin,
pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta y esprragos, a
nueve por ciento (9%).
b) De los bienes sealados en los numerales 5 y 22 del Anexo 2 de la
Resolucin, referidos a arena y piedra y minerales no metlicos, a doce por
ciento (12%).
c) De los bienes sealados en el numeral 21 del Anexo 2 de la Resolucin,
referido a oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV, a cuatro por
ciento (4%).
DEFINICIN DESCRIPCIN PORCENTAJE
1
Recursos
hidrobiolgicos
Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado
comprendidos en las subpartidas nacionales
0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas, lechas y desperdicios de
pescado y dems contemplados en las subpartidas nacionales
0511.91.10.00/0511.91.90.00.
Se incluyen en esta definicin los peces vivos, pescados no destinados al
procesamiento de harina y aceite de pescado, crustceos, moluscos y
dems invertebrados acuticos comprendidos en las subpartidas
nacionales 0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la
Ley del IGV.
9% (1)
El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de
la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el
"Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%" que publique la SUNAT. En caso
contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente
que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento
de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es
http://www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente. Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el
listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2
Maz amarillo
duro
La presente definicin incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional
1005.90.11.00.
b) Slo la harina de maz amarillo duro comprendida en la
subpartida nacional 1102.20.00.00.
c) Slo los graones y smola de maz amarillo duro
comprendidos en la subpartida nacional 1103.13.00.00.
d) Slo "pellets" de maz amarillo duro comprendidos en la
subpartida nacional 1103.20.00.00.
e) Slo los granos aplastados de maz amarillo duro
comprendidos en la subpartida nacional 1104.19.00.00.
f) Slo los dems granos trabajados de maz amarillo duro
comprendidos en la subpartida nacional 1104.23.00.00.
g) Slo el germen de maz amarillo duro entero, aplastado o
molido comprendido en la subpartida nacional 1104.30.00.00.
h) Slo los salvados, moyuelos y dems residuos del
cernido, de la molienda o de otros tratamientos del maz
amarillo duro, incluso en "pellets", comprendidos en la
subpartida nacional 2302.10.00.00.
7%
A partir del 01 de noviembre del 2013 el porcentaje ser de 9%
3
Algodn en rama
sin desmontar
Algodn en rama sin desmontar contenidos en
las subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00,
cuando el proveedor hubiera renunciado a
la exoneracin contenida en el Inciso A) del
Apndice I de la Ley del IGV. (Numeral 3 sustituido por
el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
260-2009/SUNAT, publicada el 10.12.2009 y vigente a
partir del 11.12.2009).
15%
A partir del 01 de noviembre del 2013 el porcentaje ser de 9%
4 Caa de azcar
Bienes comprendidos en la subpartida nacional
1212.99.10.00.
10%
A partir del 01 de noviembre del 2013 el porcentaje ser de 9%
5
Arena y
piedra
Bienes comprendidos en las
subpartidas nacionales
2505.10.00.00, 2505.90.00.00,
2515.11.00.00/2517.49.00.00 y
2521.00.00.00.
10%
A partir del 01 de noviembre del 2013 el porcentaje ser de
12%
6
Residuos,
subproductos,
desechos,
recortes,
desperdicios y
formas primarias
derivadas de los
mismos
Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
comprendidos en las subpartidas nacionales 2303.10.00.00/2303.30.00.00,
2305.00.00.00/2308.00.90.00, 2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00,
4004.00.00.00,4017.00.00.00, 4115.20.00.00, 4706.10.00.00/4707.90.00.00,
5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00, 5505.10.00.00, 5505.20.00.00,
6310.10.00.00, 6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00,
7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00, 8002.00.00.00,
8101.97.00.00, 8102.97.00.00, 8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00,
8106.00.12.00, 8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00,
8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00, 8112.40.20.00,
8112.52.00.00, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.
Se incluye en esta definicin lo siguiente:
a) Slo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales
5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y
5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor hubiera renunciado a la
exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de
aleaciones de hierro, acero, cobre, nquel, aluminio, plomo, cinc, estao y/o
dems metales comunes a los que se refiere la Seccin XV del Arancel de
Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N 239-2001-EF y norma
modificatoria.
Adems, se incluye a las formas primarias comprendidas en las
subpartidas nacionales 3907.60.10.00 y 3907.60.90.00.
15%
Informe 085-2010-SUNAT Informe sobre
detracciones al anexo 2 de la resolucin 183-2004-
SUNAT Panca seca de maiz
La venta en el pas del bien denominado panca seca
de maz realizada por el intermediario proveedor
constituye una operacin sujeta al Sistema de
Detracciones, de acuerdo con el numeral 6 del Anexo
2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT
Alan Emilio Matos Barzola
Informe 025-2011-SUNAT sobre detracciones IGV
Se encuentra sujeta al SPOT la entrega en propiedad de bateras de
plomo-cido usadas inservibles como tales o de componentes de
desechos procedentes de su desmantelamiento, clasificadas en la
subpartida nacional 8548.10.00.00, realizada por tiendas comerciales y
por empresas de los sectores minero, telecomunicaciones, pesca, entre
otros, a empresas comercializadoras de residuos slidos o a fundiciones
dedicadas al reciclaje, a cambio de una retribucin econmica.
Alan Emilio Matos Barzola
7
Bienes gravados con
el IGV, por renuncia
a la exoneracin
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV, siempre
que el proveedor hubiera renunciado a la
exoneracin del IGV. Se excluye de sta definicin a
los bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales incluidas expresamente en otras
definiciones del presente anexo.
10%
A partir del 01 de noviembre del 2013 el porcentaje ser de 9%
11 Aceite de pescado
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
1504.10.21.00/1504.20.90.00.
9%
12
Harina, polvo y "pellets"
de pescado, crustceos,
moluscos y dems
invertebrados acuticos
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
2301.20.10.10/2301.20.90.00.
9%
13
Embarcaciones
pesqueras
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
8902.00.10.00 y 8902.00.20.00.
Se incluye en esta definicin la venta o cesin definitiva del
permiso de pesca a que se refiere el artculo 34 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el
Decreto Supremo N 012-2001-PE y normas modificatorias,
correspondiente a los bienes incluidos en las mencionadas
partidas.
9%
14 Leche
Slo la leche cruda entera comprendida en la subpartida
nacional 0401.20.00.00, siempre que el proveedor hubiera
renunciado a la exoneracin del IGV.
4%
15 Madera
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90.00 y
4412.13.00.00/4413.00.00.00.
9%
16 Oro gravado con el IGV
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2616.90.10.00, 7108.13.00.00 y
7108.20.00.00.
b) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.
c) Slo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional
7112.91.00.00.
d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00
cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del
Apndice I de la Ley del IGV.
12%
17
Pprika y otros frutos de
los gneros capsicum o
pimienta
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0904.20.10.10,
0904.20.10.20, 0904.20.10.30, 0904.21.90.00 y 0904.22.90.00; (9)
b) Slo la pprika fresca o refrigerada comprendida en la subpartida nacional 0709.60.00.00
cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del
Apndice I de la Ley del IGV.
12%
A partir del 01 de noviembre del 2013 el porcentaje ser de 9%
18 Esprragos
Bienes comprendidos en la subpartida nacional 0709.20.00.00 cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley
del IGV.
12%
A partir del 01 de noviembre del 2013 el porcentaje ser de 9%
19
Minerales metlicos
no aurferos
Slo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias y
cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del
Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas
aprobado por el Decreto Supremo N. 238-2011-EF, incluso
cuando se presenten en conjunto con otros minerales o
cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o
molienda.
No se incluye en esta definicin a los bienes comprendidos
en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
12%
20
Bienes exonerados del
IGV
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del
inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. Se excluye de
esta definicin a los bienes comprendidos en las
subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras
definiciones del presente anexo.
1.5%
21
Oro y dems
minerales
metlicos
exonerados
del IGV
En esta definicin se incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00.
b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral
13.1 del artculo 13 de la Ley N. 27037 - Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazonia, y sus normas modificatorias y
complementarias, respecto de:
b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 7108.13.00.00/ 7108.20.00.00.
b.2) Slo la amalgama de oro comprendida en la
subpartida nacional 2843.90.00.00.
b.3) Slo los desperdicios y desechos de oro,
comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00.
b.4) Slo el mineral metalfero y sus concentrados,
escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas
nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel
de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N. 238-
2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con
otros minerales o cuando hayan sido objeto de un
proceso de chancado y/o molienda.
5%
A partir del 01 de noviembre del 2013 el porcentaje ser de 4%
22
Minerales no
metlicos
Esta definicin incluye:
a) Los bienes comprendidos en las
subpartidas nacionales 2504.10.00.00,
2504.90.00.00, 2506.10.00.00/2509.00.00.00,
2511.10.00.00, 2512.00.00.00,
2513.10.00.10/2514.00.00.00,
2518.10.00.00/25.18.30.00.00, 2520.10.00.00,
2520.20.00.00, 2522.10.00.00/2522.30.00.00,
2526.10.00.00/2528.00.90.00, 2701.11.00.00/
2704.00.30.00 y 2706.00.00.00.
b) Slo la puzolana comprendida en la
subpartida nacional 2530.90.00.90.
6%
A partir del 01 de noviembre del 2013 el porcentaje ser de 12%
IMPORTANTE: La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos, se
encuentras sujeta al 4% sobre el valor de venta
del inmueble, de acuerdo a lo establecido por el
numeral 9.2 del artculo 9 de la Resolucin de la
Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias.
Resolucin de Superintendencia
022-2013-SUNAT Venta de
inmuebles se encontrar afecta
al sistema de detracciones del
IGV con un 4% del importe de la
operacin
La Resolucin de Superintendencia N 022-2013-
SUNAT que modifica la Resolucin de Superintendencia
183-2004-SUNAT, a fin de regular la aplicacin del
sistema de detracciones del IGV a la venta de
inmuebles gravada con el IGV. El monto del depsito
resultar de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento
(4%) sobre el importe de la operacin, siendo el cdigo a
aplicar el 040 Bien inmueble gravado con el IGV
Adems, regula el segundo prrafo de la Cuarta
Disposicin Final del Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo 940, que establece la obligacin de los
notarios de informar a la SUNAT en la forma, plazo y
condiciones que sta establezca, los casos en los que no
se hubiera acreditado el pago del ntegro del depsito
correspondiente a la venta de inmuebles sujeta al
sistema de detracciones del IGV.
Importe de la Operacin ser
:j.1) Tratndose de operaciones de venta de bienes
muebles o inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin, al valor de venta del bien,
retribucin por servicio, valor de construccin o valor de
venta del inmueble determinado de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV, aun
cuando la operacin no estuviera gravada con dicho
impuesto, ms el IGV de corresponder.
Artculo 7.- SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITO EN LA VENTA DE INMUEBLES
Sustityase el encabezado del numeral 10.1 del artculo 10 de la Resolucin e incorprese
el numeral 10.3 al citado artculo, conforme a los siguientes textos:
Artculo 10.- Sujetos obligados a efectuar el depsito
En las operaciones indicadas en el artculo 7, los sujetos obligados a efectuar el depsito
son:
10.1 En la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Anexo 2 o en la venta de
bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta:
()
10.3 En la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV:
a) El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante de pago que deba emitirse y
entregarse por la operacin, conforme a las normas sobre comprobantes de pago, permita
ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar gasto o costo para efecto tributario.
b) El proveedor del bien inmueble cuando:
i) El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin, conforme a
las normas sobre comprobantes de pago, no permita ejercer el derecho a crdito fiscal ni
sustentar gasto o costo para efecto tributario.
ii) Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito
respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al adquirente que omiti realizar el
depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
Artculo 8.- MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO EN LA VENTA DE
INMUEBLES
Sustityase el encabezado del numeral 11.1 del artculo 11 de la
Resolucin e incorprese el numeral 11.3 al citado artculo, conforme a los siguientes
textos:
Artculo 11.- Momento para efectuar el depsito
Tratndose de las operaciones indicadas en el artculo 7, el depsito se realizar:
11.1 En la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Anexo 2 o en la venta de
bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta:
()
11.3 En la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble o dentro del
quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado
a efectuar el depsito sea el adquirente del bien inmueble;
b) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble cuando ste sea
el obligado a efectuar el depsito, conforme a lo sealado en el acpite i) del inciso b) del
numeral 10.3 del artculo 10.
c) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien inmueble,
conforme a lo sealado en el acpite ii) del inciso b) del numeral 10.3 del artculo 10.
Operacin afecta dentro del Anexo 2:
El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a)
del artculo 3 de la Ley del IGV.
El retiro que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa
misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin. No se
incluyen como retiros las siguientes operaciones:
- Por ejemplo, el retiro de polvo de mrmol (bien comprendido en la subpartida
nacional 2517410000 dentro de ARENA y PIEDRA) que la empresa utilice en la
elaboracin de los bienes que produce la empresa, como, por ejemplo,
esculturas.
- El retiro de Harina de Crustceos (bien comprendido en la subpartida nacional
2301209000 dentro de HARINA DE PESCADO, DE CRUSTCEOS, DE
MOLUSCOS Y DE DEMS INVERTEBRADOS).
Alan Emilio Matos Barzola
Servicios comprendidos en el ANEXO 3 de
la Resolucin de Superintendencia 183-
2004-SUNAT
Todos los servicios se encuentran afectos al
sistema de detracciones del IGV?
Artculo 4 de a Resolucin de
Superintendencia 265-2013-SUNAT.-
MODIFICACIN DE PORCENTAJES DEL
ANEXO 3 DE LA RESOLUCIN
Modifquese los porcentajes aplicables para la determinacin del
depsito:
a) De los servicios sealados en los numerales 3 y 10 del Anexo 3
de la Resolucin, referidos a mantenimiento y reparacin de bienes
muebles y dems servicios gravados con IGV, a doce por ciento
(12%).
b) De los contratos de construccin sealados en el numeral 9 del
Anexo 3 de la Resolucin, a cuatro por ciento (4%).
1
Intermediacin
laboral y
tercerizacin
A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes:
a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin
prestados de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N 27626 y su reglamento,
aprobado por el Decreto Supremo N 003-2002-TR, aun cuando el sujeto
que presta el servicio: a.1) Sea distinto a los sealados en los artculos 11
y 12 de la citada ley; a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos
por sta para realizar actividades de intermediacin laboral; o, a.3)
Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados
b) Los contratos de gerencia, conforme al artculo 193 de la Ley General
de Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de
trabajadores al usuario del mismo, sin embargo stos no realizan labores
en el centro de trabajo o de operaciones de este ltimo sino en el de un
tercero.
12%
2
Arrendamiento de
bienes
Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e
inmuebles. Para tal efecto se consideran bienes muebles a los definidos en el
inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV. Se incluye en la presente definicin al
arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles dotado de
operario en tanto que no califique como contrato de construccin de acuerdo a
la definicin contenida en el numeral 9 del presente anexo. No se incluyen en
esta definicin los contratos de arrendamiento financiero.
(Respecto al texto subrayado ver el inciso a) del numeral 10 de este Anexo)
12%
3
Mantenimiento
y reparacin de
bienes muebles
Al mantenimiento o reparacin de bienes
muebles corporales y de las naves y
aeronaves comprendidos en la definicin
prevista en el inciso b) del artculo 3 de la
Ley del IGV.
9%
A partir del 01 de noviembre del 2013 el porcentaje ser 12%
4
Movimiento
de carga
A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes.
Para tal efecto se entender por:
a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma ordenada de los
bienes a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones
del usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los
bienes que se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, segn
las instrucciones del usuario del servicio.
c) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del
centro de produccin.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o
que se encuentren dentro del centro de produccin, comprendiendo la
anotacin de la informacin que en cada caso se requiera, tal como el tipo
de mercanca, cantidad, marcas, estado y condicin exterior del embalaje y
si se separ para inventario. No se incluye en esta definicin el servicio de
transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del
Apndice II de la Ley del IGV.
No estn incluidos en este numeral los servicios prestados por
operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten
cualquiera de los regmenes o destinos aduaneros especiales o
de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a
operaciones de comercio exterior (*).
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6. Agentes de aduana.
(*) Exclusin aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria se produzca a partir del 14.07.2012, segn
Tercera Disposicin Complementaria Final de la R.S. N 158-
2012/SUNAT publicada el 13.07.2012
12%
5
Otros servicios
empresariales
A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas - Tercera revisin, siempre que no estn comprendidas en la
definicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenida en el
presente anexo:
a) Actividades jurdicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora;
asesoramiento en materia de impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin
pblica (7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin
(7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico (7421).
f) Publicidad (7430).
g) Actividades de investigacin y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).
No estn incluidos en este numeral los servicios prestados
por operadores de comercio exterior a los sujetos que
soliciten cualquiera de los regmenes o destinos aduaneros
especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn
vinculados a operaciones de comercio exterior (*).
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes martimos y agentes generales de lneas
navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6. Agentes de aduana.
(*) Exclusin aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria se produzca a partir del 14.07.2012,
segn Tercera Disposicin Complementaria Final de la R.S.
N 158-2012/SUNAT publicada el 13.07.2012
12%
6
Comisin
mercantil
Al mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que el
comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de
comercio, de conformidad con el artculo 237 del Cdigo de Comercio. Se
excluye de la presente definicin al mandato en el que el comisionista es:
a. Un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa de
Productos o Bolsa de Valores.
b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de
los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de
excepcin.
(Respecto al texto subrayado ver el inciso i) del numeral 10 de este
Anexo)
12%
7
Fabricacin de
bienes por
encargo
A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo
de todo o una parte del proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o
transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio
entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos
que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. Se
incluye en la presente definicin a la venta de bienes, cuando las materias
primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el
vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes
vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de
los mismos.
No se incluye en esta definicin:
a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente
avos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso
de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de la presente
disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes: etiquet as,
hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones,
broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas
twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de
embalaje.
b.Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente
diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador
se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin,
fabricacin, o transformacin de un bien.
(Respecto las operaciones no incluidas ver el inciso i) del numeral
10 de este Anexo).
12%
8
Servicio de
transporte de
personas
A aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se emita
comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del
IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
12%
9
Contratos de
construccin
A los que se celebren respecto de las actividades comprendidas en el
inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, con excepcin de aquellos
que consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o
cesin en uso de equipo de construccin dotado de operario.
5%
A partir del 01 de noviembre del 2013 el porcentaje ser 4%
Dems
servicios
gravados
con el IGV
A toda prestacin de servicios en el pas comprendida en el numeral 1) del inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV que no se encuentre
incluida en algn otro numeral del presente Anexo.
Se excluye de esta definicin:
a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artculo 16 de la Ley N 26702 Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas modificatorias.
b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud - ESSALUD.
c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP.
d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al pblico tales como restaurantes y bares.
e):El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a ste, prestado al husped por los
establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo
N 029-2004-MINCETUR.
f) El servicio postal y el servicio de entrega rpida.
g) El servicio de transporte de Bienes realizado por va terrestre a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 073-2006-
SUNAT y normas modificatorias.
h) El servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre a que alude la Resolucin de Superintendencia N 057-
2007-SUNAT y normas modificatorias.
i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del
presente Anexo.
j) Las actividades de generacin, transmisin y distribucin de la energa elctrica reguladas en la Ley de Concesiones Elctricas
aprobada por el Decreto Ley N. 25844.
k) Los servicios de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO S.A. en virtud de contratos
celebrados al amparo de los Decretos Leyes Ns 22774 y 22775 y normas modificatorias.
l) Los servicios prestados por las instituciones de compensacin y liquidacin de valores a las que se refiere el Captulo III del
Ttulo VIII del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Decreto Supremo N. 093-2002-EF y
normas modificatorias.
ll) Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.
Incisos j), k), l) y ll) incorporados por la R.S. N 158-2012/SUNAT publicada el 13.07.2012, vigentes a partir del 14.07.2012 y aplicables a
aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
No estn incluidos en este numeral los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten
cualquiera de los regmenes o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a
operaciones de comercio exterior (*).
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6. Agentes de aduana.
(*) Exclusin aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a partir del 14.07.2012,
segn Tercera Disposicin Complementaria Final de la R.S. N 158-2012/SUNAT publicada el 13.07.2012
m) El servicio de espectculo pblico y otras operaciones realizadas por el promotor, las cuales se regulan de acuerdo a la norma
correspondiente.
Inciso m) incorporado por la R.S. N 250-2012/SUNAT publicada el 31.10.2012, vigente a partir del 01.11.2012.
9%
Resolucin de Superintendencia 250-2012-
SUNAT incorpora a los espectculos pblicos
gravados con el IGV al sistema de detracciones
7%
Artculo 2- OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
Se encuentran sujetos al Sistema los Espectculos Pblicos gravados con el IGV,
cualquiera sea el monto del Importe de la Operacin.
Tambin estn comprendidos en el Sistema la venta de bienes o la prestacin de
servicios consignada en el boleto o entrada u otro comprobante de pago, aunque
lo pagado por dichas operaciones no corresponda a la retribucin por un
Espectculo Pblico, si fueron pagadas conjuntamente con esa retribucin.
Artculo 3.- MONTO DEL DEPSITO
El monto de depsito resultar de aplicar el porcentaje de siete por ciento (7%)
sobre el Importe de la Operacin.
Artculo 4.- SUJETO OBLIGADO
El sujeto obligado a efectuar el depsito es el que reciba del usuario el pago del
Importe de la Operacin, ya sea el Promotor o el Tercero.
Artculo 5.- MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO
El Promotor o el Tercero, segn corresponda, debe realizar el depsito:
5.1 Hasta el stimo da hbil siguiente de recibido el pago del Importe de la Operacin, si el Espectculo Pblico se realiza luego de
vencido ese plazo. Si el Espectculo Pblico se presta dentro del referido plazo, el depsito deber efectuarse, a ms tardar, el da
calendario anterior a la fecha en que se realiza el Espectculo Pblico; o,
5.2 Hasta la fecha en que reciba el pago del Importe de la Operacin, si ste se efectu en la fecha en que se realiza el Espectculo
Pblico o en los das siguientes.
Artculo 6.- REMISIN A LAS DISPOSICIONES GENERALES PREVISTAS EN LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N.
183-2004/SUNAT
Son de aplicacin a la presente resolucin, en lo pertinente, las disposiciones de la Resolucin de Superintendencia N. 183-
2004/SUNAT y normas modificatorias que se indican a continuacin:
6.1 En cuanto al procedimiento para efectuar el depsito, el artculo 17. Para tal efecto se considerar lo siguiente:
a) El momento para efectuar el depsito a que se refiere el inciso a) del numeral 17.1 del citado artculo, ser el que corresponda de
conformidad con el artculo 5 de la presente resolucin.
b) El Promotor o el Tercero podrn hacer un solo depsito respecto de lo detrado por uno o ms boletos o entradas, otros
comprobantes de pago u otros documentos, segn corresponda, de un mismo Espectculo Pblico, siempre que el(los) Importe(s) de
la Operacin correspondiente(s) haya(n) sido recibido(s) en un mismo periodo tributario. Para ello, el sujeto obligado a efectuar el
depsito utilizar un solo formato para depsito de detracciones o lo informar como un solo depsito, segn se trate de un depsito
individual o masivo, respectivamente.
6.2 Respecto a la constancia de depsito, el artculo 18, salvo lo dispuesto en el inciso d) del numeral 18.1, cuando el depsito lo
realice el Promotor. Asimismo, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) El cdigo 01 Venta de bienes o prestacin de servicios es el cdigo del servicio por el cual se efecta el depsito, a que se
refiere el inciso e) del numeral 18.1 del artculo 18; y,
b) El cdigo 038 Espectculos pblicos no culturales es el cdigo de la operacin sujeta al Sistema, a que se refiere el inciso f) del
numeral 18.1 del artculo 18.
6.3 Para la remisin de informacin que debe efectuar el Banco de la Nacin a la SUNAT, el artculo 23. A tal efecto, los cdigos a
que se refieren los incisos d) y e) del citado artculo son los previstos en los incisos a) y b) del numeral 6.2 de este artculo.
6.4 En lo que se refiere a las operaciones en moneda extranjera, las cuentas, las chequeras, el redondeo y el destino de los montos
depositados, el artculo 20; el artculo 21, considerando que en el numeral 21.3 toda mencin al usuario del servicio est referida
al Tercero; el artculo 22; la Quinta Disposicin Final as como el artculo 24, considerando que en el caso del inciso b) del numeral
24.3 se debe adjuntar en reemplazo de la copia de los comprobantes de pago emitidos por las operaciones que dieron origen a los
depsitos, la copia de las constancias de depsito.
6.5 Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin y gestionar dicha solicitud, los
numerales 25.1 y 25.3 del artculo 25.
6.6 En cuanto a las causales y el procedimiento de ingreso como recaudacin, el artculo 26.
6.7 Las disposiciones previstas en el artculo 28 y la Primera Disposicin Final.
Informe 128-2013-SUNAT
Aplicacin del sistema de
detracciones en la primera
venta de inmuebles
gravada con el IGV
1. Tratndose de la primera venta de inmuebles gravada
con el IGV, el importe sobre el cual se debe aplicar el
SPOT es el importe materia de cancelacin consignado en
cada comprobante de pago, esto es, sobre la suma
percibida por el proveedor del inmueble, sea total o parcial,
sin efectuar deduccin alguna por concepto del valor del
terreno.
2. En aquellos casos en los que se hubiera pactado el
pago en cuotas de la operacin de venta de inmuebles
gravada con el IGV, el monto del depsito a que obliga el
SPOT deber calcularse aplicando el porcentaje del 4%
sobre el importe de cada pago.
Informe 072-2013-SUNAT sobre suministro de energa elctrica
y mutuos dinerarios que generan intereses compensatorios en
relacin al sistema de detracciones del IGV
- El suministro de energa elctrica prestado por las
empresas de generacin y distribucin de energa
elctrica no se encuentra sujeto al SPOT.
- Los mutuos dinerarios que generan intereses
compensatorios y que se encuentran gravados con el
IGV estn comprendidos en el numeral 10 del Anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia N. 18 3-
2004/SUNAT y, por ende, estn sujetos al SPOT
correspondiendo efectuar el depsito de la detraccin
respectiva, siempre que sean prestados por empresas
distintas a aquellas a que se refiere el artculo 16 de la
Ley N. 26702.
Factura S/.100,000 ms IGV emitida el 11-04-
2013. No se encuentra cancelada al 16-05-
2014 debido a problemas entre los gerentes.
Sin embargo el servicio ya se prest (Y SUNAT
si se da cuenta al verificar documentos).
La factura se anota en el registro de compras
del mes de mayo 2014 con fecha 17-05-2014.
Fiscalizacin del IGV:
Detracciones, retenciones y
percepciones
Alan Emilio Matos Barzola