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DOCTRINA TRIBUTARIA

PRIMER MODULO

CURSO: AUDITORIA TRIBUTARIA
DR. CESAR AUGUSTO SALINAS MALAGA


CONSTITUCION POLITICA DEL PERU

Y

FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
Art. 2do. Toda persona tiene derecho:

5.- A solicitar sin expresin de causa la informacin que
requiera y a recibirla de cualquier entidad pblica, en el plazo
legal con el costo que suponga el pedido. Se exceptan las
informaciones que afectan la intimidad personal y las que
expresamente se excluyan por ley o por razones de seguridad
nacional.
El secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a
pedido del Juez, del Fiscal de la Nacin, o de una comisin
investigadora del Congreso con arreglo a Ley y siempre que se
refieran al caso investigado.
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

10.- Al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y
documentos privados.
Los libros, comprobantes y documentos contables y
administrativos estn sujetos a inspeccin o fiscalizacin de la
autoridad competente, de conformidad con la ley. Las acciones
que al respecto se tomen no pueden incluir su sustraccin o
incautacin, salvo por orden judicial.

20.- A formular peticiones, individual o colectivamente, por
escrito ante la autoridad competente, la que esta obligada a dar
al interesado una respuesta tambin por escrito dentro del plazo
legal, bajo responsabilidad.
Los miembros de las fuerzas armadas y de la polica nacional solo
pueden ejercer individualmente el derecho de peticin.
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
Derechos Fundamentales de la Persona

22. A la Paz, a la tranquilidad, al disfrute del tiempo y libre y al
descanso, as como a gozar de un ambiente equilibrado y
adecuado al desarrollo de su vida.

24. A la libertad y seguridad personal:
Nadie esta obligado a hacer lo que la ley no manda, ni impedido de hacer
lo que ella no prohbe.
No hay prisin por deuda. Este principio no limita el mandato judicial por
incumplimiento de deberes alimentarios.
Nadie ser procesado ni condenado por acto u omisin que al tiempo de
cometerse no este previamente calificado en la ley, de manera expresa e
inequvoca, como infraccin punible ni sancionado con pena no prevista
en la ley.
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
Art. 19.

Las universidades, Institutos Superiores y dems centros
educativos constituidos conforme a la legislacin en las
materias gozan de in afectacin de todo impuesto directo
o indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural.
En materia de aranceles de importacin, puede
establecerse un rgimen especial de afectacin para
determinados bienes.
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
Las Donaciones y becas con fines educativos gozarn de
exoneraciones y beneficios tributarios en la forma y
dentro de los lmites que fije la ley.

La ley establece los mecanismos de fiscalizacin a que se
sujetan las mencionadas instituciones, as como los
requisitos y condiciones que deben cumplir los centros
culturales que por excepcin puedan gozar de los mismos
beneficios.
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
De los Derechos polticos y de los deberes
Art. 31.
Los ciudadanos tienen derecho a participar en los asuntos
pblicos mediante referndum: iniciativa legislativa, remocin
o revocacin de autoridades y demanda de rendicin de
cuentas. Tambin tienen derecho de ser elegidos y de elegir
libremente a sus representantes de acuerdo con las
condiciones y procedimientos determinados por ley orgnica.
El derecho y deber de los ciudadanos participar en el gobierno
municipal de su jurisdiccin. La ley norma promueve los
mecanismos directos e indirectos de su participacin.
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
Art. 32
No pueden someterse a referndum la supresin o la
disminucin de los derechos fundamentales de las
personas ni las normas de carcter tributario y
presupuestal ni los tratados internacionales en vigor.
Art. 38
Todos los peruanos tienen el deber de honrar al Per y de
proteger los intereses nacionales, as como de respetar,
cumplir y defender la Constitucin y el ordenamiento
jurdico de la Nacin.
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
De la Funcin Pblica
Art. 39
Todos los funcionarios y trabajadores pblicos estn al
servicio de la Nacin. El presidente de la Repblica tiene
la ms alta jerarqua en el servicio a la Nacin y en este
orden, los representantes al Congreso, Ministros de
Estado, miembros del Tribunal Constitucional y del
Consejo de Magistratura, los magistrados supremos, el
Fiscal de la Nacin y el Defensor del Pueblo, en igual
categora; y los representantes de organismos
descentralizados y alcaldes de acuerdo a ley.
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
Art. 40
La ley regula el ingreso a la carrera administrativa y los
derechos deberes y responsabilidades de los servidores
pblicos. No estn comprendidos en dicha carrera los
funcionarios que desempeen cargos polticos o de confianza.
Ningn funcionario o servidor pblico puede desempear
ms de un empelo o cargo pblico remunerado con excepcin
de uno ms por funcin docente.
No estn comprendidos en la funcin pblica los trabajadores
de las empresas del Estado o de sociedades de economa
mixta.
Es obligatoria la publicacin peridica en el diario oficial de los
ingresos que por todo concepto perciben los altos
funcionarios y otros servidores pblicos que seala la ley en
razn de sus cargos.
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
Art. 41
Los funcionarios y servidores pblicos que seala la ley o que
administran o manejan fondos del Estado o de organismos
sostenidos por ste, deben hacer declaracin jurada de bienes
y rentas al tomar posesin de sus cargos, durante su ejercicio y
al cesar en los mismos. La respectiva publicacin se realiza en
el diario oficial en la forma y condiciones que seala la ley.
Cuando se presume enriquecimiento ilcito el Fiscal de la
Nacin por denuncia de terceros o de oficio, formula cargos
ante el Poder Judicial.
La ley establece la responsabilidad de los funcionarios y
servidores pblicos as como el plazo de su inhabilitacin para
la funcin pblica.
El plazo de prescripcin se duplica en caso de delitos cometidos
contra el patrimonio del Estado.
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
Art. 42

Se reconocen los derechos de sindicalizacin y de
huelga de los servidores pblicos. No estn
comprendidos los funcionarios del Estado con poder
de decisin y los que desempean cargos de
confianza o de direccin, as como los miembros de
las Fuerzas Armadas y de la Polica Nacional.
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
Del Estado de la Nacin y el Territorio

Art. 44
Son deberes primordiales del Estado defender la soberana
nacional, garantizar la plena vigencia de los derechos
humanos, proteger a la poblacin de las amenazas contra su
seguridad y promover el bienestar general que se fundamenta
en la justicia y en el desarrollo integral y equilibrado de la
Nacin.
Asimismo, es deber del Estado establecer y ejecutar la poltica
de fronteras y promover la integracin, particularmente
latinoamericana, as como el desarrollo y cohesin de las
zonas fronterizas, en concordancia con la poltica exterior.
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
Del Rgimen Tributario y Presupuestal

Art. 74
Los tributos se crean modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en
caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas,
los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al
ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de
reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener
efecto confiscatorio.
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
Los decretos de urgencia no pueden contener materia
tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del primero de enero del ao
siguiente a su promulgacin. Las leyes de presupuesto no
pueden contener normas sobre materia tributaria.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en
violacin de lo que establece el presente artculo.
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
Art. 79
Los representantes ante el Congreso no tiene iniciativa para
crear ni aumentar gastos pblicos, salvo en lo que se refiere a
su presupuesto.
El Congreso no puede aprobar tributos con fines
predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo.
En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria referidas a
beneficios o exoneraciones requieren previo informe del
Ministerio de Economa y Finanzas.
Slo por ley expresa aprobada por dos tercios de los
congresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente
un tratamiento tributario especial para una determinada zona
del pas.
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
Poder Legislativo
Art. 102
Son atribuciones del Congreso:
Dar las leyes y resoluciones legislativas, as como interpretar,
modificar o derogar las existentes.
Velar por el respeto de la Constitucin y de las leyes y disponer
lo conveniente para ser efectiva la responsabilidad de los
infractores.
Art. 103
Puede expedirse leyes especiales porque as lo exige la naturaleza
de las cosas, pero no por razn de la diferencia de personas.
Ninguna ley tiene efecto retroactivo, salvo materia penal, cuando
favorece al reo.
La ley se deroga solo por otra ley. Tambin queda sin efecto por
sentencia que dictar su inconstitucionalidad.
La constitucin no ampara el abuso del derecho.
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
(Poder Legislativo)
El Congreso puede delegar en el poder ejecutivo la facultad de
legislar, mediante los derechos legislativos sobre la materia
especfica y por el plazo determinado establecido en la ley
autoritativa.

No puede delegarse las materias que son indelegables a la comisin
permanente.

Los Decretos Legislativos estn sometidos en cuanto su
promulgacin, publicacin, vigencia y efectos, a las mismas normas
que rigen para la ley.
El presidente de la repblica da cuenta al congreso o a la comisin
permanente de cada decreto legislativo
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
Formacin y promulgacin de las leyes
Art. 109
La ley es obligatoria desde el da siguiente de su
publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria
de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en
parte.
Corresponde al Presidente de la Repblica:
Art. 118
8. Ejercer la potestad de reglamentar las leyes sin
transgredirlas ni desnaturalizarlas; y, dentro de tales
lmites dictar decretos y resoluciones.
FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO

Disposiciones Constitucionales.
Tratados Internacionales
Leyes Tributarias y Normas de Rango Equivalente.
Leyes Orgnicas o especiales que norman la creacin de
Tributos Regionales y Municipales.
Decretos Supremos y Normas Reglamentarias
Jurisprudencia.
Resoluciones de carcter general emitidas por la
Administracin Tributaria.
La Doctrina Jurdica.
Principio de Legalidad y
Reserva de la Ley
Solo por ley y Decreto Legislativo, en caso de delegacin se puede:
Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la
obligacin tributaria, la base para su calculo y su alcuota; el acreedor
tributario; y el agente de retencin y percepcin.
Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios
Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos
en cuanto a derechos o garanta del deudor tributario.
Definir las infracciones y establecer la sanciones.
Establecer privilegios , preferencias y garantas para la deuda tributaria.
Normar las formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las
establecidas en este cdigo.

Vigencia de las Normas Tributarias
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su
vigencia en todo o en parte.
Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer
da del ao siguiente calendario , a excepcin de la supresin de los
tributos y la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las
cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o Resolucin de
la Superintendencia de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley
reglamentada.
cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la
Ley, rigen desde el da siguiente al da de su publicacin, salvo disposicin
contraria en el propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter
tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el
Diario Oficial


Cmputo de Plazos
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber
considerarse lo siguiente:
Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes de vencimiento
y en el da de este correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el
mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ultimo da de
dicho mes.
Los plazos expresados en das e entendern referidos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para
la administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se
considera inhbil.
Unidad Impositiva Tributaria
La UIT es el valor de referencia que puede ser utilizado en las
normas tributarias para determinar las bases imponibles,
deducciones, limites de afectacin y dems aspectos de los
tributos que se considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones,
determinar obligaciones contables, inscripcin en el registro
de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto
Supremo considerando los supuestos macroeconmicos.


SUPERINTENDENCIA

NACIONAL DE

ADMINISTRACION

TRIBUTARIA
Intendencia
Nacional de
Administracin
Intendencia
Nacional de
Cumplimiento
Tributario
Intendencia
Nacional Jurdica
Intendencia
Nacional de
Planeamiento
Intendencia
Nacional de
Servicios al
Contribuyente
Intendencia
Nacional de
Sistemas de
Informacin
Intendencia
Nacional de
Principales
Contribuyentes
Intendencia
Regional
(Tipo)
Oficina Zonal
(Tipo)
Intendencia
Regional Lima
SUPERINTENDENTE
NACIONAL ADJUNTO
SUPERINTENDENCIA
NACIONAL DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Comit Alta Direccin Secretara General
Oficina de Control Interno
Instituto de
Administracin Tributaria
Dpto. de Contabilidad
General
Dpto. de
Tesorera
Dpto. de
Presupuesto
Dpto. de Abastecimiento
y Servicios
Dpto. de
Ingeniera
Dpto. de Almacn de B.
Embarg. Y Comisados
Dpto. de Desarrollo de
Personal
Dpto. de
Servicios al Personal
Dpto. de
Remuneraciones
Gerencia
Financiera
Gerencia
Logstica
Gerencia de Recursos
Humanos
Intendencia Nacional de
Administracin
Oficina de
Seguridad
Oficina de Asesora
Legal
Intendencia Nacional de
Cumplimiento Tributario
Gerencia Programacin
y Gestin de Deuda
Gerencia Programacin y
Gestin de Fiscalizacin
Intendencia Nacional
Jurdica
Gerencia de Normas
Tributarias
Gerencia Penal
Tributaria
Gerencia Dictmenes y
Proced. Contenciosos
Intendencia Nacional de
Planeamiento
Gerencia de Estudios
Tributarios
Gerencia de Planeamiento
Estratgico y Seguimiento
Intendencia Nacional de
Servicios al Contribuyente
Gerencia de Defensora del
Contribuyente
Gerencia de Prog. Y Gest.
De Serv. Al contribuyente
Gerencia de Defensora del
Contribuyente
Intendencia Nacional de
Sistemas de Informacin
Oficina de Seguridad
Informtica
Oficina de Tecnologa e
Ing. De Software
Gerencia Homologacin de
Sistemas
Gerencia de
Produccin
Gerencia de Sistemas para
el Cumpl. Tributario
Gerencia de Sistemas Para
los Serv. Al Contrib.
Dpto. de Serv. De
Telecomunicaciones
Departamento de
Operaciones
Departamento de Soporte
Tcnico
Dpto. de Programacin
Operativa
Dpto. de
Auditoria
Dpto. de Control de
Deuda
Departamento de
Cobranza
Gerencia de
Fiscalizacin
Gerencia De Control de
Deuda y Cobranza
Gerencia de Reclamos
Intendencia Nacional de
Principales
Contribuyentes
Dpto. de servicios al
Contribuyente
Oficina Zonal
Huacho
Departamento de
Auditora
Dpto. de Control de
Deuda y Cobranza
Departamento de
Reclamos
Seccin Control de
la Deuda - PRICO
Seccin Control de
la Deuda- MEPECO
Seccin
Cobranza Coactiva
Seccin Programacin
Operativa
Seccin Auditora
I
Seccin Auditora
II
Seccin Auditora
III
Seccin Auditora
IV
Seccin Operativos
Masivos
Intendencia Regional
Lima
Oficina de
Administracin
Oficina Zonal
Huacho
Departamento de
Auditora
Dpto. de Control de
Deuda y Cobranza
Departamento de
Reclamos
Seccin Control de
la Deuda - PRICO
Seccin Control de
la Deuda- MEPECO
Seccin
Cobranza Coactiva
Seccin Programacin
Operativa
Seccin Auditora
I
Seccin Auditora
II
Seccin Auditora
III
Seccin Auditora
IV
Seccin Operativos
Masivos
Intendencia Regional
Lima
Oficina de
Administracin
Intendencia Regional
(Tipo)
Oficina de
Administracin
Dpto. de Control de
Deuda y Cobranza
Departamento
de Auditoria
Departamento
de Reclamos
Dpto. de Servicios
al Contribuyente
Oficina
Zonal
Seccin Control
de la Deuda
Seccin Cobranza
Coactiva
INTENDENCIAS REGIONALES (TIPO)
AREQUIPA
LA LIBERTAD
LAMBAYEQUE
PIURA
CUSCO
ICA
TACNA
LORETO
JUNIN
Intendencia Regional
(Tipo)
Oficina de
Administracin
Seccin Auditora Seccin Control
de Deuda y
Cobranza
Seccin
Reclamos
Seccin de
Servicios al
Contribuyente
OFICINAS ZONALES (TIPO)
HUACHO
JULIACA
CHIMBOTE
CAJAMARCA
CAETE
UCAYALI
SAN MARTIN
HUANUCO
DEPENDE DE LA REGIONAL
LIMA
AREQUIPA
LA LIBERTAD
LAMBAYEQUE
ICA
LORETO
LORETO
JUNIN
DECLARACION DEL CENTRO
INTERAMERICANO DE
ADMINISTRACIONES
TRIBUTARIAS SOBRE ATRIBUTOS
MINIMOS
PARA UNA
EFICAZ ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
Los directores de los impuestos de los entonces 33
pases miembros del CIAT, despus de una profunda
reflexin aprobaron en Santo Domingo, Republica
Dominicana, en 1996, la declaracin de los principios
mnimos para una sana y eficaz administracin
tributaria, declaracin que resalta el valor de los
principios ticos , recursos humanos y gerenciales
para una buena gestin.
Garantizar la Integridad e Imparcialidad
de una Administracin Tributaria

1. Un cdigo de conducta riguroso que defina y promueva las
normas ticas y profesionales de rendimiento y
comportamiento de todos los funcionarios, rganos
especializados que practiquen el control de ese rendimiento
y comportamiento y procedimientos expeditos para
detectar y sancionar efectivamente a los infractores.
2. Incompatibilidad absoluta del personal directivo y tcnico
para la realizacin de las actividades de asesoramiento a
contribuyentes o de participacin en cualquier carcter en
sociedades profesionales de consultara o en direcciones
privadas.

3. Normativa que establezca una precisa carrera
administrativa regulando los requisitos para el
reclutamiento , incorporacin y promocin exclusivamente
en base al merito y por medio de concursos.
4. Remuneracin del cuadro de funcionarios de acorde con la
ofrecida en el mercado para similares calificacin tcnica,
deberes y responsabilidades, que posibilite atraer y retener
a los individuos con la idoneidad necesaria para el
desempeo de sus funciones.
5. Independencia de la Administracin Tributaria para definir
sus polticas y estrategias para controlar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias , mediante una estricta
aplicacin de la Ley , sin concesiones o favores por
interferencia de autoridades superiores u otros miembros
del poder poltico.
6. Que la Administracin proteja la privacidad y
confidencialidad de la informacin brindada por los
contribuyentes, asegurando que esa informacin se utilice
solamente para los propsitos de administrar el sistema
tributario, sin que se permita el acceso a la misma
apersonas o entidades no autorizadas por la Ley.
Garantizar la continuidad de una Administracin
Tributaria Adecuada
1. Que las posiciones gerenciales y ejecutivas por debajo del
nivel del jefe superior del servicio, sean llenados sobre la
base de la experiencia y mrito profesional.
2. Que, salvo el jefe superior del servicio, a todos los
funcionarios se les garantice una posicin de carrera libre
de influencia poltica. Sin embargo, deber ser posible la
remocin de funcionarios del servicio gubernamental en
forma expedita como resultado del desempeo inaceptable
o comportamiento tico inadecuado.
3. Que se establezcan y ejecuten planes a corto y largo plazo
para:
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Elevar al mximo el cumplimiento voluntario de la
legislacin y reducir la evasin fiscal.
Mejorar la productividad orientada a la calidad en
el servicio y la satisfaccin del contribuyente
reducindole el costo para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
Simplificar procedimientos mediante la
eliminacin de etapas y procesos que aaden
poco valor al resultado esperado.
Garantizar la continuidad de una
Administracin Tributaria Adecuada
4. Que la Administracin Tributaria desarrolle procesos de control
interno para garantizar el cumplimiento de los procedimientos
establecidos, evaluar su adecuacin y diagnosticar las necesidades
de modificacin.
5. Que haya disponibilidad de recursos humanos, financieros y
tecnolgicos para asegurar una Administracin Tributaria Eficaz.
6. Que la Administracin Tributaria sea consultada y participe en la
formulacin de las normas de jerarqua superior, vinculadas a los
tributos a su cargo y a la gestin de los mismos, aportando su
experiencia a travs de la presentacin de propuestas que
contemplen las necesidades inherentes al desarrollo de sus
funciones.

Garantizar la continuidad de una
Administracin Tributaria Adecuada
7. Capacidad y conocimiento para adaptar programas,
servicios y estructuras organizacionales para responder
eficazmente a los cambios legislativos, tecnolgicos y de
poltica administrativa.
8. Desarrollo de planes de capacitacin que aseguren el
perfeccionamiento tcnico y actualizacin permanente
de los funcionarios.
9. Que los funcionarios tengan autoridad suficiente para
llevar a cabo sus funciones y responsabilidades, y que
deban rendir cuentas por la manera en que usan su
autoridad.
Garantizar la confianza de los
contribuyentes
1. Una Administracin que garantice la aplicacin
justa, confiable y transparente de las polticas y
leyes fiscales el acceso, el servicio confiable y la
consulta con los contribuyentes.
2. Que la Administracin garantice el rpido
procesamiento de las solicitudes de los
contribuyentes (reintegros, prrrogas, Etc.)
resolucin de apelaciones y respuestas oportunas y
precisas a sus consultas.
Garantizar la confianza de los
contribuyentes
3. Que la administracin y el resto del Gobierno colaboren para
crear conciencia tributaria, haciendo presente a los
contribuyentes sus obligaciones tributarias a travs de la
implantacin de una estrategia de comunicaciones integral
que incluya formularios, guas, informacin pblica, educacin
y asistencia en los que se utilice un lenguaje sencillo.
4. Que la Administracin garantice los derechos de los
contribuyentes, difundindose entre stos y entre sus
funcionarios y hacindolos respetar.


LA POLITICA

DE LA

ADMINISTRACION

TRIBUTARIA
PAPEL DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Sistema
Normativo
Tributario
Realidad
Econmica
Social:
La Comunidad
SUNAT
Papel del sistema tributario
1.- Decisin
Poltica
2.-Instrumentalizacin
de la
decisin
3.-Control
De
Cumplimiento
Retroalimentacin
SUNAT: Disea
estrategias para
cada sector
Informalidad
Realidad
econmica
no
uniforme
Mayor o menor
uso de
tecnologa
Zona
geogrfica
Nivel de
ingresos
Etc.
ROL DE LA SUNAT EN LA ULTIMA DCADA
REFORMAS TRIBUTARIAS DE 1991
Comenzaron
los avances
hacia una
simplificacin
tributaria.
SUNAT
obtuvo una
real
autonoma
econmica y
financiera.
Gracias a su
autonoma se
implementaron
los siguientes
Sistemas
RUC
De comprob.
de pago
De recaudacin
de PRICOS
De Recaudacin
para MEPECOS
REFORMA DEL SISTEMA TRIBUTARI0 PARA
1994
Reforma desde la misma administracin: Cambios
Legales
En la misma
administracin
Tributaria
Se lograron los objetivos:
Simplificar el sistema con un doble efecto.
Consolidar el sistema en pocos tributos de
amplia base.
Mejorar la equidad en el Sistema Tributario.
Eliminar distorsiones en neutralidad del
Impuesto a la Renta.
Un sistema que permite recaudar tributos
eficientemente.
REFORMA DEL SISTEMA TRIBUTARI0 PARA
1994
Desde ese ao la recaudacin se elev.
Aumento el numero de contribuyentes en el RUC que
tenan obligacin de pagar.
Nacieron las Plazas SUNAT con el propsito de
brindar un mejor servicio a los contribuyentes.


EL PLAN

ACTUAL

DE LA SUNAT

PLAN ESTRATEGICO 2001-2006


El plan tiene por fortaleza:
Ofrece una visin conjunta y sistemtica de los objetivos
institucionales.
Posibilita que los diversos esfuerzos institucionales confluyan de
manera coherente y consistente a un objetivo estratgico.
Distingue claras lneas de accin.
Orienta la gestin institucional al logro de resultados esperados.
Permite evaluar la gestin en base a indicadores verificables
objetivamente (IVOs)
Estructura Del Plan
VISIN
MISIN
FIN
PROPSITO
Una gestin
costo/efectiva con
contenido estratgico y
con clara distribucin de
responsabilidades.
DIAGNSTICO
SERVICIO AL
CONTRIBUYENTE
GENERACIN DE
RIESGO
CLIMA
ORGANIZACIONAL
IMAGEN
INSTITUCIONAL
Actividades 1
Actividades 3
Actividades 2
Actividades 4
Lneas estratgicas de accin
Misin Institucional
Contribuir al financiamiento sostenible del proceso
de desarrollo econmico, social en institucional
del Pas, a partir del establecimiento de una
relacin honesta y justa con los contribuyentes
que, va la provisin de servicios de calidad al
contribuyente y la generacin efectiva de riesgo,
permite asegurar la ampliacin de la base
tributaria y un adecuado nivel de recaudacin.
Visin Institucional de Futuro
(Aspectos Principales)
Los contribuyentes, informados de sus derechos y
obligaciones tributarias, perciban una preocupacin
permanente en el personal SUNAT por atenderlos
oportunamente y a satisfaccin con productos y servicios de
calidad.
La SUNAT cuente con capacidad institucional para atender y
asistir al contribuyente de manera efectiva, oportuna,
precisa y con sistemas eficaces y procedimientos uniformes.
Los contribuyentes mejoren su cumplimiento tributario
debido a la capacidad tcnica de la SUNAT en la generacin
de riesgo, la deteccin del incumplimiento y la aplicacin de
sanciones efectivas y conforme a Ley.
Fin Institucional
Contribuir al financiamiento sostenible del
proceso de desarrollo econmico, social e
institucional del Pas
LNEAS ESTRATGICAS:
El servicio al contribuyente
Resultados Esperados
Contribuyente satisfecho con
los productos y servicios de
calidad proporcionados por la
nueva SUNAT.
Menor costo posible en el
cumplimiento de las
obligaciones por el
contribuyente (ms
facilidades).
LNEAS ESTRATGICAS:
El servicio al contribuyente
La calidad ya no es un atributo exclusivo de las
organizaciones privadas.
Hoy es un estndar para medir la actuacin de las
instituciones pblicas siendo uno de los puntos
crticos la atencin al ciudadano.
AS COMO LA SUNAT EXIGE, TAMBIN
DEBE DE DAR
SUNAT
SERVICIO AL CONTRIBUYENTE.
1. RED NACI ONAL DE SERVI CI OS AL
CONTRI BUYENTE:
Es un proyecto de descentralizacin.
Es un incremento:
Cuantitativo.
Cualitativo.
A los 43 centros ya se agruparon 09 en
el mbito nacional, vienen 04 ms en
Lima y Arequipa.
Mejorar el grado de satisfaccin del
contribuyente.
Antes en plaza SUNAT se atendan 02 tipos de
trmite. Hoy todos, con un menor tiempo.
SERVICIO AL CONTRIBUYENTE.
2. RGI MEN DE BUENOS CONTRI BUYENTES
Retribuir con servicios preferenciales
que cumplen ciertos requisitos objetivos.
El directorio no se compone
discrecionalmente y tampoco les merece
trato especial en materia de fiscalizacin
y control.
BUENO
2. RGIMEN DE BUENOS CONTRIBUYENTES
Beneficios en la primera etapa:
(solo incluye PRICOS: son 791)
- acceso sin garantas a fraccionamiento
- Atencin preferencial en pedidos de devolucin.
- Cronograma especial de vencimiento de obligaciones
tributarias.

Nuevos beneficios:
- atencin preferencial en los centros.
- Informacin positiva en Centrales de Riesgo.
- Servicio preferencial en trmite de reintegro tributario.
Desarrollo de sistemas centralizados con
administracin descentralizada que minimice el
desplazamiento fsico del contribuyente.
Mejoramiento del sistema de quejas y
sugerencias del contribuyente.
Central de consultas tributarias
Rebaja del Stock de devoluciones.

SERVICIO AL CONTRIBUYENTE.
OTRAS ACTI VI DADES
GENERACIN DE RIESGO
Resultado esperado: contribuyente perciba el riesgo
efectivo y disuasivo del cumplimiento.
Factor clave para proporcionar el cumplimiento
voluntario.
Hay varios indicadores objetivos que miden la
brecha del incumplimiento.
Se requiere instrumentos necesarios para lograr el
objetivo de control y fiscalizacin.
INSTRUMENTOS NECESARIOS
GENERACI N
INTERNA
Sistematizar la
informacin.
Actualizacin
de la normativa
tributaria
D. TRIBUTARIO FORMAL
SUNAT no slo tiene el derecho
de fiscalizar, sino el deber de hacerlo.
D. TRIBUTARIO SANCIONADOR
SUNAT administra tributos
No sanciones
Anotamos un prejuicio: El exceso de
poder de la SUNAT
EL PODER
Qu es el poder?
Habilidad de satisfacer las propias necesidades sin la
intervencin de la otra parte.

Quin tiene el poder de la informacin?
SUNAT sin informacin no puede fiscalizar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
cules son los problemas?
Sujetos que tratan de mantenerse en la informalidad.
Sujetos que informan incorrectamente.
Sujetos omisos.
Sujetos no habidos.
SUNAT tiene que destinar recursos y actuar
para presumir ingresos. Se requiere actualizar
los mtodos.
ACTIVIDADES VINCULADAS A LA
GENERACIN DE RIESGO.
1. Ejecucin del Plan Operativo para la
implementacin del Sistema Integrado de
Fiscalizacin.
- SIFP
- SIFA
2. Revisin de procedimientos en funcin al
tipo de contribuyente y redefinicin de
estrategias.
ACTIVIDADES VINCULADAS A LA
GENERACIN DE RIESGO.
3. Reinicio de Operativos Masivos.
4. Nuevo concepto de Ampliacin de base
tributaria; Reduccin de la brecha de
nuevos contribuyentes y los que cumplen sus
obligaciones de pago.


SISTEMA

INTEGRADO DE

FISCALIZACION

SIFA


SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
MISIN
Fortalecer la
funcin
fiscalizadora de
la SUNAT
OBJETIVO GENERAL
Dotar a la SUNAT
de un sistema que
permita optimizar la
toma de decisiones
en los diferentes
procesos de la
funcin de
fiscalizacin.
SIF
PROCESO DE FISCALIZACION
CENTRALIZADO DESCENTRALIZADO
BDN
1 plan de
fiscalizacin
1a
plan anual
de
informacin
3
Seleccin de
Contribuyentes
(SIFP,SIFA
GEMA)
1b
Incorporacin
de
informacin
2
Gestin de
datos
(GEDA)

4a
Asignacin
de OF
(COF)
6
Auditoria
(SIFA,
manuales)
4b
Gestin de
masivos
(GEMAS)
7
Seguimiento
Y control
(COF,
GEMA)
5
Otras
Acciones
(COF)
8
Control de
gestin
DDJJ
ESSALUD
DAOT
DAR
NOTARIOS
FUENTES
EXTERNAS
PRODUCTOS DESARROLLADOS
COMPONENTE 1 :
Base de Datos Nacional,
Consulta Individual SIFA,
Gestin de Datos GEDA
COMPONENTE 2 :
Cruces y Clases,
Sistema de Seleccin de
Contribuyentes SIFP.
COMPONENTE 3 :
Gestin de Masivos GEMA
Manuales



C.1
C.3 C.2
COMPONENTE 1 : OBJETIVOS
Desarrollar una base de datos
estructurada que brinde al auditor la
informacin necesaria para efectuar
su tarea y que permita obtener
informacin para la toma de
decisiones en el rea de Fiscalizacin.
COMPONENTE 1 : TAREAS
DESARROLLADAS
Definicin del contenido de la BDN y del diccionario
de datos
Seleccin del soporte tecnolgico adecuado
Desarrollo de la BDN y de los procesos de carga.
Definicin de la herramienta de visualizacin SIFA
Definicin de la gestin de informacin .
Definicin e implementacin de las declaraciones
informativas DAOT, DAR y Notarios
COMPONENTE 1: Tipos de Fuentes
Fuente interna
Fuente externa
Fuentes peridicas
Base De Datos Nacional
BDN
ARQUITECTURA DEL SIF
SUNAT
Transformacin
validacin
Enriquecimiento
ORGANISMOS
EXTERNOS
DAOT
DAT
NOTARIO
ADUANAS
RRPP SBS
CONASEV
COMIT
RENIEC
CAP.PUERTO
MUNICIPAL
SIF
Estructurada
Integrada
Depurada
Atmica
Normalizada
Agregacin
SIFA CLASES Y
CRUCES
ESTADSTICAS
Atmica
Desnormalizado
Atmica
Desnormalizado
Agregada
Desnormalizado
Sumarizada
DEPURACIN
DE DATOS
INCORPORACIN DE LA INFORMACIN
Depuracin
Validacin
Informacin
Externa
Gestin
(Validacin)
BDN
SIFA
Informacin
Interna
Informacin
Peridica
Fuente Interna - Depuracin
La informacin es depurada mediante procesos
informticos
Los datos son marcados como valido e invlidos
antes de grabarlos en la BDN.
La mejora en la calidad de esta informacin depende
de los procedimientos que la institucin defina.
Fuente Externa - Validacin
La informacin es recepcionada y verificada
mediante procesos informticos
Se rechazar la informacin que no puede ser
identificada (asignada a un contribuyente), la
cual ser solicitada nuevamente a la fuente.
Se prev apoyo a las fuentes en la
identificacin.
Fuente Peridica- Gestin de datos
La informacin es recibida mediante un software de
recepcin (1999).
Luego es validada mediante un software que la
consistencia.
Los informantes con informacin observada siguen los
procesos de gestin de datos.
Los procesos de recepcin de DAOT/ DDAR son
realizados por el rea operativa
Proceso de Gestin de Datos
Contribuyente
Oficinas Zonales
Base de Datos Nacional
Intendencias Regionales
Validacin
automtica de datos
PROCESO DE GESTIN DE DATOS
1.- Requerimientos
Oficinas Zonales
Intendencias Regionales
Modificacin Manual
Sustitutorias
2.- Otros medios
COMPONENTE 1 : VISUALIZACION DE LA
INFORMACION-SIFA
El SIFA permite la consulta
individual de toda la
informacin del contribuyente
disponible en la BDN.
Permite la navegabilidad
horizontal y vertical.
Interrelaciona diferentes
fuentes de informacin y
construye variables complejas
de los datos de la BDN.
COMPONENTE 1 : VISUALIZACION DE LA
INFORMACION-SIFA
Los conceptos definidos son :
Datos de identificacin
Informacin tributaria
Actuaciones de la administracin.
Informacin Patrimonial.
Informacin Econmica.
Informacin Financiera.
Otra informacin.
Cruces y clases

Qu son los Cruces y Clases ?
Cruce :
Es un mtodo de seleccin que permite
confrontar la informacin procedente de las
diversas fuentes de informacin y presentar los
resultados de una matriz de filas y columnas.
Solo se contrastan dos variables.
SIFP-Sistema integrado de fiscalizacin
para programadores
Es el software que permite ejecutar los cruces y clases
para seleccionar a un conjunto de contribuyentes,
visualizando su resultado.
Permite:
La eleccin del mbito geogrfico para dimensionar la seleccin.
El anlisis de las variables de dos clases.
La priorizacin y el filtrado de los seleccionados en base a la
actividad econmica, la ubicacin geogrfica, el segmento al que
pertenecen , en el estado del contribuyente, etc.
Muestra la lista de contribuyentes que cumplen las
condiciones elegidas , para su anlisis y toma de
decisiones.
Transfiere la seleccin a los sistemas COF y GEMA
SIFP Proceso de seleccin de
contribuyentes
Eleccin del Cruce/Clase
Filtro y Priorizacin del
Universo Pre -
seleccionado
Lista de
contribuyent
es
Eleccin de
seleccionados:
-Puntual
-Masivo
A fiscalizacin

CARACTERISTICAS DEL APLICATIVO
VENTAJAS
Aplicativo desarrollado en un ambiente visual de fcil manejo
Ahorro de tiempo al usuario en la bsqueda de informacin
SEGURIDAD
La informacin contenida en el SIFA es de uso exclusivo para
las funciones que tiene el perfil de usuario.
Generacin de reportes por cuenta de acceso
Verificacin selectiva de pantallas ingresadas-aplicacin de
medidas correctivas

CARACTERISTICAS DEL APLICATIVO
NAVEGABILIDAD
NAVEGABILIDAD VERTICAL- La informacin de un
contribuyente puede ser visualizada a distintos
niveles de detalle.
NAVEGABILIDAD HORIZONTAL- A partir de la
informacin de un contribuyente se puede acceder a
la informacin de cualquier persona relacionada con
el contribuyente consultado.
1.- CRITERIOS DE BSQUEDA
Bsqueda directa
Por criterios indirectos
Por criterios directos
BSQUEDA POR RUC
BUSQUEDA POR :
Tipo Y N de documento.
Razn social o nombre
Direccin
Ubigeo
Actividad econmica (CIIU)
Bsqueda por:
El nombre comercial
Numero de telfono/fax
Placa de vehculo
Placa o matrcula de un bien mueble
Ficha registral de un bien inmueble
2.- PANTALLA PRINCIPAL
1.DATOS DE IDENTIFICACION
2.INFORMACION TRIBUTARIA
3.ACTUACIONES DE LA EMPRESA
4. INFORMACION PATRIMONIAL
5. ACTIVIDADES ECONOMICAS
6.INFORMACION ECON. FINANCIERA
7. OPERACIONES SOCIETARIAS
8. OTRA INFORMACION
9. CRUCES
3. ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACION
3.1 COF
3.3 CONTROL MOVIL
3.2 CIERRES DE LOCALES
3.4 VALORES
4. INFORMACION PATRIMONIAL
4.1 INFORMACION DE PREDIOS
4.3 PRESTAMOS DINERARIOS, DERECHOS,
CONCESIONES
4.2 INFORMACION DE VEHICULOS, NAVES
AERONAVES Y EMBARCACIONES
4.4 OTROS BIENES
5.- ACTIVIDADES ECONOMICAS
5.1 IMPORTACIONES
5.2 EXPORTACIONES
5.3 INGRESOS Y COSTOS
5.4 ARRENDAMIENTOS
5.5 SEGUROS
5.6 OPERACIONES CON TARJETA
DE CREDITO
5.7 OPERACIONES CON TARJETA
DE DEBITO
6. INFORMACION
ECONOMICA Y
FINANCIERA
6.1 CONASEV
6.2 INFORMACION DE DEUDAS (SBS)
7. OPERACIONES
SOCIETARIAS
7.1 DATOS DE LA SOCIEDAD
7.2 CONTRATOS DE OPERACIONES
SOCIETARIAS
8. OTRA INFORMACION
8.1 INVERSION DIRECTA EXTRANJERA
8.2 REMESAS AL EXTERIOR
9. CRUCES
9.1 VARIABLES DEL CRUCE SIMPLE
9.2 VARIABLE SDEL CRUCE COMPLEJO
SIF: SISTEMA INTEGRADO DE FISCALIZACION
BDN
GEMA
PROGRAMAS
MASIVOS
Objetivos y
estrategias
Programas
Cuantificacin de
la carga de
Plan anual
De fiscalizacin
Emisin
de OF
SIFP
Gestin
de datos
Proceso de
Carga de
informacin
Plan anual de
informacin
Requerimiento
de informacin
Estudio y
acumulacin
de informacin
Propuestas
de sectores y
Actividades
SIFA
Control de
gestin
Asignacin:
-Inductivas
-esquela
Control de
gestin
resultados
Proceso
Auditorial
Emisin
Registros
valores
Control
Cierres y
comisos
Emisin
RI
Control de
gestin
COF


SISTEMA


TRIBUTARIO



NACIONAL
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
1. Cdigo Tributario
2. Tributos del Gobierno Central
Impuesto a la Renta
Impuesto Extraordinario de
Solidaridad
IGV
ISC
Derechos Arancelarios
Tasas
RUS
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
3.- Tributos del Gobierno Local
Impuesto Predial
Impuesto de alcabala
Impuesto al patrimonio automotriz
Impuesto a las apuestas
Impuesto a los juegos
Impuesto a los espectculos pblicos
4.- Tributos para otros Fines
Contribucin ESSALUD
Contribucin SENATI
Contribucin SENCICO
NATURALEZA DEL TRIBUTO

Contraprestacin


Prestacin de
Servicios
Pblicos

Impuesto

Contribucin

Tasa
Educacin

Salud

Trabajo

Seguridad

Etc.
El Estado
Sujeto
Deudor
ELEMENTOS DEL TRIBUTO

TRIBUTO

Obligacin
Tributaria
SUJETO
DEUDOR
SUJETO
ACREEDOR
Tributacin
Interna
SUNAT
Tributacin
Externa
SUNAT
Obligado
Indirecto
Resp. Trib.
Obligado
Directo
Contribuyente
Sustancial
(Pago)
Formal
TRIBUTOS

TRIBUTO


Tasa

Licencias
Arbitrios
Derechos

Impuesto


Contribucin
IMPUESTO
Colegios, Servicio Policial,
Educacin, etc.
ESTADO
Paga el Impuesto
CONTRIBUCION
ESTADO
Paga la Contribucin
Favorece a un grupo
TASA
ESTADO
Individualiza al
Contribuyente
Prestacin o Mantenimiento de un
servicio Pblico.
Prestacin de un servicio
Administrativo o el uso de
aprovechamiento de bienes
pblicos.
Autorizaciones ESPECIFICAS para
realizacin de actividades de
provecho particular sujetas a
control.
Arbitrios
LAS TASAS ENTRE OTRAS PUEDEN SER:
Derechos
Licencias


LA


OBLIGACION



TRIBUTARIA
CONCEPTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA
PRESTACION
EXIGENCIA COACTIVA
Acreedor
Tributario
Nace cuando se
realiza el hecho
previsto en la
Ley como
generador de
dicha obligacin
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
PAGO
COMPENSACION CONDONACION
CONSOLIDACION
Resolucin de la
administracin tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa.
EXTINCION
PLAZO DEL PAGO
TRIBUTOS DE LIQUIDACION ANUAL que se
devenguen al trmino del ao gravable se
pagarn dentro de los tres primeros meses
del ao siguiente.
LOS TRIBUTOS DE LIQUIDACION MENSUAL,
LOS ANTICIPOS Y LOS PAGOS A CUENTA
MENSUALES se pagarn dentro de los doce
primeros das hbiles del mes siguiente. En
los casos en que hubiera designado agentes
de retencin o percepcin para el pago de
los referidos tributos, anticipos y pagos a
cuenta se regir por lo dispuesto en el inciso
d).
PLAZO DEL PAGO
TRIBUTOS QUE INCIDAN EN HECHOS
IMPONIBLES DE REALIZACION INMEDIATA se
pagarn dentro de los doce primeros das
hbiles del mes siguiente al del nacimiento
de la obligacin tributaria.
LOS TRIBUTOS , LOS ANTICIPOS Y LOS
PAGOS A CUENTA, LAS PERCEPCIONES Y
LAS RETENCIONES se pagarn conforme lo
establezcan las disposiciones pertinentes.

La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para
que estos se realicen dentro de los cinco das hbiles
anteriores o cinco das hbiles posteriores al da de
vencimiento del plazo sealado para el pago.
El plazo para el pago de la deuda tributaria puede ser
prorrogado con carcter general por la administracin
tributaria.
EL PAGO CON CHEQUE
La entrega de cheques bancarios producir
el efecto de pago siempre que se hagan
efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o
de ahorro del deudor tributario, surtirn
efecto siempre que se hubiera realizado la
acreditacin en la cuenta correspondiente
de la Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan
efectivos por causas no imputables al
deudor tributario o al tercero que cumpla la
obligacin por aquel, no surtirn efecto de
pago. En este caso la administracin
tributaria requerir nicamente el pago del
tributo, aplicndose el inters moratorio a
partir de la fecha en que vence dicho
requerimiento.
PAGOS PARCIALES
Es un pago por UN MONTO INFERIOR al
importe total del tributo, multa o inters
moratorio.
Si bien la administracin no puede
negarse a recibirlo, tambin puede iniciar
un proceso de cobranza coactiva por la
diferencia.
FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO DEL
PAGO
Pago en cuotas diferidas
Postergacin de un pago a
solicitud del deudor
Fraccionamiento
Aplazamiento
COMPENSACION
La deuda tributaria podr
compensarse total o parcialmente
con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a
perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano
administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma
entidad. A tal efecto, la compensacin
podr realizarse en cualquiera de las
siguientes formas:
FORMAS DE COMPENSACION
1.- COMPENSACION AUTOMATICA.- nicamente en los casos
establecidos expresamente por ley.
2.- COMPENSACION DE OFICIO POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA.- si durante una verificacin y/o fiscalizacin
determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia
de los crditos a que se refiere el presente artculo. En tales casos,
la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31.
3.- COMPENSACION A SOLICITUD DE PARTE.- la que deber ser
efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento
de los requisitos establecidos en las normas legales vigentes.
La compensacin sealada en los numerales 2) y 3) del prrafo precedente surtir
efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el
primer prrafo del presente artculo comenzaron a coexistir y hasta el
agotamiento de estos ltimos.
CONDONACION
La deuda tributaria slo podr ser
condonada por norma expresa con
rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos
Locales podrn condonar, con
carcter general, el inters moratorio
y las sanciones, respecto de los
tributos que administren.
CONSOLIDACION
La deuda tributaria se
extinguir por consolidacin
cuando el acreedor de la
obligacin tributaria se
convierta en deudor de la
misma como consecuencia de
la transmisin de bienes o
derechos que son objeto del
tributo.
RESOLUCIONES DE
LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
COBRANZA DUDOSA
RECUPERACION ONEROSA

DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA

DEUDAS DE
RECUPERACION
ONEROSA

Son aquellas cuyo costo de
ejecucin no justifica su
cobranza.
Son aquellas respecto de las
cuales se han agotado todas
las acciones contempladas en
el Procedimiento de Cobranza
Coactiva siempre que sea
posible ejercerlas.
LA PRESCRIPCION
Es la circunstancia por la cual el deudor queda
liberado de su obligacin tributaria al haber vencido
el plazo durante el cual, el fisco puede exigir el pago
del tributo o imponer alguna sancin.
En sentido estricto, lo que prescribe es la facultad
para determinar y cobrar la deuda tributaria.
Los plazos para la prescripcin son:
4 aos: Plazo general
6 aos: Para quienes no hayan presentado las
declaraciones juradas.
10 aos: Para los agentes de retencin o de
percepcin.
DEUDOR TRIBUTARIO

Es la persona obligada al
cumplimiento de la
prestacin pecuniaria.

Contribuyente. Es aquel que
realiza, o respecto del cual se
produce el hecho generador
de la obligacin tributaria.
Responsable. Es aquel que,
sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a este.
DEUDA TRIBUTARIA
Es el importe de la suma de los siguientes
conceptos:
ELEMENTOS
Tributo
Multa
Inters



Aplazamiento y/o
Fraccionamiento
Multas
Pago extemporneo
del tributo
EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar en:
Moneda Nacional
Moneda Extranjera en los casos que
establezca la Administracin Tributaria.
Notas de Crdito Negociables.
Otros medios que la ley seale.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas se podr
disponer del pago de tributos en especie, los
mismos que sern valuados, segn el valor de
mercado en la fecha en que se efecten.
INTERES MORATORIO
El pago no efectuado dentro de los plazos indicados
devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters
Moratorio (TIM).
Los intereses moratorios se calcularn de la manera
siguiente:

Inters Diario.- Se aplicar desde el da siguiente a la
fecha del pago inclusive, multiplicando el monto del
tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria
vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta.
El inters diario acumulado al 31 de diciembre de
cada ao se agregar al tributo impago,
constituyendo la nueva base para el clculo de los
intereses diarios del ao siguiente.

IMPUTACION
Si adems del tributo adeudase intereses por no haber
efectuado el pago en su oportunidad, el contribuyente no
podr elegir el sistema de imputacin entre esos
elementos de su deuda tributaria.
En este caso la imputacin deber aplicarse
obligatoriamente:
Primero a las costas y gastos
Luego al inters
Luego al tributo
En caso que el contribuyente no realice la imputacin de
su pago, est ser efectuada de oficio por la
administracin.
IMPUTACION
, en primer lugar a la deuda de menor monto y as
sucesivamente a las deudas mayores.
Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se
atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la
deuda tributaria.
Menor monto luego los
mayores.
El ms antiguo luego los
ms recientes.
La nueva base para el clculo de los intereses tendr tratamiento de
tributo para efectos de la imputacin.
IMPUTACION
Cuando un contribuyente realiza un
pago parcial de su deuda tributaria,
puede ocurrir que su deuda est
compuesta por diferentes tributos.
La imputacin es el acto por el cual se
destina el monto pagado por el
contribuyente a la cancelacin de los
diferentes tributos que componen su
deuda tributaria.
El contribuyente posee la facultad de
sealar cul es el orden en el que se
deber imputar el pago, es decir cul
tributo deber cancelarse primero y
cul despus.


DOCTRINA TRIBUTARIA
SEGUNDO MODULO

CURSO: AUDITORIA TRIBUTARIA
DR. CESAR AUGUSTO SALINAS MALAGA


FACULTADES DE LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA
FACULTADES DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA

RECAUDACION


DETERMINACION


FISCALIZACION


SANCIONATORIA

FACULTAD DE LA RECAUDACION
Esta facultad tiene por objeto
ejercer las acciones necesarias y
brindar facilidades para percibir el
pago de la deuda tributaria.
Es funcin de la administracin
Tributaria recaudar los tributos,
para tal efecto, podr contratar
directamente los servicios de
entidades del sistema bancario y
financiero para recibir el pago de la
deuda tributaria. Los convenios
podrn incluir la autorizacin para
recibir y procesar declaraciones y
otras comunicaciones dirigidas a la
Administracin Tributaria.
FACULTAD DE LA RECAUDACION
Debe precisarse que en la
actualidad existe convenio con las
principales instituciones bancarias
del medio, para la recepcin de las
declaraciones y los pagos de los
contribuyentes.
Para cumplir con su facultad de
recaudacin la administracin
efecta un conjunto de operaciones,
que bsicamente, se inician con la
elaboracin de la declaracin, la
recepcin de este y la percepcin
del pago, prolongndose an mas
hasta las operaciones de cobranza
coactiva.
FACULTAD DE LA DETERMINACION
La determinacin tributaria es la fijacin
de una obligacin tributaria en un caso
concreto y con un contribuyente
especficamente identificado, respecto
del cual se constata la realizacin del
hecho imponible y se precisa el monto de
la deuda.
La determinacin puede ser:
Efectuada por el deudor sin intervencin de la
Administracin Tributaria (Determinacin por el Sujeto
Pasivo)
Efectuada por la Administracin Tributaria sin la
cooperacin del deudor (Determinacin por el Sujeto
Activo)
Efectuada por ambos.
(Determinacin Mixta).

VALORES
Son los documentos emitidos por la Administracin
Tributaria en los que consta el monto en el que ha sido
determinada la deuda.
De acuerdo al artculo 103 del Cdigo Tributario, los
actos administrativos (entre ellos los valores)
expedidos por la administracin tributaria debern ser
motivados o justificados. La motivacin del acto
administrativo consiste en la exposicin de las razones
que han llevado a la autoridad administrativa a emitir
ese acto. Es decir, debern expresar en forma concreta
los hechos, los antecedentes y las razones que lo
causan, estar respaldados en la normatividad legal
aplicable y constar en los respectivos instrumentos o
documentos que emita la administracin.
VALORES EMPLEADOS POR LA
SUNAT
RESOLUCIONES DE
DETERMINACION
RESOLUCION DE
MULTA
ORDEN DE PAGO
RESOLUCION DE DETERMINACION
Es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en
conocimiento del deudor el resultado del proceso de
fiscalizacin estableciendo a travs de un documento
escrito la existencia de deuda tributaria o de crditos.
La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito
y expresar:
1.- El deudor tributario.
2.- El tributo y el perodo al que corresponda.
3.- La base imponible.
4.- La tasa.
5.- La cuanta del tributo y sus intereses.
6.- Los motivos determinantes del reparo u observacin,
cuando se rectifique la declaracin tributaria.
7.- Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
RESOLUCION DE MULTA
Es el documento por el que se comunica al deudor la sancin
pecuniaria que la administracin le ha impuesto. El monto de la multa
se puede fijar en funcin del tributo omitido, del tributo no retenido o
no percibido, del monto aumentado indebidamente, del tributo no
retenido y no pagado, del impuesto bruto, del valor de los bienes
materia de comiso, de la UIT o de otros conceptos que se toman
como referencia.
Esta resolucin debe contener necesariamente informacin relativa
a:
1.- El deudor tributario.
2.- Los fundamentos y disposiciones que amparan su emisin.
3.- La infraccin que sanciona.
4.- El monto de la multa y los intereses.
La administracin tributaria podr emitir en un mismo documento las
Resoluciones de Determinacin y de Multa, las cuales podrn
impugnarse conjuntamente, siempre que se apliquen a un mismo
tributo, periodo y correspondan a un mismo deudor.
ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la
Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de
la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente
la resolucin de Determinacin, en los casos siguientes:

1.- Por tributos auto liquidados por el deudor
tributario.
2.- Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de
acuerdo a ley.
3.- Por tributos derivados de errores materiales de
redaccin o de clculo en las declaraciones,
comunicaciones o documentos de pago. Para
determinar el monto de la Orden de Pago, la
Administracin considerar la base imponible.

4.- Tratndose de deudores tributarios que no
declararon ni determinaron su obligacin o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacin
de la misma, por uno o ms periodos tributarios,
previo requerimiento para que realicen la
declaracin y determinacin omitidas y abonen los
tributos correspondientes, dentro de un trmino de
tres (3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento
establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio
que la Administracin Tributaria pueda optar por
practicarles una determinacin de oficio.
5.- Cuando la Administracin Tributaria realice una
verificacin de los libros y registros contables del
deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Las Ordenes de Pago que emita la Administracin, en lo
pertinente, tendrn los mismos requisitos formales que la
Resolucin de Determinacin, a excepcin de los motivos
determinantes del reparo u observacin.
ORDEN DE PAGO
FACULTAD DE FISCALIZACION
o Es la capacidad de la Administracin Tributaria
para examinar los hechos econmicos
considerados por la Ley como hechos imponibles,
con el fin de determinar la prestacin tributaria y
asegurar el pago del tributo correspondiente.
o La Funcin de Fiscalizacin puede ser ejercida
mediante la comprobacin de los hechos
imponibles declarados por el contribuyente o a
travs de la investigacin de los hechos que
permanecen ocultos o ignorados por la
administracin tributaria, por no haber sido
declarados en los plazos y formas
correspondientes.
FACULTAD DE FISCALIZACION
o El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
o Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades
discrecionales:
1.- Exigir a los deudores tributarios la exhibicin de
sus libros y registros contables y documentacin
sustentatoria, los mismos que debern ser llevados
de acuerdo con las normas correspondientes. Slo
en el caso que, por razones debidamente
justificadas, el deudor tributario requiera un
trmino para dicha exhibicin, la Administracin
deber otorgarle un plazo no menor de dos (2) das
hbiles.
FACULTAD DE FISCALIZACION
Tambin podr exigir la presentacin de informes y
anlisis relacionados con hechos imponibles,
exhibicin de documentos y correspondencia
comercial relacionada con hechos que determinen
tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para
lo cual la Administracin deber otorgar un plazo que
no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
2.- En los casos que los deudores tributarios o terceros
registren sus operaciones contables mediante sistemas de
procesamiento electrnico de datos o sistemas de
microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir:
Copia de la totalidad o parte de los soportes
portadores de microformas gravadas o de los soportes
magnticos utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible,
debiendo suministrar a la Administracin los
instrumentos materiales a este efecto, los que les
sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o
verificacin.

FACULTAD DE FISCALIZACION
Informacin o documentacin relacionada
con el equipamiento informtico incluyendo
programas fuente, diseo y programacin
utilizados y de las aplicaciones implantadas,
ya sea que el procesamiento se desarrolle en
equipos propios o alquilados o, que el
servicio sea prestado por un tercero.
El uso de equipo tcnico de recuperacin
visual de microformas y de equipamiento de
computacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
FACULTAD DE FISCALIZACION
3.- Requerir a terceros informaciones y exhibicin de sus
libros, registros, documentos, emisin y uso de
tarjetas de crdito o afines y correspondencia
comercial relacionada con hechos que determinen
tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para
lo cual la Administracin deber otorgar un plazo que
no podr ser menos de tres (3) das hbiles.
4.- Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios
o terceros para que proporcionen la informacin que
se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de
5 (cinco) das hbiles, ms el trmino de la distancia
de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad debern ser valoradas por
los rganos competentes en los procedimientos
tributarios.

FACULTAD DE FISCALIZACION
5.-Efectuar tomas de inventarios de existencias y activos fijos o
controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su
valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y
documentos, y control de registros.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata
con ocasin de la intervencin.
6.- Cuando la administracin presuma la existencia de evasin
tributaria,`podr inmovilizar los libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un
periodo no mayor de cinco (5) das hbiles prorrogables por otro
igual.
Tratndose de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT Y la Superintendencia Nacional de ADUANAS,
el plazo de inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles,
prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de
Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo
de sesenta (60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la
custodia de aquello que haya sido inmovilizado.
FACULTAD DE FISCALIZACION
7.-Cuando la Administracin presuma la existencia de
evasin tributaria, podr practicar incautaciones de
libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes, de cualquier naturaleza, que guarden relacin
con la realizacin de hechos imponibles, por un plazo
que no podr exceder de quince (15) das hbiles,
prorrogables por quince (15) das hbiles.

La Administracin Tributaria proceder a la
incautacin previa autorizacin judicial. Para tal
efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada
y deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado
en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas,
sin correr traslado a la otra parte.

FACULTAD DE FISCALIZACION
8.- Practicar inspecciones en los locales
ocupados, bajo cualquier ttulo, por
los deudores tributarios, as como en
los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando
los locales estuvieren cerrados o
cuando se trate de domicilios
particulares, ser necesario solicitar
autorizacin judicial, la que debe ser
resuelta en forma inmediata y
otorgndose el plazo necesario para
su cumplimiento.
9.- Requerir el auxilio de la fuerza
pblica para el desempeo de sus
funciones, que ser prestado de
inmediato bajo responsabilidad.
10.- Solicitar informacin sobre los deudores tributarios sujetos
a fiscalizacin a las entidades del sistema bancario y
financiero sobre:
Operaciones pasivas con sus clientes, las mismas que
debern ser requeridas por el Juez a solicitud de la
Administracin Tributaria, siempre que se trate de
informacin de carcter especfica e individualizada.
La solicitud deber ser motivada y resuelta en el
trmino de setenta y dos (72) horas, bajo
responsabilidad.
Las dems operaciones con sus clientes, las mismas
que debern ser proporcionadas en la forma, plazo y
condiciones que seale la Administracin Tributaria.

FACULTAD DE FISCALIZACION
FACULTAD DE FISCALIZACION
11.- Investigar los hechos que configuran infracciones
tributarias, asegurando los medios de prueba e identificando
al infractor.
12.- Requerir a las entidades pblicas o privadas para que
informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones
tributarias de los sujetos con los cuales realizan
operaciones, bajo responsabilidad.
13.- Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
14.- Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
15.- Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso,
las autorizaciones respectivas en funcin a los antecedentes
y/o al comportamiento tributario del contribuyente.
16.- Tratndose de la SUNAT, autorizar los libros de actas, as
como los registros y libros contables vinculados con asuntos
tributarios, que el contribuyente deba llevar de acuerdo a ley.
IMPORTANTE
Ninguna persona o entidad,
pblica o privada, puede
negarse a suministrar a la
Administracin Tributaria la
informacin que sta solicite
para determinar la situacin
econmica o financiera de los
deudores tributarios.

Ultimo prrafo artculo 62 del
Cdigo Tributario

FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la
facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente la
accin u omisin de los deudores
tributarios o terceros que violen las
normas tributarias.
En virtud de la citada facultad
discrecional, la Administracin
Tributaria tambin puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango
similar.


FACULTAD SANCIONATORIA
Para efecto de graduar las sanciones, la
Administracin Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar,
los parmetros o criterios que correspondan,
as como para determinar tramos menores al
monto de la sancin establecida en las
normas respectivas.

La Administracin Tributaria, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, deber establecer los casos en
que se aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo o la sancin de multa, la
sancin de cierre o la sancin de multa, as
como los casos en que se aplicar la sancin
de comiso o la sancin de multa.


INFRACCIONES

Y

SANCIONES
DEFINICION DEL ILICITO
TRIBUTARIO
Todo acto contrario a una norma
jurdica constituye un hecho ilcito o
ilegal, contrario a la ley. Ante las
diversas formas de vulneracin del
derecho objetivo, el sistema jurdico
establece a su vez, diferentes modos
de interpretar estos hechos ilcitos.
As hay que diferenciar el ilcito de
naturaleza civil del ilcito de
naturaleza penal, el criterio
fundamental que diferencia ambos
conceptos est dado por la finalidad
de las sanciones que el sistema
jurdico establece como
consecuencia de la realizacin de
ambos tipos de actos ilcitos.

INTERPRETACIN DEL ILCITO
EN EL ORDENAMIENTO CIVIL
Se protege fundamentalmente
el inters particular y cuando se
configura un acto ilcito la
sancin correspondiente al
mismo, tiende a restituir a la
victima al estado anterior.
EN EL ORDENAMIENTO PENAL
Se contempla el inters
pblico y se sancionan
aquellas conductas que
atenan contra la
convivencia social,
aplicndose la sancin a
quien resultase responsable
del ilcito penal, la que no
tiene naturaleza o finalidad
resarcitoria sino ejemplar y
represiva.
DEFINICIN DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA
La infraccin tributaria es la violacin a las normas
jurdicas que establecen las obligaciones tributarias
sustanciales y formales.
Se definen tambin como la trasgresin de los deberes
tributarios, esto es, cuando no se cumple con pagar los
tributos o no se cumplen con los deberes formales, lo cual
constituye un acto ilcito.
La definicin legal de la infraccin tributaria de acuerdo al
art. 164 del CODIGO TRIBUTARIO es como sigue: Toda
accin u omisin que importe violacin de normas
tributarias, constituye infraccin sancionable de acuerdo a
lo establecido en este Cdigo.
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA
INFRACCIN TRIBUTARIA
La Accin.
Tipicidad.
La Culpabilidad.
LA ACCIN
Se refiere a la accin u omisin del comportamiento o
actividad dirigida a realizar una accin positiva o negativa
(accin u omisin). Para que este comportamiento sea
constitutivo de infraccin es necesario, sin embargo, que el
ordenamiento reserve para el mismo una accin de carcter
represivo, es decir una sancin.
La accin que constituye el objeto de la infraccin, ha de
ser necesariamente voluntaria por el sujeto, esto es, en cuanto
a que a de implicar un actuar realmente querido por el sujeto,
un actuar dominado por el mismo infractor y por ello
imputable a l.
TIPICIDAD
En el segundo en tener en cuenta
es la tipicidad. El comportamiento
infractor as como la sancin
prevista para el mismo, debe
aparecer descrito con suficiente
precisin en una norma.
LA CULPABILIDAD
La culpabilidad rige el
criterio de que la
responsabilidad puede ser
tipificada solo si en el
comportamiento del agente se
aplica la existencia de dolo o
de culpa.
REGLAS BSICAS DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
El libro cuarto del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Legislativo 816, se refiere alas Infracciones,
Sanciones y delitos, pudiendo en esta parte sealar las
denominadas reglas o principios bsicos de las infracciones
tributarias, a saber:
La infraccin es determinada en forma objetiva.
Las sanciones administrativas que establece el Cdigo
Tributario, son las multas o penas pecuniarias, el comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos, permisos,
concesiones o autorizaciones.

La Administracin tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente.
La facultad discrecional comprende la aplicacin gradual
de las sanciones.
Por su naturaleza temporal, las sanciones no son
transmisibles a los herederos.
Cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una
infraccin se aplicar la sancin ms grave.
REGLAS BSICAS DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
TIPOS DE INFRACCIONES
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de
las obligaciones siguientes:
De inscribirse o acreditar la inscripcin.
De emitir y exigir comprobantes de pago.
De llevar libros y registros contables.
De presentar declaraciones y comunicaciones.
De permitir el control de la administracin tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
Otras obligaciones tributarias.
Base legal art. 172 del Texto Unico Ordenado del Codigo Tributario
TIPOS DE SANCIONES
Multas.
Comiso.
Internamiento temporal de vehculos.
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes.
Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.
Base legal art. 180 del Texto Unico Ordenado del Codigo Tributario
EL DELITO TRIBUTARIO
La Defraudacin Tributaria.
El Delito Contable.

DELITO TRIBUTARIO DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
El que, en provecho propio o de un tercero,
valindose de cualquier artificio, engao, astucia,
ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o
en parte los tributos que establecen las leyes, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menos
de cinco ni mayor de ocho aos.

Articulo 1 del Decreto Legislativo 813 Ley Penal Tributaria
MODALIDADES DE LA DEFRAUDACN TRIBUTARIA
Son modalidades de Defraudacin Tributaria:
Ocultar, total o parcialmente bienes, ingresos, rentas o
consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular o
reducir el tributo a pagar.
No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se hubieran
efectuado, dentro del plazo para hacerlo que fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.
Articulo 2 del Decreto Legislativo 813 Ley Penal Tributaria
El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los
artculos 1 y 2 del Decreto Legislativo 813, deja de pagar los
tributos a su cargo durante un ejercicio gravable:
Tratndose de tributos de liquidacin anual.
O durante un periodo de doce meses, tratndose de tributos
de liquidacin mensual.
Tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual.
Por un monto que no exceda de 5 UIT vigentes al inicio del
ejercicio del ltimo mes del periodo segn sea el caso.
Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de dos
aos ni mayor de cinco aos y con 180 a 365 das multa.
Articulo 3 del Decreto Legislativo 813 Ley Penal Tributaria
MODALIDADES CON ATENUACIN DE PENAS
MODALIDADES CON AGRAVACION DE PENAS
La Defraudacin Tributaria sera reprimida con pena privativa de
libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y con 730 a 1460
das multa cuando:
Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos
a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones,
beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de
hechos que permitan gozar la existencia de los mismos.
Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el
procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.
Articulo 4 del Decreto Legislativo 813 Ley Penal Tributaria
Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 ni mayor de 5
aos y con 180 a 365 das-multa el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables:
Incumpla totalmente dicha obligacin.
No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en libros y registros
contables.
Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en libros y registros contables.
Destruya u oculte total o parcialmente los libros y /o registros contables o
los documentos relacionados con la tributacin.
INHABILITACIN
En los delitos de defraudacin tributaria la pena debe incluir, inhabilitacin no
menor de 6 meses ni mayor de 7 aos, para ejercer por cuenta propia o por
intermedio de un tercero, profesin, comercio, arte o industria.
Articulo 4 y 5 del Decreto Legislativo 813 Ley Penal Tributaria
EL DELITO CONTABLE


PROCEDIMIENTOS

TRIBUTARIOS
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Procedimiento Contencioso Tributario
Procedimiento No Contencioso
COBRANZA COACTIVA
Es aquel que obliga al contribuyente al pago de su
deuda tributaria mediante la aplicacin de normas
administrativas de ejecucin inmediata.
La Cobranza Coactiva de las deudas tributarias es
facultad de la Administracin Tributaria, se ejerce a
travs del Ejecutor Coactivo.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
DEUDOR
TRIBUTARIO
Notificacin mediante
Resolucin de Cobranza Coactiva
Mandato de cancelacin de las ordenes de pago o resoluciones de
cobranza dentro de 7 das hbiles.
Bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse
La ejecucin forzada de las mismas en caso de que estas ya se hayan
Dictado.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Vencido el plazo de 7 das, el ejecutor
coactivo podra disponer se trabe
medidas cautelares:
A) Se notificara las medidas cautelares, las
que surtiran efecto desde el momento de su
recepcin.
B) Sealara cualesquiera de sus bienes y
derechos de deudor tributario, aun cuando
se encuentren en poder de un tercero.
FORMAS DE EMBARGO
1) En forma de intervencin, en recaudacin, en
informacin o administracin de bienes.
2) En forma de depsito con o sin extraccin de bienes.
3) En forma de inscripcin, debiendo anotarse en
registros pblicos u otros registros.
4) En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre
bienes, valores y cuentas corrientes.
TASACIN
La tasacin de los bienes
embargados se efectuar por un
perito perteneciente a la
administracin tributaria o
designado por ella. Dicha
tasacin no se llevar a cabo
cuando el obligado y la
administracin tributaria hayan
convenido en el valor del bien o
este tenga cotizacin en el
mercado de valores o similares.
REMATE
Aprobada la tasacin siendo innecesaria esta, el ejecutor
coactivo convocar a remate los bienes embargados, sobre la
base de las dos terceras partes del valor de tasacin.Si en la
primera convocatoria no se presentan postores se realizar
una segunda en la que la base de la postura ser reducida en
un 15%. Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan
postores, se convocar nuevamente a un remate sin precio
base.
El remanente que se origine despus de rematados los
bienes embargados ser entregado al ejecutado.
SUSPENSIN DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr
suspender el procedimiento de cobranza coactiva, con excepcin del
ejecutor coactivo que deber hacerlo cuando:
1) La deuda haya quedado extinguida, o existiera a favor del interesado anticipos o
pagos a cuenta del mismo tributo realizados en exceso que no se encuentren
prescritos.
2) La obligacin estuviese prescrita.
3) La accin se siga contra la persona distinta a la obligada al pago.
4) Se haya presentado oportunamente recurso de reclamacin, apelacin o demanda
contencioso administrativa, que se encuentre en trmite.
5) Exista convenio de liquidacin judicial o extra judicial, acuerdo de acreedores o
haya sido declarada en quiebra.
6) Exista resolucin concediendo aplazamiento o fraccionamiento en el pago.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
Es el conjunto de actos administrativos que conduce a la
solucin de una controversia entre la administracin tributaria y el
deudor tributario.
Este procedimiento se inicia ante la SUNAT o ADUANAS o
ante los gobiernos locales.
Comprende el recurso de reclamacin ante la administracin y
el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
VIA ADMINISTRATIVA
VIA JUDICIAL
Reclamacin
Apelacin
Queja
Demanda
Contenciso
Administartiva
Procedimiento Contencioso Tributario
Grupo 1
Resolucin de
Comiso de Bienes
Resolucin de
Internamiento
Resolucin de Cierre
temporal de
establecimientos y
oficinas
Resolucin de Multa
que sustituye el
comiso o Cierre
temporal
Plazo de
Presentacin 5
das hbiles Art.
137
RECLAMO
148
Procedimiento Contencioso Tributario
Grupo 1
Plazo
probatorio 5
das hbiles
Art. 125
Resolucin de intendencia:
Procedente
Improcedente
Procedente en parte
Desistimiento
APELACIN
Reclamo
20 das hbiles
para resolver
Art. 142
Plazo de
Presentacin 5 das
hbiles Art. 152
Procedimiento Contencioso Tributario
Grupo 1
Plazo
probatorio 5
das hbiles
Art. 152
Resolucin del Tribunal Fiscal:
Confirma
Revoca
Nula e Insubsistente
Revoca en Parte
Demanda
Contencioso
Administrativa
APELACIN
20 das hbiles
para resolver
Art. 152
Plazo de Presentacin
15 das hbiles Art.
157
Procedimiento Contencioso Tributario
Grupo 2
Resolucin de
Multa
Resolucin de
Determinacin
Reclamo
Sin pago
previo
Plazo de
Presentacin 20
das Hbiles Art.
137
Procedimiento Contencioso Tributario
Grupo 2
Reclamo
Resolucin de intendencia:
Procedente
Improcedente
Procedente en parte
Desistimiento
Plazo probatorio
30 das hbiles
Art. 125
6 meses para
resolver Art. 142
APELACIN
Plazo de Presentacin
15 das hbiles Art.
146
Procedimiento Contencioso Tributario
Grupo 2
Plazo
probatorio 30
das hbiles
Art. 125
Resolucin del Tribunal Fiscal:
Confirma
Revoca
Nula e Insubsistente
Revoca en Parte
Demanda
Contencioso
Administrativa
APELACIN
6 meses para
resolver Art. 150
Plazo de Presentacin 15
das hbiles Art. 157
Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa
se reclaman vencido el mencionado trmino, deber
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda
tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de
pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por
el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis)
meses posteriores a la fecha de la interposicin de la
reclamacin, con una vigencia de 6 (seis) meses,
debiendo renovarse por perodos similares dentro del
plazo que seale la Administracin.
En caso de que la Administracin declare improcedente o
procedente en parte la reclamacin y el deudor tributario
apele dicha resolucin, este deber mantener la vigencia
de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el
mismo monto, plazos y perodos sealados
procedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el
Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la Resolucin
apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a
las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser
devuelto de oficio.
Procedimiento Contencioso Tributario
Grupo 3
Orden de pago
Reclamo
Con pago
previo Art. 136
inmediato
154
Procedimiento Contencioso Tributario
Grupo 3
Reclamo
Resolucin de intendencia:
Procedente
Improcedente
Procedente en parte
Desistimiento
Plazo probatorio
30 das hbiles
Art. 125
6 meses para
resolver Art. 142
APELACIN
Plazo de Presentacin
15 das hbiles Art.
146
Procedimiento Contencioso Tributario
Grupo 3
Plazo probatorio
30 das hbiles
Art. 125
Resolucin del Tribunal Fiscal:
Confirma
Revoca
Nula e Insubsistente
Revoca en Parte
Demanda
Contencioso
Administrativa
APELACIN
6 meses para
resolver Art. 150
Plazo de Presentacin 15
das hbiles Art. 157
156
Procedimiento Contencioso Tributario
Grupo 4
157
Orden de Pago
Reclamo
Sin pago
previo Art. 119
20 das Hbiles Art.
119
Este caso se produce por
excepcin
Procedimiento Contencioso Tributario
Grupo 4
158
Reclamo
Resolucin de intendencia:
Procedente
Improcedente
Procedente en parte
Desistimiento
Plazo probatorio
30 das hbiles
Art. 125
90 das Hbiles
para resolver
Art. 119
APELACIN
Plazo de Presentacin
15 das hbiles Art.
146
Procedimiento Contencioso Tributario
Grupo 4
159
Plazo probatorio
30 das hbiles
Art. 125
Resolucin del Tribunal Fiscal:
Confirma
Revoca
Nula e Insubsistente
Revoca en Parte
Demanda
Contencioso
Administrativa
APELACIN
6 meses para
resolver Art. 150
Plazo de Presentacin 15
das hbiles Art. 157
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Este procedimiento se inicia cuando no existe
controversia entre el inters del rgano
administrador y el del deudor tributario.
Ejemplo.
Solicitud de Devolucin por pago de exceso va
notas de crdito negociables.
Solicitud de Prescripcin.
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Vinculado con la determinacin de la obligacin
tributaria
Plazo Resolucin 45 das hbiles.
Contra resolucin procede recurso de apelacin
ante el tribunal fiscal.
Si no resuelve dentro del plazo procede recurso de
reclamacin.
Otras Solicitudes no contenciosas
- Se tramitan conforme a la ley de procedimientos
administrativos DS 02-94-JUS.
QUE ACTOS PUEDEN SER RECLAMADOS?
Resolucin de Determinacin
Resolucin de multa
Orden de pago
Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos
Resoluciones que establezcan sanciones de
comisiones, bienes, internamiento temporal u oficinas
profesionales y aquellas que sustituyen el cierre de
establecimientos u oficinas o al comiso de bienes.
QUE ACTOS PUEDEN SER RECLAMADOS?
Resoluciones con respecto a solicitudes de
devolucin.
Resoluciones que declaran la prdida de
fraccionamiento tributario.
Actos que tengan relacin directa con la deuda
tributaria.

TRIBUNAL FISCAL
QU ES EL TRIBUNAL FISCAL?
El tribunal Fiscal es un rgano resolutivo, especializado en
materia tributaria, con autonoma funcional y que depende
administrativamente del Ministerio de Economa y Finanzas.

La competencia del Tribunal Fiscal, segn lo dispuesto en el
artculo 143 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF de agosto de 1999
(en adelante Cdigo Tributario), es la resolucin en ltima
instancia administrativa de las reclamaciones sobre materia
tributaria general, regional y local, inclusive la relativa a las
aportaciones de seguridad social y las administradas por la
Oficina de Normalizacin Provisional, as como las
reclamaciones sobre materia de tributacin aduanera.
Funciones
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las
apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin
que resuelven reclamaciones interpuestas contra Ordenes
de Pago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones
de Multa u otros actos administrativos que tengan
relacin directa con la determinacin de la obligacin
tributaria; asi como contra las Resoluciones que resuelven
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin
de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las
aportaciones administradas por el Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin Previsional.
Funciones
Conocer y resolver en ltima instancia
administrativa las apelaciones contra las
Resoluciones que -expida la Superintendencia
Nacional de Aduanas y las Intendencias de las
Aduanas de la Repblica, sobre los derechos
aduaneros, clasificaciones arancelarias y
sanciones previstas en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y normas conexas y
los pertinentes al Cdigo Tributario.
Funciones
Conocer y resolver en ltima instancia
administrativa, las apelaciones respecto de la sancin
de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, asi como las
sanciones que sustituyan a esta ltima de acuerdo a
lo establecido ' en el artculo 183 del Cdigo
Tributario, segn lo dispuesto en las normas sobre la
materia.
Funciones
Resolver las cuestiones de competencia que se
susciten en materia tributaria.
Resolver los recursos de queja que presenten los
deudores tributarios, contra las actuaciones o
procedimientos que los afecten directamente o
infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario, as
como los que se interpongan de acuerdo con la Ley
General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera.
Funciones
Uniformizar la Jurisprudencia en las materias de su
competencia.
Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las
normas que juzgue necesarias para suplir las
deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.
Resolver en va de apelacin las intervenciones
excluyentes de propiedad que se interpongan con
motivo del procedimiento de cobranza coactiva.
Funciones
Celebrar convenios con otras entidades del Sector
Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus
resoluciones, as como otros que permitan el mejor
desarrollo de los procedimientos tributarios.
Aplicar la norma de mayor jerarqua y emitir
resoluciones que constituyan jurisprudencia de
observancia obligatoria d conformidad con lo
establecido en el Artculo 154 del Cdigo
Tributario.

Tribunal Fiscal
Visin

"Ser un Tribunal autnomo que
resuelva con uniformidad de
criterios, cuya calidad y eficiencia
sean reconocidas por todos los
agentes intervinientes en el sistema
tributario, constituyndose en un
modelo en Amrica Latina ".
Tribunal Fiscal
Misin:
"Resolver oportunamente las
controversias tributarias que surjan
entre la Administracin y los
contribuyentes, interpretando y
aplicando la ley, fijando criterios
jurisprudenciales uniformes y
proponiendo normas que
contribuyan con el desarrollo del
sistema tributario".
ESTRUCTURA ORGNICA
El tribunal Fiscal est conformado por la
Presidencia, la Sala Plena que est compuesta
por todos los vocales del Tribunal Fiscal, las
Salas Especializadas en materia tributaria o
aduanera, la Vocala Administrativa y la
Oficina Tcnica.
Presidencia
Salas
Especiales
Vocalia
Administrativa
Oficina Tcnica
Sala Plena
ESTRUCTURA ORGNICA
Las Salas Especializadas estn conformadas por tres
(03) vocales, uno de los cuales la presidir, un (01)
Secretario Relator y asesores en materia tributaria y
aduanera. El nmero de salas especializadas que
segn las necesidades operativas del Tribunal se
requieran, se establecer por Decreto Supremo.
Actualmente, el Tribunal Fiscal cuenta con cinco Salas
Especializadas en tributos internos y una Sala
Especializada en aduanas.
ESTRUCTURA ORGNICA
Los vocales deben ser profesionales de reconocida
solvencia moral y versacin en materia tributaria
o aduanera segn corresponda, con no menos de
cinco (05) aos de ejercicio profesional o diez (10)
aos de experiencia, en materia tributaria o
aduanera. El Secretario Relator deber ser de
profesin abogado. El nombramiento de los
vocales del Tribunal Fiscal ser efectuado por
Resolucin Suprema refrendada por el Ministro
de Economa, y ser ratificados cada cuatro aos.
Sin embargo, sern removidos de sus cargos si
incurren en negligencia, incompetencia o
inmoralidad.
FUNCIONES DE LA PRESIDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Formular la Poltica General y el Plan de Desarrollo del Tribunal.
Representar al Tribunal Fiscal.
Designar a los presidentes de las Salas Especializadas en materia
Tributaria o Aduanera.
Disponer la conformacin de las Salas Especializadas y proponer
a los secretarios relatores para su nombramiento.
Dirigir, coordinar y controlar las actividades administrativas del
Tribunal Fiscal.
Coordinar y controlar los asuntos tcnicos del Tribunal Fiscal
asegurando los niveles de transparencia, eficiencia y calidad.
FUNCIONES DE LA PRESIDENCIA DEL TRIBUNAL
FISCAL
Absolver las consultas que sobre aspectos de la
legislacin tributaria le formule la Alta Direccin
del Ministerio.
Evaluar la conducta funcional, la idoneidad y el
desempeo de los vocales y del personal del
Tribunal, presentando los informes
correspondientes.
Designar al presidente de Sala que asumir5a sus
funciones en caso de ausencia.
FUNCIONES DE LA PRESIDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Presidir en la reuniones de Sala Plena y emitir su boto
dirimente o no, en los asuntos que se sometan a
consideracin de dicha sala. La existencia de un
impedimento legal, debidamente sustentado, constituye la
nica causal que pueda eximirlo de su obligacin de votar
en las sesiones de Sala plena.
Proponer al ministro las normas que la Sala Plena juzgue
necesarias para suplir deficiencias en la Legislacin
Tributaria.
Aprobar el Proyecto del Presupuesto y la Memoria Anual del
Tribunal Fiscal.
Las dems que sealen las disposiciones legales.
FUNCIONES DE LA SALA PLENA DEL TRIBUNAL FISCAL
Establecer los procedimientos que permitan el mejor
desempeo de las funciones de Tribunal Fiscal.
Uniformizar y aprobar criterios que constituyan jurisprudencia
de observancia obligatoria de conformidad con lo establecido
en el articulo 154 del cdigo tributario.
Proyectar las normas que juzgue necesarias para suplir
deficiencias en la legislacin, tributaria de conformidad con lo
establecido en el inciso 7 del articulo 101 del Cdigo
tributario.
FUNCIONES DE LA VOCALA ADMINISTRATIVA DEL
TRIBUNAL FISCAL
Proporcionar el apoyo logstica, financiero y administrativo
que requiera el Tribunal Fiscal, coordinando para tal efecto
con los rganos correspondientes de la Oficina General de
Administracin.
Establecer, en coordinacin con la Presidencia, el sistema
de medicin de la eficiencia de los procesos operativos y,
de se el caso, promover las medidas correctivas.
Efectuar las acciones que sobre administracin de
personal le corresponde de acuerdo a las normas y
directivas vigentes.
Dirigir, coordinar y controlar el desarrollo tecnolgico y de los
sistemas de informacin.
Administrar racionalmente los recursos materiales y
econmicos asignados al Tribunal Fiscal.
Asegurar la calidad del servicio y la adecuada atencin a los
usuarios.
Formular, proponer y ejecutar proyectos de desarrollo
institucional.
Formular y controlar la ejecucin del presupuesto del tribunal
Fiscal.
Administrar el acervo documentario y archivo del tribunal
fiscal.
Las dems que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal
FUNCIONES DE LA OFICINA TCNICA DEL TRIBUNAL
FISCAL:
Estudiar, analizar y clasificar los expedientes de acuerdo con las
directivas tcnicas que se impartan.
Verificar la existencia de fallos contradictorios u otros opuestos
que de conformidad con lo previsto en le articulo 154 del Cdigo
Tributario, deban ser sometidos a sala plena.
Estudiar y evaluar los temas que sean asignados y realizar las
dems acciones tcnicas que se requiera para el normal
funcionamiento de la Sala Plena.
Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia.
Las dems funciones que se le asigne el Presidente del Tribunal
Fiscal.
FUNCIONES DE LAS SALAS PLENAS ESPECIALIZADAS
DEL TRIBUNAL FISCAL:
Resolver las controversias tributarias que surjan
entre la administracin y los contribuyentes,
respecto a aquellos expedientes que le hubieran sido
asignados.
Las dems funciones que le asigne el Presidente del
tribunal Fiscal
SALA 1
VOCALES:
Dra. Ana Maria Cogorno Prestioni Presidenta
Dra. Mariella Casalino Mannarelli
Dra. Juana Pinto de Aliaga
SECRETARIO RELATOR:
Dr. Jaime Escribens Olaechea
SALA 2
VOCALES:
Dra. Maria Zelaya Vidal Presidenta
Dr. Ren Espinoza Bassino
SECRETARIO RELATOR:
Dra. Cristina Huertas Lizarzaburu
SALA 3
VOCALES:
Dra. Silvia Leon Pinedo Presidenta
Dra. Rosa Barrantes Takata
CPC. Jos Manuel Arispe Villagracia
SECRETARIO RELATOR:
Dra. Lorena Amico de Las Casas
SALA 4
VOCALES:
Dra. Ada Flores Talavera Presidenta
Dr. Oswaldo Lozano Byrne
Dra. Gabriela Mrquez Pacheco
SECRETARIO RELATOR:
Dra. Licette Ziga Dulanto
SALA 5
VOCALES:
Dra. Lourdes Chau Quispe Presidenta
Dra. Zoraida Olano Silva
Dra. Alicia Zegarra Mulanovich
SECRETARIO RELATOR:
Dr. Sergio Ezeta Carpio
SALA ESPECIALIZADA EN ADUANAS
VOCALES:
Dr. Marcos Huamn Sialer Presidenta
Dra. Elizabeth Winstanley Patio
Dra. Doris Muos Garca
SECRETARIO RELATOR:
Dr. Aldo Falconi Grillo
DEFENSORA DEL CONTRIBUYENTE EN
EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
DEFENSORA DEL CONTRIBUYENTE EN EL SISTEMA
TRIBUTARIO PERUANO
La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT), ha asumido el reto de asegurar
la provisin de servicios de calidad al contribuyente
a fin de promover el cumplimiento oportuno y
voluntario de sus obligaciones tributarias, lo que ha
importado no solo la adopcin de nuevas
exigencias de recursos humanos, materiales y uso
de tecnologa, sino la implementacin de
mecanismos que permitan relevar las necesidades
de los administrados.
DEFENSORA DEL CONTRIBUYENTE EN EL SISTEMA
TRIBUTARIO PERUANO
En este sentido mediante la resolucin de
superintendecia N 012-2001/SUNAT, se modifica la
estructura Organizacional de las SUNAT,
incorporndose la Intendencia Nacional de Servicios al
Contribuyente, y dentro de sta La Gerencia de la
Defensora del Contribuyente, Cuya misin es
salvaguardar los derechos que asisten a los
Administrados mediante el conocimiento y atencin
de sus quejas y la canalizacin de sus sugerencias.
DEFENSORA DEL CONTRIBUYENTE EN EL SISTEMA
TRIBUTARIO PERUANO
La Defensora del Contribuyente se convierte entonces en
un medio indispensable para establecer una relacin
directa y personal con el administrado, proporcionndole
una va para canalizar su descontento y hacer llegar sus
iniciativas, logrando con ello una mejora constante de los
servicios brindados.
Para realizar la presentacin de las quejas o sugerencias los
Administrados pueden acudir personalmente a cualquiera
de las dependencias de la SUNAT, a travs de las unidades
receptoras o accediendo a la pgina web
(www.sunat.gob.pe) o comunicndose a la central de
Consultas: 0-801-12-100
DEFENSORA DEL CONTRIBUYENTE EN EL SISTEMA
TRIBUTARIO PERUANO
La recepcin de quejas y sugerencias se realiza en
todas las dependencias a nivel nacional,
independientemente del domicilio de quien la
efecta o del lugar donde se encuentre inscrito u
opere normalmente.
MBITO DE APLICACIN
La resolucin N 073-2002/SUNAT regula la forma y
medios a travs de los cuales los administrados
formularn ante la SUNAT las quejas o sugerencias, as
como los supuestos para la atencin de las mismas.
Esta resolucin no es de aplicacin al recurso de queja a
que se refiere el artculo 155 del Cdigo Tributario (1), ni
a la queja regulada por el articulo 158 (2) y/o a las faltas
administrativas tipificadas en el artculo 239 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General (3), los que se
regirn por dichos dispositivos
1. El recurso de queja se presenta cuando
exista actuaciones o procedimientos que
afecten directamente o infrinjan lo
establecido en el Cdigo Tributario;
debiendo ser resuelto por el Tribunal
Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles de presentado el recurso,
tratndose de recursos contra la
Administracin Tributaria.
2. En cualquier momento los Administrados podrn
formular queja contra los defectos de tramitacin
y en especial, los que supongan paralizacin,
infraccin de los plazos establecidos legalmente,
incumplimiento de los deberes funcionales u
omisin de trmites que deben ser subsanados
antes del asunto en la instancia respectiva (Ley N
27444).
La queja se presenta ante el superior jerrquico
de la autoridad que tramita el procedimiento.
3. Faltas administrativas: las autoridades y
personal al servicio de las entidades,
independientemente de su rgimen laboral o
contractual, incurren en falta administrativa en
el trmite de los procedimientos administrativos
a su cargo y, por ende, son susceptibles de ser
sancionados administrativamente con
amonestaciones, suspensin, cese o destitucin
atendiendo a la gravedad de la falta, la
reincidencia, el dao causado y la
intencionalidad con la que se haya actuado ( Ley
N 27444)
REQUISITOS MNIMOS PARA LA PRESENTACIN DE LA
QUEJA
Para considerar presentada una queja y darle atencin
correspondiente, se debern proporcionar los siguientes
datos:
1. Datos de identificacin de la persona que presenta la queja:
a. Nombre y Apellidos.
b. Documento de Identidad
c. Fecha de nacimiento, cuando su presentacin se realice a
travs de la pagina Web de la SUNAT o de la central de
consultas.
d. Direccin para contactarse.
e. Numero telefnico y direccin de correo electrnico, de ser
el caso
REQUISITOS MNIMOS PARA LA PRESENTACIN DE LA
QUEJA
1. Nmero de Registro nico de
Contribuyentes (RUC) del representado,
de ser el caso.
2. Materia objeto de la queja, indicando
expresamente el deber incumplido y los
presuntos involucrados, as como el rea
en la que ocurrieron los hechos.
PARA LA PRESENTACIN DE LA SUGERENCIA
Para efecto de considerar presentada una
sugerencia y darle la atencin
correspondiente, se deber indicar en forma
clara la materia objeto de la sugerencia.

Adicionalmente, se podr proporcionar la
informacin mencionada anteriormente.
SUGERENCIAS
MEDIOS PARA LA PRESENTACIN DE QUEJAS Y
SUGERENCIAS
Las quejas y sugerencias podrn ser efectuadas:
a. De manera personal, para ello se deber acudir a las Unidades
Receptoras ubicadas en cualquiera de nuestras dependencias o
centros de servicios a nivel nacional en donde encontrara personal
encargado de atenderlo proporcionndole el Formulario N 5020.
b. Recabado el formulario antes indicado podr enviarlo por correo o
fax a las Unidades Receptoras de cualquier dependencia o centro
de servicios de la SUNAT.
c. A travs de nuestra pagina web, en el mdulo Defensora en lnea.
d. A travs de la Central de Consultas, comunicndose al telfono: 0-
801-12-100.
Cuando la queja o sugerencia se formule de manera
personal, las Unidades Receptoras asistirn a los
administrados en el correcto llenado del Formulario N
5020
IMPORTANTE
FORMULARIO N 5020
CUANDO NO SE ATENDERN LAS QUEJAS Y
SUGERENCIAS?
Las quejas y/o sugerencias no sern tramitadas cuando:
Se presenten sin la informacin necesaria y sta no puede ser subsanada mediante
los datos que obran en los archivos de la SUNAT.
Los datos de identificacin de la persona o el nmero de RUC fuesen falsos o no se
pudiese verificar su autenticidad.
No resulte clara la materia que es objeto de la queja o sugerencia realizada.
Se pretenda tramitar acciones, recursos o derechos como si fuera una queja o
sugerencia.
Se presenten quejas referidos a pedidos de resolucin de procedimientos ya
iniciados, sujetas a plazos especficos, antes del vencimiento del respectivo plazo.
Se reiteren quejas o sugerencias que ya fueron atendidas.
La quejas o sugerencias que no estn vinculadas con la competencia de la SUNAT.
RESOLUCIONES DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA DEL TRIBUNAL FISCAL

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