GESTO DE CUSTOS E PREOS

Professor: Carlos A. Mendes

CONCEITO DE CUSTO
E TERMINOLOGIA CONTBIL
Gasto sacrifcio financeiro que a entidade arca para a obteno de
um produto ou servio

Custo gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de
outros bens e servios

Despesa bem ou servio consumidos direta ou indiretamente para a
obteno de receitas

Desembolso pagamento resultante da aquisio do bem ou servio

Investimento gasto ativado em funo de sua vida til ou de
benefcios atribuveis a futuros perodos

Perda Bem ou servio consumidos de forma anormal e involuntria

INTRODUO
HISTRICO CONTABILIDADE TRADICIONAL
Sculo 18 at
Revoluo Industrial
Revoluo Industrial at 1950 1950 a 1980
CONTABILIDADE FINANCEIRA CONTABILIDADE DE CUSTOS CONTABILIDADE
GERENCIAL
EMPRESA
COMERCIAL
EMPRESA INDUSTRIAL EMPRESA MODERNA
VENDAS
(-) CMV
Estoque inicial
(+) Compras
(-) Estoque Final
(=) LUCRO BRUTO
(-) DESPESAS
Com / Adm / Fin
(=) RESULTADO LQUIDO
VENDAS
(-) CPV
Custo de produo + estoque
PA
(=) LUCRO BRUTO
(-) DESPESAS
Com / Adm / MKT
(=) LUCRO OPERACIONAL
(-) RESULTADO FIN.
(-) RESULTADO LQUIDO
VENDAS
(-) CUSTO VARIVEL
(=) MARGEM DE CONTRIBUIO
(-) CUSO FIXO
(=) LUCRO BRUTO
(-) DESPESAS
Com / Adm / MKT
(=) LUCRO OPERACIONAL
(-) RESULTADO FIN.
(-) RESULTADO LQUIDO
Levantamento de estoques Avaliar estoques na indstria Dados para administrao ,
controle e deciso
GESTO DE CUSTOS
CLASSIFICAO
DOS CUSTOS
CONCEITO
DE CUSTO
OBJETIVOS
E MEIOS
NOMENCLATURAS
Custo Produo
Custo Unitrio / Total
APROPRIAO
Diretos
Indiretos
GRAU VARIAO
Variveis
Fixos
CUSTOS X CONCEITOS
Custo o valor expresso em moeda corrente
(R$) de atividades e materiais efetivamente
consumidos e aplicados na fabricao e
comercializao de produtos ou servios.

Custo a remunerao dos recursos
financeiros, humanos e materiais consumidos
na fabricao e comercializao da venda.

Custo o preo pelo qual se obtm um bem.


GESTO DE CUSTOS E PREOS
Cenrio atual
O mercado cada vez mais competitivo;
Preocupao dos empresrios com seus
custos;
Poltica de preos de venda competitivos;
Necessidade de informaes atualizadas;
Tomada de deciso com rapidez.
GESTO DE CUSTOS
Objetivos e Meios
A elaborao e aplicao de um sistema de clculo e apropriao
de custos tem por FINS:
Determinao dos preos de venda, no que possam
relacionar-se com os preos de custos;
Comparao dos custos referentes a perodos e condies
econmicas diversas, acompanhando sua evoluo;
Conhecimento do grau de eficincia tcnico-administrativa
da empresa
Conhecimento do nvel de rendimento econmico e do
ponto timo de produtividade com vistas ao integral
aproveitamento dos meios de produo;
Permanncia ou no de produtos ativos para
comercializao;
Busca do crescimento sustentado no negcio;
Competitividade concorrencial.
GESTO DE CUSTOS
Objetivos e Meios
A elaborao e aplicao de um sistema de clculo e apropriao
de custos tem por MEIOS:
Conhecimento dos produtos, materiais e equipamentos;
Conhecimento do processo tcnico de produo;
Conhecimento do processo de distribuio;
Conhecimento das atividades administrativas e auxiliares;
Planejamento do sistema de apropriao e clculo de
custos;
Desenvolvimento e gerenciamento dos custos dos produtos;
Organizao do trabalho executivo;
Controle e execuo do trabalho;
Interpretao dos resultados;
Comparaes e concluses.
CUSTOS AUSNCIA DE INFORMAES
Srias consequncias:

Desconhecimento do lucro por produtos fabricados;
Venda de produtos que podem estar gerando lucro insuficiente ou
prejuzo;
M aplicao do CG atravs da fabricao de produto pouco
rentvel;
Esforo de venda no orientado para produtos mais lucrativos;
Desconhecimento dos custos das atividades da empresa;
Dificuldade para incentivar ou fixar aes para reduo de custos;
Menor lucro;
Menor rentabilidade;
Ameaas sua estabilidade econmica, financeira e
sobrevivncia do negcio.
CLASSIFICAO DOS CUSTOS
Custo de Produo do Perodo: a soma dos custos incorridos no perodo dentro da
fbrica.

Custo de Produo Acabada: a soma dos custos contidos na produo acabada no
perodo. Pode conter custos de produo tambm de perodos anteriores existentes
em unidades que s foram completadas no presente perodo.

Custo dos Produtos Vendidos: a soma dos custos incorridos na fabricao dos
bens que s agora esto sendo vendidos. Pode conter custo de produo de
diversos perodos, caso os itens vendidos tenham sido produzidos em diversas
pocas diferentes.

Custos Primrios: soma de Matria-Prima com Mo-de-Obra Direta. No so a mesma
coisa que Custos Diretos, j que nos Primrios s esto includos aqueles dois itens.
Assim, a embalagem um Custo Direto mas no Primrio.

Custos de Transformao: soma de todos os Custos de Produo, exceto os
relativos s matrias-primas e outros eventuais adquiridos e empregados sem
nenhuma modificao pela empresa (componentes adquiridos prontos, embalagens
compradas, etc.). Representam esses Custos de transformao o valor do esforo da
prpria empresa no processo de elaborao de um determinado item (mo-de-obra
direta e indireta, energia, materiais de consumo, etc.)

CUSTOS
QUANTO APROPRIAO AOS PRODUTOS
So os Custos Diretos em relao ao produto:
alguns podem ser diretamente apropriados aos
produtos, bastando haver uma medida de consumo
(Kg de materiais consumidos, embalagens utilizadas,
horas de mo-de-obra utilizadas e at quantidade de
fora consumida).

So os Custos Indiretos em relao ao produto:
outros no oferecem condio de uma medida
objetiva e qualquer tentativa de alocao tem de ser
feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrria
(como o aluguel, a superviso, as chefias, etc.).
CUSTOS E DESPESAS
QUANTO AO GRAU DE VARIAO
Levam em conta a unidade de tempo, o valor total de
custos com um item nessa unidade de tempo e o volume
de atividade.
Variveis: so aqueles que tendem a aumentar ou diminuir no
total, em proporo aos volumes de produo ou vendas.
Exemplos: materiais diretos (matria-prima, material auxiliar),
mo-de-obra direta, comisses sobre vendas,impostos sobre
vendas, etc.

Fixos: so todos os gastos que incidem no perodo em anlise,
independente ou no de realizao de vendas ou produo,
sendo necessrios para manter a estrutura operacional da
empresa. Exemplos: aluguel, IPTU, salrio de pessoal
burocrtico, seguros, equipamentos, depreciao, etc.
CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS
Caractersticas e Grficos (volume)
a) Custo Varivel total CVt
Em termos de Custos
Variveis totais, quanto
maior o volume de
produo, maiores sero
estes custos.


b) Custo Varivel unitrio CVu
Em termos unitrios, os
custos variveis
permanecem constantes.
0
50
100
150
0
20
40
60
80
100
120
140
160
0u 1u 2u 3u
0
10
20
30
40
50
60
0u 1u 2u 3u
CUSTOS E DESPESAS FIXAS
Caractersticas e Grficos (volume)
a) Custo Fixo total CFt
Em termos de Custos Fixos
totais, independem das
quantidades produzidas ou
vendidas.



b) Custo Fixo unitrio CFu
Em termos unitrios, quanto
maior for o volume de
produo ou venda,
menores sero os custos
fixos por unidade.
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
0u 1u 2u 3u
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
0u 1u 2u 3u
GESTO DE CUSTOS
exemplo
ITEM ATIVO DESPESA CUSTO DIRETO INDIRETO FIXO VARIVEL
Compra de matria-prima X
Consumo de energia X X X X X X
Mo-de-obra direta X X X
Combustvel veculo de entrega X X
Telefone X X X X
Pessoal faturamento X X
Aquisio de mquinas X
Depreciao mquinas da produo X X X
Retirada material do almoxarifado
Consumo de materiais administrativos X X
Pessoal contabilidade geral X X
Depreciao prdio da empresa X X X X
Consumo de matria-prima X X X
Aquisio de embalagem X
Gastos de manuteno X X X X
MTODOS DE APROPRIAO DE CUSTOS
Sistema de Custeio
Custeio por Absoro
Custeio Varivel (ou Direto)

Controles de Custos
Custo-Padro
ABC baseado em atividades

CUSTOS
quadro sintico
MTODOS OBJETIVOS APLICAO PRTICA


VARIVEL (DIRETO)
Correta identificao e alocao dos
custos diretos
S para uso interno e posterior
adaptao com o Absoro.
No aceito para Balanos externos.
Custo varivel determina lucro que
segue a direo das vendas.


ABSORO
Alocao dos custos diretos e
indiretos ao produto
Permite valorizao adequada dos
estoques (produo em processo) e
conhecer os custos totais e unitrios
dos produtos fabricados, tanto para
custeio por processo quanto por
ordem de servio.

PADRO
Estabelecer controle operacional
atravs de padres pr-determinados
eficincia de custos
til para aferir desempenho, fazer
oramentos e nortear preos.


ABC
Apurar custos mais fiis, eliminando
distores provocadas pela
arbitrariedade dos rateios dos custos
indiretos nos mtodos tradicionais
Visa melhorar a informao de custos
para tomada de deciso, medida
que se prope coleta de custos
desde a fase de planejamento de
produtos.
CUSTEIO POR ABSORO
o mtodo derivado da aplicao dos
Princpios Fundamentais de Contabilidade
geralmente aceitos, nascido da situao
histrica mencionada. Consiste na apurao
de todos os custos de produo aos bens
elaborados, e s os de produo; todos os
gastos relativos ao esforo de fabricao so
distribudos para todos os produtos feitos.
CUSTEIO VARIVEL (ou DIRETO)
S so alocados aos produtos os custos
variveis, ficando os fixos separados e
considerados despesas do perodo, indo
diretamente para o Resultado; para os
estoques s vo, como consequncia, custos
variveis.
CUSTO-PADRO
Custo Padro Ideal (cientfico puro, restrito e utpico)
Melhores insumos;
Mo-de-obra mais eficiente e vivel;
Capacidade produtiva plena;
Produo ininterrupta.

Custo Padro Corrente (cientfico-prtico, estimado)
Qualidade de insumos;
Qualidade da mo-de-obra
Qualidade dos equipamentos;
Fornecimento de energia, etc.


CUSTO-PADRO CORRENTE
Finalidades e Utilidades
Finalidade o controle dos Custos;
uma base de comparao para o Real;
No se trata de nova forma de contabilizao
de custeio, apenas tcnica auxiliar.
O padro no simplifica a vida da empresa;
No elimina o Real, nem diminui sua tarefa.

CUSTOS E COMPETITIVIDADE

Verifica-se a importncia crescente da tecnologia como fator
estratgico de concorrncia inter-empresarial e o impacto da
capacitao tecnolgica como determinante na competitividade
internacional.
Uma vez implementadas, tecnologias avanadas de manufatura
podem permanentemente mudar a base da competio em uma
indstria, causando impacto tanto no produto quanto no
processo. Avanos em tecnologias de produtos, resultantes de
caractersticas expandidas ou novos materiais podem fazer com
que uma empresa seja incapaz de produzir novos produtos com
as instalaes fabris existentes.
A histrica da manufatura mostra uma firme tendncia a substituir
mo-de-obra por tecnologia, e no se espera que esta exploso
tecnolgica seja atenuada no futuro previsvel. Em termos de
custos de produo esta substituio est acarretando uma
mudana de custos variveis para custos fixos, em funo de sua
intensidade de capital.
ABC
CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES
CONCEITO

Visa reduzir sensivelmente as distores provocadas
pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos.

Tendncia de substituio da Mo-de-obra Direta
pela Tecnologia, frente complexidade dos
sistemas de produo e ao maior peso dos custos
indiretos que aumentam inversamente aos diretos.

Exige melhor alocao dos CIFs frente diversidade
de produtos e modelos fabricados na mesma planta
industrial.
ABC
CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES
Atividade combinao de recursos
humanos, materiais, tecnolgicos e
financeiros para a produo de bens e
servios.
Processo cadeia de atividades correlatas e
inter-relacionadas.
Prioridades de atribuio de custos s
atividades:
Alocao direta; e
Rastreamento.
ABC
CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES
Alocao direta Se faz quando existe uma identificao
clara, direta e objetiva de certos itens de custo com certas
atividades, podendo ocorrer com salrios, depreciao,
viagens, material de consumo, etc.

Rastreamento uma alocao com base na identificao da
relao de causa e efeito entre a ocorrncia da atividade e a
gerao dos custos. Expressa-se atravs de direcionadores de
custos de primeiro estgio, tambm conhecidos como
direcionadores de recursos para as atividades.

Rateio s realizado quando no h possibilidade de utilizar
nenhum dos anteriores.

ABC
CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES
Direcionador de custos o fator que determina a
ocorrncia de uma atividade:
Direcionador de primeiro estgio ou de recursos;
e
Direcionador de segundo estgio ou de atividade:
N de empregados;
rea ocupada;
Tempo de mo-de-obra (hora-homem);
Tempo de mquina (hora-mquina);
Quantidade de kwh;
Estimativa do responsvel pela rea; etc.
ABC
DIRECIONADORES DE RECURSOS
Demonstra a relao entre os recursos gastos e as atividades:
Respondero s seguintes perguntas:
O que que determina ou influencia o uso deste recurso
pelas atividades?
Como que as atividades se utilizam desses recursos?
P.ex.: Como a atividade Controlar Pessoal consome material de
escritrio? Podem ser mensuradas pelas requisies feitas ao
almoxarifado: assim, as requisies de material identificam as
quantidades utilizadas deste recurso (material de escritrio)
para realizar aquela atividade (controlar pessoal). O
direcionador de recurso, neste caso, a quantidade necessria,
e no as requisies; estas indicam o direcionador.


ABC
DIRECIONADORES DE ATIVIDADES
Indica a relao entre as atividades e os produtos;
Cada atividade deve ter apenas um direcionador, porm, um
direcionador pode servir a mais de uma atividade;
Respondero s seguintes perguntas:
O que que determina ou influencia o uso desta atividade
pelos produtos?
Como que os produtos se utilizam desta atividade?
P.ex.: Como os produtos consomem a atividade Emitir Faturas?
O n de faturas emitidas para vender um produto em relao ao
n total de faturas indica a relao da atividade com aquele
produto. Assim, o direcionador desta atividade (emitir faturas)
para os produtos o n de faturas emitidas.

MARGEM DE CONTRIBUIO
noes
Exemplo: Produto A
a) MCu = PVL CVu
MCu = 1.000,00 400,00
MCu = R$ 600,00

b) MCt = MCu x Volume
MCt = 600,00 x 200 unidades
MCT = R$ 120.000,00
MCu = PVL CVu
MCt = MCu x VOLUME
MIX = MCt1 + MCt2 + MCt3+...+MCtn

ANLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO
A anlise de custo volume - lucro (CVL) um
instrumento para medir o efeito das mudanas
em volume sobre os lucros resultantes. O ponto
de partida dessa anlise a determinao de
um ponto de equilbrio da empresa.
O ponto de equilbrio o ponto de atividades
(volume de vendas) onde as receitas e custos
totais se igualam; o ponto do lucro zero.

PONTO DE EQUILBRIO
exemplo
Uma pessoa quer vender brinquedos na feira. Cada brinquedo custa
$ 0,50, em consignao. O aluguel da banca de $ 200, pagvel
antecipado. Cada brinquedo ser vendido a $ 0,90. Quantos
brinquedos devero ser vendidos para atingir o ponto de equilbrio?

1 soluo: Tcnica da equao
Vendas = Custos Variveis + Custos Fixos + Despesas Operacionais + lucro

Aplicando:
se x = n de unidades a vender para chegar ao equilbrio, ento:
$ 0,90x = $ 0,50x + $ 200 + 0
$ 0,40x = $ 200 + 0
x = $ 200 + 0
$ 0,40
x = 500 unidades
PONTO DE EQUILBRIO
exemplo
2 soluo: Tcnica da Margem de Contribuio ou Contribuio
Marginal:

1) Margem de contribuio unitria para cobrir os custo fixos de
fabricao, as despesas operacionais e o lucro lquido desejado

MCu = Preo de Vendas unitrio Custo Varivel unitrio
Aplicando:
MCu $ 0,90 - $ 0,50 = $ 0,40

2) Ponto de equilbrio em termos de unidades vendidas:
Custos Fixos + Despesas Operacionais + Lucro Lquido =
Margem de Contribuio Unitria

= $ 200 + 0 + 0
$ 0,40

= 500 unidades
PONTO DE EQUILBRIO
exemplo
Frmula geral pelo Equilbrio em Unidades Fsicas (EUF)
3 soluo: Tcnica da equao X tcnica da margem de
contribuio
EUF = Custos Fixos + Despesas Operacionais + Lucro Lquido Desejado
Margem de Contribuio Unitria
EUF = $200 + 0 + 0
$ 0,40
EUF = 500 unidades

Portanto, a partir do exemplo, apuramos:
MCt 500 unidades x $ 0,40 = $ 200
MCu $ 0,40
MC% $ 0,40 / $ 0,90 = 44,44% do PVu
PONTO DE EQUILBRIO
exemplo
NDICE DA MARGEM DE CONTRIBUIO
Frmula geral quando se tem vrios produtos e as
informaes so dadas em unidades monetrias
(EUM):

EUM: Custos Fixos + Despesas Operacionais + Lucro Lquido =
ndice da Margem de Contribuio
onde: ndice MC = MCu / PV

200 + 0 + 0 = $ 450
0,4444

equivalente a

500 unidades X $ 0,90 = $ 450
APLICAES DA ANLISE CVL
A anlise de ponto de equilbrio (CVL) tem amplas
aplicaes e til para decises administrativas:
Decises de preos;
Alternativas de custo;
Composio de vendas;
Canais de distribuio;
Possveis promoes de vendas;
Ampliao ou eliminao de linhas de produtos;
Aceitao de pedidos especiais;
Entrada em mercados estrangeiros; e
Alteraes no arranjo fsico das instalaes
industriais (lay-out).
ANLISE CVL
exemplo
A empresa Bico Fino fabrica sapatos. O
nvel operacional, que est abaixo da
capacidade plena de 110.000 pares/ano.
Uma cadeia de lojas de departamento se
oferece para comprar 20.000 pares a $ 0,75,
pagando as despesas de frete. O presidente
est relutante em aceitar o pedido, porque o
preo de $ 0,75 est abaixo do custo unitrio
da fbrica de $ 0,8125 (0,50 de CV + 0,3125
de CF). A oferta deve ser aceita?
EMPRESA BICO FINO
RELATRIO
SEM PEDIDO ESPECIAL DIFERENA COM PEDIDO ESPECIAL
Vendas (80.000 pares a $
1,00)
80.000 20.000 a $ 0,75 = 15.000 95.000
(-) Custos variveis de
fabricao (80.000 a $
0,50
40.000 20.000 a $ 0,50 = 10.000 50.000
Margem de Contribuio 40.000 5.000 45.000
(-) Custos fixos de
fabricao (80.000 a $
0,50
25.000 - 25.000
(-) Despesas 12.000 - 12.000
(=) Lucro Operacional 3.000 5.000 8.000
PREOS X CONCEITOS
De forma simples:
Preo o volume de dinheiro cobrado por
um produto ou servio.

De forma ampla:
Preo a soma dos valores que os
consumidores trocam pelo benefcio de
possuir ou fazer uso de um produto ou
servio.
PROCESSO DE FORMAO DE PREOS
Passado:

C + L = PV -> (ineficincia)

onde:
C = custo conseguido pelo empresrio
L = estabelecido pelo empresrio
PV = preo resultante
PROCESSO DE FORMAO DE PREOS
Momento atual:

PV - C = L -> (eficincia)


onde:
PV = preo fixado pelo mercado
C = atingido pelo empresrio
L = resultante
PROCESSO DE FORMAO DE PREOS
Preo
o volume de dinheiro cobrado por uma mercadoria, produto ou
servio e deve ser definido entre um nvel que gere lucro e outro
que gere demanda.
PREO
BAIXO
Mdio Acima da
mdia
PREO
ALTO

Nenhum
lucro a este
preo

Custo do
produto

Preo dos
concorrentes e
outros fatores
externos e
internos

Valor
percebido
pelo
consumidor

Nenhuma
demanda a
este preo
?
FORMAO DO PREO DE VENDA
aspectos gerais
O problema da formao dos preos est ligado s
condies de mercado, s exigncias
governamentais, aos custos, ao nvel de atividade e
remunerao do capital investido (lucro).
O clculo do preo de venda deve levar a um valor
que:
Traga empresa maximizao dos lucros;
Seja possvel manter a qualidade e atender aos
anseios do mercado quele preo determinado;
Melhor aproveite os nveis de produo.
FORMAO DO PREO DE VENDA
aspectos gerais
Condies que devem ser observadas na formao do preo de
venda:
Forma-se um preo base;
Critica-se o preo base luz das caractersticas existentes do
mercado, como o preo dos concorrentes, volume de vendas,
prazo, condies de entrega, qualidade, aspectos promocionais,
etc.;
Testa-se o preo s condies do mercado, levando-se em
considerao as relaes custo/volume/lucro e demais aspectos
econmicos e financeiros da empresa;
Fixa-se o preo mais apropriado com condies diferenciadas
para atender:
Volumes diferentes;
Descontos para prazos mais curtos;
Prazos diferentes de financiamentos de vendas;
Comisses s/vendas para cada condio.

FORMAO DO PREO DE VENDA
aspectos gerais
Fatores que interferem na formao do preo de
vendas, devendo ser considerados:
A qualidade do produto em relao s necessidades
do mercado consumidor;
A existncia de produtos substitutos a preos mais
competitivos;
A demanda esperada do produto;
O mercado de atuao do produto;
Os nveis de produo e de vendas aque se
pretende ou que se pode operar; e
Os custos e despesas de fabricar, administrar e
comercializar o produto.
FORMAO DO PREO DE VENDA
hiptese
Uma mercadoria que custa R$ 100,00 com uma
margem de lucro bruto de 30%, qual deve ser o preo
de venda?

PV = 1,3 x R$ 100,00 = R$ 130,00?

(+) Venda R$ 130,00 100%
(-) CMV R$ 100,00 77%
(=) Lucro Bruto R$ 30,00 23% no 30%
(-) Despesa -
(=) Lucro lquido -

FORMAO DO PREO DE VENDA
hiptese
Numa determinada situao d um desconto
de 25%

Verificao:

Preo de venda R$ 130,00
(-) Desconto de 25% R$ 32,50
Preo com desconto R$ 97,50
FORMAO DO PREO DE VENDA
COM BASE EM CUSTO MARK-UP
O mark-up um ndice aplicado sobre o custo de um
bem ou servio para a formao do preo de venda.
O mark-up tem por finalidade cobrir as seguintes
contas:
Impostos sobre vendas;
Taxas variveis sobre vendas;
Custos fixos;
Despesas;
Lucro desejado.