LAS PRESUNCIONES EN EL

DERECHO TRIBUTARIO
C.P.N. Carlos A. SCHESTAKOW
Concepto
Real Academia Espaola: Presumir es sospechar, juzgar
una cosa, por tener seales para ello.

Todas las presunciones tienen DOS CARACTERSTICAS
comunes:
a.Estructura lgica del juicio en que se basan.

b. No son juicios orientados a la certeza sino
razonamientos simplemente probabilsticos.
A partir de un hecho conocido con certeza se infiere la
probabilidad de que haya ocurrido otro, que estrictamente
se ignora.

Elementos
HECHO CIERTO (hecho inferente, comprobado o fundante)
Sobre su existencia NO existen dudas.

RAZONAMIENTO LGICO
Elaborar a partir de l una regla de experiencia que nos dice
cmo son las cosas.

HECHO PRESUMIDO (hecho inferido o fundado)
En base al hecho cierto y el razonamiento lgico se deriva la
afirmacin sobre la probabilidad de la existencia de otro
hecho, sobre el cual, en puridad, no tenemos certeza alguna.
Caractersticas
Es un proceso discursivo complejo, de una induccin
merced a la analoga, en la que se pasa de lo singular o
particular (hecho inferente) a lo singular o particular
(hecho inferido) mediante un supuesto de realidad,
consistente en la regularidad del curso de la naturaleza.
No conduce a la certeza, sino a la simple probabilidad.
MIENTRAS EL HECHO INFERENTE ES
CIERTO, EL HECHO INFERIDO ES SLO
PROBABLE, Y LO ES EN GRADO QUE
DEPENDE DE LA CORRECCIN Y
GENERALIDAD DE EXPERIENCIA QUE
HAYAMOS UTILIZADO.

Presunciones humanas y
legales
Presunciones humanas (presunciones homini):
Las utilizamos con mayor o menor cuidado segn la ndole
de las acciones que vamos a utilizar.
Cuando las utiliza un magistrado para fundar una
sentencia:
Art. 163 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la
Nacin:
Las presunciones no establecidas por ley constituirn
prueba cuando se funden en HECHOS REALES Y
PROBADOS y, cuando POR SU NMERO,
PRECISIN, GRAVEDAD Y CONCORDANCIA,
PRODUJERAN CONVICCIN, segn la naturaleza del
juicio, de conformidad con las reglas de la sana crtica.

Presunciones humanas y
legales
Presunciones humanas (presunciones homini):
Consecuencias importantes:
No cabe presumir presunciones de presunciones
(pressumpto da pressumpto non pressumere).
No rige para el legislador (puede atar presunciones de
presunciones ej. Art. 48 LIG).
Exigencia de que por su nmero, precisin gravedad y
concordancia produzcan conviccin.
El anlisis ya fue hecho por el legislador. Para el juez la
conexin entre el hecho inferente y el hecho inferido se
presenta como obligatoria.
Presunciones humanas y
legales
Presunciones legales:
Son realizadas por el legislador con todo el poder
vinculante que de ello deriva.
Es l quien elige el hecho inferente, apela a su regla de
experiencia y establece el hecho que debe inferirse.
Estamos, salvo que se demuestre su inconstitucionalidad,
ante una imputacin no slo lgica sino tambin
normativa.
El examen de la normalidad queda en el plano prejurdico.
La consecuencia aparece como imperativa
Presunciones legales
En funcin de la intensidad de la relacin que la ley
impone entre el hecho inferente y el hecho inferido:
Presunciones relativas: admiten prueba en contrario. Cambian
la mochila probatoria.
Presunciones absolutas: no admiten prueba en contrario.

La posibilidad de prueba se refiere a la inferencia en s.


EL HECHO QUE DA ORIGEN A
LA PRESUNCIN DEBE SER
OBJETO DE PRUEBA
INEQUVOCA.

Presunciones legales
Cuando la presuncin es relativa opera slo una inversin
de la carga de la prueba
El legislador supone que siempre ocurre lo que
l considera normal; pero si ocurri lo anormal,
podr ser probado en el caso y caer la
presuncin
Su efecto es meramente procesal
Presunciones legales
En las presunciones absolutas, existe una mayor intensidad de la
inferencia: NO admite prueba en contrario.




Existen presunciones que son absolutas tanto para el contribuyente
como para la administracin, ya que corresponde considerarlas
integradas a la estructura misma del impuesto.
Existen otras que son de utilizacin facultativa del contribuyente, pero
una vez ejercida la opcin se imponen sin posibilidad de prueba en
contrario por la otra parte.

La relacin entre el hecho inferente y el hecho
inferido que sabemos meramente probable, es
asumida como cierta, con carcter de verdad legal.
Presunciones endonormativas y
perinormativas
Endonorma: es la encargada de establecer el mandato, la
conducta a seguir por el sujeto.
Perinorma: toma como hiptesis el incumplimiento de la
anterior y prev las consecuencias de ello.

Presunciones tributarias endonormativas: son las previstas para el
funcionamiento normal del tributo.
Estn insertas en su estructura.


Presunciones tributarias perinormativas: son las previstas para la
disfuncin de la endonorma, para la hiptesis patolgica en que, por
no haberse cumplido el mandato, entra a funcionar la perinorma, cuya
estructura integran.
Presunciones endonormativas y
perinormativas
Presunciones tributarias endonormativas:
Se justifican por diversas razones:
Impedir la evasin
Evitar debate sobre aspectos de difcil prueba
Simplificar el cumplimiento tributario de masas de
contribuyentes cuyo nivel econmico y cultural se considera
incompatible con la obligacin de llevar registrso contables
minuciosos.
Cuando revisten el carcter de absoluto, pueden tener por efecto
un cambio en el hecho imponible previsto para el tributo, ya que
los efectos jurdicos pasan a derivar del hecho inferente y no del
hecho inferido.
Presunciones endonormativas y
perinormativas
Presunciones tributarias perinormativas:
En el caso de impuestos autodeclarados (por declaracin jurada) la
iniciativa de cumplimiento es atribuida por la ley al contribuyente:
Es el nico esquema posible por el nmero de sujetos pasivos y la
ndole de los datos de hecho que son relevantes.
La administracin realiza un control a posteriori.
Apareja un problema cronolgico y de posibilidades de
averiguacin.
Por ello las normas exigen que simultneamente con su gestin,
el contribuyente vaya dejando rastros ostensibles de su
operatoria (inscripcin, emisin de comprobantes, que los
incorpore a sus registros, etc.). Evita que el contribuyente llegue
a la presentacin de la declaracin jurada con absoluta libertad
para manejar a su antojo las cifras de todo el perodo.



Presunciones endonormativas y
perinormativas

Presunciones tributarias perinormativas:









De acuerdo con los hechos con el que se funde puede asumir dos
modalidades:
Determinacin de oficio (conocimiento cierto de la materia imponible)
Estimacin de oficio (si los elementos conocidos slo permiten
presumir la existencia y magnitud de aqulla)
El acto de determinacin es un acto administrativo de ndole
perinormativa (para el caso de funcionamiento patolgico de la
endonorma) por el cual la administracin reemplaza, sustituye o
rectifica la declaracin del contribuyente, cuantifica su deuda y
constituye por s un ttulo jurdico abstracto que, en algn
momento del contencioso que se plantee, permitir el cobro
coativo correspondiente