Establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin en diferentes periodos contables.
Establecer la distribucin correcta de ingresos y costos de los contratos de construccin acuerdo a los mtodos establecidos por la Norma.
Alcance
La Norma debe aplicarse en la contabilizacin de los contratos de construccin, en los estados financieros de los contratistas (NIC 11 p1). 01. Conceptos clave Objetivos Conceptos claves 01. Conceptos claves
un activo; o un conjunto de activos que estn: relacionados entre s; o son interdependientes
en trminos de su diseo, tecnologa y funcin o con su destino o utilizacin (NIC 11 p3).
Definiciones importantes 01. Conceptos claves Contrato de construccin, contrato negociado para la fabricacin de:
Nota: en ausencia de un contrato, la NIC 11 no aplica.
Contrato de precio fijo, contrato de construccin en el que el contratista acuerda un precio fijo o cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos estos precios est sujeto a clusulas de revisin si aumentan los costos (NIC 11 p3).
Contrato de margen sobre el costo, contrato en el que se reembolsa al contratista los costos incurridos por el y definidos por contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad fija (NIC 11 p3).
Definiciones importantes 01. Conceptos claves
Reconocer todos los ingresos y costos relacionados en el estado de resultados slo al finalizar el contrato; o Reconocer ingresos y costos relacionados en el estado de resultados con el progreso del contrato (grado de avance)
Reconocimiento de ingresos y utilidad neta - Asunto clave! 01. Conceptos claves Los contratos pueden durar varios aos. Durante la vigencia de los contratos, se incurren en costos as como se emiten facturas a los clientes.
Potenciales tratamientos contables (no bajo IFRS, pero posible):
Se debe reconocer ingresos y costos tan pronto sean realizados e incurridos. Slo se debe reconocer la utilidad neta cuando la realizacin del efectivo es razonablemente cierto, as como provisionar los costos y prdidas cuando se conozcan. La prudencia puede significar conflictos con el concepto de devengamiento.
Reconocimiento de ingresos y utilidad neta - Asunto clave! 01. Conceptos claves Devengamiento y Prudencia
La NIC 11 requiere que los costos e ingresos asociados con un contrato de construccin deben ser reconocidos en el estado de resultados mediante el grado de avance del contrato de construccin.
Ingresos ordinarios del contrato
El importe inicial del ingreso acordado en el contrato; y Las variaciones en el contrato como resultado de modificaciones, reclamaciones o incentivos, siempre que:
sea probable que resulte en un ingreso ordinario; y sean susceptibles de medicin fiable.
Modificacin - Instruccin del cliente para cambiar el alcance del trabajo. - Puede aumentar o disminuir los ingresos ordinarios del contrato. 01. Conceptos claves Ingresos ordinarios del contrato
Reclamacin - Reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. 01. Conceptos claves Ingresos ordinarios del contrato
Incentivos - Montos adicionales reconocidos al contratista cuando cumpla o sobrepase niveles de ejecucin del contrato. 01. Conceptos claves Ingresos ordinarios del contrato
Costos que se relacionan directamente con el contrato especfico; Costos relacionados con la actividad de contratacin y pueden ser imputados a cada contrato especfico; y Otros costos que se puedan cargar al cliente bajo los trminos pactados en el contrato.
01. Conceptos claves Costos del contrato
Los costos del contrato deben de comprender (NIC 11 p16):
Costos relacionados al contrato. - Mano de obra, costos de materiales y depreciacin de activos usados para la construccin. - Costos de diseo, asistencia tcnica y alquiler. 01. Conceptos claves Costos del contrato
Costos relacionados a la actividad de contratacin - Seguros - Costos indirectos de construccin. 01. Conceptos clave 01. Conceptos claves Costos del contrato
Otros costos - Costos generales de administracin. - Costos de venta. Estos costos pueden reducirse por cualquier ingreso ocasional que no esta incluido en el contrato como por ejemplo, el ingreso por la venta de materiales sobrantes y la disposicin de la maquinaria y equipo al final del contrato. 01. Conceptos clave 01. Conceptos claves Costos del contrato
Si el resultado de un contrato puede ser estimado, los ingresos y los costos asociados deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de terminacin. Toda prdida esperada debe de reconocerse inmediatamente en resultados del periodo (NIC 11 p22).
Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos del contrato 01. Conceptos clave 01. Conceptos claves
En el caso de contrato a precio fijo, el resultado puede ser medido confiablemente cuando se den las siguientes condiciones: (NIC 11 p23).
Se puede medir razonablemente los ingresos ordinarios totales del contrato. La entidad obtendr beneficios econmicos del contrato. Los costos que faltan para la terminacin del contrato, como el grado de avance a la fecha del balance pueden ser medidos confiablemente. Los costos atribuidos al contrato pueden ser identificados y medidos confiablemente de forma que los costos reales pueden ser comparados con las estimaciones.
Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos del contrato 01. Conceptos clave 01. Conceptos claves
En el caso de contrato de margen sobre el costo, el resultado puede ser medido confiablemente cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (NIC 11 p24).
La entidad obtendr beneficios econmicos del contrato. Los costos atribuidos al contrato pueden ser identificados y medidos confiablemente.
Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos del contrato 01. Conceptos clave 01. Conceptos claves
Cuando el resultado de un contrato de construccin NO pueda ser estimado con suficiente fiabilidad (NIC 11 p32):
los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en el estado de resultados en la medida que sea probable recuperar los costos incurridos por el contrato; y
los costos del contrato deben de reconocerse como gasto en el periodo en que se incurre.
Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos del contrato 01. Conceptos clave 01. Conceptos claves
Cuando existe la probabilidad de que los costos totales del contrato excedan los ingresos ordinarios, las prdidas esperadas deben de reconocerse inmediatamente como tales en el resultado del perodo (NIC 11 p.36).
Reconocimiento de prdidas estimadas 01. Conceptos clave 01. Conceptos claves
Se realizan los clculos contrato por contrato. No se compensa un contrato con beneficios con otro contrato con prdidas.
Los pasos son: a) Calcular el total de la utilidad esperada. b) Calcular el grado de avance (mtodos aceptables son: base de ingresos; y base de los costos La NIC 11 no especfica un mtodo en particular). c) Calcular los ingresos y costos por el ao.
El importe de los ingresos ordinarios reconocidos en el perodo, Los mtodos utilizados para determinar el ingreso ordinario y Los mtodos usados para determinar el grado de avance del contrato. Para el caso de contratos en curso en la fecha de cierre: la cantidad acumulada de costos incurridos y de ganancias incurridas, monto de anticipos recibidos y retenciones en los pagos. Una empresa debe informar en los estados financieros, sobre; Las cuentas por cobrar a clientes por los contratos de construccin en vigencia; Las cuentas por pagar a clientes por los mismos contratos. La norma requiere revelar 03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 03. Revelaciones 04. Casos prcticos CASO 1 Tratamiento de contratos
Un constructor est negociando dos contratos con un nico cliente quien tiene la potestad de aceptarlos o rechazarlos. El primer contrato ser por el diseo de una planta qumica y el segundo contrato ser para la construccin de la planta.
Se ha planificado que el margen de utilidad por el diseo del contrato de la planta qumica ser de 20% y el margen de utilidad por la construccin de la planta ser de 10%.
Cul debe de ser el tratamiento de estos contratos?
Casos prcticos 03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 04. Casos prcticos CASO 1 Tratamiento de contratos
Un constructor est negociando dos contratos con un nico cliente quien tiene la potestad de aceptarlos o rechazarlos. El primer contrato ser por el diseo de una planta qumica y el segundo contrato ser para la construccin de la planta.
Se ha planificado que el margen de utilidad por el diseo del contrato de la planta qumica ser de 20% y el margen de utilidad por la construccin de la planta ser de 10%.
Cul debe de ser el tratamiento de estos contratos?
CASO 1 Tratamiento de contratos Solucin:
Los dos contratos deben ser considerados como uno slo y debern ser negociados por el constructor como un solo paquete. Esto es debido a que ambos contratos son relacionados y son una sola secuencia de un trabajo de construccin.
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 04. Casos prcticos 04. Casos prcticos CASO 2 Mtodo de porcentaje
La Compaa A firma un contrato con la Compaa B, para la construccin de una planta de electricidad. El costo de la construccin de la planta fue estimado en US$150,000 mientras que el total de ingresos ordinarios por la construccin fue estimado en US$200,000.
La Compaa A culminar la construccin de la planta dentro de 3 aos. Al final del primer ao, la Compaa A ha incurrido en costos por un total de US$60,000 el cual ser cancelado durante los primeros das del ao 2 de acuerdo a los trminos del contrato.
Cunto ingreso deber de reconocerse al final del primer ao?
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 04. Casos prcticos 04. Casos prcticos CASO 2 Mtodo de porcentaje Solucin:
La Compaa A deber de determinar la proporcin de costos incurrida al final del ao 1:
US$60,000 / US$150,000 = 40% Ao 1
Por lo tanto: US$200,000 x 40% = US$80,000
Monto que la Compaa A deber de reconocer como ingresos.
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 04. Casos prcticos 04. Casos prcticos CASO 3 Reconocimiento de un prdida.
La Compaa A est construyendo un inmueble para la Compaa X, el cual tiene un perodo estimado de construccin de 3 aos. A la fecha, la construccin se encuentra en el segundo ao.
La Gerencia de la Compaa haba estimado y reconocido una utilidad de US$20,000 en el primer ao. Ahora la Gerencia estima que el contrato incurrir en una prdida de US$30,000.
La Gerencia ha propuesto que la prdida sea reconocida en el segundo ao, pero tiene dudas sobre como tratar la utilidad del primer ao.
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 04. Casos prcticos 04. Casos prcticos CASO 3 Reconocimiento de un prdida. Solucin:
La Compaa A deber de reconocer la prdida del perodo por el ao 2 por un monto de US$50,000. Lo que representa la reversin del ingreso de US$20,000 y el registro de la prdida por el ao 2 de US$30,000.
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 04. Casos prcticos 04. Casos prcticos CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos y beneficios.
Un constructor ha estimado que sus ingresos por el proyecto sern de US$11,500. Los estimados iniciales del costo fueron de US$7,500 y se espera que la construccin se concluya en 4 aos.
Durante el segundo ao de construccin, se estim que el total de costos se incrementara a US$8,000. Del total de US$500 en que se incrementar el costo, US$300 se incurrirn en el ao 3 y US$200 en el ao 4.
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 04. Casos prcticos CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos y beneficios.
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 US$ US$ US$ US$ Total ingresos 11,500 11,500 11,500 11,500 Costo del periodo 3,000 4,500 6,675 8,000 Costos por completar 4,500 3,500 1,325 0 Total costos 7,500 8,000 8,000 8,000 Utilidad estimada 4,000 3,500 3,500 3,500 Porcentaje 40% 56% 83% 100%
El contratista estima lo siguiente: Cunto debe de ser el monto de ingresos, costos y beneficios reconocidos cada ao? 03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 04. Casos prcticos CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos y beneficios. Solucin En la Ao En el Fecha anterior periodo Margen US$ US$ US$ % Ao 1 Ingreso 11,500 x 40% 4,600 4,600 Costo 7,500x40% 3,000 3,000 Utilidad 1,600 1,600 35% Ao 2 Ingreso 11,500 x 56% 6,469 4,600 1,869 Costo 8,000x56% 4,500 3,000 1,500 Utilidad 1,969 1,600 369 20%
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 04. Casos prcticos CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos y beneficios. Solucin En la Ao En el Fecha anterior periodo Margen US$ US$ US$ % Ao 3 Ingreso 11,500 x 83% 9,595 6,469 3,127 Costo 8,000x83% 6,675 4,500 2,175 Utilidad 2,920 1,969 952 30% Ao 4 Ingreso 11,500 9,595 1,905 Costo 8,000 6,675 1,325 Utilidad 3,500 2,920 580 30%
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 04. Casos prcticos 2009 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. PricewaterhouseCoopers refers to the network of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. Gracias!