NIC 38

INTANGIBLES
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Expositor: CPC Freddy Llanto
fllanto@fasperu.com.pe
fllanto@ladersam.com
Objetivo :
Esta norma debe ser aplicada por todas las empresas para el
tratamiento contable de los intangibles, excepto para:
Los activos intangibles que son tratados por otra NIIF.
Los activos financieros definidos en la NIC 32.
Los activos para exploracin y evaluacin segn la NIIF6.
Los desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin
de minerales, petrleo, gas natural y recursos no
renovables.
Plusvala adquirida en una combinacin de negocios.
Alcance :
Activos combinados: tangibles e intangibles
Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o
contener, un soporte de naturaleza o apariencia fsica:

Ejemplo:
Los programas informticos para una computadora que no pueda
funcionar sin un programa especfico, son una parte integrante del
equipo y sern tratados como elementos de las propiedades,
planta y equipo (sistema operativo).

Cuando los programas informticos no constituyan parte integrante
del equipo, sern tratados como activos intangibles. Al determinar
si un activo, que incluye elementos tangibles e intangibles, se
tratar segn la NIC 16 segn NIC38, la entidad realizar el
oportuno juicio para evaluar cul de los dos elementos tiene un
peso ms significativo.
Prrafos 4
Alcance :
Desembolsos por Investigacin y Desarrollo
Ejemplos:
Desembolsos por publicidad,
Desembolsos por formacin del personal
Desembolsos por comienzo de la actividad
Actividades de investigacin y desarrollo.

Aunque de las actividades de I&D pueda derivarse un activo con
apariencia fsica (ejemplo, un prototipo), la sustancia material del
elemento es de importancia secundaria con respecto a su
componente intangible, que viene constituido por el conocimiento
incorporado al activo en cuestin.
Prrafos 5
Definiciones:
Activo
Amortizacin
Valor en libros
Costo
Importe amortizable
Valor especfico para una entidad
Valor razonable
Prdida por deterioro
Activo intangible
Activos monetarios
Valor residual
Vida til
Investigacin
Desarrollo
Prrafos 8
Investigacin -
es todo aquel estudio original y
planificado, emprendido con la
finalidad de obtener nuevos
conocimientos cientficos o
tecnolgicos.

Desarrollo -
es la aplicacin de los resultados de
la investigacin o de cualquier otro
tipo de conocimiento cientfico, a un
plan o diseo en particular para la
produccin de materiales, productos,
mtodos, procesos o sistemas
nuevos, o sustancialmente
mejorados, antes del comienzo de su
produccin o utilizacin comercial
Activos Intangibles:
Prrafos 9-10
Con frecuencia las entidades adquieren:
- Conocimientos
- Diseo de sistemas
- Licencias
- Concesiones
- Propiedad intelectual
- Conocimientos comerciales
- Marcas
- Derechos editoriales
- Programas informticos
- Patentes
- Derechos de autor
- Derechos sobre pelculas
- Lista de clientes
- Licencias de pesca
- Franquicias
- Relaciones comerciales con cliente
Requisitos para ser
reconocidos como
intangibles:

Identificabilidad

Control

Beneficios econmicos

Identificabilidad :
Separabilidad de la Plusvala

Condiciones para identificar a un Intangible
(a) Que sea separable, susceptible de ser separado o escindido
de la entidad y vendido, transferido, dado en explotacin,
arrendado o intercambiado, () independientemente de que la
entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o

(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo
legal, con independencia de que esos derechos sean
transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.
Prrafos 11-12
Control :
Prrafos 13-16
La entidad tiene el poder de obtener los beneficios econmicos
futuros.

La entidad puede restringir el acceso de terceras personas a los
beneficios econmicos futuros.

La entidad tiene derechos de tipo legal que son exigibles ante
los tribunales.

No obstante:
la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una
condicin necesaria para la existencia de control, puesto que la
entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios
econmicos de alguna otra manera.
Control :
Prrafos 13-16
La entidad tiene el poder de obtener los beneficios econmicos
futuros.

La entidad puede restringir el acceso de terceras personas a los
beneficios econmicos futuros.

La entidad tiene derechos de tipo legal que son exigibles ante
los tribunales.

Ejemplo 1:
Conocimientos tcnicos y de mercado protegidos por derechos
legales como la propiedad intelectual o el derecho de copia, la
restriccin de los acuerdos comerciales (si estuvieran
permitidos), o bien por una obligacin legal de los empleados de
mantener la confidencialidad.
Control :
Prrafos 13-16
Ejemplo 2:
Cartera de clientes
Cuota de mercado
Expectativa: por los esfuerzos empleados se espera desarrollar
relaciones con los clientes y por su lealtad, se espera que
continen demandando los bienes y servicios que se les vienen
ofreciendo.

En ausencia de derechos legales u otras formas de control que
protejan esta expectativa de relaciones o de lealtad continuada
por parte de los clientes, la entidad tendr un grado de control
insuficiente sobre los beneficios econmicos futuros y no se
cumplir la definicin de activo intangible.
Reconocimiento y Medicin :
Prrafos 18-24
Se reconoce como intangible, slo si cumple:

(a) La definicin de activo intangible (8 al 17)
(b) Los criterios generales para su reconocimiento (MC)
(c) Los criterios especficos para su reconocimiento (21 al 23)


Medicin:
Se reconoce inicialmente al costo
Costeo en una adquisicin por separada:
Prrafos 25-30
Costos atribuibles directamente a la adquisicin o puesta en
condiciones de uso:

(a) Precio de adquisicin
(b) Aranceles de importacin
(c) Impuestos no recuperables
(d) Costo directamente atribuible a la preparacin del activo
para su uso previsto
(e) Remuneraciones de los empleados (NIC19)
(f) Honorarios profesionales

No son costos:
(a) Costos de introduccin de nuevos productos
(b) Costos de apertura de negocio
(c) Costos de administracin

Costeo en una adquisicin por separada:
Prrafos 25-30
Finalizacin del costeo:

Finalizar cuando el activo se encuentre en el lugar y
condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la
gerencia. Por ello, los costos soportados por la utilizacin o por
la reprogramacin del uso de un activo intangible no se incluirn
en el importe en libros del activo.

No son costos:

(a) costos soportados cuando el activo, capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia, no ha comenzado a utilizarse; y

(b) prdidas operativas iniciales, como las generadas mientras se
desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el activo.
Costeo en una adquisicin por separada:
Prrafos 32
Costos financieros:

Cuando el pago de un activo intangible se aplace ms all de los
trminos normales de crdito, su costo ser el equivalente al
precio de contado. La diferencia entre este importe y el total de
pagos a efectuar se reconocer como un gasto por intereses, a
lo largo del periodo del crdito, a menos que se lo capitalice de
acuerdo con la NIC 23 Costos por Prstamos.
Adquisicin en una combinacin de negocios
Prrafos 33-34
Costo:

De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando
se adquiera un activo intangible en una combinacin de
negocios, su costo ser su valor razonable en la fecha de
adquisicin.

De acuerdo con esta Norma y la NIIF 3 (revisada en 2008), una
adquirente reconocer un activo intangible de la adquirida, en la
fecha de la adquisicin, de forma separada
de la plusvala, con independencia de que el activo haya sido
reconocido por la adquirida antes de la combinacin de
negocios.
Proyecto de Investigacin y Desarrollo adquirido
Prrafos 42-43
(a) Se reconocen como gasto si se tratan de desembolsos por
investigacin.

54-62
Plusvala generada internamente
Prrafos 48-50
La plusvala generada internamente no se reconoce como
activo:
-No es identificable (separable)
-No es controlado por la entidad (no hay respaldo legal)
-No se puede medir el costo de manera fiable

En la adquisicin se presenta lo siguiente:
Las diferencias existentes, en un momento determinado, entre el
valor razonable de la entidad y el importe en libros de sus
activos netos identificables, pueden captar una amplia
variedad de factores que afectan al valor razonable de la entidad
en su conjunto.

Sin embargo, no se puede considerar que estas diferencias
representen el costo de activos intangibles controlados por la
entidad.
Intangible generado internamente
Prrafos 52
Para evaluar si un activo intangible generado internamente
cumple los criterios para su reconocimiento, la entidad clasificar
la generacin del activo en:

(a) la fase de investigacin; y

(b) la fase de desarrollo.


Intangible generado internamente
Prrafos 54-59
FASE DE INVESTIGACION
No se reconocen activos intangibles surgidos de la investigacin.
Los desembolsos de esta fase se reconocen como gastos del
periodo en el que se incurran.

En esta fase no se puede demostrar que exista un activo
intangible que pueda generar probables beneficios
econmicos en el futuro.

(a) Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos
(b) Evaluacin de los resultados de la investigacin
(c) Bsqueda de alternativas (materiales, productos, procesos,
etc)
(d) Formulacin, diseo, evaluacin y seleccin final de posibles
alternativas para materiales, dispositivos, productos,
procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados.
Intangible generado internamente
Prrafos 54-59
FASE DE DESARROLLO
Se reconocen como activos intangibles si la entidad puede
demostrar lo siguiente:
(a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo
intangible de forma que pueda estar disponible para su utilizacin o
su venta.
(b) Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para
usarlo o venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables
beneficios econmicos en el futuro: a) existencia de un mercado
para la produccin que genere el activo intangible ...
(e) La disponibilidad de los recursos tcnicos, financieros o de otro
tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo
intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible
al activo intangible durante su desarrollo.
Intangible generado internamente
Prrafos 63-64
No se reconocern como activos intangibles las marcas, las
cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o
denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras
partidas similares que se hayan generado internamente.

Los desembolsos incurridos para la generacin interna de
marcas, cabeceras de peridicos, sellos o denominaciones
editoriales, listas de clientes u otras partidas similares, no
pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad
empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se
reconocern como activos intangibles.
Intangible generado internamente
Prrafos 63-64
No se reconocern como activos intangibles las marcas, las
cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o
denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras
partidas similares que se hayan generado internamente.

Los desembolsos incurridos para la generacin interna de
marcas, cabeceras de peridicos, sellos o denominaciones
editoriales, listas de clientes u otras partidas similares, no
pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad
empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se
reconocern como activos intangibles.
Partidas que deben reconocerse como gastos
Prrafos 68-70
En algunos casos, se incurre en desembolsos para
suministrar beneficios econmicos futuros a una entidad,
pero no se adquiere, ni se crea ningn activo, ni intangible
ni de otro tipo que pueda ser reconocido como tal.

(a) Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en
marcha de operaciones)
(b) Desembolsos por actividades formativas
(c) Desembolsos por publicidad y actividades de promocin
(catlogos para pedidos por correo)
(d) Desembolsos por reubicacin o reorganizacin de una parte
o la totalidad de una entidad.
Partidas que deben reconocerse como gastos
Prrafos 68-70
El prrafo 68 no impide que la entidad reconozca un pago
anticipado como activo, cuando el pago por los bienes se haya
realizado antes de que la entidad obtenga el derecho de acceso
a esos bienes.

El prrafo 68 no impide que sta reconozca el pago anticipado
como un activo, cuando dicho pago por servicios se haya
realizado antes de que la entidad reciba esos servicios.
Medicin posterior
Prrafos 72-75
Modelo del costo del prrafo 74, o
Modelo de revaluacin del prrafo 75.

El modelo de revaluacin se aplica a todos los activos
pertenecientes a la misma clase a menos que no exista un
mercado activo para esa clase de activos.
MODELO DEL COSTO
Un activo intangible se
medir por su costo menos
la amortizacin acumulada y
el importe acumulado de las
prdidas por deterioro del
valor.
MODELO DE REVALUACION
Un activo intangible se medir por su
valor revaluado (valor razonable),
menos la amortizacin acumulada, y
el importe acumulado de las
prdidas por deterioro del valor que
haya sufrido. Para

El valor razonable se medir por
referencia a un mercado activo.
Vida Util
Prrafos 88-96
Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es
finita o indefinida y, si es finita, evaluar la duracin o el
nmero de unidades productivas u otras similares que
constituyan su vida til.

La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida
til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los
factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo
largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos
netos de efectivo para la entidad.
Vida Util
Prrafos 88-96
La vida til de un activo intangible que surja de un derecho
contractual o legal de otro tipo no exceder el periodo de esos
derechos pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo
largo del cual la entidad espera utilizar el activo.

Si el derecho contractual o legal de otro tipo se hubiera fijado por
un plazo limitado que puede ser renovado, la vida til del activo
intangible solo incluir el periodo o periodos de renovacin
cuando exista evidencia que respalde la renovacin por parte de
la entidad sin un costo significativo.
Amortizacin
Prrafos 97-106
La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible
para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la
ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de
la forma prevista por la gerencia.

La amortizacin cesar en la fecha ms temprana entre
aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la
venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin
que se haya clasificado como mantenido para la venta) de
acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en
cuentas del mismo.

Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizado para
un activo intangible con vida til finita se revisarn, como
mnimo, al final de cada periodo.
Activos intangibles con vidas tiles indefinidas
Prrafos 107-111
Los activos intangibles con una vida til indefinida no se
amortizarn.

Segn la NIC 36, la entidad comprobar si un activo intangible
con una vida til indefinida ha experimentado una prdida por
deterioro del valor comparando su importe recuperable con su
importe en libros.

Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos
intangibles, la entidad aplicar la NIC 36. En dicha Norma se
explica cundo y cmo ha de proceder la entidad para revisar
el importe en libros de sus activos, y tambin cmo ha de
determinar el importe recuperable de un determinado activo,
para reconocer o revertir una prdida por deterioro en su valor.
Revelaciones
Prrafos 118
Vidas tiles (indefinidas o finitas ) o los porcentajes de
amortizacin utilizados.

Mtodos de amortizacin utilizados para los activos
intangibles con vidas tiles finitas.

Importe en libros bruto y la amortizacin acumulada (junto
con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del
valor), tanto al principio como al final de cada periodo;

La partida o partidas, del estado de resultado integral, en las
que est incluida la amortizacin de los activos intangibles;

Una conciliacin entre los valores en libros al principio y al
final del periodo, mostrando:
Revelaciones
Prrafos 118
Vidas tiles (indefinidas o finitas ) o los porcentajes de
amortizacin utilizados.

Mtodos de amortizacin utilizados para los activos
intangibles con vidas tiles finitas.

Importe en libros bruto y la amortizacin acumulada (junto
con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del
valor), tanto al principio como al final de cada periodo;

La partida o partidas, del estado de resultado integral, en las
que est incluida la amortizacin de los activos intangibles;

Una conciliacin entre los valores en libros al principio y al
final del periodo.
Revelaciones
Prrafos 118
Clases de activos intangibles:

(a) marcas;
(b)cabeceras de peridicos o revistas y sellos o
denominaciones editoriales;
(c)programas y aplicaciones informticas;
(d)concesiones y franquicias;
(e)derechos de propiedad intelectual, patentes y otras
manifestaciones de la propiedad industrial o derechos de
explotacin;
(f) recetas o frmulas, modelos, diseos y prototipos; y
(g) activos intangibles en proceso.
Revelaciones
Prrafos 118
Activos con vida til indefinida
Revelar el importe en libros de dicho activo y las razones sobre las
que se apoya la estimacin de una vida til indefinida. La entidad
describir el factor o los factores que han jugado un papel
significativo al determinar que el activo tiene una vida til indefinida.
Plazo remanente
Una descripcin, el importe en libros y del periodo restante de
amortizacin de cualquier activo intangible individual que sea
significativo en los estados financieros de la entidad.
Restricciones
La existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya
titularidad tiene alguna restriccin, as como el importe en libros de los
activos intangibles que sirven como garantas de deudas.
Compromisos
El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de
activos intangibles.
Casos Peruanos
Vida util
indefini
da
No debio ser
intangible, debio ser
gasto
333950
48..3950

No debio ser intangible se debio
enviar a activo